Nyheder inden for regnskabsmæssige forhold Nr. 6 maj 2006 Indhold Erhvervs- og Selskabsstyrelsen Nye regler for kapitalnedsættelse og likvidation. IASB Foreslåede ændringer til IAS 23. PricewaterhouseCoopers Ekstra hold til IFRS University. IFRS Kalender IFRS Kalender. Erhvervs- og Selskabsstyrelsen Nye regler for kapitalnedsættelse og likvidation Reglerne om kapitalnedsættelser og likvidationer er blevet ændret ved lov nr. 246 af 27. marts 2006, som trådte i kraft den 1. april 2006. Ændringerne betyder at der fremover ikke er krav om at selskaber skal indrykke proklama ved deres indtræden i likvidation. Der vil fremover heller ikke være krav om Regnskabsfaglig Afdeling Strandvejen 44 2900 Hellerup Telefon 3945 3945 E-mail: ras@.dk indrykkelse af proklama ved kapitalnedsættelser til udbetaling eller henlæggelse til særlig fond, uanset at der ikke samtidigt tegnes en identisk kapitalforhøjelse. Ændringerne er gældende for beslutninger truffet den 1. april 2006 eller senere. Hvis beslutningen er truffet før den 1. april 2006, er den ikke omfattet af de nye regler, og der skal således indrykkes proklama m.v. efter de hidtidige regler. Kreditorerne vil også fremover ved den type sager have ret til at anmelde deres krav. Fremover vil opfordringen til kreditorerne dog ske ved Erhvervs- og Selskabsstyrelsens registrering af beslutningen, der offentliggøres på www.cvr.dk, der er en del af irk.dk. IASB Foreslåede ændringer til IAS 23 IASB har udsendt udkast til ændringer i IAS 23. Ifølge udkastet skal finansieringsomkostninger, som relaterer sig til et kvalificeret aktiv, indregnes som en del af dette aktivs kostpris. Det er i dag udgangspunktet, at sådanne finansieringsomkostninger skal indregnes i resultatopgørelsen i takt med at omkostningerne afholdes. Et kvalificeret aktiv er et aktiv, som vil tage betydelig tid at få færdiggjort til salg eller planlagt brug. Det kan eksempelvis være varer, som kræver lang tid før de kan sælges, produktionsanlæg, bygninger og kraftværker. Det anføres, at varer som regelmæssigt fremstilles i en serieproduktion over en kort tidsperiode ikke er kvalificerede aktiver. Kravet om indregning af finansieringsomkostninger i kostprisen gælder også, når et kvalificeret aktiv erhverves, og hvor betalingsbetingelserne er længere end normalt, således at der i den aftalte pris indgår et renteelement. IAS 23 kræver, at alle finansieringsomkostninger, som direkte kan henføres til et kvalificeret aktiv, skal medregnes i aktivets kostpris. Er der ikke optaget specifikke lån i tilknytning til erhvervelse af et kvalificeret aktiv, skal finansieringstillægget beregnes som det vejede gennemsnit af finansieringsomkostninger i perioden, som er knyttet til virksomhedens udestående gæld, som ikke specifikt er knyttet til erhvervelse af et kvalificeret aktiv. Ifølge udkastet kan implementeringen af reglerne ske fremadrettet, således at virksomheder ikke skal til at indregne tidligere omkostningsførte finansieringsomkostninger i kvalificerede aktivers kostpris. irksomheden vil dog også kunne vælge at implementere ændringen fra
en tidligere dato, såfremt dette gøres konsekvent. Ændringen sker som led i IASBs kortsigtede konvergensprojekt med FASB. Kommenteringsfristen er den 29. september 2006. PricewaterhouseCoopers Ekstra hold til IFRS University På grund af den store interesse for at deltage i PricewaterhouseCoopers IFRS University oprettes endnu et undervisningshold. Undervisningen på dette nye hold 4 foregår på disse dage: den 4. oktober 2006. Prisen for kurset er 22.500 kr. Dette beløb dækker såvel kursusudgift, forplejning, CD med IFRS-elearn samt IFRS-certifikat. Yderligere oplysninger fås ved henvendelse til Henrik Steffensen (telefon: 39 45 32 14, e-mail: hns@.dk). den 7. september 2006 den 12. september 2006 den 19. september 2006 den 26. september 2006 Bindende tilmelding kan ske til: ifrs-university@.dk
IFRS kalender IAS 1 Oplysninger om finansielle instrumenter Tilføjelser omkring oplysningskrav vedr. kapitalforhold. IAS 1 irksomhedssammenslutninger fase II Ændringer i opstillinger mv. som følge af virksomhedssammenslutninger fase II-projekt. IAS 1 Projekt om præsentation af regnskabet (fase A) Krav om to års sammenligningstal i tilknytning til balancen (benævnelse ændres til opgørelsen af finansielle stilling). Det kan vælges enten at præsentere en samlet opgørelse over indregnede indtægter og omkostninger eller en særskilt opgørelse over resultat og en særskilt opgørelse over øvrige indtægter og omkostninger. IAS 1 Projekt om præsentation af regnskabet (fase B) Behov for totaler og mellemtotaler i de forskellige opgørelser. Eventuelt forbud mod recycling - det vil sige at indtægter først indregnes direkte i egenkapitalen og efterfølgende i resultatopgørelsen. IAS 7 irksomhedssammenslutninger fase II Præcisering af at ændringer i besiddelsen af ejerandele i en dattervirksomhed (der vedbliver med at være en dattervirksomhed) skal klassificeres under finanseringsaktivitet. IAS 7 Projekt om resultatrapportering Afskaffelse af den indirekte eller direkte metode til præsentation af pengestrømsopgørelsen. IAS 12 Kortsigtet harmoniseringsprojekt med FASB Ændring i definitionen på en midlertidig forskel. Hensigten med et aktiv eller en forpligtelse U må samtidig ikke længere have betydning for fastsættelse af den skattemæssige værdi. Samtidig afskaffes undtagelsen fra at indregne udskudt skat af forskelle, der opstår ved første indregning, som hverken påvirker den skattepligtige indkomst eller resultat, og som ikke opstår ved en virksomhedssammenslutning. IAS 12 irksomhedssammenslutninger fase II Krav om specifikation af ændringer i udskudt skat som følge af virksomhedssammenslutninger samt anvisning af at udskudte skatteaktiver, der indregnes inden for et år efter en virksomhedssammenslutning, som hovedregel skal reducere goodwill relateret til sammenslutningen (hvis goodwill er nul, sker indregning i resultatopgørelsen). Udskudte skatteaktiver, der opstår ved første indregning af goodwill, skal medregnes som en del af virksomhedssammenslutningen, såfremt det er sandsynligt, at aktivet kan anvendes. IAS 14 Kortsigtet harmoniseringsprojekt med FASB Segmentering i regnskabet skal ske på samme måde som i den interne styring. IAS 17 Samarbejdsprojekt om leasing med UK ASB?? Samarbejde med UK ASB om udvikling af nyt regelsæt, hvor begreberne finansiel og operationel leasing afskaffes, og hvor indregning og måling sker på baggrund af de i aftalen omfattende rettigheder. IAS 17 Kortsigtet harmoniseringsprojekt? Angivelse af, at IAS 37 finder anvendelse på tabsgivende leasingkontrakter. IAS 18 Projekt om indregning af indtægter og forpligtelser Indregning af indtægter på basis af ændringer i aktiver og forpligtelser. IAS 19 irksomhedssammenslutninger fase II Tilføjelse om behandlingen af godtgørelser i forbindelse med fratrædelse. IAS 20 Harmoniseringsprojekt med FASB Opdeling i betingede og ubetingede støtteordninger. Standarden skal ikke regulere behandling af lån med ingen eller lav rente samt garantikontrakter. Disse behandles i IAS 39. IAS 20 Handel med forureningsrettigheder??? Den regnskabsmæssige behandling af handel med forureningsrettigheder. IAS 21 irksomhedssammenslutninger fase II Omkring valutaomregning af nettoinvesteringer i udenlandske enheder tilføjes, at afståelse af kontrol, fælles kontrol eller betydelig indflydelse (i relation til de forskellige relationer) anses som afståelse. Bevares kontrollen, betyder en delvis afståelse af kapitalandele, at kun en forholdsmæssig del af valutakursforskellene indregnes i resultatopgørelsen. IAS 21 Forskningsprojekt om hyperinflation Projektet er fjernet fra det kortsigtede harmoniseringssprojekt med FASB. Reguleringsorganer i Argentina og Mexico udarbejder dog en forundersøgelse, som muligvis senere vil betyde ændringer i standarden. IAS 21 Tekniske rettelser A Ændringen betyder, at valutakursgevinster og -tab på monetære poster, der udgør en del af en nettoinvestering i en udenlandsk enhed, og som opgøres i en anden valuta end den funktionelle valuta for en af parterne i arrangementet ( tredjelandsvaluta ), indregnes direkte på
egenkapitalen. Hidtil har sådanne gevinster og tab skullet indregnes i resultatopgørelsen. IAS 23 Kortsigtet harmoniseringsprojekt med FASB Krav om medregning af renteomkostninger i kostprisen for kvalificerede aktiver. IAS 28 irksomhedssammenslutninger fase II Når virksomheden mister betydelig indflydelse, skal en eventuel bevaret investering i den tidligere associerede virksomhed måles til dagsværdi. Tab og forpligtelser skal i den forbindelse indregnes i resultatopgørelsen. Afhændes kapitalandele, men bevares den betydelige indflydelse, skal en tilsvarende del af den tidligere associerede virksomheds indtægter og omkostninger, der er indregnet direkte på egenkapitalen, medtages i resultatopgørelsen. Det gælder eksempelvis for ændringer i dagsværdien af finansielle aktiver, der er klassificeret som disponible for salg (hvor værdiændringerne indregnes direkte på egenkapitalen). Mistes den betydelige indflydelse, skal alle de omtalte bevægelser indregnes i resultatopgørelsen. IAS 30 Oplysninger om finansielle risici Standarden ophæves. IAS 31 irksomhedssammenslutninger fase II Når en virksomhedsdeltager ikke længere udgør en del af den fælles indflydelse i en fælles ledet virksomhed, skal kapitalandelene behandles efter IAS 39, såfremt der ikke bliver tale om en associeret virksomhed eller en dattervirksomhed. Tab og forpligtelser skal i den forbindelse indregnes i resultatopgørelsen. Afhændes kapitalandele, men bevares en fælles indflydelse, skal en tilsvarende del af den fælles ledede virksomheds indtægter og omkostninger, der er indregnet direkte på egenkapitalen, medtages i resultatopgørelsen. Det gælder eksempelvis for ændringer i dagsværdien af finansielle aktiver, der er klassificeret som disponible for salg (hvor værdiændringerne indregnes direkte på egenkapitalen). Mistes den fælles indflydelse, skal alle de omtalte bevægelser indregnes i resultatopgørelsen. IAS 31 Forskningsprojekt om fællesledede virksomheder Kortsigtet harmoniseringsprojekt, hvor muligheden for at kunne anvende pro ratakonsolidering afskaffes. Et langsigtet projekt er suspenderet. IAS 32 Oplysninger om finansielle instrumenter Oplysningskravene til finansielle instrumenter flyttes til IFRS 7. Standarden omhandler herefter alene krav til præsentation. IAS 32 Kapitalandele, der kan indløses til dagsværdi Ændringer/tilføjelser, der sikrer en hensigtsmæssig klassifikation mellem egenkapital og gæld. Såfremt: - instrumentet ikke er forstillet andre instrumenter med hensyn til udbytte m.v. og - værdien skal afspejle dagsværdien af andelen af virksomhedens nettoaktiver kan instrumentet behandles som egenkapital IAS 33 irksomhedssammenslutninger fase II Hvis virksomheden i tilhør til indtjening per aktie og udvandet indtjening per aktie viser et resultat per aktie, der i nævneren tager højde for egenkapitaltransaktioner med minoritetsaktionærer, skal sådanne størrelser udregnes efter standarden. IAS 33 Fondsaktiemetoden Anvendelse af fondsaktiemetoden ved fastlæggelse af udvandingseffekten IAS 37 Harmoniseringsprojekt med FASB/irksomhedssammenslutninger fase II Afskaffelse af eventualforpligtelser og eventualaktiver. En del af disse skal i stedet indregnes i balancen. Forslaget er samtidig affødt af harmoniseringsprojektet med FASB. IAS 38 Harmoniseringsprojekt med FASB/irksomhedssammenslutninger fase II Indførelse af begreberne betingede og ubetingede aktiver. Indførelsen betyder, at en række aktiver, der i dag bliver præsenteret som eventualaktiver, skal indregnes i koncernbalancen i forbindelse med en virksomhedssammenslutning. IAS 39 Garantikontrakter og kautioner Finansielle garantier bliver omfattet af IAS 39. ed første indregning måles afgivne garantier til dagsværdi med fradrag af transaktionsomkostninger. Efterfølgende måles forpligtelsen til det højeste af a) forpligtelsen, som den skal opgøres efter IAS 37, og b) det oprindeligt indregnede beløb med fradrag af amortisering. IAS 39 irksomhedssammenslutninger fase II Tab og gevinster på den effektive del af sikringsinstrumenter, der indregnes direkte i egenkapitalen hos en associeret eller fællesledet virksomhed, skal indregnes forholdsmæssigt i resultatopgørelsen hos den besiddende virksomhed, når denne afhænder kapitalandele uden at ændre status i forhold til den underliggende virksomhed. IAS 39 Arbejdsgruppe om finansielle instrumenter Langsigtet projekt om ændring af IAS 39. IAS 39 Afdækning af rentemargin Afdækning af rentemargin. IFRS 1 irksomhedssammenslutninger fase II Implementeringsbestemmelser i forbindelse med fase II i projektet om virksomhedssammenslutninger.
IFRS 1 Hastetilføjelse til IFRS 6 Klargørelse af lempelige implementeringsbestemmelser. IFRS 1 Fastlæggelse af historisk kostpris for datterselskaber Omhandler hvorledes historisk kostpris for datterselskaber kan fastlægges (relevant hvis virksomheden har målt datterselskaber til indre værdi) IFRS 2 irksomhedssammenslutninger fase II Det tilføjes, at IFRS 3 skal anvendes ved vurdering af, om egenkapitalinstrumenter, som er udstedt som led i en virksomhedssammenslutning, er en del af vederlaget for den overtagne virksomhed (indføres som led i ændringen af IFRS 3). IFRS 2 Medarbejders udtræden af aktieopsparingsordning mv. Tilføjelse til IFRS 2 der tager stilling til, om en medarbejders udtræden af en aktieopsparingsordning skal behandles efter samme regler som, hvis virksomheden stoppede ordningen. Herudover ændring i definitionen af optjeningsbetingelser. Efter ændringen kan optjeningsbetingelser kun være enten servicebetingede eller resultatafhængige IFRS 3 irksomhedssammenslutninger fase II Anvendelse af økonomisk-enheds-modellen. Samtidig dækker standarden nu også virksomhedssammenslutninger mellem gensidige virksomheder og på basis af kontrakt alene. IFRS 4 Forsikringskontrakter fase II Standarden skal tages op til revision. Diskussionsoplæg forventes ultimo 2006 og udkast til ny standard i 2008. IFRS 4 Garantikontrakter og kautioner Finansielle garantier bliver omfattet af IAS 39 (se omtalen under IAS 39). IFRS 4 Oplysninger om finansielle risici Se omtalen under IFRS 7. IFRS 6 Hastetilføjelse til IFRS 6 Klargørelse af lempelige implementeringsbestemmelser. IFRS 7 Oplysninger om finansielle risici Indeholder oplysningskrav til finansielle instrumenter og erstatter oplysningsdelen af IAS 32 og hele IAS 30. Konsolidering, kontrol og SPE er Konsolidering, kontrol og SPE er. Regnskabsstandarder for virksomheder uden relevant offentlig interesse Udarbejdelse af mindre omfattende versioner af eksisterende standarder til brug for små og mellemstore virksomheder. (Tidligere navn: regnskabsstandarder for små og mellemstore virksomheder). Regnskabsmæssig måling Forskningsprojekt om regnskabsmæssige problemer i relation til anvendelsen af en passende måling af regnskabets elementer. Ændringer i begrebsrammen Projekt med FASB mod en fælles ny begrebsramme. Projektet er opdelt i flere etaper. Investeringsvirksomheder Projekt om investeringsvirksomheder. Ledelsesberetning Projekt om standard for ledelsens kommentarer. Guidance og måling til dagsværdi Projekt om måling til dagsværdi. Forpligtelse og aktiver Projekt om afvikling af forpligtelser og afståelse af aktiver. Immaterielle aktiver Projekt om immaterielle aktiver. Forpligtelser og egenkapital Projekt om forpligtelser og egenkapital. Pensionsforpligtelser Projekt om pensionsforpligtelser. Diskussionsoplæg Projektarbejde m.m. Udkast til standard Behandling af kommentarer til udkast Standard er vedtaget? Status uvis A EFRAG har anbefalet godkendelse Godkendt af -Kommissionen Oversigten er angivet summarisk og dermed på ingen måde fyldestgørende. Forholdende kan være ændret mellem redaktionens afslutning og udsendelsen. Læseren bør derfor ikke basere sine handlinger på baggrund af oversigten. Angivne forventninger er generelt meget usikre.