TP-REVISION HVAD ER FORLØBET, NÅR SKAT BANKER PÅ DØREN? V/ OLE ALEXANDER BASTHOF, TAX DIRECTOR, PANDORA A/S 1 24 MARCH 2015 DENMARK TAX CASE
SKATS INDSATS PÅ TRANSFER PRICING- OMRÅDET (I) SKATs transfer pricing-forhøjelser 2014, offentliggjort marts 2015 I 2012-2014 har det samlede beløb af forhøjelse af skattepligtig indkomst i transfer pricing-sager ligget omkring DKK 20 mia. årligt. 25 Forhøjelse af skattepligtig indkomst i transfer pricing-sager, DKK mia. 20 15 10 5 0 2010 2011 2012 2013 2014 Anm: Skatten beregnes på baggrund af forhøjelserne. Opgørelsen af forhøjelserne er ikke endelig, da en række sager er påklaget til Landsskatteretten eller under forhandling med udenlandske skattemyndigheder. Antallet af transfer pricing-sager har endvidere været stigende igennem mange år År 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 Antal sager med forhøjelser 27 32 40 47 67 77 76 2
SKATS INDSATS PÅ TRANSFER PRICING- OMRÅDET (II) SKATs fokusområder i 2015 Immaterielle aktiver Koncernfinansiering Kompetent myndighed transfer pricing MAP/APA Værdiansættelsesenhed Prisfastsættelse af koncerninterne varetransaktioner og tjenesteydelser Analyseprojekt TP-segmentet 3
NÅR SKAT BANKER PÅ DØREN (I) En transfer pricing-revision kan betragtes som en flertrinsraket: 1. Inden SKAT banker på døren 2. Når SKAT banker på døren 3. Når dokumentationen er afleveret: Videre forløb med SKAT 4. Afslutning af transfer pricing-revision Det er en fordel, hvis man som virksomhed er på forkant på alle trin og ikke lader sig overraske af, at SKAT pludselig viser interesse for ens transfer pricing-dokumentation 4
NÅR SKAT BANKER PÅ DØREN (II) 1. Inden SKAT banker på døren Det er vigtigt at have fokus på sin transfer pricing, herunder både løbende i forhold til faktisk prisfastsættelse og i forhold til eventuelle justeringer ved årets udgang Jo mindre styr på transfer pricing setup et og implementeringen heraf jo sværere at dokumentere over for SKAT Transfer pricing-dokumentation bør udarbejdes løbende. SKAT forventer, at den er klar på selvangivelsestidspunktet og det er svært at nå at skabe den inden for de 60 dages varsel, som SKAT giver Dvs. sørg for, at der er compliance, og at det er et ensartet budskab, der kommer fra alle enheder i gruppen koordinering og konsistens er vigtigt Det er vigtigt at have et godt forhold til SKAT og udvise samarbejdsvillighed og respekt 5
NÅR SKAT BANKER PÅ DØREN (III) 2. Når SKAT banker på døren SKAT vil typisk indlede en transfer pricing-revision ved at bede om transfer pricingdokumentation for et til flere år Dokumentationen skal indsendes inden for 60 dage udsættelse er ikke muligt Har man ikke tidligere været i dialog med SKAT, kan den med fordel indledes nu Inviter fx SKAT til et indledende møde, hvor virksomheden præsenteres, inden dokumentationen udleveres Benyt lejligheden til at præsentere, hvad der er vigtigt for virksomheden fra et forretningsmæssigt synspunkt og dermed også i relation til transfer pricing Sørg for at kommunikere, at virksomheden er indstillet på at samarbejde fx om fremskaffelse af yderligere materiale og prøv at skabe en god og åben dialog 6
NÅR SKAT BANKER PÅ DØREN (IV) 3. Når dokumentationen er afleveret: Videre forløb med SKAT Der kan gå lang tid, fra SKAT har modtaget dokumentationen, til de vender tilbage første gang Ofte vil SKAT udbede sig yderligere information. Dette kan ske ad mange omgange og strække sig over lang tid og detaljeringsgraden vil ofte være konstant stigende Også i denne fase er det vigtigt at udvise samarbejdsvillighed Man kan som virksomhed med fordel prøve at styre processen ved at være i løbende dialog med SKAT Processen efter dokumentationen er afleveret vil ofte også være ganske ressourcekrævende 7
NÅR SKAT BANKER PÅ DØREN (V) Procesovervejelser i forbindelse med en transfer pricing-revision Transfer pricing er et område med stort politisk og offentligt fokus, hvilket er med til at påvirke relationen til SKAT og måden at arbejde med transfer pricing på Transfer pricing-forespørgsler indeholder et meget stort element af forhandling Det er vigtigt at have en strategi for forhandlingerne fra starten Hvor langt er man villig til at gå i forhandlingsprocessen? Hvordan påvirker det koncernens samlede skatteposition? Hvem foretager forhandlingerne? Rådgiverinput fra starten Aktionærforhold (selskabsmeddelelser mv.) 8
NÅR SKAT BANKER PÅ DØREN (VI) 4. Afslutning af transfer pricing-revision a) Best case: SKAT vender tilbage uden bemærkninger/justeringer og lukker revisionen b) SKAT vender tilbage og antyder, at de er uenige og fremsender muligvis en faktaskrivelse c) SKAT foreslår et møde, hvor faktaskrivelsen diskuteres d) SKAT fremsender en foreløbig agterskrivelse Medmindre SKAT blot lukker revisionen, vil dialogen med SKAT typisk fortsætte Man kan som virksomhed prøve at påvirke en eventuel faktaskrivelse og/eller foreløbig agterskrivelse ved at frembringe yderligere understøttende information/analyser Man kan forsøge at indlede forhandlinger med SKAT i forhold til at lande en acceptabel agterskrivelse/indkomstjustering (meget svært at forhandle efter modtagelse af endelig agterskrivelse) 9
NÅR SKAT BANKER PÅ DØREN (VII) Hvis revisionen ultimativt ender med en indkomstjustering, er der en række muligheder, der skal overvejes: Forsøge at indlede forhandlinger med SKAT på dette tidspunkt Indsende klage til Skatteankestyrelsen (Landsskatteretten) samt overveje, om man som virksomhed er klar til at gå hele vejen i retssystemet, hvis man ikke får medhold i Landsskatteretten Risiko for offentlig eksponering Anmode SKAT om at indlede en MAP/EU-voldgiftskonvention for at opnå en korresponderende regulering Overveje muligheden for en APA, der potentielt kan rulles tilbage og påvirke også historiske år/de justerede år 10
NÅR SKAT BANKER PÅ DØREN (VIII) Eksempel på tidslinje hvor SKAT ultimativt lægger op til justeringer SKAT beder om TP dok. Aflevering af TP dok. Yderligere information, møder, evt. udvidelse af år under revision, dvs. aflevering af yderligere TP dok. SKAT sender foreløbig agterskrivelse Indsigelser til agterskrivelse SKAT sender endelig agterskrivelse 0 + 60 dage + 6 mdr. 4 år + 3 mdr. Evt. klage til Landsskatteretten Evt. sideløbende forhandling eller MAP Evt. videre i retssystemet + 3 mdr. + 6 mdr. 6-9 år 11