Årsregnskab Cand. merc. aud. Introduktion Docent Tage Rasmussen Institut for Regnskab Handelshøjskolen i Århus Introduktion Præsentation Lektionsplan: http://hdc6.hha.dk/regn/cma_regn/ Litteratur Lektionsplan Virtuelt bibliotek: http://www.lib.hha.dk/vbib/vbib.asp?id=21&sprog=1&type=1 Pædagogisk tilgang Læringsmål: Superhurtig indlæring af lovstof mv. for efterfølgende vha. teori at kunne forholde sig kritisk til lovgivning og praksis!! Forelæsning m. spørgsmål provokerede!! Mange slides visuelle stikord!!! Cand. merc. aud. Tage Rasmussen Introduktion 2 Dansk regnskabspraksis EU harmonisering: Romtraktaten Selskabsdirektiver Internationalisering: Udenlandske børser Internationale regnskabsstandarder (IAS) Anglo-amerikansk /Central Europæisk: True and fair view Detailregulering Sammenhæng med skatteregnskab! Dansk særegenhed: Virksomhedsstruktur: Størrelse Dækningsbidrag Regnskabsvejledninger: Opfølgning af IAS Modifikationer til IAS Cand. merc. aud. Tage Rasmussen Introduktion 3 1
Romtraktaten Ensartede spilleregler for selskaber med begrænset hæftelse: National lovgivning eller administrative procedurer (bekendtgørelser) Harmonisering af materiel national selskabsret udfra EU-selskabsdirektiver Gensidig anerkendelse af selskaber Trans-nationale selskabsmuligheder Minimumskrav dog ej accept, hvis reelt en handelshindring!! Cand. merc. aud. Tage Rasmussen Introduktion 4 Historisk udvikling (1) 1967: Første tiltag i oprindeligt EF 1971: Første officielle forslag 4. Dir. Fransk/Tysk inspireret meget detaljeret 1978: Endeligt 4. Direktiv Engelsk/Dansk påvirkning: Alternative værdiansættelsesmåder True and fair view 1983: Endeligt 7. Direktiv Cand. merc. aud. Tage Rasmussen Introduktion 5 Historisk udvikling (2) 1983 i dag: Småjusteringer Bl.a. størrelseskriterier Forår 2000: Regnskabsrådets rapport Juni 2000: Hensigtserklæring fra EUkommissionen: Alle børsnoterede selskaber skal senest 2005 aflægge regnskaber i overensstemmelse med IAS-standarderne Juni 2001: Ny RL!!!! http://aln.hha.dk/hdr/moduler/aarsregn/arkiv.htm#generelt%20materiale http://130.228.210.124/eogs/lov/lov/2001/0000448.htm Cand. merc. aud. Tage Rasmussen Introduktion 6 2
Status pr. 3/9 2002!! (1) Ny regnskabslov med ikrafttræden pr. 1/1 2002 Danske RV: Forord 17 vejledninger hvoraf 7 er ajourført i 2002 Øvrige har dog fået tilført et Appendiks, hvor der sker en sammenligning med ÅRL af 2001 2 udkast Cand. merc. aud. Tage Rasmussen Introduktion 7 Status pr. 3/9 2002!! (2) IASB: International Accounting Standards Board http://www.iasc.org.uk Framework (inspireret af FASB: http://www.fasb.org) 34 IAS Standards 5 ED IFRIC: (International Financial Reporting Interpretations Committee) 31 SIC (Standard Interpretations) 0 ED 10 under forberedelse Cand. merc. aud. Tage Rasmussen Introduktion 8 RV og U i undervisningen (1) Forord (1993) RV 1 Årsrapporten, dens formål og indhold (ajourført 2002) RV 3 Ekstraordinære poster, fundamentale fejl samt ændringer i regnskabsmæssige skøn og i anvendt regnskabspraksis (ajourført 2002) RV 4 Begivenheder efter balancedagen (ajourført 2002) RV 6 Entreprisekontrakter (ajourført 2002) RV 7 Forskning og udvikling (1991) RV 8 Varebeholdninger (ajourført 2002) RV 9 Valutaomregning (ajourført 2002) RV 10 Materielle anlægsaktiver (ajourført 2002) RV 11 Pengestrømsopgørelsen (1996) Cand. merc. aud. Tage Rasmussen Introduktion 9 3
RV og U i undervisningen (2) RV 12 Ledelsens årsberetning (1998) RV 13 Nærtstående parter (1999) RV 14 Indkomstskatter (1999) RV 15 Finansielle instrumenter: Oplysninger og modregning (1999) RV 16 Investeringsejendomme (2002) RV 17 Hensatte forpligtelser, eventualforpligtelser og eventualaktiver (2002) RV 18 Virksomhedssammenslutninger (2002) RV 19 Egne kapitalandele (2002) U 28 Oplysning om aktiebaseret vederlæggelse med egne aktier U 29 Leasing Cand. merc. aud. Tage Rasmussen Introduktion 10 ÅRL s anvendelsesområde ÅRL 1 og 3: Alle erhvervsdrivende virksomheder (defineret i stk. 2) med undtagelse af (stk. 3): Finansielle virksomheder med speciallovgivning. Virksomheder omfattet af statens regnskabsvæsen. Kommunale virksomheder. 1. A/S, Kommandit A/S og Aps. 2. I/S og K/S med interessenter og komplementarer i selskabsform (Dog visse undtagelser efter 5) 3. Erhvervsdrivende fonde 2 kriterier i 2 år:. Balance < 4 mio 4. Virksomheder og foreninger m. begrænset ansvar. Oms. < 10 mio (Dog fritagelse for små virksomheder jf. 4). Medarb. < 10 5. Andelsselskaber med begrænset ansvar (Dog fritagelse for små virksomheder jf. 4) Undtagelse for dattervirksomheder uden aktivitet jf. 6 Cand. merc. aud. Tage Rasmussen Introduktion 11 FOKUS!! Byggeklodsmodellen ( 7) Regnskabsklasse A B C D Beskrivelse Antal ansatte Helt små 0 4 0 10 0-10 Små 0 20 0 40 0-50 Børsnoterede og statslige aktieselskaber Mellemstore 20 75 40 150 50-250 Store >75 >150 >250 Nettoomsætning Balancesum Alle uanset størrelse Cand. merc. aud. Tage Rasmussen Introduktion 12 4
RV Forord (1993) RV udarbejdes af FSR i samarbejde med: Dansk Industri Finansrådet Danmarks Rederiforening Foreningen af Danske Børsmæglerselskaber Arbejdsmarkedets Tillægspension Lønmodtagernes Dyrtidsfond Assurandør-Societetet Arbejdsmarkedspensionsrådet Foreningen af Firmapensionskasser Foreningen af Registrerede Revisorer Cand. merc. aud. Tage Rasmussen Introduktion 13 RV Forord (1993) Motivering (2): RL er en rammelov. Sikre løbende udvikling. Løfte indholdet af et retvisende billede. Hjælpe regnskabsbrugere, der dog forudsættes at have visse forudsætninger. Cand. merc. aud. Tage Rasmussen Introduktion 14 RV Forord (1993) Formål (3): Bidrage til mere ensartet praksis. Bidrage til højnelse af standard. Omhandle områder, der ikke eller kun er overordnet reguleret af RL. Omhandle områder, hvor der er valgmuligheder af væsentlig betydning i RL. Reducere antallet af valgmuligheder. Medvirke til at DK-regnskaber har et højt internationalt niveau. Hensyntagen til skadevirkninger for konkurrenceevnen Cand. merc. aud. Tage Rasmussen Introduktion 15 5
RV Forord (1993) Anvendelsesområde (5): Gælder for virksomheder, der er omfattet af RL. Anbefales også anvendt af andre. Kan indeholde konkrete bestemmelser, som kun sigter mod større virksomheder. Cand. merc. aud. Tage Rasmussen Introduktion 16 Københavns Fondsbørs (1) I håndbog for udstedere på Københavns Fondsbørs (KF) Kap. 3: Regler for notering på KF (ændret 11/3 2002) 27 Årsrapporter, der aflægges af danske selskaber, skal til enhver tid leve op til den højeste standard for den kategori af virksomheder, selskabet tilhører. Årsrapporten skal følge udviklingen i god regnskabsskik og skal aflægges i overensstemmelse med almindeligt anerkendte danske regnskabsvejledninger Cand. merc. aud. Tage Rasmussen Introduktion 17 Københavns Fondsbørs (2) I håndbog for udstedere på Københavns Fondsbørs (KF) Kap. 3: Regler for notering på KF (ændret 11/3 2002) Kommentarer til 27: For tiden anses RV 1, 3-4 og 6-19 (inkl.) udsendt af FSR, som værende en nødvendig del af almindelig anerkendte danske regnskabsvejledninger. Cand. merc. aud. Tage Rasmussen Introduktion 18 6
RV Forord (1993) Opbygning af RV (Justeret efter faktiske forhold): Introduktion m. bl.a. henvisning til lovbestemmelser. Indholdsfortegnelse Indledning m. afgrænsning. Definitioner. Forklaring (gælder i dag kun RV 7). Vejledningen inkl. forklaringer selve vejledningen er markeret med bold. App. I: Sammenligning med IAS. App. II: Sammenligning med ÅRL af 2001. Evt. Oversigter og Eksempler. Ikrafttrædelsesdato. Cand. merc. aud. Tage Rasmussen Introduktion 19 Årsrapport Årsrapporten består af ( 2): Ledelsespåtegning Revisionspåtegning Ledelsberetning for virksomhed og evt. koncern Anvendt regnskabspraksis Årsregnskab Evt. supplerende beretninger (jf. 14) som fx.: Videnregnskaber Grønne regnskaber Etiske regnskaber Ordet Årsrapport må ikke anvendes når ÅRL ikke er anvendt!!! ( 2, stk. 4) Cand. merc. aud. Tage Rasmussen Introduktion 20 Årsregnskab Årsregnskabet omfatter følgende finansielle informationer både for virksomhed og koncern: Resultatopgørelse Balance Pengestrømsopgørelse Egenkapitalforklaring Noter Cand. merc. aud. Tage Rasmussen Introduktion 21 7
Lovpligtig revision ( 135) Årsrapporten (!!!!) for klasse B, C og D skal revideres af statsautoriserede eller registrerede revisorer. Supplerende beretninger er dog ej omfattet af pligtrevision. For klasse D skal mindst én revisor være statsautoriseret. Fra 1. Januar 2005 ophæves 2-revisorsystemet!!!! Erhvervs- og Selskabsstyrelsen kan dog fastsætte krav om revision af supplerende beretninger i klasse C og D. Detailbestemmelserne om revision er fjernet fra ÅRL. Cand. merc. aud. Tage Rasmussen Introduktion 22 Ansvar for aflæggelse ( 8) Ledelsens ansvar at aflægge årsrapporten: Den øverste formelle ledelse og Den daglige ledelse Hver enkelt medlem har ansvar for: Udarbejdelse i overensstemmelse med: Lovgivning Vedtægter Aftale Standarder Kan revideres og godkendes i tide Hver enkelt medlem af øverste ledelse har ansvar for indsendelse i tide til E. & S. Cand. merc. aud. Tage Rasmussen Introduktion 23 Underskrift ( 9 og 10) Hver medlem af ansvarlige ledelsesorganer skal underskrive og datere i tilknytning til en ledelsespåtegning: I overensstemmelse med lov osv. Giver et retvisende billede af Vir. og Kon. s aktiver og passiver, finansielle stilling samt resultatet. Hvis supplerende beretninger skal erklæres om de giver et retvisende billede Hvis uenige, må ledelsesmedlemmer ikke undlade at underskrive, men kan tilkendegive indvendinger!!! Cand. merc. aud. Tage Rasmussen Introduktion 24 8
Halvårsrapport ( 131-134) Statslige A/S skal udarbejde halvårsrapport Samme grundlæggende krav som årsrapporten Evt. som konsolideret rapport Indhold som ledelsesberetningen efter i 101, stk. 1, nr. 1 Sammenligningstal Angivelse af anvendt regnskabspraksis Ledelsesberetningen skal omfatte: Udviklingen i aktiviteter og forhold Forventet udvikling inkl. Særlige forudsætninger Væsentlige beslutninger i bestyrelsen Cand. merc. aud. Tage Rasmussen Introduktion 25 Standarder ( 136-137) Erhvervs og- & Selskabsstyrelsen: skal sørge for udarbejdelse af regnskabsstandarder kan fastlægge undtagelser inden for direktivernes rammer kan bestemme hvilke virksomheder, der er omfattet kan pålægge en organisation at udarbejde særlige standarder kan delegere arbejdet til en eller flere uafhængige organisationer. Cand. merc. aud. Tage Rasmussen Introduktion 26 Indsendelse til E. & S. mv. ( 138-170) Årsrapport skal indsendes hurtigst muligt efter godkendelse (B, C og D) B og C skal være modtage senest 5 mdr. efter regnskabsårets afslutning D skal være modtage senest 4 mdr. efter regnskabsårets afslutning E. & S. bekendtgør modtagelse Modtagne årsrapporter er offentlig tilgængelige E. & S. skal ved stikprøver undersøge indholdet i årsrapporterne Cand. merc. aud. Tage Rasmussen Introduktion 27 9