Nyheder inden for regnskabsmæssige

Transkript

1 Nyheder inden for regnskabsmæssige forhold Nr. 1 januar 2006 Indhold PricewaterhouseCoopers PwC IFRS University. IFRIC IFRIC 8 vedtaget Udkast til IFRIC 18 udsendt. IASB IFRS 4 ny implementeringsvejledning IFRS kalender. PricewaterhouseCoopers etablerer PwC IFRS University. e internationale regnskabsstandarder (IFRS) er nu hverdag i de børsnoterede selskaber. n IFRS-hverdag er imidlertid præget af omfattende regler, der fører mange praktiske problemstillinger med sig. Tiden er derfor kommet til, at de praktiske problemstillinger ved brugen af standarderne sættes i fokus. et sker på PricewaterhouseCoopers IFRS University. Regnskabsfaglig Afdeling Strandvejen Hellerup Telefon mail: ras@.dk Udover en omfattende praktisk uddannelse i brugen af IFRS - via en udpræget case-baseret undervisning - tilbyder vi muligheden for, at de enkelte deltagere kan blive IFRS-certificeret. er er tale om et praktisk kursus. Vi vil derfor bruge standarderne på konkrete cases, som løses gruppevist i tilknytning til undervisningen - og som vi vil bruge tid på at diskutere! et betyder også, at holdstørrelsen er begrænset. I tilknytning til kurset vil vi etablere et netværk blandt deltagerne, hvor deltagerne efterfølgende kan drøfte praktiske spørgsmål, der senere måtte melde sig. Har du spørgsmål eller bemærkninger, er du velkommen til at kontakte statsautoriseret revisor Vibeke Bruun Madsen på vbm@.dk eller på eller Henrik Steffensen på hns@.dk eller på IFRIC IFRIC 8 vedtaget IFRIC har vedtaget IFRIC 8 om omfanget af IFRS 2. fter fortolkningen finder IFRS 2 anvendelse, selvom værdien af de tildelte aktier (eller forpligtelsen) synes højere end den modydelse, der er erlagt af modtagen. Typisk indikerer denne situation, at andre former for vederlag (eksempelvis ikkeidentificerbare goder eller ydelser) har tilgået eller vil tilgå virksomheden i fremtiden. Fortolkningen træder i kraft for regnskabsår, der begynder den 1. maj 2006 eller senere. Tidligere anvendelse tilskyndes. Fortolkningen er endnu ikke godkendt af U- Kommssionen. Udkast til IFRIC 18 udsendt IFRIC har udsendt udkast til fortolkning 18. I udkastet angives, at nedskrivninger, der er foretaget på goodwill, egenkapitalinvesteringer eller finansielle aktiver målt til kostpris, i en IAS 34 delårsrapport ikke kan tilbageføres i efterfølgende delårsrapporter eller i årsrapporten. ette gælder på trods af udgangspunktet i IAS 34 om, at årsregnskabets udvisende ikke må påvirkes af, at der aflægges delårsregnskab. IASB IFRS 4 IASB har udsendt en ændret implementeringsvejledning til IFRS 4 om Forsikringskontrakter. en reviderede implementeringsvejledning afspejler de ændringer, der

2 blev foretaget til IFRS 4 i august 2005 i forbindelse med udstedelse af IFRS 7 om oplysninger om finansielle instrumenter. Ændringerne vedrører oplysningskrav. Kommenteringsfristen er den 31. marts IFRS kalender På de næste sider findes en oversigt over den forventede udvikling i de internationale regnskabsstandarder i første halvdel af n opdatering af kalenderen vil herefter regelmæssigt blive bragt i Fagligt Fokus.

3 IFRS kalender IAS 1 Oplysninger om finansielle instrumenter A Tilføjelser omkring oplysningskrav vedr. kapitalforhold. IAS 1 Virksomhedssammenslutninger fase II V? Ændringer i opstillinger mv. som følge af virksomhedssammenslutninger fase II-projekt. IAS 1 Projekt om resultatrapportering? U en ene del af projektet vedrører krav om totalindkomstopgørelse med fastlagte subtotaler samt krav om balancetal for i alt tre år. en anden del vedrører en eventuel afskaffelse af muligheden for at indregne indtægter i resultatopgørelsen, der tidligere er ført direkte på egenkapitalen (recycling), samt opstilling af diverse opgørelser. IAS 7 Virksomhedssammenslutninger fase II V? Præcisering af at ændringer i besiddelsen af ejerandele i en dattervirksomhed (der vedbliver med at være en dattervirksomhed) skal klassificeres under finanseringsaktivitet. IAS 7 Projekt om resultatrapportering? Afskaffelse af den indirekte eller direkte metode til præsentation af pengestrømsopgørelsen. IAS 12 Kortsigtet harmoniseringsprojekt med FASB U V Ændring i definitionen på en midlertidig forskel. Hensigten med et aktiv eller en forpligtelse U må samtidig ikke længere have betydning for fastsættelse af den skattemæssige værdi. Samtidig afskaffes undtagelsen fra at indregne udskudt skat af forskelle, der opstår ved første indregning, som hverken påvirker den skattepligtige indkomst eller resultat, og som ikke opstår ved en virksomhedssammenslutning. IAS 12 Virksomhedssammenslutninger fase II V? Krav om specifikation af ændringer i udskudt skat som følge af virksomhedssammenslutninger samt anvisning af at udskudte skatteaktiver, der indregnes inden for et år efter en virksomhedssammenslutning, som hovedregel skal reducere goodwill relateret til sammenslutningen (hvis goodwill er nul, sker indregning i resultatopgørelsen). Udskudte skatteaktiver, der opstår ved første indregning af goodwill, skal medregnes som en del af virksomhedssammenslutningen, såfremt det er sandsynligt, at aktivet kan anvendes. IAS 14 Kortsigtet harmoniseringsprojekt med FASB U V Krav om oplysning af udgifter til alle anlægsaktiver (som kravene i US GAAP). IAS 17 Samarbejdsprojekt om leasing med UK ASB?? U? Samarbejde med UK ASB om udvikling af nyt regelsæt, hvor begreberne finansiel og operationel leasing afskaffes, og hvor indregning og måling sker på baggrund af de i aftalen omfattende rettigheder. IAS 17 Kortsigtet harmoniseringsprojekt V? Angivelse af, at IAS 37 finder anvendelse på tabsgivende leasingkontrakter. IAS 18 Projekt om indregning af indtægter og forpligtelser Indregning af indtægter på basis af ændringer i aktiver og forpligtelser. IAS 19 Virksomhedssammenslutninger fase II V? Tilføjelse om behandlingen af godtgørelser i forbindelse med fratrædelse. IAS 20 Harmoniseringsprojekt med FASB?? Opdeling i betingede og ubetingede støtteordninger. Standarden skal ikke regulere behandling af lån med ingen eller lav rente samt garantikontrakter. isse behandles i IAS 39. IAS 20 Handel med forureningsrettigheder?? en regnskabsmæssige behandling af handel med forureningsrettigheder. IAS 21 Virksomhedssammenslutninger fase II V? Omkring valutaomregning af nettoinvesteringer i udenlandske enheder tilføjes, at afståelse af kontrol, fælles kontrol eller betydelig indflydelse (i relation til de forskellige relationer) anses som afståelse. Bevares kontrollen, betyder en delvis afståelse af kapitalandele, at kun en forholdsmæssig del af valutakursforskellene indregnes i resultatopgørelsen. IAS 21 Forskningsprojekt om hyperinflation Projektet er fjernet fra det kortsigtede harmoniseringssprojekt med FASB. Reguleringsorganer i Argentina og Mexico udarbejder dog en forundersøgelse, som muligvis senere vil betyde ændringer i standarden. IAS 21 Tekniske rettelser V A/?? Ændringen betyder, at valutakursgevinster og -tab på monetære poster, der udgør en del af en nettoinvestering i en udenlandsk enhed, og som opgøres i en anden valuta end den funktionelle valuta for en af parterne i arrangementet ( tredjelandsvaluta ), indregnes direkte på egenkapitalen. Hidtil har sådanne gevinster og tab skullet indregnes i resultatopgørelsen. IAS 23 Kortsigtet harmoniseringsprojekt med FASB U? U? U? Krav om medregning af renteomkostninger i kostprisen for kvalificerede aktiver. IAS 28 Virksomhedssammenslutninger fase II V? Når virksomheden mister betydelig indflydelse, skal en eventuel bevaret investering i den tidligere associerede virksomhed måles til dagsværdi. Tab og forpligtelser skal i den forbin-

4 delse indregnes i resultatopgørelsen. Afhændes kapitalandele, men bevares den betydelige indflydelse, skal en tilsvarende del af den tidligere associerede virksomheds indtægter og omkostninger, der er indregnet direkte på egenkapitalen, medtages i resultatopgørelsen. et gælder eksempelvis for ændringer i dagsværdien af finansielle aktiver, der er klassificeret som disponible for salg (hvor værdiændringerne indregnes direkte på egenkapitalen). Mistes den betydelige indflydelse, skal alle de omtalte bevægelser indregnes i resultatopgørelsen. IAS 30 Oplysninger om finansielle risici A Standarden ophæves. IAS 31 Virksomhedssammenslutninger fase II V? Når en virksomhedsdeltager ikke længere udgør en del af den fælles indflydelse i en fælles ledet virksomhed, skal kapitalandelene behandles efter IAS 39, såfremt der ikke bliver tale om en associeret virksomhed eller en dattervirksomhed. Tab og forpligtelser skal i den forbindelse indregnes i resultatopgørelsen. Afhændes kapitalandele, men bevares en fælles indflydelse, skal en tilsvarende del af den fælles ledede virksomheds indtægter og omkostninger, der er indregnet direkte på egenkapitalen, medtages i resultatopgørelsen. et gælder eksempelvis for ændringer i dagsværdien af finansielle aktiver, der er klassificeret som disponible for salg (hvor værdiændringerne indregnes direkte på egenkapitalen). Mistes den fælles indflydelse, skal alle de omtalte bevægelser indregnes i resultatopgørelsen. IAS 31 Forskningsprojekt om fællesledede virksomheder??? Projektet udføres af standardudstedere i Australien, Kina/Hong Kong, Malaysia samt New Zealand. et består af to dele. n kortsigtet harmonisering, hvor enten muligheden for måling til indre værdi eller pro rata-konsolidering afskaffes, samt et langsigtet forskningsprojekt. IAS 32 Oplysninger om finansielle instrumenter A Oplysningskravene til finansielle instrumenter flyttes til IFRS 7. Standarden omhandler herefter alene krav til præsentation. IAS 32 Aktier, der kan indløses til dagsværdi??? Ændringer/tilføjelser, der sikrer en hensigtsmæssig klassifikation mellem egenkapital og gæld. Projektet udføres af den new zealandske standardudsteder. Udkast var forventet i Imidlertid kunne IASB ikke tilslutte sig det new zealandske udspil. IAS 33 Virksomhedssammenslutninger fase II V? Hvis virksomheden i tilhør til indtjening per aktie og udvandet indtjening per aktie viser et resultat per aktie, der i nævneren tager højde for egenkapitaltransaktioner med minoritetsaktionærer, skal sådanne størrelser udregnes efter standarden. IAS 37 Harmoniseringsprojekt med FASB/Virksomhedssammenslutninger fase II V? Afskaffelse af eventualforpligtelser og eventualaktiver. n del af disse skal i stedet indregnes i balancen. Forslaget er samtidig affødt af harmoniseringsprojektet med FASB. IAS 38 Harmoniseringsprojekt med FASB/Virksomhedssammenslutninger fase II V? Indførelse af begreberne betingede og ubetingede aktiver. Indførelsen betyder, at en række aktiver, der i dag bliver præsenteret som eventualaktiver, skal indregnes i koncernbalancen i forbindelse med en virksomhedssammenslutning. IAS 39 Sikring af fremtidige koncerninterne transaktioner i fremmed valuta Indførsel af mulighed for regnskabsmæssig afdækning af meget sandsynlige koncerninterne transaktioner, i det omfang transaktionerne er indgået i en valuta forskellig fra enhedens funktionelle valuta, og valutarisikoen vil kunne påvirke koncernresultatet. IAS 39 agsværdioption Begrænser muligheden for at kunne klassificere finansielle aktiver og forpligtelser i kategorien dagsværdi gennem resultatopgørelsen. IAS 39 Garantikontrakter og kautioner A Finansielle garantier bliver omfattet af IAS 39. Ved første indregning måles afgivne garantier til dagsværdi med fradrag af transaktionsomkostninger. fterfølgende måles forpligtelsen til det højeste af a) forpligtelsen, som den skal opgøres efter IAS 37, og b) det oprindeligt indregnede beløb med fradrag af amortisering. IAS 39 Virksomhedssammenslutninger fase II V? Tab og gevinster på den effektive del af sikringsinstrumenter, der indregnes direkte i egenkapitalen hos en associeret eller fællesledet virksomhed, skal indregnes forholdsmæssigt i resultatopgørelsen hos den besiddende virksomhed, når denne afhænder kapitalandele uden at ændre status i forhold til den underliggende virksomhed. IAS 39 Overgang og førstegangsindregning af finansielle aktiver og forpligtelser Virksomheder, der implementerer 2003-udgaven af IAS 39, kan vælge at anvende kostpris i stedet for dagsværdi ved første indregning på finansielle aktiver og forpligtelser gennemført før 25. oktober IAS 39 Arbejdsgruppe om finansielle instrumenter Langsigtet projekt om ændring af IAS 39. IAS 39 Afdækning af rentemargin Afdækning af rentemargin. IFRS 1 Virksomhedssammenslutninger fase II V? Implementeringsbestemmelser i forbindelse med fase II i projektet om virksomhedssammen-

5 slutninger. IFRS 1 Hastetilføjelse til IFRS 6 A Klargørelse af lempelige implementeringsbestemmelser. IFRS 2 Virksomhedssammenslutninger fase II V? et tilføjes, at IFRS 3 skal anvendes ved vurdering af, om egenkapitalinstrumenter, som er udstedt som led i en virksomhedssammenslutning, er en del af vederlaget for den overtagne virksomhed (indføres som led i ændringen af IFRS 3). IFRS 2 Medarbejders udtræden af aktieopsparingsordning Tilføjelse til IFRS 2 der tager stilling til, om en medarbejders udtræden af en aktieopsparingsordning skal behandles efter samme regler som, hvis virksomheden stoppede ordningen. IFRS 3 Virksomhedssammenslutninger fase II V? Anvendelse af økonomisk-enheds-modellen. Samtidig dækker standarden nu også virksomhedssammenslutninger mellem gensidige virksomheder og på basis af kontrakt alene. IFRS 4 Forsikringskontrakter fase II Standarden skal tages op til revision. Ny standard forventes i IFRS 4 Garantikontrakter og kautioner A Finansielle garantier bliver omfattet af IAS 39 (se omtalen under IAS 39). IFRS 4 Oplysninger om finansielle risici A Se omtalen under IFRS 7. IFRS 6 Hastetilføjelse til IFRS 6 A Klargørelse af lempelige implementeringsbestemmelser. IFRS 6 Projekt om efterforskning og vurdering af råstofforekomster Udvikling af en standard for efterforskning og vurdering af råstofforekomster. IFRS 7 Oplysninger om finansielle risici A Indeholder oplysningskrav til finansielle instrumenter og erstatter oplysningsdelen af IAS 32 og hele IAS 30. Konsolidering, kontrol og SP er U Konsolidering, kontrol og SP er. Regnskabsstandarder for virksomheder uden relevant offentlig interesse U? U? V Udarbejdelse af mindre omfattende versioner af eksisterende standarder til brug for små og mellemstore virksomheder. Udkast forventet i marts 2006 (tidligere navn: regnskabsstandarder for små og mellemstore virksomheder). Regnskabsmæssig måling U Forskningsprojekt om regnskabsmæssige problemer i relation til anvendelsen af en passende måling af regnskabets elementer. Ændringer i begrebsrammen Projekt med FASB mod en fælles ny begrebsramme. Investeringsvirksomheder Projekt om investeringsvirksomheder. Ledelsesberetning U Projekt om standard for ledelsens kommentarer. iskussionsoplæg Projektarbejde m.m. U Udkast til standard Behandling af kommentarer til udkast V Standard er vedtaget? Status uvis A FRAG har anbefalet godkendelse Godkendt af U-Kommissionen Oversigten er angivet summarisk og dermed på ingen måde fyldestgørende. Forholdende kan være ændret mellem redaktionens afslutning og udsendelsen. Læseren bør derfor ikke basere sine handlinger på baggrund af oversigten. Angivne forventninger er generelt meget usikre.