1 af 6 Leje af medarbejdere fra udenlandske virksomheder En lønmodtager, der ikke bor i Danmark og har en arbejdsgiver fra et andet land end Danmark, som udlejer ham på kontrakt til en dansk virksomhed, skal betale skat efter reglerne om arbejdsudleje. Lønmodtageren skal betale 8 procent i arbejdsmarkedsbidrag og 30 procent i arbejdsudlejeskat. Danske virksomheder, der lejer arbejdskraften fra udlandet, skal sørge for, at skatten bliver betalt. Reglerne om arbejdsudleje gælder også, selv om udlejeren er momsregistreret i Danmark. Ansætter eller arbejdsindlejer du en medarbejder, som ikke har et nordisk (EØS) eller EU pas, skal du sikre dig, at medarbejderen har opholds- og arbejdstilladelse, fx ved at kontakte Udlændingestyrelsen. Sådan defineres arbejdsudleje Det er arbejdsudleje, når en udenlandsk virksomheds medarbejdere bliver stillet til rådighed for en dansk virksomhed, og medarbejderne udfører arbejde, der er en integreret del af den danske virksomhed. Arbejdet kan være en del af virksomhedens kerneydelser eller det kan være en naturlig del af virksomhedens drift, for eksempel bogholderi, rengøring eller kantinedrift. Ved arbejdsudleje er der altid tre parter: En dansk virksomhed, der lejer arbejdskraft. En arbejdsgiver fra et andet land end Danmark, der udlejer arbejdskraft. Det kan være et vikarbureau eller en anden virksomhed. En lønmodtager, der er ansat hos arbejdsgiveren og som ikke bor i Danmark. Det er uden betydning, om en kontrakt benævnes som en arbejdsudlejekontrakt eller som en entreprisekontrakt. Indgår arbejdet som en integreret del af den danske virksomheds aktivitet, er der tale om arbejdsudleje. Nogle gange kan der være tvivl om, hvorvidt ydelserne er tilstrækkeligt udskilt fra den danske virksomhed. Det kan være, hvis kontrakten er indgået mellem to virksomheder, der begge har leveret ydelser inden for samme område. I den situation kan andre faktorer inddrages i bedømmelsen af, om det er arbejdsudleje eller entreprise. Det kan være relevant at se på: Hvem må instruere medarbejderen om, hvordan arbejdet skal laves? Hvem kontrollerer og har ansvaret for arbejdspladsen? Bliver regningen for lønnen opkrævet hos den danske virksomhed? Hvem leverer arbejdsredskaber og materiel? Hvem bestemmer antallet af personer, der skal lave arbejdet, og deres kvalifikationer? Hvem må vælge den person, som skal lave arbejdet, og hvem må tage ham fra arbejdet? Hvem må pålægge personen sanktioner, der er relateret til arbejdet? Hvem bestemmer arbejdstider og ferier? Hvis du vil være sikker på, om der er tale om arbejdsudleje eller ej, kan du søge om bindende svar. Hvornår gælder reglerne ikke? Reglerne om 30 procent arbejdsudlejeskat gælder ikke:
2 af 6 1. Hvis den udlejede medarbejder er fuldt skattepligtig i Danmark. Den udlejede medarbejder bliver fuldt skattepligtig i Danmark, hvis han flytter til Danmark, eller hvis han er i Danmark i en sammenhængende periode på mindst 6 måneder. I 6-måneders opholdet medregnes kortvarige ophold i udlandet på grund af ferie eller lignende. 2. Hvis lønmodtageren er udlejet til et udenlandsk firma, der ikke skal betale skat i Danmark, og lønmodtageren udfører arbejde for dette firma, så betaler vedkommende heller ikke arbejdsudlejeskat. Hvis han er i Danmark i mere end 183 dage inden for 12 måneder, skal han betale skat som almindeligt begrænset skattepligtig lønmodtager. 3. Hvis en selvstændig erhvervsdrivende stiller sin egen arbejdskraft til rådighed for den danske virksomhed. Selvom personen er registreret som selvstændig i hjemlandet, kan han efter omstændighederne skulle beskattes ligesom en lønmodtager i Danmark, hvis han efter danske regler må anses for lønmodtager. Den danske virksomhed skal da trække skat via e-indkomst. Hvis han er selvstændig erhvervsdrivende efter de danske regler, så skal han selv sørge for sin skat. 4. Hvis lønnen udbetales af en dansk virksomhed, som er befuldmægtiget af den udenlandske arbejdsgiver. Den befuldmægtigede skal indeholde skat efter de almindelige regler for fuld eller begrænset skattepligt. 5. Hvis den udenlandske arbejdsgiver har fast driftssted i Danmark. Arbejdsgiveren kan få fast driftssted i Denmark som følge af virksomhedens aktuelle aktiviteter for den danske virksomhed. Det kan f.eks. forekomme hvis den danske virksomhed outsourcer en opgave, der over en længere periode skal udføres et sted i Danmark. Det er således ikke afgørende, om den udenlandske virksomhed allerede er registreret med fast driftssted ved kontraktindgåelsen. 6. Hvis den udlejede medarbejder er udøvende kunstner, musiker, artist eller sportsudøver Overgangsregler Reglerne, der er beskrevet her, gælder for kontrakter om arbejdsudleje der er indgået efter 19. september 2012. Kontrakter der er indgået senest 19. september 2012 gælder de hidtidige regler indtil kontrakten udløber, dog ikke længere end frem til den 1. oktober 2013. Indeholdelse af arbejdsudlejeskat Som dansk arbejdsgiver og lejer af den udenlandske arbejdskraft, er det dit ansvar, at skatten bliver betalt. Du skal selv betale skatten, hvis du glemmer at tilbageholde den, når du afregner med arbejdsgiveren. Du skal som dansk arbejdsgiver tilbageholde 8 procent AM-bidrag og 30 procent skat, når du betaler regningen for leje af arbejdskraften. Det gælder både, når du lejer den udenlandske arbejdskraft direkte fra den udenlandske arbejdsgiver, og når lejeaftalen er formidlet og faktureret gennem en anden virksomhed eller et vikarbureau. Sådan opgør du arbejdsudlejeskatten Den udenlandske arbejdsgiver skal give dig dokumentation for medarbejderens bruttoindkomst. Hvis du ikke får dokumentation for medarbejderens bruttoindkomst, skal du beregne arbejdsudlejeskatten af fakturasummen. Du skal tilbageholde skatten i betalingen til den udenlandske arbejdsgiver. Hvis den udenlandske lønmodtager vælger at få sin skat beregnet efter de almindelige regler for begrænset skattepligtige, eller hvis han er fuldt skattepligtig, så skal du indeholde skat via eindkomst. Lønmodtagerens bruttoindkomst består af: Løn, bonus, provision, tillæg mv., herunder: Løn mv. under afspadsering optjent i forbindelse med arbejde i Danmark. Ferieløn eller feriegodtgørelse optjent ved arbejde i Danmark.
3 af 6 Rejse- og befordringsgodtgørelser. Værdi af fri kost og logi. Andre former for skattepligtige personalegoder. Eksempel på, hvordan du beregner skatten Hans bor i Tyskland, og hans tyske arbejdsgiver udlejer ham til dig. Prisen er 30.000 kr., som enten kan være vederlag for et antal timers forefaldende arbejde eller vederlag for at udføre et bestemt arbejde. Hans får 18.000 kr., og værdien af fri kost udgør 2.000 kr. I alt er bruttoindkomsten 20.000 kr. Opgørelse af Hans' danske skat Beløb AM-bidrag 8 pct. af bruttoindkomsten på 20.000 kr. 1.600 kr. Arbejdsudlejeskat: 30 oct. af (20.000 kr. - 1.600 kr.) 5.520 kr. I alt 35,6 pct. af bruttolønnen 7.120 kr. Afregning Du betaler lejen på 30.000 kr. med fradrag af Hans' skat på 7.120 kr. til den tyske arbejdsgiver. Du afregner skat til SKAT. Den tyske arbejdsgiver udbetaler lønnen på 18.000 kr. med fradrag af dansk skat på 7.120 kr. til Hans. Den tyske arbejdsgivers overskud på 10.000 kr. skal der ikke beregnes skat af. Indberetning og betaling af arbejdsudlejeskat Beløb 22.880 kr. 7.120 kr. 10.880 kr. Du skal lave en liste over lejede medarbejdere og deres skat hver måned. Løn og skat skal være i danske kroner, og du skal bruge dagskursen på det tidspunkt, hvor skatten og bidragene er tilbageholdt. Du indberetter på blanketten Arbejdsudleje/International Hiring-out of Labour (blanket 01.010). Rettelser indberetter du via blanketten til blanketten Arbejdsudleje - Efterangivelse (blanket 01.011). Du skal betale skatten senest den 10. i måneden, der følger efter den måned, hvor fakturaen betales til den udenlandske virksomhed og skatten derved tilbageholdes. "Store virksomheder", der er omfattet af "fremrykket afregning", skal betale skatten senest den sidste bankdag i den måned, hvor skatten er tilbageholdt. Betaling af arbejdsudlejeskat Du skal betale skatten til: Danske Bank Statens koncernbetalinger Girostrøget 1 DK-0800 Høje Taastrup, Danmark Kreditornummer: 86051699 Kodeart 73 Bemærkninger: Dit CVR-nummer skal oplyses. Betalinger fra udlandet skal du indsætte på SKATs kontonummer: DK6202164069071597 i Danske Bank (swift code DABADKKK). Betaler du for sent kommer der renter på beløbet. Eksempler på arbejdsudleje Eksempler på arbejdsudleje
4 af 6 1. Et dansk gartneri lejer arbejdskraft fra en udenlandsk virksomhed til at lave gartnerarbejde. Gartnerarbejde er en integreret del af gartneriets virksomhed. 2. Et dansk værft køber skibsmaling fra et udenlandsk selskab, der også udfører malerarbejdet i værftets dok med egne udenlandske ansatte. At male skibe er en integreret del af værftets virksomhed. 3. Et dansk murerfirma A får kontrakt på at mure et hus op. A hyrer en udenlandsk murer/underentreprenør B til at lave alt arbejdet. B får ikke betaling, før bygherren har godkendt arbejdet. A's medarbejdere har kompetencerne og kunne selv have muret huset op, hvis de havde haft tid, så det er en integreret del af murerfirmaets arbejde. 4. En dansk virksomhed lejer en it-medarbejder af et dansk vikarbureau, som videreformidler ham fra hans udenlandske arbejdsgiver. It-medarbejderen bor i et andet land. Han arbejder med at supportere virksomhedens it-systemer. It er et nødvendigt led i virksomhedens almindelige drift, så det er en integreret del af virksomhedens aktiviteter. 5. Et byggefirma lejer en ingeniør til at lave byggestyring i en periode hvor egne medarbejdere ikke kan nå alle igangværende projekter. Han laver samme arbejde som virksomhedens egne byggeledere og repræsenterer byggefirmaet udadtil. Det er arbejdsudleje. Eksempler, der ikke er arbejdsudleje: 1. En produktionsvirksomhed indgår en kontrakt med et it-firma om undervisning i brugen af nyt avanceret software. Undervisningen foregår i det danske firma. It-undervisning er ikke et integreret led i produktionsvirksomhedens aktiviteter. 2. Et dansk selskab producerer sodavand i en højt specialiseret produktion med få driftsteknikere ansat. Selskabets markedsstrategi for en ny vare sættes i gang af en medarbejder fra et udenlandsk søsterselskab, som er ansvarlig for hele koncernens markedsføring. Det danske produktionsselskab har ikke viden om markedsføring, så hendes arbejde er ikke et integreret led i den danske virksomhedens aktiviteter. 3. En dansk produktionsvirksomhed sælger sine lastbiler, fyrer sine chauffører og ophører med selv at levere sine varer til kunderne. Opgaven bliver outsourcet til en udenlandsk vognmand, der selv styrer udbringningen og medarbejderne. Du er arbejdsudlejet til en dansk virksomhed Du skal betale 35,6 pct. i arbejdsmarkedsbidrag og arbejdsudlejeskat, hvis du bor uden for Danmark, er ansat i en virksomhed, der ikke er dansk, og du skal udføre arbejde i en dansk virksomhed. Den danske virksomhed betaler skatten for dig. Derefter trækker din arbejdsgiver den danske skat fra, inden han udbetaler løn til dig. Du skal betale 35,6 pct. i dansk skat af din bruttoløn. Den danske virksomhed sørger for, at du får betalt dansk skat. Du skal ikke lave en selvangivelse, men du får en årsopgørelse. Du kan i stedet vælge at betale skat som almindeligt begrænset skattepligtig med fradrag og variabel skatteprocent. Du kan få skatten sat ned i det land, du bor i. Reglerne om 30 procent arbejdsudlejeskat gælder ikke: Hvis du flytter til Danmark, eller er i Danmark i en sammenhængende periode på mindst seks måneder med kun korte ophold i udlandet fx på grund af ferie. Hvis din løn bliver udbetalt af en dansk virksomhed, som er befuldmægtiget af den udenlandske arbejdsgiver. Hvis din udenlandske arbejdsgiver har etableret virksomhed med fast driftssted i Danmark. Hvis du er lejet ud til en udenlandsk virksomhed, der ikke skal betale skat i Danmark, eller som betaler skat efter kulbrintereglerne. Hvis du er udøvende kunstner, musiker, artist eller sportsudøver, som lejes ud for at arbejde i Danmark. Hvis du arbejder som selvstændig erhvervsdrivende her i landet. Hvis du er lønmodtager i den danske virksomhed. Hvis du bor i Norden og arbejder offshore Danmark i forbindelse med olieindvinding, skal du kun betale skat, hvis du er i Danmark mere end 30 dage inden for en 12 måneders periode.
5 af 6 Arbejdsudlejeskatten Skatten udgør 8 procent i arbejdsmarkedsbidrag og 30 procent arbejdsudlejeskat af hele din løn og af andre skattepligtige goder (fx fri kost og logi, fri bolig og fri bil), som du tjener ved at arbejde i den danske virksomhed. Den danske virksomhed, som lejer din arbejdskraft, skal sørge for at betale din skat og trække skatten fra i betalingen til din arbejdsgiver. Din arbejdsgiver vil derefter trække skatten fra i din løn. Sådan beregner du din skat, hvis du tjener 20.000 kr. Beløb Arbejdsmarkedsbidrag: 8 pct. af bruttoindkomsten på 20.000 kr. Arbejdsudlejeskat: 30 pct. af (20.000 kr. - 1.600 kr.) I alt 35,6 pct. af bruttolønnen 1.600 kr. 5.520 kr. 7.120 kr. Du skal ikke selvangive, men du får en årsopgørelse Du skal ikke have dansk cpr-nummer eller aflevere en dansk selvangivelse. Du får en opgørelse, der viser din skattepligtige indkomst, og hvad du har betalt i dansk skat. Med den kan du søge om at få din skat sat ned i dit hjemland. Du kan vælge at betale skat efter reglerne om almindelig begrænset skattepligt af lønindkomst Du kan vælge at få din skat opgjort efter reglerne om almindelig begrænset skattepligt. Så bliver skatten opgjort efter de almindelige danske skatteregler med fradrag og variabel skatteprocent. Du kan også vælge at betale skat som grænsegænger, hvis mindst 75 procent af din løn stammer fra Danmark. Overgangsregler Hvis din kontrakt er indgået før den 20. september 2012, og du ikke hidtil har skullet betale arbejdsudlejeskat, så kan du fortsætte med den kontrakt, til den udløber, dog ikke længere end frem til den 1. oktober 2013. Herefter skal du følge de regler, som er beskrevet ovenfor. Din medarbejder er arbejdsudlejet til Danmark Din medarbejder, der er arbejdsudlejet til Danmark, skal betale dansk skat. Det er din danske kunde, der skal sørge for, at skatten bliver angivet og indbetalt til SKAT. Du skal hver måned give din kunde oplysninger om din medarbejders løn for arbejdet i Danmark, så kunden kan opgøre medarbejderens bruttoindkomst og skat. Det skal du sende til din danske kunde: Navn, adresse og fødselsdato. Medarbejderens lønsedler og andre oplysninger om bruttoindkomsten. Lønmodtagerens bruttoindkomst består af: Løn, bonus, provision, tillæg mv. (herunder løn mv. under afspadsering optjent i forbindelse med arbejde i Danmark og ferieløn eller feriegodtgørelse optjent ved arbejde i Danmark). Rejse- og befordringsgodtgørelser. Værdi af fri kost og logi. Andre former for skattepligtige personalegoder.
6 af 6 Når kunden betaler regningen, bliver medarbejderens skat tilbageholdt og indbetalt til SKAT. Du afregner skatten med medarbejderen, når du udbetaler lønnen. Året efter får du en årsopgørelse fra SKAT, som du skal give til medarbejderen, så han kan få sin skat sat ned i det land, han bor i.