Regnskabsvejledning for klasse B- og C-virksomheder

Regnskabsvejledning for klasse B- og C-virksomheder Regnskabsvejledning for klasse B- og C- virksomheder Regnskabsvejledning for virksomheder omfattet af regnskabsklasse B og C jf. årsregnskabsloven Vejledning udarbejdet af FSR danske revisorer ved Regnskabsteknisk Udvalg (REGU) Behov for ajourføring af vejledning for mindre virksomheder udsendt af REGU i 2007 Den gamle vejledning omhandlede kun klasse B-virksomheder 1

Regnskabsvejledning for klasse B-og C- virksomheder Opgave: At udarbejde en samlet vejledning til brug for mindre og mellemstore virksomheder, der ønsker at aflægge årsrapporter af høj kvalitet Resultat: Hjælpeværktøj som opslagsværk og praktiske eksempler på regnskabsmodeller for både klasse B- og klasse C-virksomheder FSR danske revisorers bud på informative og retvisende årsrapporter. Regnskabsvejledning for klasse B- og C- virksomheder Anvendes vejledningen fuldt ud kan virksomheden anføre i: Ledelsespåtegning og Anvendt regnskabspraksis Årsrapporten aflægges i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Endvidere opfylder den regnskabsvejledningen for klasse B- og C-virksomheder 2

Regnskabsvejledning for klasse B- og C- virksomheder Formål med vejledningen Beskrive de mest almindelige forekommende regnskabsmæssige forhold Uddybning af årsregnskabslovens rammebestemmelser Sikre en ensartet og fortsat højnelse af standarden ved årsrapporterne Vægten er lagt på en praktisk anvendelighed Vejledningen erstatter ligeledes de nuværende regnskabsvejledninger nr. 1 22, der herefter udgår. Regnskabsvejledning for klasse B- og C- virksomheder Vejledningen indeholder: Faglig vejledning til årsrapportens enkelte bestanddele og regnskabsposter (i alt 37 kapitler) De enkelte elementer i årsrapporten er gennemgået Yderligere kapitler med udvalgte områder Kapitalisering af finansieringsomkostninger Oplysninger om aktiebaseret vederlæggelse Virksomhedssammenslutning Valutakursregulering Afledte finansielle instrumenter og regnskabsmæssig sikring. 3

Regnskabsvejledning for klasse B- og C- virksomheder Vejledningen indeholder (fortsat): Appendiks A Definitioner af relevante regnskabsbegreber Appendiks B Sammenhæng til årsregnskabsloven Appendiks C Notekrav for klasse B Appendiks D - Notekrav for klasse C Appendiks E Årsregnskabslovens skemakrav Appendiks F - Eksempel på årsrapport, klasse B Appendiks G Eksempel på årsrapport, klasse C (inkl. koncernregnskab) Appendiks A - G er en integreret del af vejledningen. Regnskabsvejledning for klasse B- og C- virksomheder Anvendelsen af vejledningen Vejledningens indhold er som udgangspunkt gældende for både klasse B- og C-virksomheder Hvor krav efter vejledningen kun gælder for klasse C er tekst skrevet med kursiv Oversigt over notekrav hvor vejledningen kræver flere noter end årsregnskabsloven er noterne markeret med gråt. Oversigt over notekrav indeholder Henvisning til noter i modelregnskab Henvisning til afsnit i vejledningen Henvisning til evt. bestemmelser i årsregnskabsloven. 4

Forskelle mellem vejledningen og ÅRL Vejledningen stiller på flere områder yderligere krav og anbefalinger end ÅRL Eksempler på vejledningens yderligere krav og anbefalinger: Udbytte Vejledningens krav - Indregning og måling Indregnes under egenkapital, både B og C Klasse B kan indregne som gæld Årsregnskabslovens krav - Indregning og måling Udbytte kan indregnes som gæld for både B og C Forskelle mellem vejledningen og ÅRL Eksempler på vejledningens yderligere krav og anbefalinger: Udviklingsomkostninger Finansiel leasing Igangværende arbejder for fremmed regning Hensatte forpligtelser Vejledningens krav - Indregning og måling Klasse B = indregning i resultatopgørelse Klasse C = indregning i balance (hvis betingelser er opfyldt) Indregnes i balancen (både klasse B og C) Måles til salgsværdi i.h.t. produktionsmetoden Diskonteret værdi (undtagen udskudt skat) Årsregnskabslovens krav - Indregning og måling Klasse B = kan vælge indregning i balance Klasse C, mellem = kan undlade at indregne i balancen Klasse B = kan undlade at indregne i balancen Klasse B = kan undlade anvendelsen af produktionsmetoden Kan måles uden diskontering 5

Forskelle mellem vejledningen og ÅRL Eksempler på vejledningens yderligere krav og anbefalinger: Anlægsnote Ledelsesvederlag Antal beskæftigede Nærstående parter Vejledningens krav - Opstilling og præsentation Medtages både i klasse B og klasse C Oplyses både i klasse B og klasse C Oplyses i både klasse B og klasse C Oplysning om nærstående parter og om transaktioner med disse (uanset normale markedsvilkår) Årsregnskabslovens krav - Opstilling og præsentation Ikke krav i klasse B Ikke krav i klasse B Ikke krav i klasse B Klasse B = ikke krav om oplysning om nærstående parter eller transaktioner Klasse C = kun oplysning om transaktioner på ikke normale markedsvilkår Forskelle mellem vejledningen og ÅRL Eksempler på vejledningens yderligere krav og anbefalinger: Ledelsesberetning Ændring af regnskabsklasse Nettoomsætning Værdiregulering Vejledningens krav - Opstilling og præsentation Skal medtages, også i klasse B Anvendt regnskabspraksis ændres med tilbagevirkende kraft Skal præsenteres i resultatopgørelsen Regulering af investeringsaktiver præsenteres i særskilt post i resultatopgørelse Årsregnskabslovens krav - Opstilling og præsentation Klasse B = alene hvis der er væsentlige forhold Overgang til højere klasse undtagelsesregler for tilretning Klasse B og C (mellem) kan sammendrage ÅRL har ikke specifikke krav til præsentation 6

Forskelle mellem vejledningen og ÅRL Eksempler på vejledningens yderligere krav og anbefalinger: Kort og lang gæld Egenkapitalopgørelse Vejledningens krav - Opstilling og præsentation Præsenteres opdelt i balancen Fuldstændig egenkapitalopgørelse Klasse B = kan være i note Klasse C = præsenteres som særskilt opstilling Årsregnskabslovens krav - Opstilling og præsentation Oplysninger kan gives i noterne Klasse B = valg mellem summarisk opgørelse eller fuldstændig opgørelse Klasse C = fuldstændig opgørelse Forskelle mellem vejledningen og ÅRL Eksempler på vejledningens yderligere krav og anbefalinger: Dattervirksomhed og associeret virksomhed Vejledningens anbefaling - Indregning og måling Anvendelse af indre værdis metode, hvis koncernregnskab ej udarbejdes og: Datter-/associeret virksomhed er betydelig, eller Betydelig koncernintern handel Årsregnskabslovens anbefaling - Indregning og måling Anbefaler ikke en bestemt metode Valgfrihed mellem: Kostpris Indre værdis metode Dagsværdi over egenkapitalen 7

Oplysningskrav for klasse B-virksomheder Vejledningen har på visse punkter krav om yderligere notekrav end årsregnskabsloven Eksempler på vejledningens yderligere krav eller anbefalinger til noter, klasse B: Sammenlignelige oplysninger på alle resultatopgørelsens noter (anbefaling) Sammenlignelige oplysninger på alle noter til balancen og pengestrømsopgørelsen, hvis betydning for forståelsen af årsregnskabet (anbefaling) Oplysningskrav for klasse B-virksomheder Eksempler på vejledningens yderligere krav eller anbefalinger til noter, klasse B: Årets skat specificeres på hovedposter, herunder (anbefaling): Årets aktuelle skat Årets ændring i udskudt skat Ændring vedrørende tidligere års skat Redegørelse for forholdet mellem den skattemæssige omkostning (-indtægt) og årets resultat (anbefaling) 8

Oplysningskrav for klasse B-virksomheder Specifikation af skat Oplysningskrav for klasse B-virksomheder Redegørelse for forholdet mellem skat og årets resultat Koncern Moder 9

Oplysningskrav for klasse B-virksomheder Eksempler på vejledningens yderligere krav eller anbefalinger til noter, klasse B: Investeringsejendomme oplysning om hvilke dagsværdier af investeringsejendomme, der er målt ved medvirken af ekstern vurderingsmand Investeringsejendomme målt til kostpris oplysning om dagsværdien Finansieringsomkostninger indregnet i aktiver oplysning om rentesats. Oplysningskrav for klasse B-virksomheder Eksempler på vejledningens yderligere krav eller anbefalinger til noter, klasse B: Igangværende arbejder for fremmed regning oplyses: Salgsværdien af det udførte arbejde Acontofaktureringer Betalinger der tilbageholdes til visse kontraktfastsatte betingelser er opfyldt Likvide beholdninger, oplysninger om Begrænsninger i anvendelsen Begrænsninger i koncerninterne overførsler. 10

Igangværende arbejder for fremmed regning Oplysningskrav for klasse B-virksomheder Eksempler på vejledningens yderligere krav eller anbefalinger til noter, klasse B: Oplysning om samlet leasinggæld der forfalder: Inden for 1 år Mellem 1 og 5 år Efter 5 år Samlede personaleomkostninger oplyses og specificeres (lovkrav for C) Gælder både ved funktionsopdelt og artsopdelt resultatopgørelse Krav om sammenligningstal Gælder ikke, hvis oplysninger fremgår af resultatopgørelsen. 11

Oplysningskrav for klasse B-virksomheder Leasingforpligtelse (klasse B modelregnskab) Oplysningskrav for klasse B-virksomheder Leasingforpligtelse (klasse C modelregnskab) 12

Oplysningskrav for klasse B-virksomheder Samlede personaleomkostninger Oplysningskrav for klasse B-virksomheder Eksempler på vejledningens yderligere krav eller anbefalinger til noter, klasse B: Ved anvendelse af indre værdis metode oplyses om: Resterende positive og negative forskelsbeløb (goodwill/badwill) Fordelt på tilknyttede og associerede virksomheder. 13

Oplysningskrav for klasse B-virksomheder Eksempler på vejledningens yderligere krav eller anbefalinger til noter, klasse B (er lovkrav for C): Ledelsesvederlag, for hver kategori oplyses: Vederlag mv. for varetagelse af ledelsesfunktionen Eventuelle pensionsforpligtelser Eventuelle særlige incitamentsprogrammer (aktieoptioner, særlige bonusaftaler mv.) Oplyses, uanset at vederlaget er modtaget fra et andet koncernforbundet selskab Krav om sammenligningstal Oplysningskrav for klasse B-virksomheder Eksempler på vejledningens yderligere krav eller anbefalinger til noter, klasse B (lovkrav for C): Nærstående parter med bestemmende indflydelse, oplyses: Navn Bopæl (virksomhedens hjemsted) Grundlag for den bestemmende indflydelse Transaktioner med nærstående parter, oplyses: Beløb Karakteren af forholdet til den nærstående Andre nødvendige oplysninger Opdeles på normale og ikke-normale markedsvilkår. 14

Oplysningskrav for klasse B-virksomheder Nærstående parter Overgang mellem regnskabsklasserne B og C Skift i regnskabsklasser Overgang fra klasse B til C Implementering af nødvendige praksisændringer Ændring af sammenligningstal med tilbagevirkende kraft Overgangsbestemmelser jf. ÅRL 78 kan ikke anvendes Akkumulerede virkning af ændringerne indregnes direkte på egenkapitalen. 15

Oplysningskrav for klasse C-virksomheder Eksempler på vejledningens yderligere krav eller anbefalinger til noter, klasse C: Egenkapitalopgørelsen præsenteres som særskilt regnskabsopstilling (ej blot i noterne) For hver gruppe af hensatte forpligtelser oplyses: Beskrivelse af forpligtelsen og tidspunkt for forventet træk Omtale af evt. usikkerheder ved opgørelsen De væsentligste forudsætninger vedr. fremtidige begivenheder Størrelsen af en evt. forventet refusion og regnskabsmæssig behandling. Oplysningskrav for klasse C-virksomheder Eksempler på vejledningens yderligere krav eller anbefalinger til noter, klasse C: For udskudt skat oplyses: Anvendt skatteprocent og forklaring i evt. ændringer i.f.t. tidligere år Specifikation i hovedposter (herunder vedr. fremført skattemæssigt underskud) Arten, størrelsen og vurderingsgrundlag for indregnede skatteaktiver Art, størrelse og begrænsninger i anvendelsesmuligheder for ikkeindregnede skatteaktiver (hvis væsentlig for forståelsen af årsregnskabet). 16

Ledelsesberetningen Overordnede formål og krav til en ledelsesberetning Understøtte og forklare særlige forhold af betydning for regnskabsbrugeren Skal indeholde en retvisende redegørelse Skal være i overensstemmelse med den øvrige del af årsrapporten Opfylde grundlæggende forudsætninger som pålidelighed, relevans, klarhed og neutralitet. Ledelsesberetningen Vejledningen kræver en Ledelsesberetning i klasse B Lovkrævede oplysninger Væsentlige ændringer i virksomhedens aktiviteter og økonomiske forhold Vejledningens krav til hovedafsnit: Virksomhedens hovedaktiviteter (væsentligste aktiviteter) Eventuel usikkerhed ved indregning og måling, herunder usikkerhed om going concern Udsædvanlige forhold, der kan have påvirket indregning og måling Udviklingen i virksomhedens aktiviteter og økonomiske forhold Betydningsfulde hændelser, som er indtruffet efter regnskabsårets afslutning. 17

Ledelsesberetningen Vejledningen foreskriver en Ledelsesberetning i klasse B Forhold, der kan være relevante at omtale: Ændring i aktiviteter (fx fra produktionsvirksomhed til handelsvirksomhed) Omstrukturering, rekonstruktion, fusion, spaltning mv. Tilkøb/frasalg af væsentlige aktiviteter Usikkerhed om going concern Begivenheder efter balancedagen, som har væsentlig betydning for vurdering af årsrapporten Omlægning af regnskabsår. Investeringsejendomme Investeringsejendomme og andre investeringsaktiver måles efter en af følgende metoder: Dagsværdi efter ÅRL 38 (regulering over resultatopgørelsen) Kostprismetoden, med af- og nedskrivninger Dagsværdi efter ÅRL 41 (regulering over egenkapitalen) Investeringsejendomme besiddes med henblik på afkast af den investerede kapital i form af Løbende driftsafkast og/eller Langsigtet kapitalgevinst ved videresalg Investeringsejendomme i koncernforhold I dattervirksomhed = investeringsejendom I koncernregnskab = domicilejendom. 18

Investeringsejendomme Måling af investeringsejendomme til dagsværdi Dagsværdi i et effektivt marked Kapitalværdi baseret på tilbagediskonterede pengestrømsprognoser (DCF-model) Diskonteringssats baseret på et markedsbaseret forrentningskrav Pålideligt skøn over fremtidige pengestrømme Værdien afspejler nuværende og begrundede forventninger til fremtidige lejeindtægter mv. Normalindtjeningsmodel kan kun anvendes med visse korrektioner, hvis det er udtryk for dagsværdi (normalafkast kapitaliseret med en kapitaliseringsfaktor). Investeringsejendomme Investeringsejendomme, indregning og måling Ejendommen vurderes ud fra de faktiske forhold på balancedagen Hvor dagsværdi jf. ÅRL 38 anvendes Krav om investeringsvirksomhed som hovedaktivitet Værdireguleringer over resultatopgørelsen Finansielle forpligtelser forbundet til ejendommen reguleres til dagsværdi Ingen afskrivning på ejendommen Værdireguleringer præsenteres brutto i resultatopgørelsen. 19

Kapitalisering af finansieringsomkostninger Hovedregel indregnes i resultatopgørelsen Alternativ indregning som en del af kostprisen for aktiver Indregning af finansieringsomkostninger kan foretages for: Udviklingsprojekter Materielle anlægsaktiver Varebeholdninger Igangværende arbejder for fremmed regning Der skal være tale om lang fremstillingsperiode eller klargøringsperiode med væsentlige renteomkostninger. Finansieringsomk. af kapital lånt til finansiering af aktivet. Virksomhedssammenslutning Overtagelsesmetoden Aktiver og forpligtelser indregnes til dagsværdi på overtagelsestidspunktet Følgende trin gennemgås Identifikation af den overtagne part Fastlæggelse af overtagelsestidspunktet Opgørelse af kostpris Identifikation af og måling af dagsværdien af identificerbare aktiver og forpligtelser Opgørelse af goodwill eller negativ goodwill. 20

Virksomhedssammenslutning Sammenlægningsmetoden Kan anvendes mellem virksomheder under fælles kontrol Kan anvendes mellem uafhængige parter, dog kun hvor den overtagende part ikke kan udpeges Alle, eller stort set alle, kapitalandele udveksles ved ombytning af aktier Dagsværdierne for de virksomheder, der indgår i sammenslutningen, er stort set lig hinanden Selskabsdeltagerne i al væsentlighed bevarer de samme relative stemmerettigheder og ejerandele, således at ingen får bestemmende indflydelse Det kontante vederlag ikke overstiger 10% af den pålydende værdi af de modtagne kapitalandele. Valutakursregulering Valutakursreguleringer generelt Transaktioner omregnes til transaktionsdagens kurs Valutakursdifferencer mellem transaktionsdagen og betalingsdagen indregnes i resultatopgørelsen under finansielle poster Monetære balanceposter omregnes til balancedagens kurs diff. indregnes i resultatopgørelsen under finansielle poster Ikke monetære poster omregnes til historisk valutakurs. 21

Valutakursregulering Omregning af udenlandske virksomheder opdeles i Regnskab for en selvstændig udenlandsk enhed (i lokal valuta at akkumulere likvide midler og andre monetære poster, pådrage sig omkostninger og erhverve indtægter mv.) Regnskab for en integreret udenlandsk enhed (aktiviteter udgør en integreret del af den rapporterende virksomheds aktiviteter). Afledte finansielle instrumenter Måles efter første indregning til dagsværdi i balancen Regnskabsmæssig sikring, betingelser Det sikrede skal udsætte virksomheden for en finansiel risiko Sikringen skal være effektiv til at reducere denne risiko Det sikrede og sikringsinstrumentet skal være identificeret Sandsynligt at fremtidige transaktioner gennemføres Dokumentation for ledelsens principper for risikostyring Regnskabsmæssig sikring, to typer Fremtidige pengestrømme urealiserede værdireguleringer indregnes midlertidig i egenkapitalen Dagsværdisikring værdiregulering indregnes i resultatopgørelsen. 22

Afledte finansielle instrumenter Ophør med sikring sker i følgende situationer 1. Sikringsinstrumentet indfries 2. Sikringen kan ikke længere anses for at være effektiv 3. Den sikrede transaktion forventes ikke længere at indtræffe Ad 1 og 2: - Sikring ophører fremadrettet - Beløb indregnet i egenkapitalen overføres til resultatopgørelsen, når den sikrede transaktion indtræffer Ad 3: - Beløb indregnet i egenkapitalen overføres til resultatopgørelsen straks. Regnskabsvejledning for klasse B- og C- virksomheder Vejledningen giver en samlet fremstilling af de regnskabsmæssige forhold i årsrapporten med praktiske eksempler i form af modelregnskaber for en klasse B- og en klasse C-virksomhed (inkl. koncernregnskab i klasse C) Årsrapportmodellerne indeholder kommentarer og vejledninger med henvisning til årsregnskabsloven og regnskabsvejledningen (venstresidebemærkninger). 23

Regnskabsvejledning for klasse B- og C- virksomheder Vejledningen udsendes i høring i løbet af september 2012 Forventes udsendt i endelig form omkring jul/nytår 2012 Forventet ikrafttræden: 1. januar 2013. 24