Finanstilsynet 19. februar 2016 FIRA J.nr. 152-0018 FIRA/fp Ændring i 2016 af bekendtgørelse om finansielle rapporter for kreditinstitutter og fondsmæglerselskaber m.fl. Ændringen omfatter følgende elementer: 1) Indførelse af mulighed for at uforfaldne, påløbne renter kan posteres i balancen sammen med de instrumenter, renterne vedrører. 2) Ajourføring af oplysningskrav vedrørende samfundsansvar (CSR). 3) Indførelse af krav om oplysning om betaling til myndigheder i forbindelse med råstofudvinding m.v. 4) Ophævelse af 6-månedersregel i forbindelse med værdiansættelse af ejendomme. 5) Indførelse af regler for omvurdering af aktiver og forpligtelser i virksomheder, der overtages af Finansiel Stabilitet efter lov om restrukturering og afvikling af visse finansielle virksomheder. 6) Forlængelse af frist for offentliggørelse af halvårsrapport fra 2 til 3 måneder. 7) Rettelse af fejl vedrørende definitionen af finansiel leasing. X:\FIRA\AFIRA\Regnskabsbekendtgørelser\Kreditinstitutter\Kbkg om ændringerne KBKG.docx 2016\Notat
2/6 Kommentarer til ændringerne: Ad 1 Det foreslås, at påløbne renter som en valgmulighed kan posteres på balancen som en del af værdien af de instrumenter, som renterne vedrører. Ændringen berører 17, stk. 3 og 22, stk. 2. Valgmuligheden foreslås indført, fordi det europæiske indberetningssystem, FINREP, kræver, at påløbne renter indberettes på denne måde. Den gældende regnskabsbekendtgørelse kræver derimod, at renterne skal posteres særskilt. For de virksomheder, som skal indberette efter FINREP, er det omkostningskrævende, at skulle foretage regnskabsaflæggelse og indberetning efter 2 forskellige principper på dette område, hvilket er baggrunden for den foreslåede ændring. Bekendtgørelsens hovedregel er fortsat, at renterne skal posteres særskilt. Det antages, at den divergerende praksis, der vil afstedkommes af indførelsen af valgmuligheden, ikke vil påvirke sammenligneligheden af regnskaberne væsentligt. Ad 2 Reglerne om oplysninger vedrørende virksomheders samfundsansvar (CSR) i 135 foreslås ændret, så de svarer til reglerne i årsregnskabsloven. Årsregnskabslovens bestemmelser om samfundsansvar ( 99 a) blev ved lov nr. 738 af 1. juni 2015 ændret på baggrund af direktiv 2014/95 1, og det skønnes hensigtsmæssigt, at reglerne som hidtil er enslydende med bestemmelserne i årsregnskabsloven. Den population af virksomheder, som bestemmelserne er rettet imod, er uændret, nemlig børsnoterede virksomheder. Som det er tilfældet med reglerne i årsregnskabsloven, foreslås det, at bestemmelsernes ikrafttræden udskydes til regnskabsåret 2018 for den del af de omfattede virksomheder, som ikke er omfattet af direktivets anvendelsesområde, nemlig virksomheder med mindre end 500 ansatte på koncernplan, jf. ændringen i 150, stk. 8 og 9. Ad 3 Den foreslåede nye 135 b implementerer kapitel 10 (artikel 41-44) i direktiv 2013/34 2, som kræver, at visse virksomheder, som har aktivitet inden for 1 Europa-Parlamentets og Rådets direktiv 2014/95/EU af 22. oktober 2014 om ændring af direktiv 2013/34/EU for så vidt angår offentliggørelse af ikke-finansielle oplysninger og oplysninger om mangfoldighed for visse store virksomheder og koncerner. 2 Europa-Parlamentets og Rådets direktiv 2013/34/EU af 26. juni 2013 om årsregnskaber, konsoliderede regnskaber og tilhørende beretninger for visse virksomhedsformer, om ændring af Europa-
3/6 råstofudvinding og udnyttelse af primærskov skal give oplysninger om betalinger til myndigheder. Direktivets bestemmelser i kapitel 10 finder anvendelse for "virksomheder af interesse for offentligheden", som definitionsmæssigt omfatter virksomheder, der har udstedt værdipapirer, der er optaget til handel på et reguleret marked samt kreditinstitutter 3. Bestemmelserne skal derfor implementeres i forhold til virksomheder omfattet af bekendtgørelsen, selvom der, så vidt vides, ikke p.t. eksisterer danske kreditinstitutter med aktivitet inden for efterforskning, prospektering, opdagelse, udvikling og udvinding af mineral-, olie- og naturforekomster m.v. eller skovning af primærskov. Oplysningskravene finder kun anvendelse, hvis virksomheden har sådanne aktiviteter inden for koncernen. Da det ikke er sandsynligt, at virksomheder inden for bekendtgørelsens anvendelsesområde samtidig vil have aktivitet inden for disse områder, er bestemmelsen reduceret til et minimum ved anvendelse af referencer til de udførlige bestemmelser i årsregnskabsloven, der gennemfører de samme direktivbestemmelser for virksomheder omfattet af årsregnskabsloven. Ad 4 Det foreslås, at henvisninger i bilag 9 og 10 til 6-månedersreglen i forbindelse med værdiansættelse af fast ejendom afskaffes. Det er på baggrund af rapport fra udvalget om finansiering af boliger og erhvervsejendomme i landdistrikter besluttet, at den såkaldte 6-månedersregel skal afskaffes 4. 6-månedersreglen er det princip i reglerne om værdiansættelse af ejendomme til dagsværdi, der fastslår, at dagsværdien skal fastsættes til den pris, som ejendommen kan forventes afsat til efter markedsføringsbestræbelser af højst 6 måneders varighed. 6-månedersreglen er gengivet i den gældende bekendtgørelses bilag 9 om måling af ejendommes dagsværdi og i bilag 10 om uddybende retningslinjer vedrørende individuelle nedskrivninger og hensættelser. Reglen har skullet sikre, at den fastsatte pris for ejendomme, herunder i tilfælde hvor ejendomme indgår som sikkerhed i nedskrivningskrævende låneengagementer, er en aktuel værdi, der gælder på vurderingstidspunktet, og at der ikke er Parlamentets og Rådets direktiv 2006/43/EF og om ophævelse af Rådets direktiv 78/660/EØF og 83/349/EØF. 3 Jf. definitionen i direktivets artikel 2, nr. 1. 4 Rapport fra udvalg om finansiering af boliger og erhvervsejendomme i landdistrikter, under formandskab af professor Michael Møller. Offentliggjort oktober 2015 af Erhvervs- og Vækstministeriet.
4/6 indregnet forventninger til en eventuelt højere opnåelig pris, hvis salgsbestræbelserne udstrækkes over en længere periode. De internationale regnskabsstandarder, IFRS, indeholder ikke en tilsvarende tidsmæssig afgrænsning af markedsføringsperioden i forbindelse med målinger til dagsværdi. Bekendtgørelsens definition af dagsværdi, som er gengivet i bekendtgørelsens bilag 1, nr. 27, og som er i overensstemmelse med IFRS, fastslår imidlertid, at dagsværdien er den pris, der vil kunne opnås ved en transaktion på målingstidspunktet. Definitionens henvisning til "målingstidspunktet" har samme formål som 6-månedersreglen har haft i de danske regler for værdiansættelse af ejendomme, nemlig at sikre, at der ikke ved målinger til dagsværdi indregnes forventninger til fremtidige værdiændringer i værdien. Eksempelvis skal dagsværdien af en ejendom, der indgår i en årsrapport med balancedato 31/12, i henhold til definitionen være fastsat til den pris, ejendommen forventeligt ville kunne være handlet til i en transaktion på markedsvilkår på denne balancedato. Referencerne i den gældende bekendtgørelses bilag 9 og 10 til 6- månedersreglen foreslås slettet uden at blive erstattet af anden tekst, der søger at afgrænse markedsføringsperioden. Afskaffelsen af 6- månedersreglen sigter ikke mod en generel praksisændring, men har til formål at undgå de misforståelser, som 6-månedersreglen har givet anledning til hos visse markedsaktører, jf. den nævnte rapport. Ad 5 Det foreslås, at der i en ny 146 a indsætte regler for omvurdering af aktiver og forpligtelser i virksomheder, der overtages af Finansiel Stabilitet efter lov om restrukturering og afvikling af visse finansielle virksomheder. Ved lov nr. 333 af 31. marts 2015 om restrukturering og afvikling af visse finansielle virksomheder indførtes nye regler, der fastlægger fremgangsmåden i forbindelse håndteringen af kreditinstitutter m.v., der er i økonomiske vanskeligheder. Lovens regler er baseret på direktiv 2014/59. 5 Blandt de nye regler er regler, der fastslår, at et institut, der efter loven overtages af Finansiel Stabilitet, fordi det er i økonomiske vanskeligheder, skal have omvurderet sine aktiver og forpligtelser efter principper, der er nærmere fastsat i loven. Reglerne i den foreslåede nye 146 a, indebærer, at værdiansættelsen af aktiver og forpligtelser i et institut, der har gennemgået en sådan omvurde- 5 Europa-Parlamentets og Rådets direktiv 2014/59/EU af 15. maj 2014 om et regelsæt for genopretning og afvikling af kreditinstitutter og investeringsselskaber og om ændring af Rådets direktiv 82/89/EØF og Europa-Parlaments og Rådets direktiv 82/891/EØF og Europa-Parlaments og Rådets direktiv 2001/24/EF, 2002/47/EF, 2004/25/EF, 2005/56/EF, 2011/35/EU og 2013/36/EU samt forordning (EU) nr. 1093/2010 og (EU) nr. 648/2012.
5/6 ring, fortsat skal baseres på denne omvurdering, når instituttet også efterfølgende er omfattet af bekendtgørelsen. De foreslåede regler indebærer, at værdierne på aktiver og forpligtelser i henhold til omvurderingen skal betragtes som anskaffelsespriser for de pågældende aktiver og forpligtelser, og at de anses for anskaffet på omvurderingstidspunktet i den efterfølgende værdiansættelse i instituttet. Denne fremgangsmåde er parallel til den fremgangsmåde, der efter bekendtgørelsens 145 skal anvendes, når en virksomhed erhverves og bliver dattervirksomhed af en anden virksomhed. I en sådan situation skal aktiver og forpligtelser i den erhvervede virksomhed omvurderes til dagsværdi på erhvervelsestidspunktet, og den efterfølgende værdiansættelse baseres på, at disse dagsværdier betragtes som anskaffelsespriser på erhvervelsestidspunktet. Forskellen mellem den regnskabsmæssige behandling efter 145 og efter den foreslåede 146 a, er, at efter 145 skal der ske en omvurdering til dagsværdier, mens der efter den foreslåede 146 a, omvurderes til nye værdier efter reglerne i 6 i lov om restrukturering og afvikling af visse finansielle virksomheder. Ad 6 Det foreslås at forlænge fristen for offentliggørelse af halvårsrapporter fra 2 til 3 måneder. Ændringen berører 145, stk. 7, hvor "31. august" foreslås ændret til "30. september". Ved lov nr. 532/2015 6 blev det vedtaget at ændre reglerne for indsendelse og offentliggørelse af års- og halvårsrapporter for finansielle virksomheder. Herunder blev der vedtaget regler for offentliggørelse af halvårsrapporter, som betyder, at halvårsrapporterne skal offentliggøres senest 3 måneder efter halvårsperiodens afslutning. 7 Reglerne for indsendelse og offentliggørelse af halvårsrapporter overgik med denne ændringslov fra at være fastsat i bekendtgørelsesform til at være fastsat i lovform, og den nævnte frist på 3 måneder indebar, at den eksisterende frist for offentliggørelse af halvårsrapporter blev forlænget fra 2 til 3 måneder. De nævnte lovregler er imidlertid endnu ikke sat i kraft. 8 Da formålet med lovændringen om offentliggørelse og indsendelse af halvårsrapporter var at ensarte indsendelsesfristen for halvårsrapporter med den frist, der gælder for børsnoterede virksomheder efter værdipapirhandelsloven, hvor den gæl- 6 Lov nr. 532 af 29. april 2015 om ændring af lov om værdipapirhandel m.v., lov om finansiel virksomhed, lov om kreditaftaler, lov om finansielle rådgivere, lov om pantebrevsselskaber, lov om realkreditlån og realkreditobligationer m.v. og forskellige andre love. 7 Jf. ændringen af 195, stk. 1, i lov om finansiel virksomhed ved ændringslovens 2, nr. 9. 8 Jf. ændringslovens 16, stk. 9.
6/6 dende offentliggørelsesfrist er 3 måneder, 9 foreslås det, at fristen i bekendtgørelsen for offentliggørelse af halvårsrapporten forlænges til 3 måneder. Uanset at lovændringen endnu ikke er sat i kraft, kommer fristforlængelsen dermed til at gælde for halvårsrapporterne for 1. halvår 2016, som det allerede var tiltænkt ved lovændringen. Den nævnte forlængelse af fristen til 3 måneder gælder i henhold til lovændringen ikke for investeringsforvaltningsselskaber. Der foreslås derfor indsat et nyt stk. 9 i 148, der fastslår, at den seneste dato for disse virksomheders indsendelse af halvårsrapporten fortsat er 31. august. Ad 7 Definitionen i den gældende bekendtgørelses bilag 2, nr. 2, af "finansiel leasing" er fejlagtig. Det foreslås, at den rigtige definition indsættes. 9 Offentliggørelsesfristen på 3 måneder for børsnoterede virksomheders halvårsrapporter blev fastsat i samme lov nr. 532/2015 og trådte i kraft den 26. november 2015.