Bekendtgørelse om serieregnskaber i realkreditinstitutter Kapitel 1 Kapitel 2 Kapitel 3 Kapitel 4 Kapitel 5 Kapitel 6 Kapitel 7 Kapitel 8 Generelle bestemmelser Skema m.v. for resultatopgørelse Særlige bestemmelser for poster i resultatopgørelsen Skema for balance Særlige bestemmelser for poster i balancen Indberetning og offentliggørelse Straffebestemmelser Ikrafttrædelsesbestemmelser Bekendtgørelse om serieregnskaber i realkreditinstitutter I medfør af 58, stk. 4, 89, stk. 2 og 101, stk. 3 og 4, i realkreditloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 802 af 5. oktober 1995 og bekendtgørelse nr. 551 af 23. juni 1995 om henlæggelse af beføjelser til Finanstilsynet, fastsættes: Kapitel 1 Generelle bestemmelser 1. Realkreditinstitutter skal udarbejde særskilte serieregnskaber for serier med seriereservefonde, jf. realkreditlovens 57, stk. 1. Reglerne om serieregnskaber for serier med seriereservefonde finder tilsvarende anvendelse for instituttet i øvrigt. Stk. 2. I de tilfælde, hvor flere serier har fælles seriereservefond, udarbejdes der kun et regnskab. Stk. 3. Serieregnskabet omfatter en resultatopgørelse og balance samt noter. Stk. 4. Noter til serieregnskaber kan, hvor andet ikke er foreskrevet, udarbejdes for alle serieregnskaber samlet. 2. I resultatopgørelse og balance indgår poster, der skal individualiseres og henføres direkte på de enkelte serier og poster, hvor serien tildeles en bestemt andel, jf. 3. 3. Hvor serien tildeles en bestemt andel, svarer denne andel til den relative størrelse af seriereservefonden i forhold til de øvrige seriereservefonde, jf. dog stk. 3. Stk. 2. Ved en seriereservefonds størrelse forstås gennemsnittet af primo- og ultimokapitalen før fordeling af fælles indtægter og udgifter. Ved beregning af gennemsnittet korrigeres for foretagne hensættelser til tab, afholdte udlæg og eventuel gennemsnitlig likviditetsforøgelse som følge af efterstillede kapitalindskud eller som følge af, at serien indeholder 12-terminers lån. Stk. 3. Der kan anvendes andre fordelingsnøgler end seriereservefondens størrelse efter godkendelse fra Finanstilsynet. Hvis der anvendes andre fordelingsnøgler, skal disse være anført i en note. Kapitel 2
Skema m.v. for resultatopgørelse 4. Resultatopgørelsen indeholder følgende poster: 1) Administrations- og reservefondsbidrag. 2) Stiftelsesprovision. 3) Rente til efterstillede kapitalindskud og garantikapital. 4) Udbetalte reservefondsandele. 5) Renter m.v. 6) Kursregulering af værdipapirer og valuta m.v. 7) Administrationsudgifter m.v. 8) Afskrivninger og hensættelser på udlån. 9) Skat. 10) Resultat. Stk. 2. Udbetalte reservefondsandele, jf. stk. 1, nr. 4, medtages kun i serier uden tilbagebetalingspligt. Udbetalte reservefondsandele i serier med tilbagebetalingspligt posteres direkte på egenkapitalen i de respektive serier. Kapitel 3 Særlige bestemmelser for poster i resultatopgørelsen 5. Administrations- og reservefondsbidrag, jf. 4, stk. 1, nr. 1, skal individualiseres og henføres direkte til den enkelte serie. 6. Stiftelsesprovision, jf. 4, stk. 1, nr. 2, skal individualiseres og henføres direkte til den enkelte serie. 7. Rente til efterstillede kapitalindskud og garantikapital, jf. 4, stk. 1, nr. 3, er seriens andel af instituttets renteudgifter til disse kreditorer, jf. 3. Stk. 2. Har den enkelte serie efterstillede kapitalindskud og garantikapital direkte tilknyttet, skal rente til disse individualiseres og henføres direkte til den pågældende serie. 8. Ved udbetalte reservefondsandele, jf. 4, stk. 1, nr. 4, forstås refusioner etc., som udgiftsføres i forbindelse med hel eller delvis indfrielse af realkreditlån i serier uden tilbagebetalingspligt. Posten skal individualiseres og henføres direkte til de pågældende serier. 9. Under posten renter m.v., jf. 4, stk. 1, nr. 5, føres følgende poster: 1) Rente af tilgodehavender hos kreditinstitutter. 2) Rente af udlån. 3) Rente af obligationer. 4) Øvrige renteindtægter, ekskl. stiftelsesprovision. 5) Rente til kreditinstitutter. 6) Rente til udstedte obligationer. 7) Øvrige renteudgifter. 8) Kurtage. 9) Aktieudbytte. Stk. 2. Summen af ovennævnte poster fordeles på de enkelte serier, jf. 3. Stk. 3. De enkelte poster, jf. stk. 1, skal angives i en note.
10. Under posten kursregulering af værdipapirer og valuta m.v., jf. 4, stk. 1, nr. 6, føres kursregulering af realkreditinstituttets beholdning af værdipapirer og valuta m.v., ekskl. kurtage. Stk. 2. Posten fordeles på de enkelte serier, jf. 3. Stk. 3. Følgende poster skal angives i en note: 1) Kursregulering af obligationer m.v.: - kursregulering af egne realkreditobligationer m.v., - kursregulering af andre realkreditobligationer, - kursregulering af statsobligationer, - kursregulering af andre obligationer m.v. 2) Kursregulering af aktier m.v. 3) Kursregulering af pantebreve m.v. 4) Kursregulering af valuta. 5) Kursregulering af øvrige finansielle instrumenter. 6) Kursregulering af kapitalandele i associerede selskaber og øvrige betydende kapitalandele. 7) Kursregulering af kapitalandele i tilknyttede virksomheder. 11. Under posten administrationsudgifter m.v., jf. 4, stk. 1, nr. 7, føres følgende poster: 1) Gebyrer og provisionsindtægter netto, ekskl. kurtage. 2) Andre ordinære indtægter. 3) Udgifter til personale m.v. og administration. 4) Afskrivninger på immaterielle og materielle aktiver. 5) Andre driftsudgifter. 6) Ekstraordinære indtægter og udgifter. Stk. 2. Summen af ovennævnte poster fordeles på de enkelte serier, jf. 3. Stk. 3. De enkelte poster, jf. stk. 1, skal angives i en note. 12. Afskrivninger og hensættelser på udlån, jf. 4, stk. 1, nr. 8, omfatter alle afskrivninger og hensættelser på udlån i de pågældende serier. Individualiserede afskrivninger og forskydninger i individuelle hensættelser henføres direkte til de pågældende serier. Stk. 2. Forskydninger i øvrige hensættelser, herunder i de statistiske hensættelser, fordeles på de enkelte serier med de individualiserede afskrivninger og forskydninger i individuelle hensættelser som fordelingsnøgle. 13. Under posten skat, jf. 4, stk. 1, nr. 9, føres et samlet beløb for skat af årets indkomst, udskudt skat og efterregulering af tidligere års skat. De enkelte elementer angives i en note. Stk. 2. De enkelte seriers skat beregnes med den aktuelle skatteprocent på grundlag af den enkelte series bidrag til årets samlede resultat reguleret for ikke-skattepligtige beløb. Stk. 3. Såfremt summen af den beregnede skat, jf. stk. 2, afviger fra skattetilsvaret i realkreditinstituttet som helhed, foretages regulering i instituttet i øvrigt.
Kapitel 4 Skema for balance 14. Aktiver 1. Realkreditudlån. 2. Restancer på realkreditudlån. 3. Hensættelser på udlån og restancer. 4. Periodeafgrænsningsposter. 5. Øvrige aktiver, herunder reservefondslån. 15. Passiver 1. Udstedte realkreditobligationer m.v. 2. Periodeafgrænsningsposter. 3. Øvrige passiver. 4. Efterstillede kapitalindskud. 5. Egenkapital. Aktiver Kapitel 5 Særlige bestemmelser for poster i balancen 16. Under posten realkreditudlån føres lån mod pant i fast ejendom, der er ydet på grundlag af udstedelse af realkreditobligationer m.v., jf. realkreditlovens 1, stk. 5, og 2, stk. 1. Stk. 2. Posten indeholder endvidere amortisationskonti for kontantlån og instituttets egne lån i overtagne ejendomme. Stk. 3. Den i stk. 1 og 2 anførte restgæld individualiseres og henføres direkte til de enkelte serier. 17. Individuelle hensættelser på realkreditudlån og restancer på realkreditudlån skal individualiseres og henføres direkte til de pågældende serier. 18. Statistiske hensættelser på realkreditudlån og restancer på realkreditudlån i ikkeovertagne ejendomme fordeles på de enkelte serier med den forholdsmæssige andel af de individualiserede hensættelser, jf. 17, som fordelingsnøgle. 19. Øvrige hensættelser kan fratrækkes i de relevante aktivposter.
20. Tilgodehavende renter og bidrag på realkreditudlån skal individualiseres og henføres direkte til de enkelte serier. 21. Såfremt summen af en series individualiserede passiver (passivpost 1, 2, 4 og 5, jf. 15) overstiger summen af seriens individualiserede aktiver (aktivpost 1, 2, 3 og 4, jf. 14), skal serien residualt tildeles ikke-individualiserede aktiver i et sådant omfang, at seriens sum af aktiver og passiver er identiske og danner seriens delbalance. Stk. 2. Den resterende del af instituttets samlede aktiver fordeles på de enkelte serier med den relative størrelse af delbalancerne som fordelingsnøgle. 22. Aktiver i alt opgøres som summen af aktivposterne 1 til 5, jf. 14. Passiver 23. Udstedte realkreditobligationer m.v. skal individualiseres og henføres direkte til de enkelte serier. 24. Under posten periodeafgrænsningsposter føres skyldige kuponrenter samt skyldige renter til efterstillede kapitalindskud. Skyldige kuponrenter individualiseres og henføres direkte til de pågældende serier. Stk. 2. Har seriereservefonden efterstillede kapitalindskud direkte tilknyttet, individualiseres og henføres rente til disse direkte til den pågældende serie. 25. Såfremt summen af en series individualiserede aktiver (aktivpost 1, 2, 3 og 4, jf. 14) overstiger summen af dens individualiserede passiver (passivpost 1, 2, 4 og 5, jf. 15), skal serien residualt tildeles ikke-individualiserede passiver i et sådant omfang, at seriens sum af aktiver og passiver er identiske og danner seriens delbalance. Stk. 2. Den resterende del af instituttets samlede passiver skal fordeles på de enkelte serier med den relative størrelse af delbalancerne som fordelingsnøgle. 26. Efterstillede kapitalindskud skal individualiseres og henføres direkte til de enkelte serier i forbindelse med opgørelsen af den ansvarlige kapital. 27. Egenkapitalen skal individualiseres og henføres direkte til de enkelte serier i forbindelse med opgørelsen af den ansvarlige kapital. Egenkapitalen opgøres som angivet i bilag 1. Stk. 2. Alle overførsler til eller fra de enkelte seriereservefonde samt evt. udbetalte reservefondsandele i serier fra før 1972 skal angives i en note til egenkapitalen. 28. I det omfang seriereservefonden indeholder reserver med tilbagebetalingspligt, skal dette fremgå af en note til regnskabet. 29. Passiver i alt opgøres som summen af passivposterne 1 til 5, jf. 15. Kapitel 6 Indberetning og offentliggørelse
30. De godkendte serieregnskaber skal indberettes til Finanstilsynet sammen med det godkendte årsregnskab, dvs. senest 8 dage efter årsregnskabets godkendelse. Stk. 2. Foreløbige serieregnskaber skal indberettes til Finanstilsynet senest 15. februar eller førstkommende arbejdsdag derefter. Stk. 3. Serieregnskaberne skal optrykkes i sammendrag på foreningsniveau i realkreditinstituttets årsregnskab, jf. realkreditlovens 88, stk. 1, og bilag 2. Fuldstændige serieregnskaber for de enkelte serier skal kunne rekvireres ved henvendelse til realkreditinstituttet. Stk. 4. I forbindelse med offentliggørelsen af realkreditinstituttets årsregnskab, jf. realkreditlovens 92, stk. 4, anføres en note med det i stk. 5 angivne indhold. Stk. 5. Noten om serieregnskaber, jf. stk. 4, skal indeholde oplysninger om de til- eller fraførsler af midler (netto), herunder konsolideringsoverførsler, der er sket til eller fra de enkelte foreninger, der indgår i realkreditinstituttet, i regnskabsperioden. Det skal endvidere oplyses, at fuldstændige serieregnskaber for de enkelte serier kan rekvireres ved henvendelse til realkreditinstituttet. Kapitel 7 Straffebestemmelser 31. Overtrædelse af bestemmelserne i 1, stk. 1-3, 3, stk. 3, 5-13, 16-18 samt 20-30 straffes med bøde. Stk. 2. Er overtrædelsen begået af et realkreditinstitut, kan der pålægges realkreditinstituttet som sådan bødeansvar. Kapitel 8 Ikrafttrædelsesbestemmelser 32. Bekendtgørelsen træder i kraft den 1. december 1995. Stk. 2. Bekendtgørelsen har virkning for indberetning og offentliggørelse af serieregnskaber fra og med regnskabsåret 1995. Bilag 1 Finanstilsynet, den 20. november 1995 Eigil Mølgaard Fremgangsmåde ved opgørelse af egenkapital i seriereservefonde, jf. 27, stk. 1, i bekendtgørelse om serieregnskaber i realkreditinstitutter / Torben Jurlander 1. De enkelte seriers indtægter og udgifter opgøres i overensstemmelse med bekendtgørelsens kapitel 3, 5-13. Resultatet tillægges egenkapitalen primo.
2. Den ad 1 opgjorte egenkapital reguleres med eventuelt udbetalte reservefondsandele, jf. 4, stk. 2, og eventuelle konsolideringsoverførsler fra serier til instituttet i øvrigt i henhold til vedtægter eller lånevilkår, hvorefter balancedagens egenkapital - før eventuelle overførsler til/fra instituttet i øvrigt - fremkommer. 3. Individualiserede aktiver, jf. 14, nr. 1-4 i bekendtgørelsen, opgøres for hver serie, og det hertil knyttede solvenskrav beregnes. 4. Ikke individualiserede aktiver, jf. 21 i bekendtgørelsen opgøres ligeledes for hver serie, og det hertil knyttede solvenskrav beregnes. Alternativt kan følgende metode benyttes: Solvenskravet for ikke-individualiserede aktiver opgøres for realkreditinstituttet under eet. Det således beregnede solvenskrav fordeles på serier og instituttet i øvrigt ved anvendelse af den i pkt. 1 opgjorte egenkapital som fordelingsnøgle. 5. Efter opgørelsen af solvenskravet for individualiserede og ikke-individualiserede aktiver kendes det samlede solvenskrav til de enkelte serier. 6. Det konstateres herefter, om den i pkt. 2 opgjorte egenkapital er tilstrækkelig til - inklusive solidarisk hæftelse samt værdipapirer med ubestemt løbetid og andre kapitalindskud - at opfylde det i pkt. 5 opgjorte solvenskrav i den enkelte serie. Hvis dette ikke er tilfældet, foretages overførsel fra instituttet i øvrigt, jf. realkreditlovens 58, stk. 2. Hvis egenkapitalen er større end ovennævnte lovkrav, kan der efter de derom gældende regler foretages konsolideringsoverførsel til instituttet i øvrigt, jf. 58, stk. 3, i realkreditloven. Efter de nævnte overførsler kendes den endelige egenkapital ultimo i den enkelte serie (seriereservefonden). Bilag 2 Retningslinier for opstilling af serieregnskaber i de trykte årsregnskaber, jf. 30, stk. 3, i bekendtgørelse om serieregnskaber i realkreditinstitutter 1. Serieregnskaberne kan i de trykte årsregnskaber opstilles i forenklet form i forhold til bekendtgørelsens krav, jf. nedenstående skema. Serieregnskaber (i sammendrag) Forening 1 Forening 2 Instituttet i øvrigt I alt Resultatopgørelse --------------------------------------------------------------------
Udlånsindtægter ( 4, nr. 1, 2 og 4) Rente til efterstillede kapitalindskud ( 4, nr. 3) Renter m.v., netto ( 4, nr. 5 og 6) Administrationsudgifter ( 4, nr. 7) Afskrivninger og hensættelser på udlån ( 4, nr. 8) Skat ( 4, nr. 9) Resultat Forening 1 Forening 2 Instituttet i øvrigt I alt Balance - aktiver Realkreditudlån m.v. ( 14, nr. 1, 2, 3 og 4) Øvrige aktiver
( 14, nr. 5) I alt Balance - passiver Udstedte obligationer ( 15, nr. 1 og 2) Øvrige passiver ( 15, nr. 3) Efterstillede kapitalindskud ( 15, nr. 4) Egenkapital ( 15, nr. 5) I alt Officielle noter Ingen