Direktiv om bekæmpelse af skatteundgåelse Præsentation ved Jesper Leth Vestergaard
Kompromisforslag Formandsskabets generelle indstilling: Formandsskabets kompromisforslag i forbindelse med ECOFIN, 25. maj 2016: http://data.consilium.europa.eu/doc/document/st- 9520-2016-INIT/en/pdf http://data.consilium.europa.eu/doc/document/st- 9432-2016-INIT/da/pdf
Anvendelse Alle selskaber, der er skattepligtige i EU Både fuldt og begrænset skattepligtige selskaber, herunder faste driftssteder Implementering senest fra og med 2019
Definitioner Låneomkostninger, overstigende låneomkostninger, skatteperiode og finansielt selskab - rentefradragsbegrænsning (og delvist CFC-beskatning) Overførsel af aktiver, flytning af skattemæssigt hjemsted og flytning af en virksomhed, der videreføres af et fast driftssted - exit-skat Associerede selskaber - 25 pct. ejerskab (ny) Hybridt mismatch (delvis ny)
Minimumsdirektiv Tillader strammere værnsregler i national ret og i dobbeltbeskatningsoverenskomster MS kan fastholde strammere værnsregler MS kan supplere med andre værnsregler
Rentefradragsbegrænsning 30 pct. af skattepligtig EBITDA - beregnes på gruppeniveau (national sambeskatningskreds) Bred definition af låneomkostninger MS kan fritage låneomkostninger, der ikke overstiger en bundgrænse på 3 mio. MS kan fritage finansielle selskaber MS kan fritage enkeltstående selskaber uden associerede selskaber eller faste driftssteder
Rentefradragsbegrænsning MS kan fritage eksisterende lån MS kan fritage infrastrukturprojekter MS kan lave gruppe carve-out (2 alternativer - enten målt på koncernens debt/equity eller koncernens EBITDA) MS kan tillade 1) uendelig fremførsel af beskårne låneomkostninger, 2) uendelig fremførsel af beskårne låneomkostninger og tilbageførsel i max. 3 år eller 3) uendelig fremførsel af beskårne låneomkostninger og fremførsel i max. 5 år af uudnyttet EBTDA-kapacitet
Exitbeskatning Exitbeskatning til handelsværdien ved selskabsintern overførsel af aktiver Henstand og afdrag over 5 år ved overførsel til EU/EØSland (med renter og evt. sikkerhedsstillelse) - krav om aftale om gensidig bistand ved inddrivelse Indgangsværdi i det andet EU-land - evt. MAP eller voldgiftskonvention Længere implementeringsfrist (2020) og undtagelse for Estland
Switch-over klausul Ingen skattefritagelse for aktieafkast (avancer og udbytter) - hvis aktierne er i et selskab m.v. hjemmehørende i et lavskatteland Lavskatteland er et land med en lovbestemt skattesats, der er mindre end 40 pct. af satsen i EUlandet, og som ikke har en dbo med EU-landet Credit for EU-selskabets beskatning i lavskattelandet MS kan undlade at give fradrag for tab på aktierne
Generel omgåelsesklausul Ordlyden svarer nu til den, der findes i moder- /datterselskabsdirektivet (og LL 3, stk. 1-2) Anvendes ved beskatning af skattepligtige selskaber Også anvendelse på ikke-eu-selskaber, der er begrænset skattepligtigtige som følge af fast driftssted eller af udbytter, renter og royalties
CFC-beskatning Kontrollerede datterselskaber og faste driftssteder, der effektivt er lavt beskattet Kontrolleret datterselskab - 50 pct. af stemmerne, kapitalen eller overskuddet Effektiv lav selskabsskattesats - mindre end 50 af den effektive sats i EU-landet Credit for udenlandske skatter
CFC-beskatning To modeller for CFC-beskatning Traditionel model svarende til princippet i SEL 32 Model begrænset til ikke-reelle arrangementer
Traditionel CFC-beskatning Beskatning af overskud fra finansielle indkomstarter så som afkastet fra aktier, fordringer, immaterielle aktiver, finansiel leasing og koncernintern fakturering Undtagelse (som kan begrænses til EU/EØS), hvis selskabet er oprettet af velbegrundede kommercielle årsager og der er sammenhæng mellem aktivitet og indkomst MS kan fritage, hvis 1/3 eller mindre er CFC-indkomst MS kan fritage finansielle selskaber, hvis 1/3 eller mindre af CFC-indkomsten er koncernintern (associerede selskaber)
Transaktionsbaseret CFCbeskatning CFC-beskatning af ikke-reelle arrangementer Vurdering af "significant people functions (SPF)" i forhold til datterselskabets aktiver og risici CFC-beskatning af "SPF", der varetages af moderselskabet selv MS kan fritage datterselskaber med lavt overskud eller relativt lavt overskud i forhold til driftsomkomstninger
Hybride mismatch Ved mismatch i forbindelse med retlig kvalifikation af finansielle instrumenter eller af enheder Alene mellem associerede selskaber (her 50 pct. ejerskab) inden for EU Kun fradrag i kildelandet i situationer med dobbeltfradrag Nægtelse af fradrag i kildelandet i situationer med fradrag og ingen medregning af indkomsten (se dog moder-/datterselskabs-direktivet lex specialis)