Undgå at blive snydt Få styr på dine momsnumre Indhold Kontakt Sandra Erichsen T: 8932 5654 E: sae@pwc.dk Irene Drejsig Petersen T: 3945 3424 E: idp@pwc.dk Hvad skal du være opmærksom på ved en leverance til et andet EU-land?... 1 Værdien af salget til andre EU-lande skal angives 3 steder... 3 Tjekliste...5 Hvis betingelserne for en momsfri EU-leverance ikke er opfyldt, herunder om købers momsnummer er gyldigt og faktisk tilhører køber, risikerer du at blive efteropkrævet 25 % dansk salgsmoms af dine leverancer til EU-kunder. Af Sandra Erichsen og Irene Drejsig Petersen SKAT har skærpet kravene til dokumentation for, at købers EU-momsnummer faktisk også er korrekt. Dette skal hjælpe myndighederne i EU-landene i kampen mod den omfattende momssvindel, der foregår med EU-leverancer. SKAT har længe haft fokus på danske virksomheders indberetninger til EU-salg uden moms, som primært er et kontrolværktøj for SKAT og de øvrige EU-landes myndigheder. Systemet giver skattemyndighederne en mulighed for at kontrollere, at køberen i modtagerlandet rent faktisk også indberetter den selvberegnende moms til de lokale myndigheder. Sælger er ikke kun forpligtet til at have dokumentation for gyldigheden af EUkundernes momsnumre, der er også en række andre krav, som skal være opfyldt. Manglende opfyldelse af betingelserne kan ud over ordensbøder også betyde, at sælger selv må afregne dansk salgsmoms til de danske skattemyndigheder. Hvad skal du være opmærksom på ved en leverance til et andet EU-land? De 2 afgørende betingelser for, at en EU-vareleverance kan faktureres uden moms er: 1. Varerne skal fysisk transporteres fra Danmark til et andet EU-land 2. Kunden skal have et gyldigt EU-momsnummer. Det er sælgers pligt at have dokumentation for, at varerne faktisk og fysisk er transporteret fra Danmark til et andet EU-land. Dokumentationen kan i princip- 2011 PricewaterhouseCoopers. Denne artikel indeholder alene generel oplysning og kan ikke anses at have karakter af rådgivning. PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab påtager sig intet ansvar for skader eller tab, der direkte eller indirekte kan afledes af brugen af artiklen. PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab påtager sig således intet ansvar for tab som følge af fejlagtig information i artiklen.
pet være alt, men typisk vil et fragtbrev, en faktura på fragten eller lignende dokumenter fra en vognmand, speditør m.fl. være tilstrækkeligt. Vær opmærksom på en øget risiko ved ab fabrik, ex works, eller når køber selv afhenter varerne Sælger bør være ekstra påpasselig omkring bevisbyrden, når køber selv henter eller arrangerer afhentning af varerne, da det kan være vanskeligt at dokumentere, hvorvidt varerne definitivt er transporteret til et andet EU-land. I tvivlstilfælde, eller hvis dokumentationen ikke er helt plads ved leveringen og faktureringen, er den generelle anbefaling fra SKAT, at sælger bør fakturere med dansk moms til køber. Kan køberen senere fremlægge tilstrækkelig dokumentation for, at betingelserne for en 0 % moms leverance er opfyldt, kan sælger udstede en kreditnota på momsbeløbet. Har køber et gyldigt og korrekt EU-momsnummer? Den anden afgørende betingelse for at sende en faktura uden moms for varer eller ydelser solgt til en EU-kunde er, at køberen har et gyldigt momsnummer i modtagerlandet. Allerede inden leverancen sker, skal sælger i teorien sikre sig, og ikke mindst dokumentere, at denne betingelse er opfyldt. I praksis vil det dog ofte være en unødvendig tidsrøver, især for løbende kundeforhold. SKAT har derfor fundet en mere pragmatisk løsning for, hvor ofte EUmomsnumre skal kontrolleres og har derfor givet følgende vejledning for: Løbende leverancer kunders momsnummer skal valideres i VIES en gang i kvartalet Lejlighedsvise leverancer kunders momsnummer valideres i VIES hver gang. Hvad er VIES og hvordan kontrolleres et EUmomsnummer? Alle aktive momsnumre i EU findes i EU-Kommissionens store VIES-database, som står for VAT Information Exchange System. Adgang til VIES kan ske enten ved dette link: http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/, som er direkte til Kommissionens hjemmeside, eller via TastSelv Erhverv. Forespørgsel sker ved, at kundens momsnummer indtastes og det korrekte land vælges. Herefter får man oplysning om, om momsnummeret er gyldigt, samt navn og adresse på den virksomhed, det tilhører. Hvis sælger også indtaster eget momsnummer, returnerer systemet med et kontrolnummer for denne forespørgsel, hvis nummeret er gyldigt. Tyske og spanske momsnumre Har man en tysk køber, kan VIES-systemet desværre ikke oplyse virksomhedsnavn på det indtastede momsnummer, men kun at dette er gyldigt. I stedet kan man vælge enten at sende en mail til SKAT og bede dem bekræfte momsnummeret, eller bede sin tyske kunde om at sende kopi af deres momsregistreringsbevis, alternativt kontakte de tyske myndigheder. 2
Har man en spansk køber, skal man i VIES foruden momsnummeret også indtaste virksomhedens navn eller adresse, for at systemet kan validere, om oplysningerne er korrekte. Opbevaring af forespørgslerne SKAT har lempet lidt på formalia omkring opbevaringen af dokumentation. Sælger skal ikke længere gemme en skærmkopi af forespørgslen, men kan nu nøjes med at notere kontrolnummeret i en kundeliste eller i et regneark. Krav om, at EU-momsnummeret skal være en del af stamdata i kunde- eller debitorkartoteket Et andet af SKATs nye tiltag for at lette kontrolmulighederne er, at EU-kunders momsnumre skal fremgå i virksomhedens kunde- eller debitorkartotek sammen med de øvrige stamdata på kunden. Opfyldes dette krav ikke, kan virksomheden blive pålagt en ordensbøde. PwC anbefaler ved oprettelsen af en ny kunde i systemet, at der også laves en forespørgsel i VIES-databasen og kontrolnummeret for forespørgslen indtastes i kundekartoteket første gang. SKAT anbefaler også, at virksomhedens EU-leverandørers momsnumre skal fremgå i leverandør- eller kreditorkartotek. Dette er dog blot en henstilling fra SKAT og ikke et lovkrav. Krav til fakturaformalia Ud over de betingelser, der er nævnt ovenfor, er der 2 ekstra oplysninger, som skal fremgå på fakturaen. 1. For både vareleverancer og ydelser gælder det, at købers gyldige momsnummer skal fremgå, og at 2. oplysning om, at leverancen er dækket af reglerne om omvendt betalingspligt. Der er ingen bestemt formulering, så det kan være en henvisning til den relevante bestemmelse i momsloven eller i EU-direktivet For vareleverancer, kan følgende tekst bruges zero rated VAT, 0 % VAT eller free of VAT buyer settles the VAT For ydelsesleverancer, kan følgende tekst bruges reverse charge eller omvendt betalingspligt. Værdien af salget til andre EU-lande skal angives 3 steder Ud over ovenstående betingelser for at sælge en vare eller en ydelse uden moms, skal salget også indberettes til myndighederne også selv om der ikke er nogen dansk moms at afregne. Indberetningen på momsangivelsen Sælger skal indberette værdien af periodens samlede salg uden moms til andre EUlande i momsangivelsens B rubrikker fordelt på følgende kategorier: 3
Momsangivelsen Rubrik B varesalg Rubrik B varesalg, der ikke skal indberettes til EU-salg uden moms Rubrik B ydelser Forklaring Værdien uden moms af periodens varesalg til andre EU-lande skal indberettes i denne rubrik. Der er dog få undtagelser, som skal angives i den anden rubrik B varer. De særlige undtagelser er følgende: Fjernsalg til privatpersoner i andre EUlande Nye transportmidler til privatpersoner i andre EU-lande Værdien af varerne som installation og montage i andre EU-lande. Værdien uden moms af periodens ydelsessalg til andre EU-lande. Indberetning til EU-salg uden moms Værdien af de to B rubrikker for varer og ydelser skal specificeres på EUkundenumre og angives på momsnummerniveau i kolonnen for henholdsvis varer og ydelser. Når indberetningen godkendes, er det ikke ensbetydende med, at de indtastede momsnumre er gyldige. Godkendelse går alene på, at de pågældende momsnumre opfylder kriterierne i det pågældende land. Det betyder, at efter ca. 14 dage er indberetningen blevet valideret i VIES, og en lille trekant vil blive vist ved de linjer, hvor momsnummeret er ugyldigt og kræver en nærmere undersøgelse. Som hovedregel skal indberetningen ske månedsvis den 25. i efterfølgende måned, men virksomheder, der har kvartalsafregning i moms og kun har ydelsessalg eller et varesalg på mindre end kr. 400.000 i kvartalet, kan anmode om en kvartalsvis indberetning til EU-salg uden moms i TastSelv Erhverv. SKAT har nu indført et krav i momsbekendtgørelsen om, at B rubrikkerne og indberetningen til EU-salg uden moms skal stemme periodevis. Opfyldes dette krav ikke, kan virksomheden blive pålagt en ordensbøde. Særligt omkring trekantshandel mellemmanden skal kun angive salget i EU-salg uden moms En trekantshandel kræver, at køber, sælger og mellemand har et momsnummer i 3 forskellige EU-lande, og at varerne sendes direkte fra leverandøren i ét EU-land til kunden i et andet EU-land, men at selve faktureringen sker via en mellemhandler i det tredje EU-land. For den danske mellemhandler vil varerne hverken afsendes eller modtages i Danmark og derfor skal dette salg og køb ikke indberettes på den danske momsangivelse. Værdien af salget skal derimod kun indberettes i EU-salg uden moms i 4
den særlige kolonne for trekantshandel. Pligten til at beregne erhvervelsesmoms påhviler således kun den kunde, der erhverver varerne fra mellemhandleren. Korrektion af fejl i indberetningen Det er muligt at ændre i de seneste 11 måneders indberetninger, hvis der er sket en fejlindtastning. Denne ændring er ligetil. Anderledes forholder det sig, hvis der er tale om en fejl i momsangivelsen, da dette vil kræve en efterangivelse. Tjekliste Husk følgende punkter ved EU-leverancer og undgå ordensbøder, og ikke mindst risikoen for at skulle indbetale dansk salgsmoms af leverancen. 1) Hovedreglen ved levering af ydelser og varer til andre EU-lande Varerne skal fysisk transporteres mellem 2 EU-lande Kunden skal have et gyldigt EU-momsnummer. 2) Har kunden et gyldigt momsnummer? Kundeforhold: - ny kunde husk at indføre momsnummer i stamdata. - løbende kunde momsnummeret skal kontrolleres pr. kvartal - lejlighedsvis kunde momsnummeret skal kontrolles ved hver leverance Link til VIES-Databasen http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/ - ved validering af tyske momsnummer e-mail til SKAT 3) Særligt for vareleverancer Kan jeg dokumentere, at varerne de facto er sendt til et andet EUland? - har jeg et fragtbrev el.lign. fra en vognmand/speditør m.fl.? - hvis køber selv har hentet varerne, har jeg tilstrækkelig dokumentation for transporten? 4) Er fakturakravene opfyldt? Fremgår købers momsnummer på fakturaen? Fremgår det af fakturaen, at leverancen er uden moms, og er der henvisning til en relevant bestemmelse i enten momsloven eller EUdirektivet eller teksten reverse charges eller zero rated? 5) Har jeg husket alle indberetningerne? Momsangivelsen og EU-salg uden moms er afstemt? Alle fejlmarkeringer fra SKAT i EU-salg uden moms er efterkontrolleret? Er varesalget fra Danmark angivet til Intrastat? 5
Sammenhæng mellem indberetningerne set fra en dansk sælger Transaktionsart Momsangivelsen EU-salg uden Intrastat moms Varesalg til EU Rubrik B varer I kolonne varer Udførsel/eksport Ydelsesalg til EU Rubrik B ydelser I kolonne ydelser Ikke relevant, gælder kun varer Mellemhandler i en trekantshandel Ikke angives I kolonne trekantshandel Ikke relevant, varerne har ikke været i Danmark Afsender i en trekantshandel Rubrik B varer I kolonne varer, og det er fakturamodtagerens momsnummer, der skal indberettes Udførsel/eksport, modtagerlandet er det land, hvor varerne fysisk sendes til 6