Bekendtgørelse af aftale mellem Danmarks og Belgiens kompetente myndigheder om gensidig administrativ bistand for så vidt angår indkomstskatter

Transkript

1 BKI nr 49 af 09/12/2008 (Gældende) Udskriftsdato: 4. februar 2017 Ministerium: Skatteministeriet Journalnummer: Skattemin., SKAT, j.nr Senere ændringer til forskriften Ingen Bekendtgørelse af aftale mellem Danmarks og Belgiens kompetente myndigheder om gensidig administrativ bistand for så vidt angår indkomstskatter Danmark og Belgien har ved underskrift af henholdsvis 3. september 2008 i København og 12. september 2008 i Bruxelles indgået en aftale om gensidig administrativ bistand på skatteområdet. Aftalen har følgende ordlyd: 1

2 AGREEMENT BETWEEN THE COMPETENT AUTHORITIES OF DENMARK AND BELGIUM CONCERNING MUTUAL ADMINISTRATIVE ASSISTANCE WITH RESPECT TO TAXES ON INCOME On the basis of Council Directive 77/799/EEC of 19 December 1977 concerning mutual assistance by the competent authorities of the Member States in the field of direct taxation and taxation of insurance premiums as amended (hereinafter referred to as the Directive ), Article 26 of the Convention between the Kingdom of Denmark and the Kingdom of Belgium for the avoidance of double taxation and for the settlement of certain other questions with respect to taxes on income and capital, signed on 16 October 1969, as amended by Protocol of 27 September 1999, (hereinafter referred to as the Convention ), and The OECD and Council of Europe Convention on mutual administrative assistance in tax matters, as far as direct taxes are concerned (hereinafter referred to as the OECD/CoE Convention ), and having regard to the desire of both authorities to increase mutual assistance, the competent authorities of Denmark and Belgium agree on the following provisions concerning: Vejledende oversættelse AFTALE MELLEM DANMARKS OG BELGIENS KOMPETENTE MYNDIGHEDER OM GENSIDIG ADMINISTRATIV BISTAND FOR SÅ VIDT ANGÅR INDKOMSTSKATTER På grundlag af Rådets direktiv 77/799/EØF af 19. december 1977 om gensidig bistand mellem medlemsstaternes kompetente myndigheder inden for området direkte skatter og afgiftsbelastning af forsikringspræmier med senere ændringer, i det følgende omtalt som Direktivet, Art. 26 i overenskomst af 16. oktober 1969 mellem Danmark og Belgien til undgåelse af dobbeltbeskatning og regulering af visse andre spørgsmål for så vidt angår indkomstskat og formueskat som ændret ved protokol af 27. september 1999, i det følgende omtalt som Overenskomsten, og OECD og Europarådets konvention om gensidig administrativ bistand i skattesager, for så vidt angår direkte skatter, i det følgende omtalt som "OECD Konventionen, og under henvisning til begge myndigheders ønske om at forøge den gensidige bistand, aftaler Danmarks og Belgiens kompetente myndigheder herved nedenfor stående bestemmelser vedrørende: the exchange of information; udveksling af oplysninger, simultaneous tax examinations; and simultane skatterevisioner og the presence of tax officials of one State in the territory of the other State. tilstedeværelse af skatteembedsmænd fra den ene stat på den anden stats territorium. Article 1 Artikel 1 EXCHANGE OF INFORMATION ON REQUEST The competent authorities commit themselves to apply their powers and authorities in the most UDVEKSLING AF OPLYSNINGER EFTER ANMODNING De kompetente myndigheder forpligter sig til at udøve deres beføjelser og myndighed i videst 2

3 liberal manner possible in implementing the Directive, Article 26 of the Convention and the OECD/CoE Convention. In order to put this commitment into effect in connection with requests for information, the competent authorities intend to apply the following principles: 1. Regular domestic sources of information should be exhausted before requesting assistance. 2. The competent authority of the requested State should seek to provide the information within: two months of receipt of the request if the information is available in the tax files; or six months of receipt of the request where an investigation and/or contact with third parties is necessary; or any other time limit agreed by the competent authorities with respect to a particular case. 3. The competent authority of the requested State should follow up with the local office on a regular basis in an effort to remove any obstacles that might inhibit a timely compilation and return of the requested information within the time frames set forth in subarticle 2. above. 4. The objective of the competent authorities is to respond to the requests for information within six months of receipt thereof. 5. If the requested competent authority will be unable to provide the information within a period of six months, it should inform the competent authority of the other State and explain the reasons for not being able to provide the information within the agreed period, not later than three months after receipt of the request. muligt omfang for at gennemføre Direktivet, art. 26 i Overenskomsten og OECD Konventionen. For at opfylde denne forpligtelse i forbindelse med anmodninger om oplysninger agter de kompetente myndigheder at lægge følgende principper til grund: 1. Sædvanlige nationale informationskilder bør være udtømt, før en stats kompetente myndighed søger om bistand. 2. Den kompetente myndighed i den stat, til hvilken anmodningen er rettet, bør søge at levere oplysningerne inden for 2 måneder fra modtagelse af anmodningen, hvis oplysningerne er tilgængelige hos skattemyndighederne, eller 6 måneder fra modtagelse af anmodningen, såfremt en undersøgelse og/eller kontakt til tredjemand er nødvendig, eller enhver anden tidsfrist, der er aftalt mellem de kompetente myndigheder med hensyn til en bestemt sag. 3. Den kompetente myndighed i den stat, til hvilken anmodningen er rettet, bør regelmæssigt følge sagen op hos de regionale skattemyndigheder med henblik på at fjerne eventuelle hindringer, der ville kunne sinke en rettidig indsamling og tilbagesendelse af de pågældende oplysninger inden for de ovenfor i nr. 2 fastsatte tidsfrister. 4. De kompetente myndigheders målsætning er at besvare anmodninger om oplysninger senest 6 måneder efter deres modtagelse. 5. Hvis den kompetente myndighed, der har modtaget anmodningen, vil være ude af stand til at levere oplysningerne inden for et tidsrum af 6 måneder, bør den underrette den anden stats kompetente myndighed og redegøre for årsagerne til, at den ikke er i stand til at levere oplysningerne inden for det aftalte tidsrum; dette bør ske senest 3 måneder efter modtagelse af anmodningen. Article 2 Artikel 2 AUTOMATIC EXCHANGE OF INFORMATION AUTOMATISK UDVEKSLING AF OPLYSNINGER 3

4 As soon as possible after the end of each calendar year the competent authority of each State shall to the extent possible automatically supply to the competent authority of the other State, on the basis of the information available, information in respect of but not limited to: 1. immovable property, as referred to in Article 6 of the Convention and income from such property; 2. business profits, as referred to in Article 7 of the Convention; 3. dividends, as referred to in Article 10 of the Convention; 4. interest, as referred to in Article 11 of the Convention; 5. royalties, as referred to in Article 12 of the Convention; 6. capital gains, as referred to in Article 13 of the Convention; 7. income from professional services and other independent activities, as referred to in Article 14 of the Convention; 8. salaries, wages and other similar remuneration, as referred to, as the case may be, in Articles 15 and 19 of the Convention; 9. directors fees, attendance fees and other similar payments, as referred to in Article 16 of the Convention; 10. income of artistes and sportsmen, as referred to in Article 17 of the Convention; 11. pensions, other similar remuneration, life annuities, alimony, capital, surrender values and replacement income (i.e. indemnities, various annuities or allowances which compensate for a loss of professional income due to unemployment, illness, accidents or another analogous circumstance), as referred to, as the case may be, in Articles 18, 19 or 21 of the Convention ; 12. fees, commissions, brokerage, returns, pay and other remuneration paid to individuals or legal entities; and 13. information (tax assessment notice or calculation note) with respect to the personal income tax levied by one State on the residents of the other State. Så snart som muligt efter udgangen af hvert kalenderår skal hver stats kompetente myndighed i det omfang, det er muligt - på grundlag af de til rådighed værende oplysninger - automatisk tilstille den anden stats kompetente myndighed oplysninger om, men ikke begrænset til: 1. fast ejendom og indkomster heraf, som omtalt i art. 6 i Overenskomsten, 2. fortjeneste ved forretningsvirksomhed, som omtalt i art. 7 i Overenskomsten, 3. udbytter, som omtalt i art. 10 i Overenskomsten, 4. renter, som omtalt i art. 11 i Overenskomsten, 5. royalties, som omtalt i art. 12 i Overenskomsten, 6. fortjeneste ved afhændelse af formuegenstande, som omtalt i art. 13 i Overenskomsten, 7. indkomster fra frit erhverv og andet selvstændigt arbejde, som omtalt i art. 14 i Overenskomsten, 8. gager, lønninger og andet lignende vederlag, som omtalt i henholdsvis art. 15 eller art.19 i Overenskomsten, 9. bestyrelseshonorarer, mødediæter og andre lignende vederlag, som omtalt i art. 16 i Overenskomsten, 10. kunstneres og sportsfolks indkomster, som omtalt i art. 17 i Overenskomsten, 11. pensioner, andre lignende ydelser, livrenter, hustrubidrag, kapital, tilbagekøbsværdier og substitutionsindtægter - dvs. skadeserstatninger, forskellige annuiteter eller godtgørelser, der kompenserer for tab af arbejdsindkomst som følge af arbejdsløshed, sygdom, ulykker eller andre dertil svarende omstændigheder - som omtalt i henholdsvis art. 18, art.19 eller art. 21 i Overenskomsten, 12. honorarer, provisioner, mæglersalærer, fortjenester, aflønning og andet vederlag, der betales til fysiske eller juridiske personer, og 13. oplysninger - skatteansættelse eller slutopgørelse - om den personlige indkomstskat, der er opkrævet af den ene stat hos personer bosat i den anden stat. 4

5 If information cannot be supplied automatically, it may be communicated on a spontaneous basis. Hvis oplysningerne ikke kan leveres automatisk, kan de fremsendes som spontane oplysninger. Article 3 Artikel 3 SPONTANEOUS EXCHANGE OF INFORMATION The competent authority of one State shall, without prior request, forward to the competent authority of the other State the information referred to in Article 1, 1. of the Directive, in Article 26 of the Convention and in Article 4, 1. of the OECD/CoE Convention that its tax administration has identified. This spontaneous exchange concerns in particular, but is not limited to: 1. transfers of the residence of a person from one State to the other State; 2. the tax assessment notices or calculation notes with respect to income tax levied by one State on individuals who are residents of that State and who earn in the other State income which is taxable in such other State; 3. situations referred to in Article 4, 1. of the Directive; and 4. taxable amounts paid out as wins from lotteries or gambling. SPONTAN UDVEKSLING AF OPLYSNINGER Den ene stats kompetente myndighed skal, uden forudgående anmodning, til den anden stats kompetente myndighed fremsende de oplysninger, der er omtalt i art. 1, stk. 1, i Direktivet, art. 26 i Overenskomsten og art. 4, stk. 1, i OECD Konventionen, som dens skattemyndigheder har registreret, Denne spontane udveksling vedrører navnlig, men ikke udelukkende: 1. en persons flytning af bopæl fra én stat til den anden stat, 2. skatteansættelser eller slutopgørelser med hensyn til indkomstskat, der pålignes af den ene stat over for personer, der er hjemmehørende i denne stat, og som har indtægter i den anden stat og er skattepligtig heraf til denne anden stat, 3. de situationer, der er omtalt i art. 4, stk. 1, i Direktivet, og 4. skattepligtige beløb, der er udbetalt som gevinster fra lotterier eller spil. Article 4 Artikel 4 SIMULTANEOUS TAX EXAMINATIONS To achieve more efficiency in the exchange of information and deal more effectively with cases of non-compliance with taxation laws, the competent authorities have established working procedures under which to conduct simultaneous tax examinations of selected persons or groups of persons carrying on activities in both States. For the purpose of this Agreement the term simultaneous tax examination means an examination carried out according to an understanding between both participating States to examine simultaneously and independently, SIMULTANE SKATTEREVISIONER Med henblik på at forøge effektiviteten ved udveksling af oplysninger og for at kunne behandle tilfælde af overtrædelse af skattelovgivningen mere effektivt har de kompetente myndigheder fastlagt arbejdsprocedurer for gennemførelsen af simultane skatterevisioner af udvalgte personer eller grupper af personer, der har aktiviteter i begge stater. I denne aftale betyder udtrykket simultan skatterevision en revision, der udføres i henhold til begge deltagende staters tilsagn om samtidig og uafhængigt - hver inden for eget territorium - at undersøge en eller flere skatteyderes 5

6 each on its own territory, the tax affairs of one or more taxpayer(s) in which they have a common or related interest, with a view to exchanging any relevant information which they so obtain. Any exchange of information resulting from such simultaneous examinations, either on request or spontaneous, shall be made through the competent authorities. The procedures for case selection and examination procedures that the competent authorities have agreed upon are further described in Appendix I. skatteforhold, som de begge har en fælles eller beslægtet interesse i, med henblik på at udveksle de relevante oplysninger, som de således måtte erhverve. Enhver udveksling af oplysninger, der er resultatet af sådanne simultane revisioner, enten efter anmodning eller spontant, skal ske gennem de kompetente myndigheder. De kompetente myndigheder har aftalt retningslinjer for udvælgelse af sager og for revisioners gennemførelse. Retningslinjerne er nærmere beskrevet i appendiks I. Article 5 Artikel 5 THE PRESENCE OF TAX OFFICIALS OF ONE STATE IN THE TERRITORY OF THE OTHER STATE At the request of the competent authority of the applicant State, the competent authority of the requested State may allow representatives of the competent authority of the applicant State to be present at the appropriate part of a tax examination in the requested State, to the extent permitted under the laws of the requested State. If the request is granted, the competent authority of the requested State will, as soon as possible, notify the competent authority of the applicant State of the particulars of the examination required by the requested State. All decisions with respect to the conduct of the tax examination will be made by the requested State. Guidelines for tax examinations abroad are outlined in Appendix II. TILSTEDEVÆRELSE AF REPRÆSENTANTER FOR DEN ENE STATS SKATTEMYNDIGHEDER PÅ DEN ANDEN STATS TERRITORIUM På anmodning fra en stats kompetente myndighed kan den kompetente myndighed i den anden stat tillade repræsentanter for den kompetente myndighed i den anmodende stat at være til stede ved en passende del af en skatterevision i den stat, til hvilken anmodningen er rettet, i det omfang denne stats lovgivning tillader det. Hvis anmodningen imødekommes, vil den kompetente myndighed i den stat, til hvilken anmodningen er rettet, så snart som muligt give den kompetente myndighed i den anmodende stat nærmere oplysninger om den revision, som den er anmodet om at foretage. Alle beslutninger med hensyn til skatterevisionens gennemførelse vil blive truffet af den stat, til hvilken anmodningen er rettet. Retningslinjerne for skatterevisioner i udlandet er beskrevet i appendiks II. Article 6 Artikel 6 MISCELLANEOUS DIVERSE 1. Feedback 1. Tilbagemelding If the information provided is incorrect or should Hvis de leverede oplysninger er ukorrekte eller not have been transmitted, the competent ikke burde være afsendt, skal den pågældende authority concerned shall be so informed without kompetente myndighed snarest muligt oplyses delay. herom. 6

7 Feedback should be given by the receiving State when this seems relevant for the transmitting State. Tilbagemelding bør gives af den stat, der modtager oplysningerne, når dette synes at være relevant for den stat, der har afsendt dem. 2. Confidentiality and limitations 2. Tavshedspligt The provisions of the Directive, the Convention Bestemmelserne i Direktivet, Overenskomsten og and the OECD/CoE Convention shall apply with OECD Konventionen finder anvendelse med respect to secrecy and the limits to the exchange hensyn til tavshedspligt og grænserne for of information. udveksling af oplysninger. 3. Costs 3. Omkostninger Unless otherwise agreed by the competent Medmindre staternes kompetente myndigheder authorities, ordinary costs incurred in providing aftaler andet, bæres almindelige omkostninger, assistance shall be borne by the requested State. der er pådraget i forbindelse med ydelse af Any extraordinary costs shall be borne by the bistand, af den stat, til hvilken anmodningen er applicant State, according to prior agreement rettet. Eventuelle ekstraordinære omkostninger between the competent authorities of both States. bæres af den stat, der har fremsat anmodningen, i henhold til forudgående aftale mellem begge staters kompetente myndigheder. 4. Language of the Exchange of Information 4. Udveksling af oplysninger - sprog Requests of information and answers thereto as Anmodninger om oplysninger og svar herpå samt well as cover letters to information exchanged følgeskrivelser til oplysninger, der udveksles spontaneously shall be drawn up in English, or in spontant, skal affattes på engelsk eller på et andet any other language agreed between the competent sprog, som de to staters kompetente myndigheder authorities of the States. måtte aftale. 5. Format 5. Format Information referred to in Article 2 of this De oplysninger, der er omtalt i art. 2 i denne Agreement shall be delivered, if possible, Aftale, skal så vidt muligt afgives i overensstemmelse med OECDs Standard Magnetic according to the OECD Standard Magnetic Format for automatic exchange, or any other Format for automatisk udveksling eller ethvert updated format recommended by the OECD or andet opdateret format, der anbefales af OECD the EU. eller EU. 6. Taxpayer Identification 6. Skatteyderidentifikation The information to be exchanged shall also De udvekslede oplysninger bør så vidt muligt include, if possible, the Taxpayer Identification indeholde skatteyderidentifikationsnummeret Number (TIN), VAT numbers and/or other (TIN), momsnummeret og/eller andre personlige personal identity numbers or date and place of identitetsnumre eller fødselsdato og sted. birth. 7. Competent Authorities 7. Kompetente myndigheder The competent authorities shall inform each other De kompetente myndigheder skal regelmæssigt on a regular basis of the particulars of the tax give hinanden nærmere oplysninger om de authorities to which the information must be skattemyndigheder, som oplysningerne skal provided. leveres til. 7

8 8. Consultations 8. Konsultationer The competent authorities shall consult each De kompetente myndigheder skal rådføre sig med other whenever necessary to facilitate the hinanden, når dette er nødvendigt for at fremme carrying-out of the obligations under this opfyldelsen af forpligtelserne i henhold til denne Agreement and to discuss possible developments. Aftale og for at drøfte fremtidige tiltag. Article 7 Artikel 7 ENTRY INTO FORCE AND MODIFICATIONS This Agreement shall enter into force on the later of the two signature dates. It shall apply for the first time to exchanges of information relating to the year It shall cease to have effect six (6) months after the date on which either competent authority notifies the other in writing of its intention to terminate it. DONE in duplicate in the English language. For the Danish Tax and Customs Administration: IKRAFTTRÆDEN OG ÆNDRINGER Nærværende Aftale træder i kraft på den seneste af de to undertegnelsesdatoer. Den finder første gang anvendelse på udveksling af oplysninger vedrørende året Den ophører med at have virkning 6 måneder efter den dag, hvor en af de kompetente myndigheder skriftligt underretter den anden om, at den ønsker at opsige Aftalen. UDFÆRDIGET i to eksemplarer på engelsk. For SKAT Ole Kiær Director General At Copenhagen on 3 September 2008 For the Administration of Fiscal Affairs of the Belgian Federal Public Service Finance: Ole Kiær Told- og Skattedirektør I København, den 3. september 2008 For the Administration of Fiscal Affairs of the Belgian Federal Public Service Finance: Paul NECKEBROECK Deputy Administrator General At Brussels on 12 September 2008 Paul NECKEBROECK Deputy Administrator General I Bruxelles, den 12. september

9 Appendix I GUIDELINES FOR THE ARRANGEMENT OF SIMULTANEOUS TAX EXAMINATIONS RETNINGSLINJER FOR TILRETTELÆGGELSE AF SIMULTANE SKATTEREVISIONER A. Objectives A. Formål The purposes of simultaneous tax examinations Formålet med simultane skatterevisioner er bl.a.: are, inter alia: 1. To determine a taxpayer s correct liability in cases where: 1. At fastsætte en skatteyders korrekte skattetilsvar i sager, hvor: a) costs are shared or charged and profits are allocated between taxpayers in different taxing jurisdictions or more generally in cases where transfer pricing issues are involved; a) omkostninger deles eller debiteres, og overskud fordeles mellem skatteydere i forskellige beskatningsområder eller - mere generelt - i sager, hvor der anvendes for høje eller lave interne afregningspriser - transfer b) apparent tax avoidance or tax evasion techniques or patterns involving substance versus form transactions, controlled financing schemes, price manipulations, cost allocations or tax shelters are identified; c) unreported income, money laundering and corruption practices, kickbacks, bribes, or other illegal payments, etc., are identified; pricing, b) der tilsyneladende forekommer metoder til skatteomgåelse eller skatteunddragelse eller mønstre, der omfatter transaktioner, hvor indholdet strider mod formen, styrede finansieringsordninger, prismanipulering, omkostningsfordeling eller skattely, c) der forekommer ikkeselvangivne indtægter, hvidvaskning af penge og korruption, returkommission, bestikkelser eller andre ulovlige betalinger osv., d) transactions with tax havens or tax avoidance or evasion schemes involving tax havens are identified. d) der forekommer transaktioner med skattely eller arrangementer med skatteomgåelse eller skatteunddragelse, hvor der er skattely indblandet. 2. To facilitate the exchange of information on: 2. At fremme udvekslingen af oplysninger om: a) multinational business practices, complex transactions, tax examination issues and non-compliance trends that may be particular to an industry or a group of industries; a) multinationale virksomhedsmetoder, komplicerede transaktioner, skatterevisionsspørgsmål og tendenser til manglende overholdelse af skattelovgivningen, der kan være typiske for en branche eller en gruppe af brancher, b) cost sharing arrangements; b) arrangementer med omkostningsfordeling, c) profit allocation methods in special fields such as global trading and new financial instruments. c) metoder til overskudsfordeling på særlige områder, såsom global handel og nye finansielle instrumenter. 9

10 A simultaneous tax examination will on no account be a substitute for the mutual agreement procedure provided for in Article 25 of the Convention. En simultan skatterevision kan under ingen omstændigheder være en erstatning for den fælles aftaleprocedure, der er fastlagt i art. 25 i Overenskomsten. B. Case selection and examination procedures B. Udvælgelse af sager og gennemførelse af revisioner The selection procedures will be the following: Udvælgelsen af sager sker som følger: 1. The competent authority of each State will 1. Den kompetente myndighed i hver stat identify independently the taxpayers it intends to udvælger selvstændigt de skatteydere, den ønsker propose for a simultaneous examination. at foreslå til simultan revision. 2. The competent authority of each State will inform its counterpart in the other State of its choice of potential cases for simultaneous tax examinations, for which it used the selection criteria described below. It will explain, as far as possible, why it has chosen these cases and provide the information leading to its proposals, together with any other relevant information, as well as its statute of limitation applicable to the cases proposed for simultaneous examinations. 3. Each competent authority will determine if it wishes to participate in a particular simultaneous examination. 4. The competent authority requested to participate in a simultaneous examination will consider the information in conjunction with information from its own sources and will confirm in writing to its counterpart, within three months after receiving the request, its agreement or refusal to undertake the relevant examination (mentioning the taxpayers, the taxes and the tax years involved). Before making its confirmation, the competent authority will seek to obtain any information that it requires in order to reach a decision, either under its domestic laws or under the provisions of the Directive, of Article 26 of the Convention, or of the OECD/CoE Convention. It will indicate a designated representative who will have functional responsibility for directing and coordinating the examination. The proposing competent authority will also indicate in writing a designated representative. 2. Den kompetente myndighed i hver stat underretter den kompetente myndighed i den anden stat om sit valg af eventuelle sager til simultan revision, hvor den har anvendt de nedenfor beskrevne kriterier. Den kompetente myndighed vil så vidt muligt redegøre for, hvorfor den har udvalgt disse sager, og fremlægge de oplysninger, der har ført til dens forslag, tilligemed andre relevante oplysninger samt de forældelsesregler, der finder anvendelse på de sager, der er foreslået til simultan revision. 3. Hver kompetent myndighed afgør, om den ønsker at deltage i en konkret simultan revision. 4. Den kompetente myndighed, der er blevet anmodet om at deltage i en simultan revision, vil behandle oplysningerne i sammenhæng med oplysninger fra sine egne kilder og bekræfter skriftligt over for den anden kompetente myndighed, om den ønsker eller afslår at foretage denne revision - idet den nævner de involverede skatteydere, skatter og skatteår - senest 3 måneder efter modtagelse af anmodningen. Før bekræftelsen afgives, vil den kompetente myndighed søge at indhente eventuelle oplysninger, som den måtte have behov for med henblik på at træffe en afgørelse, enten i henhold til hjemlandets love eller i medfør af bestemmelserne i Direktivet, art. 26 i Overenskomsten eller OECD Konventionen. Den udpeger en repræsentant, der vil have det faglige ansvar for ledelse og koordinering af revisionen. Den kompetente myndighed, der fremsætter forslaget, vil også skriftligt oplyse om, hvilken repræsentant den har udpeget. 10

11 The competent authorities may then present to each other requests for exchange of information or spontaneously provide each other with information under and in conformity with the Convention, the Directive or the OECD/CoE Convention. 5. The designated representatives of the competent authorities will handle the practical aspects of the simultaneous examination (starting date, calendar periods to examine, State having the functional responsibility for coordinating the examination). As the case may be, tax officials of one State may be allowed to be present in the other State. 6. The prerequisite and therefore essential condition for case selection is that the tax years be open for examination in both States. De kompetente myndigheder kan derefter forelægge hinanden anmodninger om udveksling af oplysninger eller spontant forsyne hinanden med oplysninger i overensstemmelse med Overenskomsten, Direktivet eller OECD Konventionen. 5. De udpegede repræsentanter for de kompetente myndigheder skal tage sig af de praktiske aspekter ved den simultane revision, dvs. startdato, kalenderperioder der skal undersøges, og hvilken stat der har ansvaret for at koordinere revisionen. Efter omstændighederne kan der gives repræsentanter for den ene stats skattemyndigheder tilladelse til at være til stede i den anden stat. 6. Forudsætningen og derfor den grundlæggende betingelse for udvælgelse af sager er, at det pågældende skatteår kan revideres i begge stater. C. Criteria for case selection C. Kriterier for udvælgelse af sager Any case selected for a simultaneous tax En sag, der udvælges til simultan revision, vil examination will generally involve a taxpayer or normalt dreje sig om en eller flere skatteydere, taxpayers carrying out activities, either through der driver virksomhed enten gennem associated enterprises or through permanent koncernselskaber eller gennem faste driftssteder i establishments, in both participating States. The begge deltagende stater. De faktorer, der skal factors which have to be taken into account in tages hensyn til ved afgørelsen af, om en sag determining whether a case is selected for udvælges til simultan revision, kan bl.a. være: simultaneous examination may include, inter alia: 1. the importance of the activities on a worldwide 1. betydningen af aktiviteterne på verdensplan, scale; 2. the extent of the transactions within the group; 2. omfanget af transaktionerne inden for koncernen, 3. any indication of tax avoidance or evasion; 3. tegn på skatteomgåelse eller skatteunddragelse, 4. any indication of substantial non-compliance with the tax legislation of one or both States; 5. any indication of a manipulation of transfer prices to the potential detriment of one or both States; 6. any indication of other forms of international tax planning which, if countered successfully, may generate additional tax revenue in one or both States; 7. any indication that the economic performance of a taxpayer or related taxpayers, over a period of time, is significantly worse than it might be expected, for example: 4. tegn på manglende overholdelse af skattelovgivningen i betydeligt omfang i en eller begge stater, 5. tegn på manipulation med interne afregningspriser - transfer pricing - til potentiel skade for en eller begge stater, 6. tegn på andre former for international skattetænkning, som - hvis de imødegås med held - kan give anledning til ekstra skatteindtægter i en eller begge stater, 7. tegn på, at en skatteyders eller tilknyttede skatteyderes økonomiske resultater over en periode er betydeligt ringere, end det kunne forventes, for eksempel: 11

12 a) the economic performance does not reflect appropriate profits when measured against sales, total assets, etc.; b) cases where the taxpayer consistently shows losses, especially long-term losses; 8. cases where the taxpayer, in spite of making profits, paid little or no tax over the relevant period; 9. the existence of transactions involving tax havens; 10. situations where the competent authorities consider that such examination is in the interest of the tax administrations in order to promote international tax compliance. a) de økonomiske resultater viser ikke et passende overskud, når de sammenholdes med salget, de samlede aktiver mv., b) tilfælde, hvor skatteyderen konstant udviser tab, navnlig langsigtede tab, 8. tilfælde, hvor skatteyderen - til trods for overskud - kun har betalt lidt i skat eller ingen skat i den pågældende periode, 9. forekomst af transaktioner, der involverer skattely, 10. situationer, hvor de kompetente myndigheder anser en sådan revision for at være i skattemyndighedernes interesse for at fremme den internationale overholdelse af skattelovgivningen. D. Personnel D. Personale The examinations will be conducted separately Revisionerne vil blive gennemført separat inden within the framework of national law and practice for rammerne af national lovgivning og praksis af by tax administration officials of each State repræsentanter for hver stats skattemyndigheder applying the available exchange of information og under anvendelse af gældende bestemmelser provisions. There will be no interchange of om udveksling af oplysninger. Der vil ikke ske personnel but the presence in one State of tax nogen udveksling af personale, men det kan være officials who are representatives of the competent berettiget, at repræsentanter for de kompetente authorities of the other State may be justified for myndigheder i den anden stat er til stede ved the efficiency of the examination. undersøgelsen for at gøre revisionen mere The representatives designated by both administrations will communicate only through the competent authorities. The competent authorities may decide that the representatives are authorized to act as authorized agents of the competent authority of their country. This mandate will enable these representatives to communicate directly among them, both by telephone, fax or electronic mail as well as by consulting directly with each other. Any information provided must be confirmed by letter through the competent authorities. effektiv. De repræsentanter, der er udpeget af de to skattemyndigheder, kommunikerer kun med hinanden via de kompetente myndigheder. De kompetente myndigheder kan beslutte, at repræsentanterne er bemyndiget til at optræde som befuldmægtigede for deres lands kompetente myndighed. En sådan fuldmagt vil gøre det muligt for disse repræsentanter at kommunikere direkte indbyrdes, både pr. telefon, fax eller e- mail og ved at rådføre sig direkte med hinanden. Alle afgivne oplysninger skal bekræftes skriftligt gennem de kompetente myndigheder. E. Planning the simultaneous tax examination E. Planlægning af den simultane revision Before starting the tax examination the tax Før skatterevisionen påbegyndes, skal de for officials in charge of the case will consider with sagen ansvarlige skatteembedsmænd sammen their counterparts in the other State the med repræsentanter for den anden stat gennemgå examination plans of each State, possible issues hver stats revisionsplaner, mulige problemer, der to be developed, and target dates. It may be bør behandles, samt tilsigtede tidspunkter. Det appropriate to hold coordination meetings to plan kan være hensigtsmæssigt at holde koordineringsmøder med henblik på planlægning 12

13 and follow closely the progress of the simultaneous tax examination. On no account, exchanges of general plans of tax audits will be allowed between the two States. F. Conducting the simultaneous tax examination A simultaneous tax examination requires the cooperation of tax administration officials located in each State who will simultaneously but independently examine the situation of the taxpayer(s) within their jurisdiction. They will endeavour to synchronize their work schedule as far as possible. G. Discontinuing the simultaneous examination If one of the two States concludes that it is no longer beneficial to continue the simultaneous examination of a case, it may withdraw by notifying its decision to the other State. H. Concluding the simultaneous tax examination A simultaneous tax examination will be concluded after coordination and consultation between the competent authorities of each State. Issues pertaining to double taxation raised by the examination are referred to the mutual agreement procedure. af og nøje opfølgning på fremdriften i den simultane skatterevision. Det er under ingen omstændigheder tilladt at udveksle generelle skattekontrolplaner. F. Den simultane skatterevisions gennemførelse En simultan skatterevision forudsætter samarbejde mellem repræsentanter for skattemyndighederne i hver stat, som samtidig, men uafhængigt af hinanden, undersøger skatteydernes forhold inden for deres myndighedsområde. De vil så vidt muligt søge at synkronisere deres arbejdsplaner. G. Afbrydelse af den simultane revision Hvis en af de to stater konkluderer, at det ikke længere tjener noget formål at fortsætte den simultane revision, kan den trække sig ud ved at underrette den anden stat om beslutningen. H. Den simultane revisions afslutning En simultan skatterevision vil være afsluttet efter koordinering og konsultation mellem de kompetente myndigheder i hver stat. Spørgsmål vedrørende dobbeltbeskatning, der er fremkommet ved revisionen, henvises til afgørelse gennem den fælles aftaleprocedure. Appendix II GUIDELINES FOR THE PRESENCE OF TAX OFFICIALS OF ONE STATE IN THE TERRITORY OF THE OTHER STATE RETNINGSLINJER FOR TILSTEDEVÆRELSE AF REPRÆSENTANTER FOR DEN ENE STATS SKATTEMYNDIGHEDER PÅ DEN ANDEN STATS TERRITORIUM 13

14 Subject to the following provisions tax administration officials of one State may be present on the territory of the other State in order to obtain any information which is useful for determining the tax on income and on capital of one or both States. Med forbehold af nedenstående bestemmelser kan repræsentanter for skattemyndighederne i den ene stat tillades at være til stede på den anden stats territorium med henblik på at indhente oplysninger, der er nyttige for at fastsætte indkomst- eller formueskat til en eller begge stater. A. General A. Generelt A request to allow tax officials of one State to be En anmodning om at tillade repræsentanter for present during an examination on the territory of skattemyndighederne i den ene stat at være til the other State should be submitted in special stede ved en revision på den anden stats cases. This includes in particular: territorium bør fremsendes i særlige tilfælde. Det a. cases in which there are indications of significant cross-border irregularities or fraud in one or both States; b. complex cases which make the presence of the tax officials desirable; c. cases where there is a risk of the time limit being exceeded, and where the presence of the tax officials can accelerate the examination; d. common examinations within the framework of bilateral or multilateral examinations. The competent authorities may allow the presence of tax officials of one State in the territory of the other State in cases other than those referred to in 1. above. On the basis of reciprocity a State shall in similar cases allow the presence of tax officials of the other State in its territory. drejer sig navnlig om: a. sager, hvor der er tegn på betydelige grænseoverskridende uregelmæssigheder eller svig i en eller begge stater, b. komplicerede sager, der gør skatteembedsmænds tilstedeværelse ønskelig, c. sager, hvor der er risiko for overskridelse af tidsfrister, og hvor skatteembedsmændenes tilstedeværelse kan fremskynde revisionen, d. almindelige revisioner inden for rammerne af bilaterale eller multilaterale undersøgelser. De kompetente myndigheder kan give tilladelse til, at skatteembedsmænd fra den ene stat er til stede på den anden stats territorium i andre tilfælde end de ovenfor i 1. afsnit omtalte. På grundlag af gensidighed skal en stat i lignende sager tillade, at repræsentanter for den anden stats skattemyndigheder er til stede på dens territorium. B. Conditions for submitting a request B. Betingelser for fremsættelse af en anmodning The request for the presence of tax officials of a Anmodningen om at give repræsentanter for State in the territory of the other State shall be skattemyndighederne i en stat tilladelse til at være well-founded, shall be submitted in writing, and til stede på den anden stats territorium bør være shall concern a particular examination. It shall velbegrundet og skal være skriftlig og vedrøre en specify the steps that the requesting State has bestemt revision. I anmodningen skal der gøres taken to obtain the required information. nærmere rede for de skridt, som den anmodende stat har taget for at indhente de ønskede The competent authority of the requested State shall make a decision at the latest within three months counting from the date when the request was received. In urgent cases - which must be oplysninger. Den kompetente myndighed i den stat, til hvilken anmodningen er rettet, skal træffe en afgørelse inden for højst 3 måneder fra modtagelsen af anmodningen. I hastesager - som skal være 14

15 well-founded - a decision shall be made within one month. If the request is granted, the competent authority of the requested State shall, as soon as possible, notify the competent authority of the requesting State of the time and place of the examination and of the identity of the authority or tax official designated to carry out the examination. velbegrundede - skal afgørelsen træffes inden for 1 måned. Hvis anmodningen imødekommes, skal den kompetente myndighed i den stat, til hvilken anmodningen er rettet, så snart som muligt give den kompetente myndighed i den anmodende stat nærmere oplysninger om tid og sted for revisionen og om den myndighed eller skatteembedsmand, der er udpeget til at foretage revisionen. C. Conducting the examination C. Revisionens gennemførelse The examination shall be carried out by tax Revisionen skal gennemføres af officials from the requested State. The visiting skatteembedsmænd fra den stat, til hvilken officials shall be authorised to be present during anmodningen er rettet. De besøgende those parts of the examination which may be embedsmænd er bemyndiget til at være til stede interesting for the examination of the requesting under de dele af revisionen, som måtte have State. The visiting officials shall comply with the interesse for den anmodende stats revision. De legislation of the requested State. besøgende embedsmænd skal overholde The visiting officials may inspect, upon request, accounts, documents and other data and information carriers which may be interesting within the framework of the examination. Subject to the legislative provisions of the State in the territory of which the examination takes place, the visiting officials shall obtain, upon request, a copy and/or photocopy of the above-mentioned data and information. The requesting State may not make use of the data and information obtained within the context of the examination which is carried out in the other State until it has been provided through the competent authorities. lovgivningen i den stat, de besøger. De besøgende embedsmænd kan efter anmodning undersøge regnskaber, dokumenter og andre data og informationskilder, som måtte have interesse inden for rammerne af revisionen. Med forbehold af lovgivningen i den stat, på hvis territorium revisionen finder sted, kan de besøgende embedsmænd efter anmodning få udleveret en kopi og/eller fotokopi af ovennævnte data og oplysninger. Den anmodende stat må ikke gøre brug af de data og oplysninger, der er indhentet inden for rammerne af den revision, der er gennemført i den anden stat, før de er blevet udvekslet gennem de kompetente myndigheder. D. Identification D. Identifikation Tax officials of a State who are to be present in Skatteembedsmænd i en stat, som er til stede på the territory of the other State shall be specifically den anden stats territorium, skal være specielt designated for that purpose in writing and shall udpeget til dette formål og skal være forsynet carry an official authorisation certificate showing med en officiel autorisation, der viser, at de that they are acting on behalf of their State. In any optræder på deres stats vegne. Under alle case the officials must be able to prove that they omstændigheder skal embedsmændene være i are State officials by means of a commission stand til at godtgøre, at de er repræsentanter for certificate or any other attestation issued by the staten, ved hjælp af et certifikat om deres hverv office to which they belong. eller anden attestation udstedt af den myndighed, som de tilhører. 15

16 SKAT, den 9. december 2008 OLE KJÆR 16