Retningslinjer. for gennemførelse af kvalitetskontrol. og rapportering herom

Transkript

1 Retningslinjer for gennemførelse af kvalitetskontrol og rapportering herom Revisortilsynet, maj 2009 (revideret udgave, oktober 2009)

2 Indholdsfortegnelse 1. Indledning Hjemmelsgrundlag De nye regler Retningslinjerne for kvalitetskontrol Tidsfrister for kvalitetskontrol Godkendelse som kvalitetskontrollant og kvalitetskontrollantens pligter Betingelser for at blive kvalitetskontrollant Ansøgning og godkendelsesprocedure Lister over kvalitetskontrollanter Betingelser for at forblive kvalitetskontrollanter Tilsyn med kvalitetskontrollanterne samt ophør/sletning som kvalitetskontrollant Udvælgelse af revisionsvirksomheder til kvalitetskontrol Virksomhedstype og hyppighed Virksomheder, der ikke afgiver erklæringer efter revisorlovens 1, stk Netværk Ekstraordinær kontrol Underretning af revisionsvirksomheder, som er udtaget til kvalitetskontrol Udvælgelse af kvalitetskontrollanter til at foretage den konkrete kvalitetskontrol Udpegning af kvalitetskontrollanter Kontrollantens indsigelsesret og pligt Underretning af virksomheden om valg af kvalitetskontrollant(er) Revisionsvirksomhedens indsigelsesret og pligter Indgåelse af aftale om gennemførelse af kvalitetskontrol Indgåelse af aftale om kvalitetskontrol Kvalitetskontrollantens pligter Indgåelse af aftalen Ophævelse af aftalen Gennemførelse af kvalitetskontrollen Kontrollantens kontrolbesøg Fornyede kontroller Fuld fornyet kontrol Delvis fornyet kontrol Kontrollantens gennemgang af revisionsvirksomhedens forhold og dens kvalitetsstyring Gennemgang af, at fordeling af stemmerettighederne samt ledelsesstrukturen i revisorlovens 13 er overholdt Gennemgang af revisionsvirksomhedens registreringer i Revireg Gennemgang af kundesammensætning Gennemgang af revisionsvirksomhedens kvalitetsstyringssystem Revisionsvirksomhedens egen kvalitetskontrol (efterfølgende intern kvalitetskontrol) Kontrollen af erklæringsopgaver med sikkerhed Omfanget (stikprøvestørrelsen) af de sager, der skal udvælges til sagskontrol Sammensætningen af stikprøven Assistanceerklæringer og reviewerklæringer Dybden i kontrollen af enkeltopgaver Samlet resultat af gennemgangen af erklæringsopgaver Sammenholdelse med resultatet af den kontrollerede revisionsvirksomheds efterfølgende kontrol Kontrollen af revisionsvirksomheder, der reviderer kunder, der omfattes af revisorlovens 21, stk

3 Yderligere gennemgang af kvalitetsstyringssystemet Gennemgang af gennemsigtighedsrapport Dokumentation for den gennemførte kontrol Udvidet kontrol Kontrolbesøg udført af Revisortilsynet eller med deltagelse af Revisortilsynet Kontrolbesøg med deltagelse af Revisortilsynet Kontrolbesøg udført af Revisortilsynet selv Særligt om revisionsvirksomheder hvorigennem der ikke afgives erklæringer med sikkerhed Kvalitetskontrollantens rapportering Udfærdigelse af erklæringen og dennes indhold Erklæringens indledning Den udførte gennemgang Blank erklæringen Erklæring med forbehold Erklæring med supplerende oplysninger Indsendelse af erklæringen Rapportens indhold og form Rapportering til den kontrollerede virksomhed Revisortilsynets behandling af sagerne Erklæring ikke indkommet Fejl i erklæringen og/eller rapporten Indhentelse af kontrollantens arbejdspapirer mv Revisortilsynet lukker sagen Revisortilsynets sanktioner Sager for Revisornævnet Betalingsforhold Timepriser og fastsættelse heraf Kontrollantens udfærdigelse og fremsendelse af regningen Revisortilsynets betaling af kontrollanten Revisortilsynets opkrævning af virksomheden Fordeling af øvrige omkostninger Bilag 1, Checkliste 1 Indsamling af oplysninger til brug for kvalitetskontrollen Bilag 2, Checkliste 2a Gennemgang af revisionsvirksomheden og dens generelle kvalitetsstyringssystem Bilag 3, Checkliste 2b Gennemgang af revisionsvirksomheden, dens generelle kvalitetsstyringssystem og gennemsigtighedsrapport (Revisionsvirksomheder, der har virksomheder, som er omfattet af revisorlovens 21, stk. 3) Bilag 4, Checkliste 3 - Gennemgang af efterfølgende interne kvalitetskontrol Bilag 5, Checkliste 4a - Gennemgang af en konkret revisionsopgave Bilag 6, Checkliste 4b - Gennemgang af en konkret reviewopgave Bilag 7, Checkliste 4c - Gennemgang af en konkret revisionsopgave af en virksomhed, der er omfattet af revisorlovens 21, stk Bilag 8, Erklæring om kvalitetskontrol - revisionsvirksomheder, der ikke reviderer kunder, som er omfattet af revisorlovens 21, stk. 3 (blank) Bilag 9, Erklæring om kvalitetskontrol - revisionsvirksomheder, der ikke reviderer kunder, som er omfattet af revisorlovens 21, stk. 3 (med supplerende oplysninger) Bilag 10, Erklæring om kvalitetskontrol - revisionsvirksomheder, der ikke reviderer kunder, som er omfattet af revisorlovens 21, stk. 3 (forbehold eksempel 1) Bilag 11, Erklæring om kvalitetskontrol - revisionsvirksomheder, der ikke reviderer kunder, som er omfattet af revisorlovens 21, stk. 3 (forbehold eksempel 2) Bilag 12, Erklæring om kvalitetskontrol - revisionsvirksomheder, der ikke reviderer kunder, som er omfattet af revisorlovens 21, stk. 3 (forbehold eksempel 3) Bilag 13, Erklæring om kvalitetskontrol - revisionsvirksomheder, der ikke reviderer kunder, som er omfattet af revisorlovens 21, stk. 3 (forbehold og supplerende oplysninger)

4 Bilag 14, Erklæring om kvalitetskontrol - revisionsvirksomheder, der reviderer kunder, som er omfattet af revisorlovens 21, stk. 3 (blank) Bilag 15, Erklæring om kvalitetskontrol - revisionsvirksomheder, der reviderer kunder, som er omfattet af revisorlovens 21, stk. 3 (med supplerende oplysninger) Bilag 16, Erklæring om kvalitetskontrol - revisionsvirksomhed, der ikke afgiver erklæringer efter revisorlovens 1, stk Bilag 17, Tro og love-erklæring Bilag 18, Vejledning om regning: E-faktura Se Bilag 19, Eks. på udfyldelse af E-faktura. Se Bilag 20, Notat fra Erhvervs- og Selskabsstyrelsen om revision i en krisetid

5 1. Indledning 1.1 Hjemmelsgrundlag Den 1. juli 2008 trådte en ny revisorlov i kraft (Lov nr. 469 af 17. juni 2008 om godkendte revisorer og revisionsvirksomheder). Ifølge lovens kapitel 6 skal alle revisionsvirksomheder have et kvalitetsstyringssystem og kunne dokumentere anvendelsen heraf. Endvidere skal alle revisionsvirksomheder og de heri ansatte revisorer underkaste sig en kvalitetskontrol, der udføres af Revisortilsynet. Revisorlovens fastsætter reglerne for Revisortilsynet. Med hjemmel i revisorlovens 34 har Erhvervs- og Selskabsstyrelsen udstedt Revisortilsynets forretningsorden ved bekendtgørelse nr. 669 af 26. juni 2008 og bekendtgørelse om kvalitetskontrol og Revisortilsynets virksomhed nr. 42 af 23. januar 2009 (i det følgende benævnt bekendtgørelsen ). Med hjemmel i 13 og 20, stk. 4, i bekendtgørelse om kvalitetskontrol og Revisortilsynets virksomhed, bkg. nr. 42 af 23. januar 2009, har Revisortilsynet udstedt disse Retningslinjer for kvalitetskontrollens udøvelse. Ovennævnte regler og Revisortilsynets retningslinjer findes under menupunktet lovgrundlag m.v. på Revisortilsynets hjemmeside Erhvervs- og Selskabsstyrelsen administrerer endvidere et register over revisionsvirksomhederne ( Revireg ) og bestemmelserne herom findes i bekendtgørelse nr. 666 af 26. juni 2009 om register over godkendte revisionsvirksomheder (Revireg). Udover dette er fire andre forskrifter af særlig betydning for kvalitetskontrollen. Det drejer sig om revisionsstandarderne RS 1 (Kvalitetsstyring i firmaer som udfører revision og review af historiske finansielle oplysninger, andre erklæringsopgaver med sikkerhed samt beslægtede opgaver) og RS 220 (Kvalitetsstyring i forbindelse med revision af historiske finansielle oplysninger), EU Kommissionens henstilling (2001/156) af 15. november 2000 om kvalitetssikring i forbindelse med lovpligtig revision (EFT L91/91, ) samt EU Kommissionens henstilling (2008/1721) af 6. maj 2008 om ekstern kvalitetssikring i forbindelse med lovpligtige revisorer og revisionsvirksomheder, der reviderer virksomheder af interesse for offentligheden (EFT L120/20, ) De nye regler Den nye revisorlov og den nye bekendtgørelse viderefører de fleste af de tidligere gældende regler for Revisortilsynet og kvalitetskontrollens gennemførelse. Der er dog sket væsentlige ændringer, bl.a. for så vidt angår udvælgelsen af kvalitetskontrollant til at gennemføre kontrollen i den konkrete revisionsvirksomhed og indgåelse af aftale med disse, idet dette nu forestås af Revisortilsynet, jf. afsnit 4. Samtidig er det Revisortilsynet, der opkræver de kontrollerede revisionsvirksomheder for udgifterne til kvalitetskontrollen og betaler kvalitetskontrollanterne, jf. afsnit 9. Der er endvidere sket ændringer vedrørende tidsintervallerne for kvalitetskontroller, idet kvalitetskontrollen skal ske med højst 6 års mellemrum, dog med højst 3 års mellemrum for revisionsvirksomheder, der reviderer virksomheder af interesse for offentligheden, jf. afsnit 3. I bekendtgørelsens 2, stk. 1, er bestemt, at revisionsvirksomheder, hvorigennem der ikke afgives erklæringer efter revisorlovens 1, stk. 2, er undtaget kvalitetskontrol medmindre Revisortilsynet beslutter andet, såfremt revisionsvirksomheden har indsendt en tro- og lo- 5

6 veerklæring til Erhvervs- og Selskabsstyrelsen. De nærmere procedurer herfor er beskrevet i afsnit 3.2. Endelig er der indført nogle ekstra krav for revisionsvirksomheder, der reviderer virksomheder af interesse for offentligheden, jf. afsnit Retningslinjerne for kvalitetskontrol 2009 Som følge af den nye revisorlov og den nye bekendtgørelse har Revisortilsynet skrevet tilsynets retningslinjer om. Relevante og tidssvarende formuleringer fra de hidtil gældende retningslinjer er medtaget, hvor muligt. I henhold til statens IT-strategi er målsætningen, at al væsentlig kommunikation med det offentlige skal foregå digitalt. I overensstemmelse hermed skal al kommunikation og indberetning mellem Revisortilsynet, kvalitetskontrollanterne og revisionsvirksomhederne også foregå digitalt, hvor dette er muligt. Den digitale kommunikation vedrørende kvalitetskontrollen skal foregå via Revireg, som er blevet opdateret, således at dette er muligt. Retningslinjerne for kvalitetskontrollen 2009 er tilrettet, således at det af retningslinjerne fremgår, hvor kommunikationen skal foregå via Revireg, og hvor den foregår på anden måde. Kvalitetskontrollanternes udførelse af kvalitetskontrollen er en erklæringsopgave efter revisorlovens 1, stk. 2, og de generelle principper som god revisorskik gælder derfor for kvalitetskontrollanten. Retningslinjerne uddyber revisorloven og bekendtgørelsen. De omtaler navnlig de krav, som revisorloven og bekendtgørelsen stiller til kvalitetskontrollanters gennemførelse af kontrollen. Retningslinjerne indeholder en række bilag med koncepter til kvalitetskontrollantens checklister og erklæringer. Revisortilsynet vil fortsat løbende vurdere, om retningslinierne skal revideres. Til dette formål modtager Revisortilsynet gerne revisionsvirksomhedernes og kvalitetskontrollanternes bemærkninger med forslag til afklaring eller udbygning af retningslinierne. Bemærkningerne kan indsendes til Revisortilsynet på [email protected]. 1.4 Tidsfrister for kvalitetskontrol 2009 Tidsfrister for den årlige kvalitetskontrol fremgår af bekendtgørelsen 2, stk. 2, 5-7 og 22, stk. 1. I bekendtgørelsens 33 har revisortilsynet hjemmel til at fravige tidsfristerne. Erhvervs- og Selskabsstyrelsen har i foråret 2009 foretaget gennemgribende ændringer i Revireg som følge af den nye revisorlov. Da den årlige kvalitetskontrol finder sted på grundlag af registreringerne i Revireg, har Revisortilsynet besluttet at udskyde Tidsfristen i 2, stk. 2, om at en revisionsvirksomhed, hvorigennem der ikke afgives erklæringer efter revisorlovens 1, stk. 2, er undtaget fra kvalitetskontrol, hvis den inden den 31. december (i det foregående år) indsender en tro- og love erklæring herom til Erhvervs- og Selskabsstyrelsen. Denne frist er for 2009 udskudt til den 13. maj Tidsfristen i 5, stk. 1, om, at de revisionsvirksomheder, der er udtaget til kvalitetskontrol senest skal underrettes herom den 1. marts. Denne frist er udskudt til den 1. juni Tidsfristen i 6, stk. 1, om, at Revisortilsynet så vidt muligt inden den 1. april meddeler revisionsvirksomheden, hvilken kvalitetskontrollant, der er udpeget til at gennemføre kvalitetskontrollen i revisionsvirksomheden. Denne frist er udskudt til den 1. juli

7 Tidsfristen i 7, stk. 1, om, at kvalitetskontrollanten så vidt muligt inden den 1. april får besked om, hvilke revisionsvirksomheder, som denne er udpeget til at kvalitetskontrollere i det pågældende år. Denne frist er udskudt til den 1. juli Godkendelse som kvalitetskontrollant og kvalitetskontrollantens pligter 2.1. Betingelser for at blive kvalitetskontrollant Som udgangspunkt kan kun godkendte revisorer, der kan afgive erklæringer efter revisorlovens 1, stk. 2, og som arbejder i en virksomhed, der er registreret i Revireg, udpeges som kvalitetskontrollanter. Erhvervs- og Selskabsstyrelsen kan i konkrete tilfælde udpege andre end revisorer som kvalitetskontrollanter, jf. revisorlovens 35, stk. 1. En godkendt revisor, der ansøger om at blive kvalitetskontrollant, skal opfylde en række betingelser, som også fremgår af bekendtgørelsen 15, stk. 2: 1. Ansøgeren skal være registreret i Revireg, 2. Ansøgeren skal have deltaget i et kursus, jf. bekendtgørelsens 16 Hvis en ansøgers kundskaber og erfaring på baggrund af hidtidig virksomhed eller andre kurser skønnes fornødne, kan Revisortilsynet fritage ansøgeren for kurset. 3. Ansøgeren skal have deltaget i praktisk revisionsarbejde og i forbindelse hermed afgivet erklæringer efter revisorlovens 1, stk. 2, i mindst 3 år inden for de seneste 5 år. 4. Den revisionsvirksomhed, hvori ansøgeren er ansat, må ikke være blevet pålagt en fornyet kvalitetskontrol af Revisortilsynet ved den seneste kvalitetskontrol, som revisionsvirksomheden har gennemgået. 5. Hvis ansøgeren indenfor de seneste 5 år ved Revisornævnet (eller Disciplinærnævnet for statsautoriserede og registrerede revisorer) er ikendt en advarsel eller bøde for overtrædelser af de pligter, revisorloven foreskriver, eller er optaget i Det centrale Kriminalregister, vurderer Revisortilsynet, om forholdet har betydning for udførelsen af hvervet som kvalitetskontrollant. 6. Hvis ansøgeren har en verserende sag for Revisornævnet, vurderer Revisortilsynet, om forholdet har betydning for udførelsen af hvervet som kvalitetskontrollant Ansøgning og godkendelsesprocedure For at blive kvalitetskontrollant skal ansøgeren indgive en elektronisk ansøgning med digital signatur til Revisortilsynet, jf. bekendtgørelsens 15, stk. 2. Ansøgningen skal indeholde oplysning om pkt. 1-3 i afsnit 2.1 samt oplysning om resultatet af den seneste kvalitetskontrol i den revisionsvirksomhed, hvori ansøgeren er ansat. Ansøgningen skal vedlægges en af Revisortilsynet udarbejdet tro og love-erklæring, hvoraf det fremgår, at den pågældende revisor ikke inden for de seneste fem år ved Revisornævnet (tidligere Disciplinærnævnet), er ikendt advarsel, bøde eller rettighedsfrakendelse for overtrædelser af de pligter, som revisorloven foreskriver, eller er optaget i Det centrale Kriminalregister. Der skal tillige gives tilladelse til, at tilsynet kan efterprøve disse oplysninger. Verserer der ved ovennævnte Revisornævn sager mod ansøgeren, skal denne tillige oplyse om disse verserende sager. Verserer der ikke sager ved Revisornævnet skal tro og loveerklæringen tillige oplyse om dette. 7

8 Imødekommes ansøgningen af Revisortilsynet, optages vedkommende på en eller flere af listerne over kvalitetskontrollanter for det indeværende år og de følgende 4 kalenderår, jf. afsnit Lister over kvalitetskontrollanter Revisortilsynet tager ved godkendelsen af en kvalitetskontrollant samtidig stilling til, hvilken slags revisionsvirksomheder, kvalitetskontrollanten kan kvalitetskontrollere. En kvalitetskontrollant godkendes som kvalitetskontrollant i den type revisionsvirksomhed, som kvalitetskontrollanten har kompetencer til at kunne kvalitetskontrollere. Udgangspunktet er, at registrerede revisorer godkendes til at kvalitetskontrollere registrerede revisionsvirksomheder og at statsautoriserede revisorer godkendes til at kvalitetskontrollere statsautoriserede revisionsvirksomheder. Revisortilsynet kan, hvor det findes hensigtsmæssigt, godkende kvalitetskontrollanter til at kontrollere andre grupper af revisionsvirksomheder end dem som kvalitetskontrollanten er godkendt til at kontrollere. For at blive godkendt som kvalitetskontrollant for revisionsvirksomheder, der reviderer virksomheder af interesse for offentligheden, skal en revisor selv i mindst tre år inden for de seneste fem år have revideret og afgivet erklæringer for sådanne virksomheder, jf. bekendtgørelsens 15, stk. 3. Revisortilsynet udarbejder lister over kvalitetskontrollanter, som er godkendt til at foretage kvalitetskontrol af følgende revisionsvirksomheder: 1. Ansat i revisionsvirksomhed, hvor majoriteten af stemmerne ejes af statsautoriserede revisorer 2. Ansat i revisionsvirksomhed, hvor majoriteten af stemmerne ejes af statsautoriserede revisorer, og som reviderer regnskaber aflagt af virksomheder som omhandlet i revisorlovens 21, stk Ansat i revisionsvirksomhed, hvor majoriteten af stemmerne ejes af registrerede revisorer 4. Ansat i revisionsvirksomhed, hvor majoriteten af stemmerne ejes af registrerede revisorer, og som reviderer regnskaber aflagt af virksomheder som omhandlet i revisorlovens 21, stk De landøkonomiske foreningers rådgivningskontorer, der er tilknyttet eller drives under Dansk Landbrug Listerne findes på Revisortilsynets hjemmeside og opdateres løbende Betingelser for at forblive kvalitetskontrollanter Deltagelse i kurser og møde Ifølge bekendtgørelsens 17, stk. 1 skal kontrollanterne deltage i et årligt møde med Revisortilsynet. Formålet med mødet er at opsamle erfaringer fra de gennemførte kvalitetskontroller og henlede kvalitetskontrollanternes opmærksomhed på særlige problemstillinger. Tilsynet vil som hovedregel udelukke en kvalitetskontrollant fra at udføre kontrol, hvis den pågældende ikke deltager i dette årlige møde. Revisortilsynet kan undtagelsesvis beslutte, at fravige kravet om deltagelse i det årlige kursus og møde. Årlig tro og love-erklæring For at sikre, at Revisortilsynet løbende har indsigt med, om en kvalitetskontrollant efter at vedkommende er optaget på Revisortilsynets liste over kvalitetskontrollanter - har haft eller får en sag ved Revisornævnet, skal kvalitetskontrollanten afgive en tro og love-erklæring her- 8

9 om årligt. Erklæringen, der skal indsendes til Revisortilsynet inden 1. februar, skal angive hvorvidt kvalitetskontrollanten inden for de sidste 5 år er ikendt advarsel eller bøde ved Revisornævnet samt, hvorvidt der er en verserende sag mod kvalitetskontrollanten ved Revisornævnet. Tro og love-erklæringen er vedlagt som bilag 17 Hvis der er ikendt advarsel eller bøde ved Revisornævnet foretager Revisortilsynet en konkret vurdering af, om dette har betydning for kvalitetskontrollantens virke. Resultatet af kvalitetskontrollen i den virksomhed, hvori kvalitetskontrollanten er ansat Det er endelig en betingelse for at forblive kvalitetskontrollant, at den revisionsvirksomhed, hvori kvalitetskontrollanten selv er ansat, har en tilfredsstillende kvalitetsstyring. Hvis kvalitetskontrollen af den virksomhed, hvori kvalitetskontrollanten er ansat, resulterer i, at Revisortilsynet pålægger virksomheden en fornyet kontrol, kan Revisortilsynet beslutte, at slette kvalitetskontrollanten, jf. bekendtgørelsens 28, stk. 3. Er dette tilfældet, kan kvalitetskontrollanten ikke igen blive kvalitetskontrollant før end revisionsvirksomheden har gennemgået en fornyet kvalitetskontrol med tilfredsstillende resultat Tilsyn med kvalitetskontrollanterne samt ophør/sletning som kvalitetskontrollant Revisortilsynet fører løbende tilsyn med og vurderer kvalitetskontrollanternes indsats, herunder rettidig indsendelse af erklæringer, rapporter, arbejdspapirer m.v. samt, om de indsendte erklæringer overholder erklæringsbekendtgørelsen. Finder Revisortilsynet, at en kvalitetskontrollant har tilsidesat sine pligter, jf. bekendtgørelsens 28, stk. 2, kan tilsynet efter en skriftlig høring 1. give den pågældende en skriftlig påtale 2. kræve, at den pågældende deltager i et eller flere kurser, inden den pågældende kan fortsætte sit virke som kvalitetskontrollant, eller 3. slette den pågældende fra listerne over kvalitetskontrollanter, jf. 14, samt beslutte at 4. indbringe den pågældende for Revisornævnet, eller 5. oversende sagen til anklagemyndigheden. Revisortilsynet kan slette en kvalitetskontrollant, hvis kontrollanten ikke opfylder betingelserne nævnt i afsnit 2.1., eller hvis kvalitetskontrollanten i sit arbejde som kvalitetskontrollant har udvist grov eller gentagen forsømmelighed med hvervet, herunder bl.a. med overholdelse af uafhængighedsreglerne eller, hvis de afgivne erklæringer og/eller kvalitetskontrollantens arbejdspapirer må anses som uegnet, mangelfulde eller ufyldestgørende som grundlag for Revisortilsynets eller Revisornævnets sagsbehandling. Endvidere kan Revisortilsynet beslutte, at en kvalitetskontrollant skal slettes af listerne over kvalitetskontrollanter, hvis den revisionsvirksomhed som kvalitetskontrollanten er ansat i, ved den seneste afsluttede kvalitetskontrol er pålagt en fornyet kvalitetskontrol, jf. afsnit 2.4. En kvalitetskontrollant kan til enhver tid selv anmode om at blive slettet af listerne efter 14. Sletning kan dog ikke ske, før kvalitetskontrollanten har fuldført de allerede påtagne kontrolopgaver, medmindre Revisortilsynet bestemmer andet. 9

10 3. Udvælgelse af revisionsvirksomheder til kvalitetskontrol 3.1. Virksomhedstype og hyppighed Ifølge revisorlovens 29, stk. 3, skal en revisionsvirksomhed kvalitetskontrolleres med højst 6 års mellemrum. Kvalitetskontrollen skal dog udføres med højst 3 års mellemrum i revisionsvirksomheder, der udfører revision af regnskaber aflagt af virksomheder af interesse for offentligheden, jf. revisorloven 21, stk. 3. Der vil ofte være kortere tid mellem en revisionsvirksomheds kvalitetskontrol end henholdsvis 6 og 3 år, idet der er indlagt en grad af tilfældighed i udtrækningen, således at der ikke skabes forudsigelighed om, hvornår en virksomhed skal kvalitetskontrolleres. Der kan endvidere foreligge omstændigheder, der gør, at tilsynet beslutter en hyppigere kontrol, jf. bekendtgørelsens 4. De revisionsvirksomheder, der skal have gennemført en ordinær kvalitetskontrol, udtrækkes på grundlag af de oplysninger, som er registreret i Revireg. Bekendtgørelsens 4, stk. 2, gør det muligt for en revisionsvirksomhed at vælge at få holdingselskaber kvalitetskontrolleret samtidig med den egentlige revisionsvirksomhed, dvs. i det år, hvor den egentlige revisionsvirksomhed er udtaget af Revisortilsynet. Derimod berettiger udtagelse af et holdingselskab til kvalitetskontrol ikke til at kræve, at den egentlige revisionsvirksomhed samtidig kvalitetskontrolleres. Det skal dog bemærkes, at virksomheder, der ikke afgiver erklæringer efter revisorlovens 1, stk. 2, kan undtages fra kvalitetskontrol, jf. afsnit 3.2. Revisortilsynet opfordrer af praktiske grunde til, at den kontrollerede revisionsvirksomhed altid anmoder om en samtidig kontrol af ejerselskaber, der ikke er undtaget fra kvalitetskontrol efter bekendtgørelsen 2, stk. 2, det vil sige revisionsvirksomheder, hvorigennem der ikke afgives erklæringer efter revisorloven. Kontrollanten skal afgive separate erklæringer for holdingselskaberne, jf. bilag Virksomheder, der ikke afgiver erklæringer efter revisorlovens 1, stk. 2 Revisionsvirksomheder, hvorigennem der ikke afgives erklæringer efter revisorlovens 1, stk. 2, kan undtages fra kvalitetskontrol, jf. bekendtgørelsens 2, stk. 2. Dette omfatter f.eks. holdingvirksomheder til revisionsvirksomheder. For at blive undtaget skal virksomheden hvert år afgive en tro- og loveerklæring til Erhvervsog Selskabsstyrelsen om, at der ikke afgives erklæringer efter 1, stk. 2 igennem virksomheden. Revisortilsynet kan beslutte, at der skal foretages en kvalitetskontrol, selvom der er afgivet en tro- og loveerklæring, jf. bekendtgørelsen 2, stk. 2. I så fald vil virksomheden blive kontaktet af Revisortilsynet. Tro- og loveerklæringen skal afgives med digital signatur i Revireg senest den 31. december for ikke at komme med i udtrækningsgrundlaget for det efterfølgende år. 10

11 Tidsmæssigt må revisionsvirksomheder, som skal undtages fra kravet om kvalitetskontrol, ikke have afgivet erklæringer i henhold til revisorlovens 1, stk. 2, i det kalenderår, hvori erklæringen afgives, eller i det år hvor kontrollen finder sted. Fristen vil for indsendelse af tro- og loveerklæringen for kontrollen vedrørende 2009 vil være 13. maj Netværk Revisionsvirksomheder, der indgår i et netværk, kan anmode Revisortilsynet om, at blive udtaget til kvalitetskontrol samme år, som én eller flere revisionsvirksomheder i samme netværk er udtaget. Revisortilsynet kan også af egen drift beslutte dette, jf. bekendtgørelsens 3, stk. 1. Et netværk er defineret i 7, stk. 3, i bekendtgørelse nr. 663 af 26. juni 2008 om godkendte revisorers og revisionsvirksomheders uafhængighed. Heraf følger det, at der ved et netværk forstås en større struktur, 1) der tager sigte på samarbejde, og som en revisor eller en revisionsvirksomhed deltager i, og 2) som klart tager sigte på overskuds- eller omkostningsdeling eller har fælles ejerskab, kontrol eller ledelse, fælles kvalitetspolitik og -procedurer, en fælles forretningsstrategi, anvender et fælles firmanavn, eller er fælles om en betydelig del af de faglige ressourcer. For at falde ind under et netværk skal én eller flere faktorer således være opfyldt: Der skal være tale om et samarbejde, som revisor eller revisionsvirksomheden deltager i, og samarbejdet skal tage sigte på overskuds- eller omkostningsdeling, eller der skal være tale om et samarbejde, der er karakteriseret ved, at det enten har fælles ejerskab, kontrol eller ledelse, fælles kvalitetspolitik eller -procedurer, fælles forretningsstrategi, fælles firmanavn, eller er fælles om en betydelig del af de faglige ressourcer. Et samarbejde mellem revisorer eller revisionsvirksomheder med blot ét af de fem ovenstående karakteristika vil således betyde, at der er tale om et netværk. Der henvises til Erhvervs- og Selskabsstyrelsens uafhængighedsvejledning for en uddybning af netværksbebrebet. Revisortilsynet kan vælge at udpege mere end en kvalitetskontrollant til at udføre kvalitetskontrol i et netværk, jf. afsnit Ekstraordinær kontrol Revisortilsynet kan beslutte, at en revisionsvirksomhed skal udtages til ekstraordinær kontrol, såfremt der foreligger omstændigheder, der begrunder dette, jf. bekendtgørelsens 4, stk. 1. I sådanne tilfælde kan tidsfristerne fraviges. Revisortilsynet kan endvidere blive anmodet fra Erhvervs- og Selskabsstyrelsen om at udtage en revisionsvirksomhed til ekstraordinær kontrol, jf. bekendtgørelsens 4, stk. 2. I sådanne tilfælde kan tidsfristerne ligeledes fraviges. 11

12 3.5. Underretning af revisionsvirksomheder, som er udtaget til kvalitetskontrol De revisionsvirksomheder, der er udtaget til kvalitetskontrol, underrettes hvert år pr. brev senest den 1. marts om, at de skal kvalitetskontrolleres. For kontrollen i 2009 vil underretningen ske senest den 1. juni Tidslinie Kvalitetskontrol Senest d. 31/12 Tro- & Love-erkl. i henhold til 1 stk. 2 indsendes (fx for holding). Senest d. 1/2 Tro- & Love-erkl. fra kvalitetskontrollant om verserende sager i Revisornævn. Senest d. 1/3 Revisionsvirksomheder underrettes om udtagning til Kvalitetskontrol. Så vidt muligt før d. 1/4 Kvalitetskontrollant og revisionsvirksomhed underrettes om hvilken revisionsvirksomhed(er)/kvalitetskontrollant Revisortilsynet har bestemt. 14 dages frist 1) Revisionsvirksomhed fra modtagelse - evt. indsigelse af underretning - bekræftelse i Revireg. 2) Kvalitetskontrollant - evt. indsigelse - udfyldelse af aftalekoncept i Revireg. Løbende Revisortilsyn indgår aftale i Revireg. Senest d. 15/11 Indsendelse af erklæring og evt. rapport. 12

13 4. Udvælgelse af kvalitetskontrollanter til at foretage den konkrete kvalitetskontrol 4.1. Udpegning af kvalitetskontrollanter Kvalitetskontrollanterne skal hvert år oplyse Revisortilsynet om, hvor mange kvalitetskontroller samt hvilke type revisionsvirksomheder den enkelte maksimalt ønsker at påtage sig i det pågældende kontrolår. For kvalitetskontrollen 2009 vil kvalitetskontrollanterne blive anmodet om at fremsende disse oplysninger til Revisortilsynet inden den 8. juni Der kan ikke garanteres et minimum antal kontrolsager pr. kontrollant, ligeledes kan det ikke garanteres at alle kontrollanter vil få tildelt sager, jf. bekendtgørelsens 7, stk. 2. Endvidere vil der ikke ske en ligelig fordeling af sager blandt kontrollanterne. På baggrund af de indkomne oplysninger matcher Revisortilsynet kvalitetskontrollant og virksomheder. Vurderer Revisortilsynet det nødvendigt, kan der udpeges mere end en kvalitetskontrollant til at udføre kvalitetskontrollen. Erhvervs- og Selskabsstyrelsen kan i konkrete tilfælde udpege andre personer end de af Revisortilsynet godkendte kvalitetskontrollanter, jf. revisorlovens 35, stk. 1 og bekendtgørelsens 8, stk. 1 og 2. I disse sager kan kravet om tidsfrister fraviges. I de tilfælde, hvor Revisortilsynet beslutter selv at gennemføre en kvalitetskontrol, foretages en individuel fremgangsmåde, som revisionsvirksomheden får besked om af Revisortilsynet Kontrollantens indsigelsesret og pligt Kvalitetskontrollanten får så vidt muligt inden 1. april i kontrolåret skriftlig besked om, hvilke revisionsvirksomheder kvalitetskontrollanten påtænkes at skulle kontrollere. I 2009 gives så vidt muligt besked inden 1. juni. Vurderer kvalitetskontrollanten, at uafhængighedsreglerne ikke er opfyldt eller at kvalitetskontrollanten ikke er i besiddelse af den nødvendige kompetence til at kunne gennemføre kontrol af en konkret revisionsvirksomhed, skal dette meddeles skriftligt til Revisortilsynet senest 14 dage efter modtagelse af beskeden om, hvilke revisionsvirksomheder kvalitetskontrollanten påtænkes af skulle kontrollere. Revisortilsynet vil herefter finde en ny kvalitetskontrollant til pågældende revisionsvirksomhed. Har hverken kvalitetskontrollanten eller revisionsvirksomheden indsigelser mod den tildelte kvalitetskontrollant/revisionsvirksomhed, skal der indgås en elektronisk aftale med Revisortilsynet, jf. afsnit 5. Konstaterer kvalitetskontrollanten senere i kontrolforløbet, at denne ikke er uafhængig eller ikke opfylder betingelserne for at udføre kvalitetskontrollen, skal dette straks meddeles skriftligt til Revisortilsynet, hvorefter der udpeges en ny kvalitetskontrollant til den pågældende revisionsvirksomhed. 13

14 4.3. Underretning af virksomheden om valg af kvalitetskontrollant(er) Revisionsvirksomheder, som er udtaget til kvalitetskontrol, vil så vidt muligt inden den 1. april få skriftlig besked om, hvilken kvalitetskontrollant, der er påtænkt at skulle kontrollere virksomheden. For kontrolåret 2009 vil virksomheden så vidt muligt få besked inden den 1 juli Revisionsvirksomhedens indsigelsesret og pligter Revisionsvirksomheden har mulighed for, at indgive en skriftlig begrundet indsigelse mod den påtænkte kvalitetskontrollant. Indsigelsen skal indsendes til Revisortilsynet senest 14 dage efter modtagelse af meddelelsen om, hvilken kontrollant der er udpeget. Vurderer Revisortilsynet, at indsigelsen skal tages til efterretning, finder Revisortilsynet en ny kvalitetskontrollant. Har revisionsvirksomheden ingen indsigelser mod den udpegede kontrollant, skal virksomheden senest 14 dage efter modtagelse af meddelelsen, elektronisk acceptere kontrollanten overfor Revisortilsynet på samt giver kvalitetskontrollanten meddelelse herom. Konstaterer revisionsvirksomheden senere i kontrolforløbet, at kvalitetskontrollanten ikke er uafhængig, eller på anden måde ikke opfylder betingelserne for at udføre kvalitetskontrollen, meddeler revisionsvirksomheden straks dette skriftligt til Revisortilsynet. Revisortilsynet har herefter mulighed for at afbryde kontrolforløbet og udpege en ny kvalitetskontrollant. Revisionsvirksomheden, som skal kvalitetskontrolleres, skal forsyne kvalitetskontrollanten med oplysninger, som kræves for at kvalitetskontrollanten kan udfylde et aftalekoncept til Revisortilsynet. Undlader revisionsvirksomheden at give oplysningerne, meddeler kvalitetskontrollanten dette til Revisortilsynet. Revisionsvirksomheden skal endvidere udfylde en bekræftelse på, at revisionsvirksomheden aktivt medvirker til kvalitetskontrollens gennemførelse, jf. 11 i bekendtgørelsen. Dette gøres i Revireg samtidig med, at revisionsvirksomheden accepterer ikke at have kendskab til forhold, der gør, at den udpegede kvalitetskontrollant ikke kan kontrollere den pågældende revisionsvirksomhed. 5. Indgåelse af aftale om gennemførelse af kvalitetskontrol 5.1. Indgåelse af aftale om kvalitetskontrol Når Revisortilsynet har udpeget en kvalitetskontrollant til at gennemføre kvalitetskontrollen i en revisionsvirksomhed, indgås en aftale mellem Revisortilsynet og kvalitetskontrollanten om kvalitetskontrollen for hver revisionsvirksomhed. Reglerne for aftalens form og indhold er fastsat i bekendtgørelsens kapitel 3. Til brug for indgåelse af aftalen har Revisortilsynet udarbejdet et koncept for aftale, som skal benyttes. Aftalen udfyldes i Revireg. 14

15 I de tilfælde, hvor Revisortilsynet deltager i en kvalitetskontrol sammen med en kvalitetskontrollant, udfylder kvalitetskontrollanten ligeledes aftalen efter den procedure, der er beskrevet i dette afsnit. Hvis Revisortilsynet har udpeget mere end en kvalitetskontrollant til at udføre kvalitetskontrol i en konkret revisionsvirksomhed eller i et netværk, indgår Revisortilsynet en skriftlig aftale med de pågældende kontrollanter Kvalitetskontrollantens pligter Indgåelse af aftalen indledes med, at kvalitetskontrollanten tager kontakt til revisionsvirksomheden med henblik på, at kvalitetskontrollanten kan fastsætte de oplysninger, som skal angives i aftalen. Det drejer sig om: 1) størrelsen på den revisionsvirksomhed, der skal kvalitetskontrolleres: Antal revisorer, der afgiver erklæringer med sikkerhed og antal kontorsteder Ca. antal erklæringsopgaver efter revisorlovens 1, stk. 2. Revisionsvirksomhedens omsætning 2) Indholdet og omfanget af kvalitetskontrollen: Antal kontorsteder, der planlægges besøgt Antal revisorer, der forventes kontrolleret Den forventede stikprøvestørrelse 3) Hvem der er udset til at gennemføre kontrollen Navn på kvalitetskontrollanten Navn og titel på andre deltagende revisorer Navn og titel på andre deltagende medarbejdere end ovennævnte 4) Antal timer, der forventes brugt på kontrollen: For hver deltager Samlet 5) Særlige forhold, der kan have betydning for kvalitetskontrollen, f.eks. at der er tale om en deltager i et netværk, eller der er tale om en delvis kontrol Kvalitetskontrollanten udfylder aftalekonceptet i Revireg og underskriver med sin digitale signatur. Udfyldelsen skal ske senest 14 dage efter, at kvalitetskontrollanten har modtaget meddelelse om, at kvalitetskontrollanten er endelig udpeget til at gennemføre kontrollen. Hvis kvalitetskontrollanten ikke udfylder aftalen i Revireg rettidigt, og dette skyldes kvalitetskontrollantens forhold, kan Revisortilsynet udpege en anden kvalitetskontrollant til at gennemføre kvalitetskontrollen i den pågældende revisionsvirksomhed Indgåelse af aftalen Revisortilsynet gennemgår de oplysninger, som kvalitetskontrollanten har anført i aftalen i Revireg. Ved eventuelle tvivlsspørgsmål retter Revisortilsynet henvendelse til kvalitetskontrollanten og/eller revisionsvirksomheden, der skal kvalitetskontrolleres. Revisortilsynet påser, at alle oplysninger er afgivet og at det angivne forventede timeantal mv. ser fornuftigt ud efter forholdene. 15

16 Revisortilsynet indgår aftalen og signerer den digitalt i Revireg Ophævelse af aftalen Hvis kvalitetskontrollantens forhold gør, at kvalitetskontrollanten ikke kan gennemføre kvalitetskontrollen, retter kontrollanten straks skriftlig henvendelse til Revisortilsynet, der herefter tager stilling til ophævelse af aftalen. Sådanne forhold kan for eksempel være, at kontrollanten bliver syg. Hvis Revisortilsynet konstaterer forhold, der bevirker, at kvalitetskontrollen ikke kan gennemføres, tager revisortilsynet ligeledes stilling til, om aftalen skal ophæves. Sådanne forhold kan for eksempel være, at kvalitetskontrollanten ikke indsender erklæringen om kvalitetskontrol eller sine arbejdspapirer, eller at revisionsvirksomheden ikke vil medvirke til at kvalitetskontrollanten kan gennemføre kvalitetskontrollen. Revisortilsynet kan endvidere ophæve aftalen, såfremt Revisortilsynet beslutter, at revisionsvirksomheder, der er pålagt en delvis fornyet kontrol, skal pålægges en fuld fornyet kontrol, jf. afsnit 6.2. Når Revisortilsynet beslutter at ophæve en aftale om kvalitetskontrol, tager Revisortilsynet stilling til, om kvalitetskontrollanten skal have betaling for det allerede udførte arbejde. Afgørelse om betaling for allerede udført arbejde vil afhænge af, om ophævelsen skyldes kvalitetskontrollantens forhold eller andre forhold. 6. Gennemførelse af kvalitetskontrollen 6.1. Kontrollantens kontrolbesøg Til brug for planlægningen af kontrollen indhenter kvalitetskontrollanten forud for kontrollens gennemførelse forskellige oplysninger om revisionsvirksomheden, jf. bekendtgørelsens 19. Disse oplysninger indhentes ved, at den revisionsvirksomhed, der skal kontrolleres, udfylder checkliste 1. Kontrollanten skal endvidere indhente rapporten for den seneste efterfølgende interne kvalitetskontrol i revisionsvirksomheden. Revisionsvirksomheden skal i henhold til checkliste 1 oplyse, hvornår den seneste lovpligtige kvalitetskontrol er blevet udført og resultatet heraf. Hvis der ved den tidligere kvalitetskontrol er givet bemærkninger eller påtale, skal kvalitetskontrollanten være opmærksom på, om revisionsvirksomheden har reageret på de fundne fejl herunder udarbejdet handlingsplaner samt iværksat opfølgning på disse. Selve kvalitetskontrollen skal gennemføres ved fremmøde hos revisionsvirksomheden samt på de kontorsteder, der er udtaget til stikprøvevis kontrol. Kvalitetskontrollanten skal ved gennemgangen som minimum anvende checklisterne 2-4 eller alternative checklister, der som minimum indeholder alle de oplistede punkter i checkliste 2-4. Kravene til kontrollantens dokumentation for den udførte kontrol er beskrevet i punkt

17 6.2. Fornyede kontroller Revisionsvirksomheder, der pålægges fornyede kontroller, jf. revisorlovens 35, stk. 5, nr. 5, vil modtage besked fra Revisortilsynet om udførelsen af den fornyede kontrol. Revisionsvirksomheder kan fremover pålægges enten en fuld fornyet kontrol eller en delvis fornyet kontrol Fuld fornyet kontrol Revisionsvirksomheder, der pålægges en fuld fornyet kontrol, skal kontrolleres på samme måde som revisionsvirksomheder, der er pålagt en ordinær kontrol Delvis fornyet kontrol Revisionsvirksomheder, der er pålagt en delvis fornyet kontrol, skal have udført en kontrol, der har til formål at afklare, om de konstaterede forhold i afgørelsen er bragt i orden, jf. revisorlovens 35, stk. 5, nr. 3. Kontrollanten skal forud for kontrollen indhente Revisortilsynets afgørelse hos revisionsvirksomheden for at konstatere, hvilke områder Revisortilsynet har påtalt. Kontrollanten skal ligeledes forud for kontrollen indhente de oplysninger, der fremgår af checkliste 1, jf. afsnit 6.1. samt den seneste kontrolrapport for revisionsvirksomhedens udførte efterfølgende interne kvalitetskontrol. Kvalitetskontrollanten skal ved kontrolbesøget gennemgå det eller de områder, som er omtalt i afgørelsen. De områder, der skal kontrolleres, skal udføres i overensstemmelse med den fremgangsmåde, der er beskrevet i retningslinjerne. Hvis kontrollanten i forbindelse med gennemgangen af de afgrænsede områder bliver opmærksom på ikke-ubetydelige fejl og mangler på andre områder, skal kontrollanten efter kontrolbesøget uden ugrundet ophold oplyse dette til Revisortilsynet. Revisortilsynet tager herefter stilling til, hvorvidt kontrollen skal udvides til en fuld kontrol. Såfremt Revisortilsynet finder, at de konstaterede fejl og mangler ikke danner grundlag for at pålægge revisionsvirksomheden en fuld fornyet kontrol, afslutter kontrollanten kontrollen og indsender erklæringen til Revisortilsynet, jf. afsnit 7. Kontrollanten skal dog afgive supplerende oplysning i sin erklæring om de konstaterede fejl og mangler på de øvrige områder. Træffer Revisortilsynet afgørelse om at pålægge revisionsvirksomheden en fuld fornyet kontrol, ophæver Revisortilsynet den oprindelige indgåede aftale om kontrol, jf. afsnit 5. Revisionsvirksomheden pålægges herefter en ekstraordinær kontrol, jf. bekendtgørelsens 4, stk. 1 i samme kontrolår. Revisortilsynet kan træffe afgørelse om at deltage i kontrollen eller selv at udføre kontrollen, jf. afsnit 6.9. Kontrollanten skal i sin erklæring under den udførte revision beskrive de områder, der er kontrolleret, jf. afsnit 7. Såfremt kontrollanten har konstateret væsentlige fejl og mangler på det kontrollerede område, skal kontrollanten tage forbehold for dette i sin erklæring. Kontrollanten skal derudover oplyse, hvis der i forbindelse med kontrollen konstateres fejl og mangler på andre områder. 17

18 6.3. Kontrollantens gennemgang af revisionsvirksomhedens forhold og dens kvalitetsstyring Kontrollanten skal gennemgå revisionsvirksomhedens forhold og dens kvalitetsstyring. Denne gennemgang udføres ved brug af checkliste 2. Kontrollanten skal dokumentere sine konklusioner for hvert af de gennemgåede områder. Kontrollen indledes med et interview med den eller de personer i revisionsvirksomheden, der har ansvaret for virksomhedens kvalitetsstyring. Interviewet danner sammen med de allerede modtagne oplysninger, jf. afsnit 6.1, udgangspunkt for planlægningen af det arbejde, som kvalitetskontrollanten skal udføre omkring revisionsvirksomhedens generelle kvalitetsstyring Gennemgang af, at fordeling af stemmerettighederne samt ledelsesstrukturen i revisorlovens 13 er overholdt Revisionsvirksomheden skal sikre, at flertallet af stemmerettighederne besiddes af godkendte revisorer og godkendte revisionsvirksomheder, jf. revisorlovens 13, stk. 2. Revisionsvirksomheden skal i checkliste 1 oplyse fordelingen af stemmerettighederne i revisionsvirksomheden. Kontrollanten skal ved kontrolbesøget undersøge, hvorvidt fordelingen af stemmerettigheder opfylder revisorlovens krav. Såfremt revisionsvirksomheden ikke har afgivet oplysninger om stemmefordelingen i checkliste 1, skal kvalitetskontrollanten påse, at reglerne om stemmerettighederne i revisorlovens 13 er overholdt, ved at gennemgå revisionsvirksomhedens fortegnelse over fordeling af stemmerettighederne, jf. bekendtgørelsens 20, stk. 1, nr. 3. Såfremt fordelingen af stemmerettighederne i revisionsvirksomheden ikke opfylder revisorlovens krav, skal kvalitetskontrollanten afgive en supplerende oplysning om dette i sin erklæring. Den supplerende oplysning skal beskrive de faktiske forhold om stemmerettighederne. Revisionsvirksomheden skal ligeledes sikre, at flertallet af ledelsesmedlemmerne i revisionsvirksomhedens øverste ledelsesorgan er godkendte revisorer, jf. revisorlovens 13, stk. 5. Såfremt kravet i revisorlovens 13, stk. 5 ikke er overholdt, skal kvalitetskontrollanten afgive en supplerende oplysning om dette i sin erklæring. Den supplerende oplysning skal beskrive de faktiske forhold om ledelsesstrukturen i revisionsvirksomheden Gennemgang af revisionsvirksomhedens registreringer i Revireg I henhold til bekendtgørelsen om register over godkendte revisionsvirksomheder (Revireg) skal registreret indeholde oplysninger om (navn og titel) på de tilknyttede godkendte revisorer. Tilknyttede godkendte revisorer omfatter samtlige statsautoriserede og registrerede revisorer i en revisionsvirksomhed, uanset om de foretager faktisk erklæringsafgivelse efter 1, stk. 2 i revisorloven. En statsautoriseret eller registreret revisor med deponeret beskikkelse skal ikke registreres på revisionsvirksomheden i Revireg, selvom man er tilknyttet en revisionsvirksomhed. Kvalitetskontrollanten skal således tjekke, at det af virksomheden oplyste antal godkendte revisorer på kontroltidspunktet svarer til antallet i Revireg, hvilket kan ses på Kontrollanten skal i erklæringen oplyse det af virksomheden oplyste antal godkendte revisorer i revisionsvirksomheden på kontroltidspunktet. Såfremt der er uoverensstemmelse mellem det af revisionsvirksomheden oplyste antal revisorer, og det antal, der er tilknyttet en 18

19 revisionsvirksomhed i Revireg, skal kontrollanten afgive en supplerende oplysning om denne uoverensstemmelse. Hvis der er andre uoverensstemmelser mellem revisionsvirksomhedens faktiske forhold og registreringerne i Revireg, skal kontrollanten afgive en supplerende oplysning om dette. Såfremt et holdingselskab til revisionsvirksomheden, der har pligt til at være registreret i Revireg, ikke er registreret i Revireg, skal kvalitetskontrollanten ved afgivelsen af sin erklæring give supplerende oplysninger herom. Det samme gør sig gældende, såfremt revisionsvirksomheden ikke har tilknyttet en revisor. Erklæringen skal oplyse om de faktiske forhold, som kvalitetskontrollanten støtter den supplerende oplysning på Gennemgang af kundesammensætning Revisionsvirksomheden skal sikre, at virksomheden ikke i hvert af 5 på hinanden følgende regnskabsår har en større omsætning end 20 pct. hos samme kunde, jf. revisorlovens 26, stk. 1. Revisionsvirksomheden skal i checkliste 1 oplyse om kundesammensætningen, herunder om den procentvise fordeling af honoraret på sin største kunde. Såfremt revisionsvirksomheden har haft en større andel af sin omsætning end 20 pct. hos den samme kunde i kontrolåret, skal kvalitetskontrollanten undersøge, om overskridelsen har eksisteret i de seneste 5 år. Hvis dette er tilfældet skal kontrollanten afgive en supplerende oplysning i erklæringen om, at revisorlovens 26 overtrådt. Erklæringen skal oplyse om de faktiske forhold, som kvalitetskontrollanten støtter den supplerende oplysning på Gennemgang af revisionsvirksomhedens kvalitetsstyringssystem I henhold til revisorlovens 28, stk. 1 skal alle revisionsvirksomheder have et kvalitetsstyringssystem og dokumentere anvendelsen heraf. For nystartede revisionsvirksomheder skal kvalitetsstyringssystemet være etableret fra virksomhedens start og forefindes i enten skriftlig eller elektronisk form, jf. lovbemærkningerne til revisorlovens 28. Kvalitetsstyringssystemet skal indeholde de politikker og procedurer, der sikrer, at revisionsvirksomheden og dets ansatte overholder og relevante standarder ved udførelsen af erklæringsopgaven, og at erklæringer afgives i overensstemmelse med og relevante standarder. Lovbemærkningerne til revisorlovens 28 henviser i den sammenhæng til RS 1, Kvalitetsstyring i firmaer som udfører revision og review af historiske finansielle oplysninger, andre erklæringsopgaver med sikkerhed samt beslægtede opgaver. RS 220 supplerer i den sammenhæng RS 1 med beskrivelse af kvalitetsstyring i forbindelse med revision af historiske finansielle oplysninger. Arten og omfanget af en revisionsvirksomheds kvalitetsstyringspolitikker og -procedurer afhænger af forskellige faktorer såsom virksomhedens karakteristika og størrelse, dets geografiske spredning samt dets organisation. Som følge heraf vil de politikker og procedurer, som de enkelte revisionsvirksomheder indfører, kunne være forskellige. For revisionsvirksomheder, der har kunder omfattet af revisorlovens 21, stk. 3 henvises der til afsnit Kontrollen af kvalitetsstyringssystemet har til formål at konstatere følgende forhold: - at revisionsvirksomheden har etableret og implementeret et tilstrækkeligt kvalitetsstyringssystem, - at revisionsvirksomhedens godkendte revisorer og medarbejdere konsekvent anvender kvalitetsstyringssystemet ved udførelsen erklæringsopgaver med sikkerhed, og 19

20 - at revisionsvirksomheden foretager en opfølgning på, at kvalitetsstyringssystemet løbende opdateres og anvendes konsekvent på erklæringsopgaver med sikkerhed. Kontrollanten skal ved etableringen og implementeringen af kvalitetsstyringssystemet fastslå, hvorvidt der er etableret et tilstrækkeligt kvalitetsstyringssystem i revisionsvirksomheden, om kvalitetsstyringssystemet er tilpasset revisionsvirksomhedens forhold, samt at kvalitetsstyringssystemets procedurer og politikker er formidlet videre til alle de godkendte revisorer og medarbejdere i revisionsvirksomheden. Kontrollanten skal ved godkendte revisorer og medarbejderes anvendelse af kvalitetsstyringssystemet vurdere og tage stilling til, om de regler, som kvalitetsstyringssystemet indfører i revisionsvirksomheden, efterleves i praksis i revisorernes og medarbejdernes ageren og i det praktiske arbejde. Ved gennemgangen af kontrolsager, jf. afsnit 6.6. skal kontrollanten ligeledes konstatere, om de godkendte revisorer og medarbejdere konsekvent har anvendt kvalitetsstyringssystemet på kontrolsagerne. Revisionsvirksomhedens opfølgning på, at der foretages en løbende opdatering af kvalitetsstyringssystemet, og at kvalitetsstyringssystemet konsekvent anvendes på erklæringsopgaver foretages via den efterfølgende interne kvalitetskontrol, jf. afsnit 6.4. Gennemgangen foretages med udgangspunkt i det kvalitetsstyringssystem, revisionsvirksomheden anvender på det tidspunkt, hvor kvalitetskontrollen gennemføres. Kvalitetskontrollanten udtaler sig i sin erklæring om kvalitetskontrol om det kvalitetsstyringssystem, der forefindes og anvendes i revisionsvirksomheden på kontroltidspunktet. En række revisionsvirksomheder vil i løbet af kontrolåret udskifte deres kvalitetsstyringssystemer. Såfremt kontrollanten udtager kontrolsager, jf. afsnit , der er udarbejdet efter det udskiftede kvalitetsstyringssystem, skal kontrollanten tillige gennemgå det udskiftede kvalitetsstyringssystem. Gennemgangen af det udskiftede kvalitetsstyringssystem skal give kontrollanten et indblik i, om de daværende politikker og procedurer i revisionsvirksomheden var tilstrækkelige og egnede til, at den ansvarlige revisor og medarbejderne kunne anvende det udskiftede kvalitetsstyringssystem på kontrolsagerne. Ved gennemgangen af det generelle kvalitetsstyringssystem, skal kontrollanten vurdere, om revisionsvirksomhedens procedurer og politikker er tilstrækkelige, hensigtsmæssige og i overensstemmelse med revisor og relevante standarder inden for en række områder, såsom: - Uafhængighed og tavshedspligt - Accept og fortsættelse af kundeforhold - Hvidvask og rapportering af økonomiske forbrydelser - Standarder til løsning af erklæringsopgaver med sikkerhed - Opbevaring af dokumentation - Personalets kendskab til kvalitetsstyringssystemet og anvendelse af kvalitetsstyringssystemet på erklæringsopgaver med sikkerhed Checkliste 2 beskriver de procedurer og politikker, kvalitetsstyringsstyringssystemet som minimum må forventes at indeholde. Kontrollanten skal ved gennemgangen af personalets kendskab til kvalitetsstyringssystemet og anvendelse af kvalitetsstyringssystemet på erklæringsopgaver med sikkerhed undersøge, hvordan revisionsvirksomhedens godkendte revisorer og de ansatte får kendskab til kvalitets- 20

21 styringssystemets procedurer og politikker, og hvordan de skal anvendes på erklæringsopgaverne. Undersøgelsen skal foretages inden for områder såsom: - relevante standarder for opgaven, - processer for risiko- og væsentlighedsvurderinger, - metoder til kvalitetssikringsgennemgang af o det udførte arbejde, o revisors vurderinger på de udførte handlinger, og o revisors afgivne erklæring, - dokumentation af det udførte arbejde. Kontrollanten skal derudover bl.a. undersøge, om kvalitetsstyringssystemets procedurer sikrer, at den ansvarlige revisor på erklæringsopgaven udfører tilstrækkelig instruktion af medarbejderne fører et tilstrækkeligt tilsyn med udførelse af erklæringsopgaver med sikkerhed. Derudover skal kontrollanten undersøge, at kvalitetsstyringssystemet sikrer, at der udføres tilstrækkelig gennemgang af arbejdspapirer på erklæringsopgaven forud for underskrivelsen af erklæringen Revisionsvirksomhedens egen kvalitetskontrol (efterfølgende intern kvalitetskontrol) Alle revisionsvirksomheder skal have skriftlige procedurer, der sikrer, at virksomheden selv foretager løbende vurdering af kvalitetsstyringssystemet, herunder dets relevans, tilstrækkelighed og funktionalitet samt dets overholdelse. Denne sikring foretages sædvanligvis i form af en efterfølgende kontrol i revisionsvirksomhedens eget regi. Hvor revisionsvirksomhedens struktur ikke tillader en effektiv intern efterfølgende kvalitetskontrol, kan sikringen ske ved en efterfølgende kontrol i et fagligt samarbejde med en eller flere eksterne revisionsvirksomheder med tilsvarende faglige niveau. Formålet med den efterfølgende interne kontrol er at vurdere om de etablerede politikker og procedurer vedrørende kvalitetsstyringssystemet er relevante, tilstrækkelige, fungerer effektivt og opfyldes i praksis. Den efterfølgende interne kvalitetskontrol må ikke forveksles med egenkontrol, hvorved menes den kontrol der sker, inden erklæringen afsendes fra revisionsvirksomheden til opdraggiveren. Den efterfølgende interne kvalitetskontrol skal omfatte såvel en årlig vurdering af hele kvalitetsstyringssystemet som en efterfølgende kontrol på erklæringsopgaver på cyklisk basis. Opgaver, der er udvalgt til kontrol, omfatter mindst en opgave for hver opgaveansvarlig partner over en kontrolperiode, som normalt strækker sig over højst tre år. Kvalitetskontrollanten skal vurdere procedurerne for revisionsvirksomhedens efterfølgende interne kvalitetskontrol. Kvalitetskontrollanten skal gøre sig bekendt med resultatet af de seneste efterfølgende interne kvalitetskontroller med henblik på at vurdere, om dette giver anledning til overvejelser omkring planlægning og udførelse af kontrollen. Kvalitetskontrollanten skal påse, at resultatet af den efterfølgende interne kvalitetskontrol på relevant måde er rapporteret til den kontrollerede revisionsvirksomheds ledelse, og at ledelsen i behørigt omfang har reageret på eventuelle svagheder og fejl, som måtte være afdækket ved revisionsvirksomhedens seneste egen kvalitetskontrol. 21

22 Kvalitetskontrollanten skal derefter gennemgå rapporten for den forrige efterfølgende interne kvalitetskontrol med henblik på at konstatere, hvorvidt der i fornødent omfang er udarbejdet handlingsplaner til imødegåelse af de i kvalitetskontrolrapporten identificerede fejl og mangler samt, om der løbende er blevet fulgt op herpå. Såfremt dette ikke er tilfældet skal kontrollanten vurdere, hvorvidt dette skal give anledning til et forbehold. Er der ikke gennemført efterfølgende intern kvalitetskontrol af såvel kvalitetsstyringssystemet og erklæringsopgaver med sikkerhed på cyklisk basis senest på kontroltidspunktet, skal kvalitetskontrollanten afgive et forbehold om dette i sin erklæring. Kontrollanten skal også afgive forbehold i sin erklæring, om tilfælde hvor der er gennemført efterfølgende intern kontrol i revisionsvirksomheden, men virksomheden enten ikke har vurderet effekten af eventuelle væsentlige mangler, der er konstateret som følge af kontrollen, ikke har foretaget eventuelle korrigerende handlinger eller ikke har kommunikeret resultaterne til de relevante personer i virksomheden. Har revisionsvirksomheden ikke gennemført efterfølgende intern kvalitetskontrol for tidligere kalenderår, skal kontrollanten afgive forbehold om dette i sin erklæring. Kontrollen af revisionsvirksomhedens procedurer og udførelse af efterfølgende interne kvalitetskontrol sker ved brug af checkliste 3, se bilag Kontrollen af erklæringsopgaver med sikkerhed I henhold til revisorlovens 29, stk. 2, skal kvalitetskontrollen omfatte udførelsen i forbindelse med de erklæringsopgaver med sikkerhed, som revisor beskæftiger sig med i henhold til samme lovs 1, stk. 2, og dokumentation for overholdelse af uafhængigheden. Gennemgangen af erklæringsopgaver med sikkerhed udføres stikprøvevis og kontrollen af erklæringsopgaver skal også udføres, selv om der er væsentlige mangler ved revisionsvirksomhedens kvalitetssikringssystem eller der ikke foreligger et kvalitetsstyringssystem. Erhvervs- og Selskabsstyrelsen har den 6. marts 2009 udsendt et notat, Udvalgte revisionsmæssige forhold, som revisor skal overveje i lyset af de ændrede markedsforhold. Notatet er vedlagt som bilag Omfanget (stikprøvestørrelsen) af de sager, der skal udvælges til sagskontrol Stikprøven skal tilpasses antallet af tilknyttede godkendte revisorer samt antallet af revisionsvirksomhedens kontorsteder. Revisortilsynet kan såvel forud for kontrollen som efter kontrollens gennemførelse i konkrete tilfælde bede kontrollanten om f.eks. at udvide stikprøvestørrelsen eller at udtage bestemte enkeltsager, revisorer eller kontorsteder til sagskontrol, jf. afsnit 6.8. Når en revisionsvirksomhed med flere afdelinger (kontorsteder) udtages til kontrol, skal det sikres, at et passende antal af virksomhedens kontorsteder og revisorer kontrolleres. Omfanget af kontrollen, dvs. antallet af afdelinger og enkeltrevisorer, der udtages i den udvalgte virksomhed, vil dels afhænge af virksomhedens størrelse, dels af kvaliteten af virksomhedens interne procedurer for kvalitetssikring og efterlevelsen heraf. For virksomheder med 2-6 kontorsteder skal mindst 2 kontorsteder udvælges. For virksomheder med mere end 6 kontorsteder skal minimum udvælges 3 kontorsteder. 22

23 Stikprøvens størrelse skal fastsættes ud fra følgende kriterier: 1) virksomhedens størrelse, herunder hvor mange kontorsteder og hvor mange revisorer virksomheden har 2) om den kontrollerede virksomhed efter kvalitetskontrollantens vurdering har hensigtsmæssige og velfungerende generelle kvalitetsstyringspolitikker og -procedurer, herunder et velstruktureret revisionskoncept samt gode procedurer for medarbejderudvikling, faglig konsultation og egenkontrol 3) om den kontrollerede virksomhed har en effektiv og hensigtsmæssig efterfølgende kvalitetskontrol 4) om resultatet at den efterfølgende kvalitetskontrol viser, at den kontrollerede revisionsvirksomheds kvalitetsstyringspolitikker og -procedurer efterleves, og at der på sagsniveau alene er identificeret få og uvæsentlige områder til forbedring Stikprøven skal opgøres på baggrund af de efter interne regler underskriftsberettigede revisorer i revisionsvirksomheden. Hvis alle statsautoriserede og/eller registrerede revisorer i revisionsvirksomheden kan afgive erklæringer omfattet af 1, stk. 2 i revisorloven, skal stikprøven opgøres på baggrund af det samlede antal revisorer i revisionsvirksomheden. Hvis revisionsvirksomheden har interne regler om, at erklæringer omfattet af 1, stk. 2 i revisorloven kun kan afgives af visse statsautoriserede og/eller registrerede revisorer, skal stikprøven opgøres på baggrund af de underskriftsberettigede revisorer. Kvalitetskontrollanten skal udtage så tilstrækkelige mange kontrolsager, at denne har sikret sig en overbevisning om, hvordan kvalitetsstyringssystemet anvendes i løsningen af opgaverne, og om opgaverne løses i overensstemmelse med, revisionsstandarder, kvalitetsstyringssystemet mv. Hvis revisionsvirksomheden reviderer virksomheder, som omhandlet i revisorlovens 21, stk. 3, skal der udtages et passende antal af disse sager. Såfremt kvalitetskontrollanten finder, at revisionsvirksomheden har et effektivt kvalitetsstyringssystem, og at virksomhedens efterfølgende kvalitetskontrol viser, at kvalitetsstyringspolitikker og procedurer efterleves kan kvalitetskontrollanten ved sin planlægning tage udgangspunkt i følgende minimumsantal sager til kontrol: I en revisionsvirksomhed med 1 revisor skal som minimum udtages 4 sager til kontrol. I en revisionsvirksomhed med 2-3 revisorer skal som minimum udtages 6 sager til kontrol ligeligt fordelt på revisorerne. I en revisionsvirksomhed med 4-10 revisorer udtages alle revisorerne og minimum 2 sager til kontrol for hver revisor, og minimum 10 sager i alt. I en revisionsvirksomhed med revisorer skal som minimum udtages 11 revisorer, dog mindst halvdelen og minimum 1 sag til kontrol for hver revisor, og minimum 25 sager i alt. I en revisionsvirksomhed med over 30 revisorer skal som minimum udtages 20 revisorer og minimum 1 sag til kontrol for hver revisor, og minimum 30 sager i alt. I en revisionsvirksomhed med væsentlig over 30 revisorer skal som minimum udtages 25 revisorer og minimum 1 sag til kontrol for hver revisor, og minimum 40 sager i alt. I de tilfælde hvor der kun er udtaget en sag for en revisor og hvor der i denne sag konstateres fejl og mangler, der ikke er ubetydelige, skal der udtages yderligere to sager til kontrol for 23

24 denne revisor. Såfremt der i mindst én af de to yderligere kontrolsager konstateres ikkeubetydelige fejl og mangler, skal kontrollanten yderligere udtage to kontrolsager til gennemgang. Såfremt der i størstedelen af de udtagne 5 kontrolsager på den pågældende revisor er ikke-ubetydelige fejl og mangler, skal revisor overveje, hvorvidt der skal udtages yderligere kontrolsager, eller om kontrollanten har opnået tilstrækkelig overbevisning om den pågældende revisors udførelse af erklæringsopgaver. Finder kvalitetskontrollanten i øvrigt, at virksomhedens kvalitetsstyringssystem ikke er tilstrækkeligt anvendt, eller at der foreligger ikkeubetydelige fejl og mangler i kontrolsagerne, skal der efter omstændighederne udtages et større antal erklæringsopgaver til kontrol. Særligt ved kontrol af virksomheder, der reviderer kunder omfattet af revisorlovens 21, stk. 3. Kontrollen af sager, der omfattes af revisorlovens 21, stk. 3, kommer oven i ovennævnte stikprøvestørrelser. Derfor skal kontrollanten, udover den ovenfor nævnte stikprøvestørrelse, som minimum inkludere én opgave for hver af de virksomhedstyper, der er oplistet i revisorlovens 21, stk. 3, såfremt virksomheden har de pågældende typer kunder (med undtagelse af 21, Stk. 3, nr. 3 om kommuner mv., der endnu ikke er trådt i kraft). Dette betyder, at hvis den kontrollerede revisionsvirksomhed har tilknyttet væsentligt over 30 revisorer, skal det samlede antal kontrollerede sager være 40 + mindst 1 sag af hver virksomhedstype nævnt i 21, stk. 3, hvis der er en sådan sag. Den samlede minimumstikprøve bliver dermed mellem 41 og 44 sager Sammensætningen af stikprøven Den stikprøvevise udtagelse af konkrete revisions- og erklæringsopgaver skal tage udgangspunkt i en risikobaseret tilgang og i aktiviteternes art og omfang i revisionsvirksomheden, jf. 20, stk. 2 i bekendtgørelse om kvalitetskontrol og Revisortilsynets virksomhed. Kontrollanten skal danne sig et indtryk af kundesammensætningen og udvælge stikprøven blandt de erklæringsopgaver, der umiddelbart anses for mest risikofyldte og omfangsrige. Denne vurdering skal foretages på baggrund af bl.a. branche samt revisionskundens størrelse. Ved udvælgelsen af sager skal kontrollanten sikre, at de udtagne enkeltsager giver en passende repræsentation af de revisionsopgaver og andre opgaver efter revisorlovens 1, stk. 2, som revisor udfører. Stikprøven skal sammensættes af følgende erklæringsopgaver: - Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber mv., jf. erklæringsbekendtgørelsens 3. Såfremt revisor i forbindelse med revisionen har afgivet andre erklæringer med sikkerhed på tilknyttede opgaver, skal en eller flere af disse medtages i kontrollen af den pågældende sag. - Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber, jf. erklæringsbekendtgørelsens 9. - Andre erklæringer med sikkerhed, jf. erklæringsbekendtgørelsens 13. Vægtningen af kvalitetskontrollen på de forskellige erklæringsopgaver afhænger af de konkrete omstændigheder. Hvis revisionsvirksomheden primært udfører revisionsopgaver, skal kvalitetskontrollanten primært undersøge denne type opgaver. Hvis revisionsvirksomheden udfører relativt flere andre erklæringsopgaver, skal kvalitetskontrollanten primært undersøge denne type opgaver. Kontrollanten skal dog altid kontrollere minimum én revision af en årsrapport og ét review af et regnskab, hvis begge erklæringsopgaver udføres. Kvalitetskontrollanten skal derudover udtage en erklæringsopgave, der tillige har været udtaget til gennemgang i forbindelse med den seneste efterfølgende interne kvalitetskontrol. 24

25 Hvis revisionsvirksomheden har afgivet en revisionspåtegning for en kunde, som efterfølgende, men inden for det seneste år, er gået i betalingsstandsning eller konkurs skal kontrollanten udtage en sådan revisionsopgave til gennemgang. Checkliste 4 a anvendes til kontrol af revisionspåtegninger på regnskaber (typisk erklæringer efter erklæringsbekendtgørelsens kapitel 2), checkliste 4 b til kontrol af erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber (typisk erklæringer efter erklæringsbekendtgørelsens kapitel 3). Kontrol af andre erklæringer med sikkerhed end revision og review må indpasses i disse checklister. For hver enkelt sag udfyldes checkliste 4a eller 4b, og hver sag skal kunne identificeres. Kontrollanten skal dokumentere sine konklusioner for hvert af de gennemgåede afsnit og de eventuelt afgivne anbefalinger for hvert af de gennemgåede afsnit Assistanceerklæringer og reviewerklæringer Revisortilsynet har i forbindelse med de tidligere års kvalitetskontroller konstateret, at revisionsvirksomheder afgiver erklæringer, hvor der opstår tvivl om, hvorvidt der er tale om en reviewerklæring, dvs. en erklæring med sikkerhed, eller en erklæring om assistance med regnskabsmæssig opstilling, dvs. en erklæring uden sikkerhed. I henhold til lovbemærkningerne til revisorloven omfattes erklæringer uden sikkerhed af revisorlovens 1, stk. 3, hvis det klart fremgår af erklæringen, at den er afgivet uden en grad af sikkerhed. Hvis revisor derimod har afgivet en erklæring med en grad af sikkerhed, omfattes hele erklæringsopgaven af kvalitetskontrollen, jf. revisorlovens 1, stk Dybden i kontrollen af enkeltopgaver Ved gennemførelse af kvalitetskontrollen på enkeltopgaver skal tre hovedaspekter kontrolleres: - hvorvidt godkendte revisorer og medarbejdere anvender det beskrevne kvalitetsstyringssystem på erklæringsopgaver med sikkerhed, - hvorvidt planlægningen og udførelsen af erklæringsopgaven opfylder kravene i og relevante standarder, og - hvorvidt der er sammenhæng mellem de arbejdspapirer, der er udarbejdet på erklæringsopgaven og konklusionerne i revisors erklæring. Kontrollanten skal ved kontrollen af revisionsopgaver undersøge, om revisor har dokumenteret sin stillingtagen til henholdsvis kundens going concern-forhold samt måling og oplysninger om finansielle aktiver og ejendomme. Gennemgangen af områderne er en integreret del i gennemgangen af erklæringsopgaver. Ved gennemgangen af erklæringsopgaverne bør kontrollanten tage udgangspunkt i den planlægning, som revisor har foretaget. Under gennemlæsning af planlægningsdokumentationen, der som oftest vil foreligge som et overordnet planlægningsnotat, vurderer kvalitetskontrollanten i første omgang specifikt overholdelsen af de beskrevne regler omkring kunde- og opgaveaccept og dokumentation af revisors stillingtagen til uafhængighed. Under gennemlæsningen skaffer kontrollanten sig endvidere overblik over, hvorvidt planlægningen af erklæringsopgaven er foretaget ud fra en vurdering af væsentlighed og risikoområder og med revisors kendskab til klienten og dennes omgivelser, og hvorledes denne 25

26 vurdering har givet sig udslag i en struktureret detailplanlægning, hvor der er taget hensyn til de områder, der er identificeret som væsentlige og risikofyldte. Kvalitetskontrollanten skal ligeledes vurdere, hvorledes dette er meddelt til eventuelle medarbejdere, der arbejder på sagen. Kvalitetskontrollanten skal ikke på egen hånd revurdere og identificere væsentlige og risikofyldte områder eller revurdere revisionsstrategien, medmindre de vurderinger, der foreligger i dokumentationen, er i åbenlys modstrid med de beskrevne forhold, eller i øvrigt findes uforklarlige. På baggrund af de vurderede risici, den valgte væsentlighed og den fastlagte revisionsstrategi vurderer kvalitetskontrollanten herefter, om revisionsplanlægningen giver en tilfredsstillende afdækning af de identificerede risici. Kvalitetskontrollanten gennemgår herefter arbejdspapirerne for de væsentligste og mest risikofyldte områder, og vurderer herunder de udførte handlinger og den dokumentation, der findes for disse. Under denne gennemgang kontrolleres det, om der er sammenhæng mellem de planlagte handlinger, de udførte handlinger og de konklusioner, det vil være forsvarligt at træffe på baggrund af de udførte handlinger ( den røde tråd ). Det samlede billede giver kvalitetskontrollanten grundlag for at vurdere, om der er planlagt, udført og dokumenteret handlinger, der tilsammen er tilstrækkelige til at afdække de identificerede risici. Gennemgangen giver endvidere kvalitetskontrollanten mulighed for at vurdere dokumentationen af de konklusioner og delkonklusioner, der er truffet undervejs i sagsforløbet. Det kontrolleres herefter, om den samlede sum af disse konklusioner er opsamlet i et afsluttende notat, og herunder, at der igen er sammenhæng mellem delkonklusioner og slutkonklusioner, eller at der er dokumenterede forklaringer på ændrede konklusioner. Den afsluttende kontrol på den enkelte opgaveløsning er en kontrol af revisors rapportering til henholdsvis kunden samt til regnskabsbrugerne og andre interessenter. Kontrollanten skal kontrollere, om de dokumenterede konklusioner har givet sig udslag i den afgivne erklæring, som dels overholder reglerne for formulering af erklæringer, og som dels giver et klart og pålideligt billede af de endelige konklusioner, der undervejs er dokumenteret i sagen. Kontrollanten skal derudover vurdere rapporteringen til kunden. Herunder kontrolleres, om der i relevant omfang er foretaget rapportering i et revisionsprotokollat, eller om der i anden relevant form er rapporteret om identificerede svagheder. Som omtalt i afsnit kontrolleres det parallelt under sagsgennemgangen, at de forudsatte interne kvalitetsstyringsredskaber er dokumenteret anvendt, herunder at der er givet de nødvendige kvitteringer og godkendelser som forudsat i den kontrollerede revisionsvirksomheds beskrivelse af kvalitetsstyringen Samlet resultat af gennemgangen af erklæringsopgaver Efter gennemgangen af de udvalgte erklæringsopgaver foretager kvalitetskontrollanten en samlet vurdering af den kontrollerede virksomheds kvalitetsniveau på følgende hovedpunkter: - Efterlevelse af revisionsvirksomhedens kvalitetsstyringssystem - Dokumentation af uafhængigheden 26

27 - Risiko og væsentlighed samt tilstrækkelig dokumenteret kendskab til klienten og dennes omgivelser - Dokumentation af og sammenhæng mellem planlægning, udførelse, konklusion og rapportering i de udførte erklæringsopgaver - Eksistens af dokumenteret indledende planlægning i tilstrækkeligt omfang - Sammenhæng mellem indledende planlægning og detailplanlægning - Sammenhæng mellem planlagte arbejdsopgaver og udførte arbejdsopgaver - Tilstrækkelig dokumentation for grundlaget for konklusioner - Tilstrækkelig dokumentation for gennemført efterfølgende intern kvalitetskontrol - Tilfredsstillende rapportering og sammenhæng mellem trufne konklusioner, rapportering og afgivne erklæringer. Det betyder, at der f.eks. ikke skal være nogen konklusioner vedrørende revisionen i et revisionsprotokollat, som ikke kan genfindes i arbejdspapirerne - Erklæringernes overensstemmelse med revisorloven og relevante standarder Sammenholdelse med resultatet af den kontrollerede revisionsvirksomheds efterfølgende kontrol Den samlede vurdering af den kontrollerede revisionsvirksomheds efterlevelse af kvalitetsstyringssystemet og udførelse af erklæringsopgaver sammenholdes herefter med resultatet af den kontrollerede revisionsvirksomheds egen efterfølgende kontrol med henblik på at konstatere, om de samlede resultater giver samme billede af kvalitetsniveauet. Hvis der er væsentlige forskelle i konklusionerne på de to kontroller, foretages der en vurdering af grundlaget for disse forskelle. Forskellene kan eventuelt medføre behov for udvidelse af antallet af kontrollerede sager, revisorer og/eller kontorsteder Kontrollen af revisionsvirksomheder, der reviderer kunder, der omfattes af revisorlovens 21, stk. 3 Revisor og anden speciallovgivning stiller en række krav til revisionsvirksomheder, der reviderer virksomheder, der omfattes af revisorlovens 21, stk. 3. Følgende virksomheder er omfattet af lovbestemmelsen: - Virksomheder, som har værdipapirer optaget til handel på et reguleret marked i et EUland eller et EØS-land, - statslige aktieselskaber, - virksomheder, der er underlagt tilsyn af Finanstilsynet, bortset fra virksomheder, der er omfattet af lov om forsikringsformidlere, og virksomheder, der er omfattet af kapitel 20 a (investeringsrådgivere) i lov om finansiel virksomhed, og - virksomheder, der i to på hinanden følgende regnskabsår overstiger to eller flere af følgende kriterier: a) En medarbejderstab på personer, b) en balancesum på 5 mia. kr., eller c) en nettoomsætning på 5 mia. kr. Kvalitetskontrollen af disse revisionsvirksomheder skal udføres af relevante godkendte revisorer, der inden for de seneste 5 år i mindst 3 år selv har revideret virksomheder, der omfattes af revisorlovens 21, stk. 3. Foruden en gennemførelse af den generelle kvalitetskontrol, som beskrevet tidligere i dette kapitel, skal kontrollanten gennemgå yderligere områder i henholdsvis kvalitetsstyringssystemet, jf. afsnit samt gennemsigtighedsrapporten, jf. afsnit

28 Kontrollanten skal anvende Checkliste 2b til gennemgangen af revisionsvirksomhedens forhold, dets kvalitetsstyringssystem og gennemsigtighedsrapport. Kontrollanten skal anvende Checkliste 4c til gennemgangen af en revisionsopgave for virksomheder, der omfattes af revisorlovens 21, stk Yderligere gennemgang af kvalitetsstyringssystemet Kvalitetskontrollanten skal foruden gennemgangen af revisionsvirksomheden og dens kvalitetsstyringssystem, jf. afsnit 6.3., kontrollere for yderligere krav i revisor og standarderne, til revisionsvirksomheder, der reviderer kunder, der omfattes af revisorlovens 21, stk. 3, om - rotationspligt for revisorer, jf. revisorlovens 25, - særlige uafhængighedsforhold for revisorer, der reviderer virksomheder omfattet af revisorlovens 21, stk. 3, jf. uafhængighedsbekendtgørelsens 5, - retningslinjer for intern viden og handel med værdipapirer for klienter, der er noteret på et reguleret marked, jf. værdipapirhandelslovens 37, og - kvalitetssikringsgennemgang af revisionen af årsrapporten for virksomheder, der har værdipapirer noteret på et reguleret marked, jf. RS 1, afsnit 60 (a) Gennemgang af gennemsigtighedsrapport Kvalitetskontrollanten skal i henhold til bekendtgørelsens 22, stk. 3, foretage en vurdering af revisionsvirksomhedens gennemsigtighedsrapport. Gennemsigtighedsrapporten skal indeholde følgende oplysninger: 1. En beskrivelse af den juridiske struktur og ejerskabet, 2. en beskrivelse af revisionsvirksomhedens ledelsesstruktur, 3. hvis revisionsvirksomheden tilhører et netværk, en beskrivelse af netværket og revisionsvirksomhedens retlige og strukturelle aftaler med netværket, 4. oplysninger om grundlaget for partnernes vederlag, 5. en beskrivelse af revisionsvirksomhedens interne kvalitetsstyringssystem, herunder en angivelse af politikkerne for henholdsvis uafhængighed og efteruddannelse, 6. en angivelse af, hvornår den seneste kvalitetskontrol, jf. 29, fandt sted, 7. en erklæring fra revisionsvirksomhedens øverste ansvarlige ledelse om, at kvalitetsstyringssystemet fungerer effektivt og uafhængighedspolitikken overholdes, 8. regnskabsoplysninger, der viser revisionsvirksomhedens størrelse, herunder samlet omsætning fordelt på honorarer for revision af regnskaber, honorarer for andre erklæringsopgaver med sikkerhed, skatterådgivning og andre ydelser, og 9. en liste over virksomheder omfattet af 21, stk. 3, for hvilke revisionsvirksomheden i det foregående regnskabsår har udført opgaver efter 1, stk. 2. Kontrollanten skal forud for kontrolbesøget gennemgå revisionsvirksomhedens gennemsigtighedsrapport, der efter revisorlovens 27, stk. 1, skal forefindes på revisionsvirksomhedens hjemmeside. Kontrollanten skal undervejs i kontrollen af revisionsvirksomheden foretage en vurdering af gennemsigtighedsrapporten. En række af de oplysninger, der indeholdes i gennemsigtighedsrapporten vil dog blive kontrolleret ved den generelle gennemgang af revisionsvirksomheden og dens kvalitetsstyring, jf. afsnit Dokumentation for den gennemførte kontrol Der gælder de samme krav til dokumentationen for en kvalitetskontrolopgave som til andre opgaver i henhold til revisorloven. Kvalitetskontrollanten skal derfor sikre sig den fornødne dokumentation til understøttelse af sin erklæring om kvalitetskontrol. 28

29 Dokumentationen kan for det første bestå i arbejdspapirer og notater, som kvalitetskontrollanten udarbejder i forbindelse med kvalitetskontrollen. Dokumentationen kan endvidere bestå i kopi af relevante dele af den undersøgte revisors arbejdspapirer i konkrete erklæringsopgaver, herunder i den af revisor afgivne erklæring. Også andre papirer fra revisionsvirksomheden kan bruges som dokumentation for de observerede forhold. Hvis kontrollanten eksempelvis under kvalitetskontrollen bliver bekendt med, at en eller flere erklæringer ikke er i overensstemmelse med eller revisionsstandarder, skal erklæringen indeholde oplysning herom under forbehold, og arbejdspapirerne skal indeholde kopi af disse erklæringer. Kvalitetskontrollanten skal indsende kopi af disse erklæringer til Revisortilsynet samtidig med, at kontrollanten indsender sin erklæring til Revisortilsynet, idet Revisortilsynet i alle tilfælde vil bede om at få sådanne erklæringer indsendt. I en række sager vil Revisortilsynet anmode om kvalitetskontrollantens arbejdspapirer. Revisortilsynet kan anmode om alle arbejdspapirer, som kvalitetskontrollanten har udarbejdet. Derfor skal kontrollanten som minimum udfylde de checklister, der fremgår af bilagsmaterialet. Der skal udfyldes en checkliste på hver af de kontrollerede erklæringsopgaver. Kvalitetskontrollanterne skal tage en kopi af samtlige af de erklæringer, enkeltsagsgennemgangen vedrører. Dette gælder, uanset hvilket resultat kontrollen medfører. Kopi af erklæringer skal kun indsendes til Revisortilsynet på forlangende. Kontrollanten skal dog altid indsende kopi af de kontrollerede erklæringer sammen med kontrollantens erklæring om kvalitetskontrol, hvis de ikke er i overensstemmelse med erklæringsbekendtgørelsen. Kvalitetskontrollantens arbejdspapirer skal være udfyldt, således at de er læselige og forståelige for andre end kontrollanten. Revisortilsynet kan ydermere konkret kontakte revisionsvirksomheden med henblik på indhentelse af kopi af yderligere arbejdspapirer, beskrivelser af kvalitetsstyringssystemet, mv Udvidet kontrol Revisortilsynet kan beslutte, at udvide den ordinære kvalitetskontrol med revisionsvirksomheden. Den udvidede kontrol skal sikre, at Revisortilsynet har tilstrækkelige oplysninger til at kunne træffe afgørelse på den udførte kontrol. Revisortilsynet kan forud for kontrolbesøget pålægge kontrollanten: - at udtage konkrete erklæringsopgaver til kontrol - - at undersøge specielt udvalgte revisorer, - at kontrollere specielt udvalgte kontorsteder mm., jf. afsnit Revisortilsynet kan, efter kontrolbesøgets afholdelse og frem til Revisortilsynets afgørelse på den udførte kontrol, beslutte at udvide den udførte kvalitetskontrol. Revisortilsynet kan vælge: - at anmode kontrollanten om at følge op på sin egen kontrol, ved eksempelvis at gennemgå tilrettede fejl og mangler i kvalitetsstyringssystemet samt den udførte efterfølgende interne kvalitetskontrol. - at anmode kontrollanten om at udtage yderligere kontrolsager, før Revisortilsynet kan træffe afgørelse på den udførte kvalitetskontrol. Revisortilsynet kan endvidere selv eller sammen med kontrollanten gennemføre den udvidede kontrol af revisionsvirksomhed. 29

30 6.9. Kontrolbesøg udført af Revisortilsynet eller med deltagelse af Revisortilsynet Revisortilsynet kan beslutte enten at deltage i kontrolbesøget sammen med kontrollanten eller at udføre kontrollen på egen hånd Kontrolbesøg med deltagelse af Revisortilsynet Revisortilsynet kan beslutte at deltage i kontrolbesøget, jf. bekendtgørelsens 9, stk. 1. Såvel revisionsvirksomheden som kontrollanten vil forud for mødet blive gjort bekendt med Revisortilsynets deltagelse. Revisortilsynet vil i disse tilfælde tage kontakt til såvel den udpegede kontrollant og revisionsvirksomheden forud for kontrollen. Kontrollanten og revisionsvirksomheden planlægger herefter kontrollen, og kontrollanten indhenter herefter de nødvendige oplysninger forud for kontrolbesøget jf. punkt 6.1. Kontrollen gennemføres ved, at kontrollanten gennemgår kvalitetsstyringen i revisionsvirksomheden og på den udførte efterfølgende interne kontrol, jf. afsnit Revisortilsynet samarbejder med kontrollanten om denne gennemgang. Kontrollanten udtager herefter en række erklæringsopgaver til gennemgang. Revisortilsynet kan supplere stikprøven med en række udvalgte erklæringsopgaver, såfremt Revisortilsynet finder behov for dette. De af Revisortilsynet udvalgte erklæringsopgaver gennemgås af kontrollanten. Revisortilsynet vil i samarbejde med kontrollanten gennemgå de udtagne kontrolsager. Efter kontrolbesøget udfærdiger kontrollanten en erklæring på baggrund af den udførte kontrol, jf. punkt Kontrolbesøg udført af Revisortilsynet selv Revisortilsynet kan beslutte selv at udføre kvalitetskontrollen, jf. revisorlovens 35, stk. 4. Kontrollen udføres ved, at Revisortilsynet forud for mødet orienterer revisionsvirksomheden om, at man selv foretager kontrollen. Revisortilsynet vil derpå indhente de nødvendige oplysninger forud for mødet jf. punkt 6.1. Kontrolbesøget gennemføres i overensstemmelse med afsnit Såfremt Revisortilsynet er blevet opmærksom på en række erklæringsopgaver, som ikke anses for at være udført i overensstemmelse med, vil Revisortilsynet gennemgå disse erklæringsopgaver. Efter kontrolbesøgets gennemførelse udfærdiger Revisortilsynet sine arbejdspapirer og udarbejder en rapport over det gennemførte kontrolbesøg, som sendes til revisionsvirksomheden, jf. afsnit Særligt om revisionsvirksomheder hvorigennem der ikke afgives erklæringer med sikkerhed Alle virksomheder, der er registreret i Revireg, skal kvalitetskontrolleres. Revisionsvirksomheder, hvorigennem der ikke afgives erklæringer med sikkerhed, kan imidlertid undtages fra kvalitetskontrol, hvis revisionsvirksomheden afgiver en tro- og loveerklæring til Erhvervs- og Selskabsstyrelsen senest den 31. december hvert år, jf. bekendtgørelsens 2, stk. 2. Revisortilsynet har dog hjemmel til at beslutte andet og pålægge disse revisionsvirksomheder kvalitetskontrol, jf. bekendtgørelsens, 2, stk

31 Kontrollanten skal for de revisionsvirksomheder, hvorigennem der ikke afgives erklæringer med sikkerhed foretage følgende gennemgang: - Gennemgang af, at fordeling af stemmerettighederne samt ledelsesstrukturerne i revisorlovens 13 er overholdt, jf. afsnit Gennemgang af revisionsvirksomhedens registreringer, jf. afsnit Hvis revisionsvirksomheden afgiver erklæringer, men disse ikke er erklæringer med sikkerhed skal kvalitetskontrollanten gennemgå kundelisten, og udtage en række opgaver til kontrol for at konstatere, om opgaven er omfattet af revisorlovens 1, stk. 2. Kontrollanten skal samtidig indhente erklæring fra virksomhedens ledelse om, at der ikke afgives erklæringer med sikkerhed. Kan kvalitetskontrollanten konstatere, at revisionsvirksomheden ikke afgiver erklæringer med sikkerhed, skal kontrollanten afgive en erklæring til Revisortilsynet herom. Hvis kontrollanten konstaterer, at revisionsvirksomheden har afgivet erklæringer med sikkerhed, skal dette uden ugrundet ophold oplyses til Revisortilsynet. Revisortilsynet tager herefter stilling til, hvorvidt kontrollen af revisionsvirksomheden skal udvides til en fuld kontrol. Træffer Revisortilsynet afgørelse om at pålægge revisionsvirksomheden en fuld kontrol, ophæver Revisortilsynet den oprindelige indgåede aftale om kontrol, jf. afsnit 5. Revisionsvirksomheden pålægges herefter en ekstraordinær kontrol, jf. bekendtgørelsens 4, stk. 1 i samme kontrolår. Revisortilsynet kan træffe afgørelse om at deltage i kontrollen eller selv at udføre kontrollen, jf. afsnit Kvalitetskontrollantens rapportering 7.1. Udfærdigelse af erklæringen og dennes indhold Den gennemførte kvalitetskontrol skal resultere i, at kontrollanten afgiver en erklæring stilet til den kontrollerede revisionsvirksomhed og Revisortilsynet. Hvis den kontrollerede virksomhed reviderer regnskaber aflagt af virksomheder, som omhandlet i revisorlovens 21, stk. 3, skal der endvidere udarbejdes en rapport. Rapporten indhold og form er nærmere beskrevet nedenfor. Erklæringen om den udførte kvalitetskontrol skal efter revisorlovens 35, stk. 3, indeholde en beskrivelse af kontrollens genstand, art og omfang samt en vurdering af kontrolresultatet. Erklæringen afgives med begrænset sikkerhed og er omfattet af revisorlovens 1, stk. 2 samt erklæringsbekendtgørelsens Erklæringen skal beskrive kontrollens genstand, art og omfang og angive en vurdering af kontrolresultaterne, jf. bekendtgørelsens 22, stk. 2. Erklæringen skal indeholde kontrollantens konklusion på følgende: Gennemgangen af revisionsvirksomhedens kvalitetsstyringssystem og Gennemgangen af de enkelte erklæringsopgaver. Såfremt der afgives forbehold eller supplerende oplysninger i erklæringen, skal disse klart fremgå af erklæringen, jf. bekendtgørelsens 22, stk. 2. Forbeholdet skal stå som et selvstændigt afsnit foran konklusionen og supplerende oplysninger skal indsættes efter konklusionen. 31

32 7.2. Erklæringens indledning Kontrollanten skal i erklæringens indledning bl.a. oplyse om: antallet af revisionsvirksomhedens kontorsteder på kontroltidspunktet, antallet af godkendte revisorer, der er tilknyttet revisionsvirksomheden på kontroltidspunktet, antallet af godkendte revisorer, som efter virksomhedens interne regler er underskriftsberettigede på kontroltidspunktet, hvorvidt revisionsvirksomheden reviderer kunder, der er omfattet af revisorlovens 21, stk Den udførte gennemgang Erklæringen skal under den udførte gennemgang indeholde en beskrivelse af gennemførte kvalitetskontrol. Beskrivelsen af den udførte gennemgang indeholder 11 punkter, der er indsat i standarderklæringerne i bilag De 11 punkter beskriver de områder, som kvalitetskontrollanten har gennemgået. Kontrollanten skal i erklæringens beskrivelse om den udførte gennemgang endvidere oplyse: antallet af revisionsvirksomhedens kontorsteder, der er kontrolleret, antallet af godkendte revisorer, som efter virksomhedens interne regler er underskriftsberettigede, som er kontrolleret, og antallet af erklæringsopgaver med sikkerhed, der er kontrolleret. Erklæringer for de delvise fornyede kontroller, jf. afsnit skal indeholde en forkortet beskrivelse af den udførte gennemgang og kun beskrive de områder, der har været omfattet af kontrollen. For revisionsvirksomheder, der er pålagt delvist fornyede kontroller på baggrund af 2008-kontrollen, vil en delvis fornyet kontrol omfatte en kontrol af enten kvalitetsstyringssystemet, den efterfølgende interne kvalitetskontrol, erklæringsopgaver med sikkerhed, eller en kombination af disse områder. Standarderklæringerne i bilagene 8-16 indeholder en beskrivelse af de punkter, der beskriver den udførte gennemgang af de kontrollerede områder Blank erklæringen Afgivelse af en blank erklæring giver udtryk for, at kontrollanten ikke har fundet forhold, der giver anledning til at konkludere følgende: at den kontrollerede virksomhed ikke har etableret et kvalitetsstyringssystem, der lever op til de krav, der stilles til et kvalitetsstyringssystem i en revisionsvirksomhed af denne art og størrelse at den kontrollerede virksomhed ikke har implementeret det beskrevne kvalitetsstyringssystem at kvalitetsstyringssystemet ikke anvendes konsekvent på erklæringsopgaver med sikkerhed, og at erklæringsopgaver med sikkerhed er udført i overensstemmelse med den måde, som udførelsen er beskrevet på i virksomhedens kvalitetsstyringssystem at der ikke følges op på resultatet af den udførte efterfølgende interne kvalitetskontrol at der i de undersøgte kontrolsager ikke er fornøden dokumentation af arbejdets planlægning (herunder væsentligheds- og risikovurdering), udførelse og eventuel egenkontrol at revisors erklæring på erklæringsopgaver ikke er i overensstemmelse med dennes arbejdspapirer og s krav til erklæringer 32

33 Konklusionen er todelt, hvor den første konklusion omfatter gennemgangen af kvalitetsstyringssystemet og den efterfølgende interne kvalitetskontrol, og den anden konklusion omfatter gennemgangen af kontrolsager. I bilag 8 og bilag 14 findes et eksempel på en sådan erklæring uden forbehold eller supplerende oplysninger. Kontrollantens erklæring skal indeholde stillingtagen til alle ovennævnte forhold Erklæring med forbehold Hvis kontrollen afdækker forhold, der påvirker konklusionen om kvalitetsstyringssystemet, enten om dets etablering og implementering, anvendelse eller opfølgning, eller hvis erklæringerne ikke understøttes af arbejdspapirer og/eller ikke er i overensstemmelse med, skal kontrollanten tage forbehold i sin erklæring. Forbehold skal under alle omstændigheder tages, hvis følgende forhold foreligger: a. Der forefindes ikke et kvalitetsstyringssystem, hverken i skriftlig eller elektronisk form, jf. afsnit b. Det beskrevne kvalitetsstyringssystem ikke lever op til kravene i disse retningslinjer og til reglerne i RS 1 og RS 220 og god revisorskik, herunder regler for uafhængighed, jf. afsnit c. Det beskrevne kvalitetsstyringssystem anvendes ikke i tilstrækkelig grad på erklæringsopgaver med sikkerhed, jf. afsnit og 6.5. d. Der er ikke udført efterfølgende intern kvalitetskontrol af såvel kvalitetsstyringssystemet og erklæringsopgaver med sikkerhed på cyklisk basis senest på kontroltidspunktet, jf. afsnit 6.4. e. Der er ikke udført efterfølgende intern kvalitetskontrol for tidligere kalenderår, jf. afsnit 6.4. f. Revisionsvirksomheden har ikke fulgt op på den udførte interne kvalitetskontrol for tidligere kalenderår, jf. afsnit 6.4. g. Der er i et ikke uvæsentligt omfang uoverensstemmelse mellem revisors arbejdspapirer og den afgivne erklæring, afsnit 6.5. h. Afgivne erklæringer overholder ikke, eller revisor har ikke taget forbehold eller afgivet supplerende oplysning, hvor dette kræves i henhold til regler eller standarder, eksempelvis supplerende oplysning ved manglende oplysning om aktionærlån eller fejl i henhold til årsregnskabsloven, jf. afsnit 6.5. Herudover skal der, afhængigt af forholdets karakter, tages forbehold ved følgende forhold: i. Revisor har ikke afgivet revisionsprotokollater på revisionsopgaver og andre lovkrævede protokollater, jf. afsnit 6.5. j. mangelfuld planlægning (herunder væsentligheds- og risikovurdering) eller manglende dokumentation af enkeltsagerne samt manglende afsluttende konklusioner, jf. afsnit 6.5. Forbehold skal endvidere tages i andre tilfælde efter kontrollantens skøn. Kontrollanten skal tydeligt begrunde hvert forbehold. Alle mangler, der ikke er ubetydelige, skal beskrives i afsnittet om forbehold. Forbeholdet skal i øvrigt afgives i overensstemmelse med erklæringsbekendtgørelsens og RS Erklæring med supplerende oplysninger Hvis der er tale om forhold, der ikke giver anledning til påvirkning af den samlede konklusion, men som dog kan skønnes at være af betydning for Revisortilsynets vurdering af sagen, 33

34 skal kontrollanten tilføje supplerende oplysninger. De supplerende oplysninger skal anføres i et særskilt afsnit efter konklusionen. Der skal bl.a. afgives supplerende oplysninger, hvis der foreligger følgende forhold: a. Fordelingen af stemmerettighederne og/eller ledelsessammensætningen i revisionsvirksomheden opfylder ikke kravene i revisorlovens 13, jf. afsnit b. Revisor eller medlemmer af revisorteamet opfylder ikke kravene om uafhængighed i revisorlovens kapitel 4 på udtagne kontrolsager, jf. afsnit 6.5. c. Registrerede revisorer i landøkonomiske foreningers rådgivningskontorer overtræder bestemmelserne i revisorlovens 17, stk. 2. d. Virksomheden ikke opfylder bestemmelserne i revisorlovens 26 om kundesammensætning, jf. afsnit e. Der i forbindelse med en kontrolleret revisionsvirksomhed konstateres, at der eksisterer holdingselskaber, der burde være, men som ikke er registreret i Revireg, jf. afsnit f. Der er uoverensstemmelse mellem antallet af tilknyttede revisorer i Revireg og det faktiske antal, jf. afsnit I bilag 8 til 15 er der givet eksempler på erklæringer, der indeholder forbehold og/eller supplerende oplysninger Indsendelse af erklæringen Efter bekendtgørelsens 22, stk. 1, skal erklæringen indsendes til Revisortilsynet senest den 15. november i erklæringsåret. Er der tale om ekstraordinær kontrol, jf. bekendtgørelsens 4, kan Revisortilsynet dog fravige tidsfristen. Indsendelse af erklæring sker med digital signatur i Revireg Rapportens indhold og form Kvalitetskontrollanten skal udover erklæringen udarbejde en rapport, såfremt den kontrollerede virksomhed reviderer regnskaber aflagt af virksomheder, som omhandlet i revisorlovens 21, stk. 3. Formålet med rapporten er, at resultaterne fra kontrollen beskrives på et mere uddybende plan. Det er vigtigt for Revisortilsynets videre behandling af kontrollen, at kvalitetskontrollanten konkret og præcist beskriver de forhold, som der måtte påpeges. Rapporten skal have en fast udformning indeholdende følgende punkter: A. Identifikation af den kontrollerede virksomhed med angivelse af cvr.nr. B. Indledning - Kontrollens formål - Beskrivelse af den udførte kontrol herunder omfanget C. Kvalitetsstyringssystemet - Beskrivelse af væsentlige mangler, jf. checkliste 2 34

35 - Beskrivelse af øvrige forbedringspunkter D. Udvalgte enkeltsager - Beskrivelse af væsentlige mangler, jf. checkliste 4 - Beskrivelse af øvrige forbedringspunkter E. Efterfølgende intern kontrol - Resultaterne fra de seneste udførte efterfølgende interne kontroller og virksomhedens opfølgning herpå - Sammenholdelse med resultatet af den udførte kontrol F. Vurdering af indholdet af den seneste offentliggjorte gennemsigtighedsrapport G. Generelle vurderinger - Helhedsindtryk af den kontrollerede virksomhed - Samarbejdsvilje H. Samlet konklusion I. Eventuelle andre kommentarer Rapporten indsendes samtidig med erklæringen i Revireg som en vedhæftet pdf Rapportering til den kontrollerede virksomhed Ved afslutningen af kvalitetskontrollen skal kvalitetskontrollanten snarest udarbejde sin erklæring og eventuel rapport, jf. bekendtgørelsens 21. Kvalitetskontrollanten skal rapportere til den kontrollerede revisionsvirksomhed om resultatet af kvalitetskontrollen. Med henblik på at undgå, at eventuelle uenigheder om faktuelle forhold i forbindelse med den gennemførte kvalitetskontrol giver anledning til misforståelser, skal kontrollanten - forinden fremsendelse af den endelige erklæring forelægge erklæringen for den kontrollerede virksomhed og specielt give denne lejlighed til at kommentere forhold, der har givet anledning til forbehold eller supplerende oplysninger. For kontrol af virksomheder, der reviderer regnskaber aflagt af virksomheder, som omhandlet i revisorlovens 21, stk. 3, hvor der udarbejdes en rapport, jf. ovenfor, skal den udarbejdede rapport sendes til den kontrollerede virksomhed med mulighed for angivelse af kommentarer. Virksomhedens kommentarer indsendes til Revisortilsynet sammen med rapporten. Såfremt den kontrollerede revisionsvirksomhed finder, at der er forhold i kvalitetskontrollantens erklæring, som er urigtige eller ufuldstændige, skal virksomheden straks meddele dette til kvalitetskontrollanten. 8. Revisortilsynets behandling af sagerne 8.1. Erklæring ikke indkommet I de sager, hvor Revisortilsynet ikke har modtaget en erklæring vedrørende kvalitetskontrollen, rykker Revisortilsynet kvalitetskontrollanten med kopi til revisionsvirksomheden. Hvis erklæringen fortsat ikke modtages, oversender Revisortilsynet revisionsvirksomheden til Er- 35

36 hvervs- og Selskabsstyrelsen med henblik på, at revisionsvirksomheden slettes i Revireg, medmindre årsagen for den ikke fremsendte erklæring skyldes forhold hos kvalitetskontrollanten. Revisortilsynet ophæver aftalen med kvalitetskontrollanten om gennemførelse af kvalitetskontrollen og træffer afgørelse om eventuel betaling, afhængig af hvem forholdet beror på Fejl i erklæringen og/eller rapporten Revisortilsynet vurderer de indkomne erklæringer og rapporter. Er der mangler eller fejl i erklæringen og/eller rapporten i forhold til de krav, som er beskrevet i afsnit 7, retter Revisortilsynet henvendelse til kvalitetskontrollanten med anmodning om, at fejlene rettes. Kvalitetskontrollanten skal indsende en ny erklæring og/eller rapport i Revireg Indhentelse af kontrollantens arbejdspapirer mv. Tilsynet afgør ud fra en samlet vurdering, om der i sagen er grundlag for sanktion. For at kunne tage stilling hertil, kan der være behov for, at kvalitetskontrollanten over for Revisortilsynet afklarer visse spørgsmål eller uddyber de oplysninger, der er i kvalitetskontrollantens erklæring. Erfaringerne har vist, at det kan være hensigtsmæssigt for Revisortilsynet at indhente kvalitetskontrollantens arbejdspapirer for at kunne vurdere sagen. I enkelte tilfælde er det endvidere hensigtsmæssigt, at der indhentes yderligere materiale fra den kontrollerede revisor, for eksempel dennes arbejdspapirer, eller der foretages endnu et kontrolbesøg hos revisionsvirksomheden. Der vil også kunne være tale om, at Revisortilsynet anmoder kvalitetskontrollanten om at udtage flere enkeltsager til kontrol. Kontrollanten har pligt til at indsende de arbejdspapirer mv., som Revisortilsynet anmoder om, hurtigst muligt. Hvis kontrollanten undlader at indsende arbejdspapirerne, eller Revisortilsynet skal anmode om dem flere gange, vil dette indgå i Revisortilsynets vurdering af kvalitetskontrollantens egnethed som kvalitetskontrollant. Revisortilsynet kan, hvor tilsynet vurderer det hensigtsmæssigt, indkalde kontrollanten til et møde med Revisortilsynet for at få belyst sagen. Dette kan for eksempel være tilfældet i større komplekse sager Revisortilsynet lukker sagen Såfremt Revisortilsynet vurderer, at den gennemførte kvalitetskontrol ikke giver anledning til bemærkninger, eller tilsynet blot har enkelte bemærkninger til den gennemførte kvalitetskontrol, meddeler tilsynet dette til revisionsvirksomheden og kvalitetskontrollanten, hvormed tilsynets kvalitetskontrol af den pågældende revisionsvirksomhed er afsluttet Revisortilsynets sanktioner I de sager, hvor Revisortilsynet finder, at der bør anvendes sanktioner, vil Revisortilsynet først sende en høring med udkast til afgørelse til den kontrollerede revisionsvirksomhed. Kvalitetskontrollanten vil modtage kopi af høringsbrevet pr. . Når høringsfristen er udløbet, og sagen eventuelt er belyst yderligere, vil tilsynet træffe sin endelige afgørelse eller - i sjældnere tilfælde- foretage en ny høring. Kontrollanten vil også modtage kopi af den endelige afgørelse eller den nye høring. 36

37 Såfremt revisionsvirksomheden eller revisor ikke lever op til s krav, har Revisortilsynet følgende muligheder: Oversende revisionsvirksomheden og/eller revisor til revisornævnet, hvilket også indebærer påtale og fornyet kvalitetskontrol (hel eller delvis), påtale og fornyet kvalitetskontrol (hel eller delvis) påtale, med angivelse af, at tilsynet forventer, at revisionsvirksomheden snarest vil bringe de påtalte forhold i orden Sager for Revisornævnet Revisortilsynet afgør i hvert enkelt tilfælde, om revisionsvirksomheden og/eller revisor skal indbringes for Revisornævnet. Revisionsvirksomheden kan bl.a. indbringes, hvis der ikke er etableret eller implementeret et kvalitetsstyringssystem, hvis der er alvorlige mangler og fejl i virksomhedens kvalitetsstyringssystem, hvis det ikke på tilstrækkelig måde er sikret, at der ageres i overensstemmelse med kvalitetsstyringssystemet, eller hvis virksomheden i øvrigt kan siges at have været medansvarlig for de fejl, der er begået af en revisor i virksomheden. Revisor kan bl.a. indbringes for Revisornævnet, hvis det ved kvalitetskontrollen konstateres, at revisors erklæringer på erklæringsopgaver i konkrete sager ikke er i overensstemmelse med arbejdspapirerne eller s krav, eller hvis det i øvrigt konstateres, at revisor ikke overholder reglerne i og de danske revisionsstandarder, f.eks. manglende uafhængighed eller utilstrækkelig planlægning (herunder utilstrækkelig uafhængigheds-, væsentligheds- og risikovurdering), utilstrækkelig egenkontrol og/eller utilstrækkelig dokumentation for det udførte arbejde. I de tilfælde, hvor revisor indbringes for Revisornævnet, vil tilsynet ved oversendelsen tilkendegive, hvis der ønskes inddragelse af godkendelse. Når Revisortilsynet indbringer en revisionsvirksomhed/revisor for Revisornævnet, vil tilsynet fremsende det relevante materiale, som tilsynet under sagsbehandlingen er kommet i besiddelse af, til Revisornævnet. En kvalitetskontrollant, som har kontrolleret en revisionsvirksomhed, der er oversendt til Revisornævnet, kan indkaldes som bisidder for Revisortilsynet i tilfælde af, at Revisornævnet indkalder til møde til nærmere belysning af den verserende sag ved Revisornævnet. Revisortilsynet vil afholde eventuelle udgifter til kvalitetskontrollantens transport og tidsforbrug for et sådan møde. Kvalitetskontrollanten repræsenterer ved disse lejligheder Revisortilsynet og skal kunne redegøre for 1) indholdet af sin erklæring, 2) sit arbejde i forbindelse med kvalitetskontrollen, samt 3) fremlægge fornøden dokumentation, der underbygger rigtigheden af kontrollantens erklæring og de observationer, som kontrollanten har anført i sine arbejdspapirer. 9. Betalingsforhold 9.1. Timepriser og fastsættelse heraf Revisortilsynet fastsætter i henhold til 30 i bekendtgørelsen om kvalitetskontrol årligt en eller flere timepriser, som gælder for kvalitetskontrollanter. Til brug herfor har Revisortilsynet lavet en undersøgelse af, hvilke priser, der i det foregående år, er taget for kvalitetskontroller. Undersøgelsen viser, at der er meget stor spredning i time- 37

38 priserne, og at der er stor forskel på de gennemsnitlige timepriser for henholdsvis registrerede og statsautoriserede revisorer. På den baggrund har Revisortilsynet fundet det mest hensigtsmæssigt at fastsætte følgende regler for den timepris, der må opkræves: En kontrollant må opkræve en timepris, der er på niveau med den timepris, som den pågældende sædvanligvis tager, når vedkommende udfører erklæringsopgaver i henhold til 1, stk. 2, forudsat at kontrollanten er i stand til at fremlægge behørig dokumentation for, at denne timepris er opkrævet hos et passende antal kunder. Dokumentation skal kun indsendes, hvis Revisortilsynet anmoder derom. Timeprisen kan dog ikke overstige 1400 kr. Kontrolleres virksomheder, der reviderer virksomheder af offentlig interesse i henhold til revisorloven, kan timeprisen ikke overstige 2000 kr. Kan kontrollanten ikke fremlægge behørig dokumentation for, at kontrollantens timepris for kvalitetskontroller tillige opkræves hos et passende antal kunder for erklæringsopgaver udført i henhold til revisorlovens 1, stk. 2, kan kontrollanten maksimalt tage en timepris på 900 kr. Kontrollanter indsender inden den 8. juni 2009 oplysninger til Revisortilsynet om, hvilken timepris kontrollanten tager for arbejde udført for Revisortilsynet. Kontrollanten oplyser endvidere, hvilke timepriser, der anvendes for andre deltagere (revisorer eller revisorassistenter) i kvalitetskontrollen. Kontrollanten vil én gang årligt blive bedt om at oplyse disse timepriser for fremtidige kontrolopgaver. De maksimale priser, der er eksklusiv moms, på 900 kr., 1400 kr. og 2000 kr. gælder indtil Revisortilsynet ændrer dem. Revisortilsynet kan i konkrete tilfælde meddele tilladelse til, at der opkræves højere priser end de nævnte maksimalpriser 9.2. Kontrollantens udfærdigelse og fremsendelse af regningen Samtidig med erklæringen fremsender kontrollanten, jf. 29 i bekendtgørelse om kvalitetskontrol, en regning, der dækker udgifter indtil fremsendelsen af erklæringen. Dækning af kontrollantens eventuelle senere udgifter i forbindelse med Revisortilsynets sagsbehandling, kan ske i forbindelse med Revisortilsynets afgørelse af sagen ved fremsendelse af endnu en regning. En regning skal være udformet som en E-faktura (kan udfyldes og fremsendes på En vejledning og eksempel på korrekt udfyldte felter og færdig faktura samt links kan findes i bilag samt på Revisortilsynets hjemmeside. Hvilke udgifter, der dækkes fremgår af vejledningen og bekendtgørelsen. 38

39 9.3. Revisortilsynets betaling af kontrollanten Når tilsynet har modtaget regning samt eventuelt dokumentation for udlæg, og disse kan accepteres, betaler Revisortilsynet kontrollanten det fulde beløb. Revisortilsynet foretager efter behov og stikprøvevist efterkontrol af dokumentation for afholdte udgifter. Revisortilsynet og kontrollanten kan aftale at udskyde betalingen. Såfremt regningen afviger væsentligt fra aftalen og ikke umiddelbart kan accepteres, træffer Revisortilsynet afgørelse herom efter høring af kontrollanten, den kontrollerede revisionsvirksomhed samt eventuelt andre relevante parter Revisortilsynets opkrævning af virksomheden Revisortilsynet opkræver betalingen hos den kontrollerede virksomhed for den direkte medgåede tid i forbindelse med kontrollen. Hvis betalingen afviger mere end 20% fra aftalen, ledsages den af en begrundelse for afvigelsen. Kontrollanten skal dog altid redegøre for ressourceforbruget, såfremt Revisortilsynet beder om dette. Revisortilsynet kan vælge at opkræve betalingen af flere omgange. Da betaling betragtes som en betingelse for kvalitetskontrol, vil manglende betaling blive betragtet som manglende underkastelse af kvalitetskontrol. Revisionsvirksomheden vil da blive oversendt til Erhvervs- og Selskabsstyrelsen med henblik på sletning Fordeling af øvrige omkostninger Revisortilsynet laver en samlet opgørelse over udgifter, som kontrollanterne har haft i forbindelse med kontrollen, og som Revisortilsynet har godkendt. Revisortilsynet fordeler de samlede udgifter forholdsmæssigt mellem de revisionsvirksomheder, der har gennemgået kvalitetskontrol det pågældende år på grundlag af antallet af tilknyttede revisorer på kontroltidspunktet. For en nærmere beskrivelse af ovenstående henvises der til vejledningen i bilag 18. Betalingen opkræves hos de kontrollerede virksomheder i midten af det kalenderår, der følger kontrolåret. 39

40 Bilag 1, Checkliste 1 Indsamling af oplysninger til brug for kvalitetskontrollen Beskriv fordelingen af stemmerettigheder i revisionsvirksomheden og ejerforholdene: Beskriv ledelsesforholdene i revisionsvirksomhedens øverste ledelsesorgan: Beskriv revisionsvirksomhedens eventuelle netværksforbindelser: Oplys antallet af kontorsteder og antallet af tilknyttede godkendte revisorer pr. kontorsted: Oplys antallet af medarbejdere, antallet af godkendte revisorer og antallet af underskriftsberettigede godkendte revisorer i revisionsvirksomheden: Oplys antallet af kunder på nuværende tidspunkt og revisionsvirksomhedens nettoomsætning pr. seneste balancetidspunkt for revisionsvirksomhedens regnskabsår (revisionsvirksomhedens årsrapport kan eventuelt vedlægges denne checkliste): 40

41 Oplys om revisionsvirksomhedens største kunder og omsætning på kunden (omsætning fordelt på opgaver for kunden): Beskriv revisionsvirksomhedens kunder (Hvilke brancher befinder de fleste kunder sig i): Beskriv de typiske opgaver, som revisor udfører for sine kunder (bogføring, revision, review, skattemæssig assistance, assistance med regnskabsmæssig opstilling, anden assistance og rådgivning): Hvilke(t) kvalitetsstyringssystem(er) anvender revisionsvirksomheden, og hvornår er de(t) senest blevet opdateret?: Har revisionsvirksomheden udpeget en eller flere medarbejdere, der er ansvarlig for kvalitetsstyringssystemet, herunder ansvar for opdatering af systemet og for overholdelse systemets procedurer og politikker?: Hvornår er den seneste interne efterfølgende kvalitetskontrol gennemført? (Den seneste interne efterfølgende kvalitetskontrolrapport skal vedlægges denne checkliste): Beskriv de tiltag, der blev gjort for at rette op på de eventuelle fejl og mangler, der er beskrevet i kontrolrapporten: 41

42 Hvornår er revisionsvirksomheden senest blevet kontrolleret i forbindelse med den lovpligtige kvalitetskontrol?: Beskriv de tiltag, der blev gjort for at rette op på de eventuelle fejl og mangler, der er beskrevet i Revisortilsynets afgørelse: 42

43 Checkliste for gennemgang af det generelle kvalitetsstyringssystem Revisionsvirksomhed: Kontrollant: Kontrol foretaget den: A. Stemmeforhold, registreringer i Revireg og kundesammensætning Henvisning til Bilag 2, Checkliste 2a Gennemgang af revisionsvirksomheden og dens generelle kvalitetsstyringssystem Eventuel reference i kvalitetsstyringssystemet 2. Er kravene til stemmerettighederne i revisionsvirksomheden opfyldte? 3. Er kravene til ledelsen i revisionsvirksomheden opfyldte? 4 Er de registrerede oplysninger om revisionsvirksomheden i Revireg i overensstemmelse med de faktiske oplysninger, herunder 5. - Er antallet af godkendte revisorer tilknyttet revisionsvirksomheden i Revireg i overensstemmelse med det faktiske antal godkendte revisorer tilknyttet revisionsvirksomheden? 6. - Stemmer antallet af kontorsteder med tilknyttede revisorer i Revireg med det faktiske antal? Har revisionsvirksomheden ikke en større andel 7. af sin omsætning end 20 % hos samme kunde i indeværende regnskabsår? Hvis revisionsvirksomheden overskrider omsætningsgrænsen på 20 % hos samme kunde i 8. indeværende regnskabsår: Har omsætningsgrænsen været overskredet i de seneste 5 regnskabsår? Såfremt omsætningsgrænsen har været overskredet i de seneste 5 regnskabsår: Har revisi- 9. onsvirksomheden anmodet Erhvervs- og Selskabsstyrelsen om dispensation fra kravet? 1. Har revisionsvirksomheden udarbejdet og fremlagt en ajourført ejer- og stemmerettighedsfortegnelse? Revisionsvirksomhedsbekg. 3, stk. 1 RL 13, stk. 2 RL 13, stk. 5 Reviregbekg. 2 Reviregbekg. 2 Reviregbekg. 2 RL 26, stk. 1 RL 26, stk. 1 RL 26, stk. 1 43

44 Kontrollantens konklusion på gennemgangen af kvalitetsstyringssystemets procedurer for uafhængighed og tavshedspligt og forslag til eventuelle forbedringer: B. Uafhængighed og tavshedspligt Henvisning til Reference i kvalitetsstyringssystemet 1. Har kvalitetsstyringssystemet skriftlige retningslinjer der sikrer, at revisor, inden denne påtager sig opgaver efter revisorlovens 1, stk. 2 tager stilling til, om der foreligger omstændigheder, der er egnet til at vække tvivl om revisors uafhængighed, herunder: RL 24, stk Forbud mod selvrevision og egeninteresse? RL 24, stk Trusler mod uafhængigheden? Uafhængighedsbekg. 2 og Omfanget af personer, der omfattes af de skriftlige retningslinjer? Indeholder retningslinjerne beskrivelser om revisors handlepligt, såfremt der foreligger trusler 5. mod revisors uafhængighed? 6. Indeholder retningslinjerne procedurer for indhentelse af en årlig skriftlig bekræftelse fra revisionsvirksomhedens ansatte om overholdelse af retningslinjerne for uafhængighed? Uafhængighedsbekg. 2 og 6 RS 1, afsnit Har kvalitetsstyringssystemet procedurer for RL 30 revisors tavshedspligt? Kontrollantens konklusion på gennemgangen af kvalitetsstyringssystemets procedurer for uafhængighed og tavshedspligt og forslag til eventuelle forbedringer: 44

45 C. Accept og fortsættelse af klientforhold Henvisning til Reference i kvalitetsstyringssystemet 1. Har kvalitetsstyringssystemet procedurer, der sikrer, at revisor tager stilling til kundens integritet, revisors kompetence og ressourcer, før opgaven accepteres? 2. Har kvalitetsstyringssystemet procedurer, der sikrer, at revisor indhenter de oplysninger som efter forholdene anses for nødvendige før accept eller fortsættelse af klientforholdet? 3. Har kvalitetsstyringssystemet procedurer, der sikrer, at revisor foretager en revurdering af de eksisterende klienter forud for påbegyndelse af erklæringsopgaven? RS 1, afsnit 28 RS 1, afsnit 28 RS 1, afsnit Har kvalitetsstyringssystemet procedurer, der RL 18 sikrer, når revisor tiltræder en erklæringsopgave med sikkerhed, at revisor indhenter de nødvendige oplysninger om grundene til, at den fratrædende revisor har fratrådt revisionsopgaven? Kontrollantens konklusion på gennemgangen af kvalitetsstyringssystemets procedurer for accept og fortsættelse af klientforhold: D. Hvidvask og rapportering af økonomiske forbrydelser Henvisning til Reference i kvalitetsstyringssystemet 1. Har kvalitetsstyringssystemet tilstrækkelige procedurer for hvidvask, herunder: HVL 25, stk Identifikation af kunden? HVL Opbevaring af registreringer om kundens identitet og om forretningsforholdet med kunden? HVL 23, stk Registrering af mistænkelige transaktioner? HVL 23, stk Underretning til myndighederne, herunder underretning om mistænkelige transaktioner? HVL 7 45

46 Henvisning til Reference i kvalitetsstyringssystemet 6. - Uddannelse og træning af revisionsvirksomhedens ansatte? HVL Har kvalitetsstyringssystemet tilstrækkelige procedurer for rapportering af økonomiske forbrydelser RL 22 til ledelsen og til myndighederne? Kontrollantens konklusion på gennemgangen af kvalitetsstyringssystemets procedurer for hvidvask og rapportering af økonomiske forbrydelser: E. Koncept for løsning af erklæringsopgaver Henvisning til Reference i kvalitetsstyringssystemet 1. Har kvalitetsstyringssystemet procedurer, der sikrer, at opgaver planlægges og udføres i overensstemmelsen med revisor og faglige standarder, herunder: 2. - At planlægning af revisionsopgaver tager udgangspunkt i den udarbejdede revisionsstrategi, der bygger risiko og væsentlighed, og at dette dokumenteres i et overordnet planlægningsnotat sammen med revisors kendskab til klienten og dennes omgivelser? 3. - At der udarbejdes en tilpasset revisionsplan til brug for udførelse af revisionen? RS 1, afsnit 46 RS 300 RS 300, afsnit At udførelsen af revisionsopgaven udføres i overensstemmelse med den godkendte revisionsplan, og at der foretages løbende tilpasninger af revisionsplanen efter behov? - At der udføres tilstrækkelig planlægning og 5. udførelse af reviewopgaver? At der udføres passende planlægning og udførelse af andre erklæringsopgaver med sikkerhed? - At den ansvarlige partner løbende foretager passende tilsyn med erklæringsopgavens udførelse? RS 300, afsnit 16 RS 2400, afsnit 13 og 16 RS 3000, afsnit 12 RS 1, afsnit At der foretages passende konsultation på er- RS 1, afsnit 51 46

47 klæringsopgaven vedrørende risikofyldte og komplicerede forhold? 9. - At den ansvarlige partner godkender det udførte arbejde? At der er fastsat kriterier for, hvornår erklæringer med sikkerhed skal have udført en kvalitetssikringsgennemgang forud for underskrivelsen af erklæringen? Henvisning til RS 1, afsnit 50 RS 1, afsnit 60 Reference i kvalitetsstyringssystemet At dokumentationen af planlægningen og udførelsen RS 1, afsnit 73a af erklæringsopgaven samt konklusio- nerne sker løbende, og at dokumentationen af erklæringsopgaven samles rettidigt efter underskrivelsen af erklæringen? Kontrollantens konklusion på gennemgangen af kvalitetsstyringssystemets procedurer for koncept for løsning af erklæringsopgaver: F. Opbevaring af dokumentation Henvisning til Reference i kvalitetsstyringssystemet 1. Har kvalitetsstyringssystemet procedurer for opbevaring af dokumentationen på erklæringsopgaver, herunder: 2. - At arbejdspapirer på erklæringsopgaver, genparter af afgivne erklæringer, revisionsprotokollater og regnskaber opbevares i 5 år fra tidspunktet for underskrivelsen af erklæringen, som materialet vedrører? 3. - At revisor ved revision af modervirksomheder opbevarer dokumentationen for revision af dattervirksomheder, der ikke har hjemsted i et EUland, et EØS-land eller andet land, som EU har indgået aftale med? RS 1, afsnit 73d RL 23, stk. 1 RL 23, stk. 2 47

48 Kontrollantens konklusion på gennemgangen af kvalitetsstyringssystemets procedurer for opbevaring af dokumentation: G. Personalets kendskab og anvendelse af kvalitetsstyringssystemet. Henvisning til Reference i kvalitetsstyringssystemet 1. Er revisionsvirksomhedens ansatte oplyst om de procedurer og politikker, der er beskrevet i kvalitetsstyringssystemet, herunder: 2. - At de ansatte bliver gjort bekendt med ændringer i procedurer og politikker i kvalitetsstyringssystemet? RS 1, afsnit 8 RS 1, afsnit 8 3. Anvender revisionsvirksomhedens ansatte, herunder ansvarlige partnere, kvalitetsstyringssystemet ved løsningen af erklæringsopgaver med sikkerhed i revisionsvirksomheden? Kontrollantens konklusion på personalets kendskab og anvendelse af kvalitetsstyringssystemet: 48

49 Bilag 3, Checkliste 2b Gennemgang af revisionsvirksomheden, dens generelle kvalitetsstyringssystem og gennemsigtighedsrapport (Revisionsvirksomheder, der har virksomheder, som er omfattet af revisorlovens 21, stk. 3) Checkliste for gennemgang af det generelle kvalitetsstyringssystem Dokumentation af kvalitetsstyringssystemet i form af manualer eller lignende skal stilles til disposition for kontrollanten, som bør gøre notater om, hvilke krav der stilles til dokumentationens indhold og opbevaring. Kontrollanten kan ikke forlange at få udleveret kopier heraf. Revisionsvirksomhed: Kontrollant: Kontrol foretaget den: A. Stemmeforhold, registreringer i Revireg og kundesammensætning Henvisning til Eventuel reference i kvalitetsstyringssystemet 2. Er kravene til stemmerettighederne i revisionsvirksomheden opfyldte? 3. Er kravene til ledelsen i revisionsvirksomheden opfyldte? 4 Er de registrerede oplysninger om revisionsvirksomheden i Revireg i overensstemmelse med de faktiske oplysninger, herunder 5. - Er antallet af godkendte revisorer tilknyttet revisionsvirksomheden i Revireg i overensstemmelse med det faktiske antal godkendte revisorer tilknyttet revisionsvirksomheden? 6. - Stemmer antallet af kontorsteder med tilknyttede revisorer i Revireg med det faktiske antal? Har revisionsvirksomheden ikke en større andel 7. af sin omsætning end 20 % hos samme kunde i indeværende regnskabsår? Hvis revisionsvirksomheden overskrider omsætningsgrænsen på 20 % hos samme kunde i 8. indeværende regnskabsår: Har omsætningsgrænsen været overskredet i de seneste 5 regnskabsår? 1. Har revisionsvirksomheden udarbejdet og fremlagt en ajourført ejer- og stemmerettighedsfortegnelse? Revisionsvirksomhedsbekg. 3, stk. 1 RL 13, stk. 2 RL 13, stk. 5 Reviregbekg. 2 Reviregbekg. 2 Reviregbekg. 2 RL 26, stk. 1 RL 26, stk. 1 49

50 9. Såfremt omsætningsgrænsen har været overskredet i de seneste 5 regnskabsår: Har revisionsvirksomheden anmodet Erhvervs- og Selskabsstyrelsen om dispensation fra kravet? Henvisning til RL 26, stk. 1 Eventuel reference i kvalitetsstyringssystemet Kontrollantens konklusion på gennemgangen af kvalitetsstyringssystemets procedurer for uafhængighed og tavshedspligt og forslag til eventuelle forbedringer: B. Uafhængighed og tavshedspligt Henvisning til Reference i kvalitetsstyringssystemet 1. Har kvalitetsstyringssystemet skriftlige retningslinjer der sikrer, at revisor, inden denne påtager sig opgaver efter revisorlovens 1, stk. 2 tager stilling til, om der foreligger omstændigheder, der er egnet til at vække tvivl om revisors uafhængighed, herunder: RL 24, stk Forbud mod selvrevision og egeninteresse? RL 24, stk Trusler mod uafhængigheden? Uafhængighedsbekg. 2 og Omfanget af personer, der omfattes af de skriftlige retningslinjer? Indeholder retningslinjerne beskrivelser om revisors handlepligt, såfremt der foreligger trusler 5. mod revisors uafhængighed? 6. Indeholder retningslinjerne procedurer for indhentelse af en årlig skriftlig bekræftelse fra revisionsvirksomhedens ansatte om overholdelse af retningslinjerne for uafhængighed? 7. Har kvalitetsstyringssystemet procedurer for revisors tavshedspligt? Særligt for virksomheder omfattet af RL 21, stk. 3 Uafhængighedsbekg. 2 og 6 RS 1, afsnit 23 RL Indeholder retningslinjerne om uafhængighed, Uafhæn- 50

51 Henvisning til jf. punkt B.1. procedurer om gighedsbekg Forbud mod deltagelse i bogføringen eller lignende registreringer, som danner grundlaget for det forhold, opgaven vedrører? Forbud mod deltagelse i udarbejdelse af det dokument, opgaven vedrører? Forbud mod inden for de seneste 2 år at have udarbejdet af kandidatlister til brug for rekruttering af medarbejdere til centrale finansielle og administrative stillinger i virksomhed eller på tilsvarende deltaget i rekrutteringsprocessen? 12. Har revisionsvirksomheden procedurer for udskiftning af godkendte revisorer, der underskriver revisionspåtegningen på virksomheden? Særligt for virksomheder, der har værdipapirer noteret på et reguleret marked 13. Har revisionsvirksomheden udarbejdet procedurer for håndtering af intern viden erhvervet ved revisionen? Uafhængighedsbekg. 5, nr. 1 Uafhængighedsbekg. 5, nr. 1 Uafhængighedsbekg. 5, nr. 2 RL 25 VPHL 37 Reference i kvalitetsstyringssystemet 14. Har revisionsvirksomheden udarbejdet procedurer VPHL 37 for medarbejderes adgang til at handle med de af kunden udstedte værdipapirer? Kontrollantens konklusion på gennemgangen af kvalitetsstyringssystemets procedurer for uafhængighed og tavshedspligt og forslag til eventuelle forbedringer: C. Accept og fortsættelse af klientforhold Henvisning til Reference i kvalitetsstyringssystemet 1. Har kvalitetsstyringssystemet procedurer, der sikrer, at revisor tager stilling til kundens integritet, revisors kompetence og ressourcer, før opgaven accepteres? RS 1, afsnit 28 51

52 2. Har kvalitetsstyringssystemet procedurer, der sikrer, at revisor indhenter de oplysninger som efter forholdene anses for nødvendige før accept eller fortsættelse af klientforholdet? 3. Har kvalitetsstyringssystemet procedurer, der sikrer, at revisor foretager en revurdering af de eksisterende klienter forud for påbegyndelse af erklæringsopgaven? Henvisning til RS 1, afsnit 28 RS 1, afsnit 28 Reference i kvalitetsstyringssystemet 4. Har kvalitetsstyringssystemet procedurer, der RL 18 sikrer, når revisor tiltræder en revisionsopgave i utide, at revisor indhenter de nødvendige oplysninger om grundene til, at den fratrædende revisor har fratrådt revisionsopgaven i utide? Kontrollantens konklusion på gennemgangen af kvalitetsstyringssystemets procedurer for accept og fortsættelse af klientforhold: D. Hvidvask og rapportering af økonomiske forbrydelser Henvisning til Reference i kvalitetsstyringssystemet 1. Har kvalitetsstyringssystemet tilstrækkelige procedurer for hvidvask, herunder: 2. - Kendskab til kunden, herunder særligt registrering og opbevaring af identitetsoplysninger om kunder og de reelle ejere? 3. - At konkrete mistænkelige kundetransaktioner eller henvendelser indberettes til Statsadvokaten for Særlig Økonomisk Kriminalitet? 4. - At den omfattede person eller virksomhed er opmærksom på samt registrerer og opbevarer oplysninger om usædvanlige kundeaktiviteter? 5. - At medarbejdere uddannes for at forebygge og forhindre hvidvask hos kunder? 6. Har kvalitetsstyringssystemet tilstrækkelige procedurer for rapportering af økonomiske forbrydelser til ledelsen og til myndighederne? HVL 25, stk. 1 HVL 12 og 23, stk. 1 HVL 7 HVL 6 og 23, stk. 2 HVL 25, stk. 1, RL 22 52

53 Kontrollantens konklusion på gennemgangen af kvalitetsstyringssystemets procedurer for hvidvask og rapportering af økonomiske forbrydelser: E. Koncept for løsning af erklæringsopgaver Henvisning til Reference i kvalitetsstyringssystemet 1. Har kvalitetsstyringssystemet procedurer, der sikrer, at opgaver planlægges og udføres i overensstemmelsen med revisor og faglige standarder, herunder: 2. - At planlægning af revisionsopgaver tager udgangspunkt i den udarbejdede revisionsstrategi, der bygger risiko og væsentlighed, og at dette dokumenteres i et overordnet planlægningsnotat sammen med revisors kendskab til klienten og dennes omgivelser? 3. - At der udarbejdes en tilpasset revisionsplan til brug for udførelse af revisionen? 4. - At udførelsen af revisionsopgaven udføres i overensstemmelse med den godkendte revisionsplan, og at der foretages løbende tilpasninger af revisionsplanen efter behov? - At der udføres tilstrækkelig planlægning og 5. udførelse af reviewopgaver? At der udføres passende planlægning og udførelse af andre erklæringsopgaver med sikkerhed? - At den ansvarlige partner løbende foretager passende tilsyn med erklæringsopgavens udførelse? 8. - At der foretages passende konsultation på erklæringsopgaven vedrørende risikofyldte og komplicerede forhold? 9. - At den ansvarlige partner godkender det udførte arbejde? At der er fastsat kriterier for, hvornår erklæringer med sikkerhed skal have udført en kvalitetssikringsgennemgang forud for underskrivelsen af erklæringen? RS 1, afsnit 46 RS 300 RS 300, afsnit 13 RS 300, afsnit 16 RS 2400, afsnit 13 og 16 RS 3000, afsnit 12 RS 1, afsnit 49 RS 1, afsnit 51 RS 1, afsnit 50 RS 1, afsnit 60 53

54 11. - At dokumentationen af planlægningen og udførelsen af erklæringsopgaven samt konklusionerne sker løbende, og at dokumentationen af erklæringsopgaven samles rettidigt efter underskrivelsen af erklæringen? Særligt for virksomheder, der har værdipapirer noteret på et reguleret marked 12. Har revisionsvirksomheden fastsat procedurer for en kvalitetssikringsgennemgang af årsrapporter for virksomheder, der har værdipapirer noteret på et reguleret marked? Henvisning til RS 1, afsnit 73a RS 1, afsnit 60 (a) Reference i kvalitetsstyringssystemet Kontrollantens konklusion på gennemgangen af kvalitetsstyringssystemets procedurer for koncept for løsning af erklæringsopgaver: F. Opbevaring af dokumentation Henvisning til Reference i kvalitetsstyringssystemet 1. Har kvalitetsstyringssystemet procedurer for opbevaring af dokumentationen på erklæringsopgaver, herunder: 2. - At arbejdspapirer på erklæringsopgaver, genparter af afgivne erklæringer, revisionsprotokollater og regnskaber opbevares i 5 år fra tidspunktet for underskrivelsen af erklæringen, som materialet vedrører? RS 1, afsnit 73d RL 23, stk At revisor ved revision af modervirksomheder RL 23, stk. 2 opbevarer dokumentationen for revision af dattervirksomheder, der ikke har hjemsted i et EUland, et EØS-land eller andet land, som EU har indgået aftale med? Kontrollantens konklusion på gennemgangen af kvalitetsstyringssystemets procedurer for opbevaring af dokumentation: 54

55 G. Personalets kendskab og anvendelse af kvalitetsstyringssystemet. Henvisning til Reference i kvalitetsstyringssystemet 1. Er revisionsvirksomhedens ansatte oplyst om de procedurer og politikker, der er beskrevet i kvalitetsstyringssystemet, herunder: 2. - At de ansatte bliver gjort bekendt med ændringer i procedurer og politikker i kvalitetsstyringssystemet? RS 1, afsnit 8 RS 1, afsnit 8 3. Anvender revisionsvirksomhedens ansatte, herunder ansvarlige partnere, kvalitetsstyringssystemet ved løsningen af erklæringsopgaver med sikkerhed i revisionsvirksomheden? Kontrollantens konklusion på personalets kendskab og anvendelse af kvalitetsstyringssystemet: H. Gennemgang af gennemsigtighedsrapport Henvisning til Reference i kvalitetsstyringssystemet 1. Har revisionsvirksomheden rettidigt offentliggjort en gennemsigtighedsrapport, der gengiver de faktiske forhold om: RL 27, stk En beskrivelse af den juridiske struktur, ejerskabet og ledelsesstrukturen? 3. - En beskrivelse af det netværk, som revisionsvirksomheden eventuelt tilhører? RL 27, stk. 1, nr. 1-2 RL 27, stk. 1, nr Oplysninger om grundlaget for partnernes RL 27, stk. 1, 55

56 vederlag? nr En beskrivelse af revisionsvirksomhedens interne kvalitetsstyringssystem, herunder en beskrivelse af politikkerne for henholdsvis uafhængighed og efteruddannelse? 6. - En angivelse af tidspunktet for den seneste lovpligtige kvalitetskontrol? 7. - Tilstrækkelige regnskabsoplysninger om revisionsvirksomheden? 8. - De virksomheder omfattet af revisorlovens 21, stk. 3, som revisionsvirksomheden i det foregående regnskabsår har udført erklæringsopgaver med sikkerhed for? 9. Har revisionsvirksomhedens øverste ledelse afgivet en erklæring i gennemsigtighedsrapporten om, at kvalitetsstyringssystemet fungerer effektivt og uafhængighedspolitikken overholdes? Henvisning til RL 27, stk. 1, nr. 5 RL 27, stk. 1, nr. 6 RL 27, stk. 1, nr. 8 RL 27, stk. 1, nr. 9 RL 27, stk. 1, nr. 7 Kontrollantens konklusion på gennemgang af gennemsigtighedsrapporten Reference i kvalitetsstyringssystemet 56

57 Bilag 4, Checkliste 3 - Gennemgang af efterfølgende interne kvalitetskontrol Revisionsvirksomhed: Kontrollant: Kontrol foretaget den: A. Opdatering af kvalitetsstyringssystemet og procedurer for efterfølgende intern kvalitetskontrol Henvisning til Reference i kvalitetsstyringssystemet 1. Sørger revisionsvirksomheden for, at kvalitetsstyringssystemets procedurer og politikker løbende ajourføres med ændringer i og faglige standarder, herunder? 2. - At kvalitetsstyringssystemet har procedurer for formidling af ændringer i kvalitetsstyringssystemet til revisionsvirksomhedens ansatte? 3. Har revisionsvirksomheden procedurer for udførelse af efterfølgende intern kvalitetskontrol, herunder? 4. - En årlig kvalitetskontrol af revisionsvirksomhedens kvalitetsstyringssystem? 5. - En gennemgang af den udvalgte færdiggjorte erklæringsopgaver for hver ansvarlig partner over en periode på højst 3 år? 6. Udføres overvågningen af kvalitetsstyringssystemet af kompetente personer: 7. Udføres gennemgangen af de færdiggjorte opgaver af personer, der ikke er involveret i udførelsen eller kvalitetssikringsgennemgangen? 8. Udføres den efterfølgende interne kvalitetskontrol i mindre virksomheder og enkeltmandsrevisionsvirksomheder af en tilstrækkeligt kvalificeret ekstern person? Har revisionsvirksomheden procedurer for formidling af resultatet på den efterfølgende inter- 9. ne kvalitetskontrol til revisionsvirksomhedens ledelse og andre relevante personer i revisionsvirksomheden? Har revisionsvirksomheden procedurer for 10. håndteringen af fejl og mangler, som er identifi- RS 1, afsnit 77 RS 1, afsnit 77 RS 1, afsnit 74 RS 1, afsnit 77 RS 1, afsnit 78 RS 1, afsnit 76 RS 1, afsnit 79 RS 1, afsnit 80 RS 1, afsnit 85 RS 1, afsnit

58 Henvisning til Reference i kvalitetsstyringssystemet ceret ved den efterfølgende interne kvalitetskontrol? Kontrollantens konklusion på opdatering af kvalitetsstyringssystemet og procedurer for efterfølgende intern kvalitetskontrol: B. Gennemgang af den seneste udførte efterfølgende interne kvalitetskontrol 1. Ved gennemlæsning af den seneste kvalitetskontrolrapport: Er der konstateret fejl og mangler i revisionsvirksomhedens kvalitetsstyringssystem? 2. Er konstaterede fejl og mangler i kvalitetsstyringssystemet formidlet til revisionsvirksomhedens ledelse og andre relevante personer i revisionsvirksomheden? 3. Har revisionsvirksomheden rettet op på de konstaterede fejl og mangler i kvalitetsstyringssystemet, og er de formidlet til revisionsvirksomhedens ansatte? 4. Ved gennemlæsning af den seneste kvalitetskontrolrapport: Er der konstateret væsentlige fejl og mangler i færdiggjorte erklæringsopgaver? 5. Er de konstaterede fejl og mangler i færdiggjorte erklæringsopgaver formidlet til den ansvarlige partner? Henvisning til Reference i kvalitetsstyringssystemet 6. Har revisionsvirksomheden og den ansvarlige partner rettet op på de konstaterede fejl og mangler i erklæringsopgaven? Ved gennemlæsning af den forrige kvalitetskontrolrapport: Har revisionsvirksomheden rettet 7. op på de eventuelle fejl og mangler i såvel kvalitetsstyringssystemet, der blev identificeret? Kontrollantens konklusion på gennemgangen af den seneste udførte efterfølgende interne kvalitetskontrol: 58

59 59

60 Bilag 5, Checkliste 4a - Gennemgang af en konkret revisionsopgave Der skal udfyldes en checkliste på hver enkelt udvalgt revisionsopgave Ansvarlig revisor på revisionsopgaven: Navn og evt. CVR-nr. på kontrolleret sag: Kontrol foretaget den: A. Accept og fortsættelse af revisionsopgaven Henvisning til Reference til arbejdspapirerne 1. Har revisor taget stilling til uafhængighed fra klienten? 2. Overholder revisor og øvrige medarbejdere ifølge dokumentationen uafhængighedsreglerne på revisionsopgaven? 3. Har revisor vurderet, om revisionsopgaven kan påtages ud fra hensyntagen til kundens integritet, revisors kompetence og ressourcer? 4. Foreligger der en dokumenteret aftale om opgavens indhold og vilkår, enten i form af et aftalebrev eller tiltrædelsesprotokollat eller i anden form? Har revisor, ved førstegangsrevisioner, indhentet den fratrædende revisors udtalelse, hvor den 5. tidligere revisor er fratrådt i utide? RS 210 og RS 265 RL 18, stk. 2 Kontrollantens konklusion på gennemgangen af revisionsopgavens dokumentation for accept og fortsættelse af klientforhold: 60

61 B. Planlægning af revisionsopgaven Henvisning til Reference til arbejdspapirerne 1. Har revisor udarbejdet et overordnet planlægningsnotat på revisionsopgaven? 2. Indeholder planlægningsnotatet en dokumenteret revisionsstrategi? 3. Indeholder planlægningsnotatet beskrivelser over tidsplanlægning, bemanding og eventuelt instruktion og tilsyn med opgaveteamet og gennemgang af deres arbejde? 4. Har revisor udarbejdet en revisionsplan, der er tilpasset den konkrete revisionsopgave? RS 300, afsnit 22 RS 300, afsnit 8 RS 300, afsnit 18 RS 300, afsnit Har revisor ved udarbejdelsen af revisionsplanen dokumenteret følgende elementer: 6. - Forståelse af klienten og dennes omgivelser? RS 315, afsnit Vurdering af risici for væsentlig fejlinformation i regnskabet? RS 315, afsnit Vurdering af risici for væsentlig fejlinformation i regnskabet som følge af besvigelser? RS 240, afsnit Fastlæggelse af et væsentlighedsniveau i revisionsopgaven og dennes indvirkning på fejlinformation RS 320, afsnit 5 i regnskabet? 10. Giver en gennemlæsning af det overordnede planlægningsnotat et umiddelbart indtryk af sammenhæng mellem indledende planlægning, fastlæggelse af væsentlighedsniveau, identifikation af risikoområder og valgt strategi? 11. Er der for de udvalgte områder en naturlig sammenhæng mellem beskrivelsen i det overordnede planlægningsnotat og de arbejdshandlinger, der er planlagt til afdækning af de identificerede risici? 12. Hvis det har været påkrævet, har revisor så ændret på revisionsstrategien og revisionsplanen i RS 320, afsnit 16 løbet af revisionen, og har revisor i så fald dokumenteret baggrunden for ændringerne? Kontrollantens konklusion på gennemgangen af revisionsopgavens dokumentation for planlægning: 61

62 C. Udførelse af revisionsopgaven Henvisning til Reference til arbejdspapirerne 1. Har revisor udført de revisionshandlinger, der er fastlagt i revisionsplanen? 2 Hvis revisionshandlinger i revisionsplanen ikke har kunnet udføres, har revisor så udført alternative revisionshandlinger for at reducere revisionsrisikoen til at reducere revisionsrisikoen til et acceptabelt lavt niveau? 3. Hvis det ellers har været påkrævet, har revisor udført yderligere revisionshandlinger for at reducere revisionsrisikoen til at reducere revisionsrisikoen til et acceptabelt lavt niveau? 4. Har revisor indhentet ledelsens regnskabserklæring? 5. Har revisor indhentet de eksterne bekræftelser, som er beskrevet i revisionsplanen? RS 580 RS Hvis revisor ikke har modtaget de eksterne bekræftelser, RS 505, afsnit 31 som er beskrevet i revisionsplanen, har revisor så udført alternative revisionshandlinger for at reducere revisionsrisikoen til at reducere revisionsrisikoen til et acceptabelt lavt niveau? 7. Er der for de risikofyldte revisionsområder i nødvendigt omfang formuleret og dokumenteret delkonklusioner, som på tilstrækkelig vis afdækker de identificerede risici? 8. Er der for de udvalgte områder i nødvendigt omfang formuleret og dokumenteret delkonklusioner, som er tilstrækkeligt underbygget i de udførte arbejdshandlinger? Kontrollantens konklusion på gennemgangen af revisionsopgavens dokumentation for udførelse af revisionsopgaven: 62

63 D. Konklusion Henvisning til Reference til arbejdspapirerne 1. Foreligger der et afsluttende notat, der indeholder alle væsentlige konklusioner? 2. Indeholder det afsluttende notat omtale af 3. - at alle væsentlige planlagte handlinger er udført? 4. - eventuelle væsentlige problemer, som er fundet under udførelsen, og løsningen på disse? 5. - eventuelle behov for rapportering til kunden? Er der dokumentation for overvejelser om anvendelse af faglig konsultation og konklusion 6. herpå i overensstemmelse med revisionsfirmaets beskrevne krav? Er der dokumentation for behørig gennemgang 7. af arbejdspapirer og konklusioner? 8. Giver en gennemlæsning af den afsluttende konklusion et samlet billede af den udførte revision? Er der foretaget en vurdering af fundne fejl og 9. mangler samt draget de fornødne konklusioner heraf? RS 600, RS 620 RS 230, afsnit Er der sammenhæng mellem planlægning, udførelse, eventuelle delkonklusioner og konklusion? Er alle væsentlige problemer løst? 11. Kontrollantens konklusion på gennemgangen af revisionsopgavens dokumentation for konklusion på revisionsopgaven: E. Revisionsprotokollat Henvisning til Reference til arbejdspapirerne 1. Har revisor afgivet revisionsprotokollat? RL 20, stk Har revisor redegjort for arten og omfanget af de udførte revisionsarbejder og konklusionerne herpå, herunder? RL 20, stk. 3 63

64 3. - Beskrivelse af væsentlig fejl og mangler vedrørende klientens bogføring og interne kontroller? 4. - Hvorvidt revisor overholder s krav til uafhængighed? Henvisning til RL 20, stk. 3 RL 20, stk. 3 Reference til arbejdspapirerne 5. - Hvorvidt revisor har modtaget alle de oplysninger, RL 20, stk. 3 der er anmodet om? 6. Har den øverste ledelse hos klienten underskrevet revisionsprotokollatet? RS 265, afsnit Gengiver revisionsprotokollatet de væsentligste konklusioner, revisor har afgivet revisionen? Kontrollantens konklusion på gennemgangen af det afgivne revisionsprotokollat: F. Revisionspåtegninger Henvisning til Reference til arbejdspapirerne 1. Er revisionspåtegningen udformet i overensstemmelse med erklæringsbekendtgørelsen, og indeholder den de i erklæringsbekendtgørelsens krævede oplysninger? 3. Såfremt revisor har afgivet forbehold i revisionspåtegningen, er konklusionen modificeret i forhold til forbeholdet? Erklæringsbekg Såfremt konklusionerne på revisionen og revisionsprotokollatet fremhæver væsentlige forhold, har revisor så afgivet forbehold i revisionspåtegningen, der afspejler af de konklusioner, der er afgivet ved revisionen og i revisionsprotokollatet? Erklæringsbekg. 6 Erklæringsbekg. 5, stk Såfremt konklusionerne på revisionen og revisionsprotokollatet fremhæver væsentlige forhold, har revisor så afgivet supplerende oplysninger i revisionspåtegningen, der afspejler af de konklusioner, der er afgivet ved revisionen og i revisionsprotokollatet? Erklæringsbekg. 7 Kontrollantens konklusion på gennemgangen af det afgivne revisionsprotokollat: 64

65 G. Going concern Henvisning til Reference til arbejdspapirerne 1. Har revisor ved planlægningen af revisionsopgaven taget stilling til, om der foreligger begivenheder eller forhold, der kan rejse betydelig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften? 2. Har revisor under revisionen taget stilling til, om der foreligger begivenheder eller forhold, der kan rejse betydelig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften? 3. Har revisor dokumenteret og vurderet ledelsens bedømmelse af virksomhedens evne til at fortsætte driften? RS 570, afsnit 11 RS 570, afsnit 12 RS 570 afsnit Har revisor under revisionen forespurgt ledelsen om dens kendskab til begivenheder og forhold, som ligger efter regnskabsperiodens udløb, som kan rejse betydelig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften? Nedenstående udfyldes kun, hvor det er relevant 5. Har revisor, såfremt der foreligger begivenheder eller forhold, der kan rejse betydelig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften, foretaget yderligere revisionshandlinger, herunder - Indhentet skriftlige udtalelser fra ledelsen vedrørende dens planer for fremtidige handlinger? 6. - Gennemgået ledelsens planer for fremtidige 7. handlinger? 8. - Indsamlet et tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis, der anses for nødvendige for at be- eller afkræfte, om der er betydelige usikkerhed? 9. Såfremt revisor har konkluderet, at kundens going concern-forudsætning er til stede: Foreligger der tilstrækkelig dokumentation og stillingtagen til denne konklusion? RS 570, afsnit 22 RS 570, afsnit 26 RS 570, afsnit 26 RS 570, afsnit 26 RS 570, afsnit Afspejler revisionspåtegningen virksomhedens RS 570, afsnit 30 evne til at fortsætte driften? Kontrollantens konklusion på gennemgangen af revisors vurdering af going concern: 65

66 H. Koncernrevision og brugen af anden revisors arbejde Hvis relevant udfyldes nedenstående: Henvisning til Reference til arbejdspapirerne 1. Har den primære revisor taget stilling til den anden revisors professionelle kompetence til at udføre revision? 2. Har den primære revisor udført handlinger for at sikre, at den anden revisors arbejde er tilstrækkeligt for den primære revisors erklæring? RS 600, afsnit 7 RS 600, afsnit 8 3. Har den primære revisor udført yderligere tilstrækkelige revisionshandlinger, hvis den anden revisors arbejde ikke kan anvendes? 4. Har modervirksomhedsrevisor dokumenteret gennemgangen af dattervirksomhedsrevisors arbejdspapirer? RL 23, stk For dattervirksomheder, der ligger uden for RL 23, stk. 3 EU/EØS og lande, som EU ikke har indgået aftale med: Opbevarer modervirksomhedsrevisor et eksemplar af dattervirksomhedsrevisors arbejdspapirer for det udførte revisionsarbejde? Kontrollantens konklusion på gennemgangen af koncernrevision: I. Nedskrivning på aktiver Hvis relevant udfyldes nedenstående: Henvisning til Reference til arbejdspapirerne 1. Har revisor anvendt en eller flere af følgende fremgangsmåder ved revision af ledelsens be- RS 540, afsnit 10 66

67 dømmelse af nedskrivning på aktiver? 2. - Gennemgang og test af den fremgangsmåde, der er anvendt af ledelsen til at foretage nedskrivninger på aktiver? 3. - Udførelse af et uafhængigt skøn over behovet for nedskrivning på aktiver til sammenligning af ledelsens udførte nedskrivning? 4. - Gennemgang af efterfølgende begivenheder, der giver revisionsbevis om rimeligheden af ledelsens nedskrivning på aktiver? Henvisning til RS 540, afsnit 10, nr. 1 RS 540, afsnit 10, nr. 2 RS 540, afsnit 10, nr. 3 Kontrollantens konklusion på gennemgangen af nedskrivning på aktiver: Reference til arbejdspapirerne J. Revision af dagsværdiberegninger Hvis relevant udfyldes nedenstående: Henvisning til Reference til arbejdspapirerne 1. Har revisor ved planlægningen af revisionsopgaven opnået tilstrækkeligt kendskab til virksomhedens proces ved fastlæggelse af målinger af aktiver til dagsværdi? 2. Har revisor taget stilling til behovet for anvendelse af eksperters arbejde? 3. Har revisor taget stilling til ledelsens forudsætninger til brug for måling af dagsværdier? 4. Har revisor udført revisionshandlinger, vedrørende de data, der er anvendt til at udarbejde målingerne til dagsværdi og vurderet, om målingerne til dagsværdi er korrekt fastsat ud fra disse data samt ledelsens forudsætninger? 5. Har revisor taget stilling til efterfølgende begivenheders betydning for målinger til dagsværdi? 6. Har revisor vurderet, om virksomhedens oplysninger om dagsværdier er i overensstemmelse med den regnskabsmæssige begrebsramme? RS 545, afsnit 10 RS 545, afsnit 29 RS 545, afsnit 37 RS 545, afsnit 50 RS 545, afsnit 53 RS 545, afsnit 56 67

68 Kontrollantens konklusion på gennemgangen af revision af dagsværdiberegninger: 68

69 Bilag 6, Checkliste 4b - Gennemgang af en konkret reviewopgave Der skal udfyldes en checkliste på hver enkelt udvalgt reviewopgave Ansvarlig revisor på reviewopgaven: Navn og evt. CVR-nr. på kontrolleret sag: Kontrol foretaget den: A. Planlægning og udførelse af reviewopgaver Henvisning til Reference til arbejdspapirerne 1. Har revisor taget stilling til uafhængighed fra klienten? 2. Overholder revisor og øvrige medarbejdere ifølge dokumentationen uafhængighedsreglerne på reviewopgaven? 3. Har revisor vurderet, om reviewopgaven kan påtages ud fra hensyntagen til kundens integritet, revisors kompetence og ressourcer? 4. Foreligger der en aftale om opgavens indhold i et aftalebrev eller i anden passende form? 5. Foreligger der dokumentation for tilstrækkelig planlægning af reviewopgaven, der er godkendt af den ansvarlige revisor? 6. Indeholder planlægningen dokumenteret kendskab til virksomheden og stillingtagen til væsentlighed? 7. Indeholder planlægningen en beskrivelse af de analyser og forespørgsler, der skal udføres? Dokumenterer arbejdspapirerne i tilstrækkelig 8. grad det udførte review? 9. Har revisor foretaget yderligere handlinger ved det udførte review, som følge af, at de fremlagte oplysninger var fejlbehæftede? 10. Giver en gennemlæsning af planlægningen og udførelsen umiddelbart indtryk af sammenhæng mellem planlægning og udførelsen af reviewopgaven? 11. Giver en gennemgang af arbejdspapirerne dokumentation for, at reviewet kan danne grundlag for erklæringsafgivelsen? RS 2400, afsnit 10 RS 2400, afsnit 13 RS 2400, afsnit 14 og 19 RS 2400, afsnit 15 RS 2400, afsnit 17 RS 2400, afsnit 22 69

70 Kontrollantens konklusion på gennemgangen af reviewopgavens dokumentation for planlægning og udførelse af revisionsopgaven: B. Reviewerklæringer Henvisning til Reference til arbejdspapirerne 1. Er reviewerklæringer udformet i overensstemmelse med erklæringsbekendtgørelsen, og indeholder den de i erklæringsbekendtgørelsens krævede oplysninger? 2. Såfremt konklusionerne på reviewet fremhæver væsentlige forhold, har revisor så afgivet forbehold i reviewerklæringen, der afspejler de konklusioner, der er afgivet ved reviewet? 3. Såfremt revisor har afgivet forbehold i reviewerklæringen, er konklusionen så modificeret i forhold til forbeholdet? Erklæringsbekg. 9 Erklæringsbekg. 10 Erklæringsbekg. 9, stk Har revisor om nødvendigt i erklæringen givet supplerende oplysninger om eventuelle forhold, som revisor har påpeget uden at tage forbehold? Erklæringsbekg. 11 Kontrollantens konklusion på gennemgangen af det afgivne reviewerklæring: 70

71 Bilag 7, Checkliste 4c - Gennemgang af en konkret revisionsopgave af en virksomhed, der er omfattet af revisorlovens 21, stk. 3 Der skal udfyldes en checkliste på hver enkelt udvalgt revisionsopgave Ansvarlig revisor på revsionsopgaven: Navn og evt. CVR-nr. på kontrolleret sag: Kontrol foretaget den: A. Accept og fortsættelse af revisionsopgaven Henvisning til Reference til arbejdspapirerne 1. Har revisor taget stilling til uafhængighed fra klienten? 2. Overholder revisor og øvrige medarbejdere ifølge dokumentationen uafhængighedsreglerne på revisionsopgaven? 3. Har revisor vurderet, om revisionsopgaven kan påtages ud fra hensyntagen til kundens integritet, revisors kompetence og ressourcer? 4. Foreligger der en dokumenteret aftale om opgavens indhold og vilkår, enten i form af et aftalebrev eller tiltrædelsesprotokollat? Har revisor, ved førstegangsrevisioner, indhentet den fratrædende revisors udtalelse, hvor den 5. tidligere revisor er fratrådt i utide? RS 210 og RS 265 RL 18, stk. 2 Kontrollantens konklusion på gennemgangen af revisionsopgavens dokumentation for accept og fortsættelse af klientforhold: 71

72 B. Planlægning af revisionsopgaven Henvisning til Reference til arbejdspapirerne 1. Har revisor udarbejdet et overordnet planlægningsnotat på revisionsopgaven? 2. Indeholder planlægningsnotatet en dokumenteret revisionsstrategi? 3. Indeholder planlægningsnotatet beskrivelser over tidsplanlægning, bemanding og eventuelt instruktion og tilsyn med opgaveteamet og gennemgang af deres arbejde? 4. Har revisor udarbejdet en revisionsplan, der er tilpasset den konkrete revisionsopgave? RS 300, afsnit 22 RS 300, afsnit 8 RS 300, afsnit 18 RS 300, afsnit Har revisor ved udarbejdelsen af revisionsplanen dokumenteret følgende elementer: 6. - Forståelse af klienten og dennes omgivelser? RS 315, afsnit Vurdering af risici for væsentlig fejlinformation i regnskabet? RS 315, afsnit Vurdering af risici for væsentlig fejlinformation i regnskabet som følge af besvigelser? RS 240, afsnit Fastlæggelse af et væsentlighedsniveau i revisionsopgaven og dennes indvirkning på fejlinformation RS 320, afsnit 5 i regnskabet? 10. Giver en gennemlæsning af det overordnede planlægningsnotat et umiddelbart indtryk af sammenhæng mellem indledende planlægning, fastlæggelse af væsentlighedsniveau, identifikation af risikoområder og valgt strategi? 11. Er der for de udvalgte områder en naturlig sammenhæng mellem beskrivelsen i det overordnede planlægningsnotat og de arbejdshandlinger, der er planlagt til afdækning af de identificerede risici? 12. Hvis det har været påkrævet, har revisor så ændret på revisionsstrategien og revisionsplanen i RS 320, afsnit 16 løbet af revisionen, og har revisor i så fald dokumenteret baggrunden for ændringerne? Kontrollantens konklusion på gennemgangen af revisionsopgavens dokumentation for planlægning: 72

73 C. Udførelse af revisionsopgaven Henvisning til Reference til arbejdspapirerne 1. Har revisor udført de revisionshandlinger, der er fastlagt i revisionsplanen? 2 Hvis revisionshandlinger i revisionsplanen ikke har kunnet udføres, har revisor så udført alternative revisionshandlinger for at reducere revisionsrisikoen til at reducere revisionsrisikoen til et acceptabelt lavt niveau? 3. Hvis det ellers har været påkrævet, har revisor udført yderligere revisionshandlinger for at reducere revisionsrisikoen til at reducere revisionsrisikoen til et acceptabelt lavt niveau? 4. Har revisor indhentet ledelsens regnskabserklæring? 5. Har revisor indhentet de eksterne bekræftelser, som er beskrevet i revisionsplanen? RS 580 RS Hvis revisor ikke har modtaget de eksterne bekræftelser, RS 505, afsnit 31 som er beskrevet i revisionsplanen, har revisor så udført alternative revisionshandlinger for at reducere revisionsrisikoen til at reducere revisionsrisikoen til et acceptabelt lavt niveau? 7. Er der for de risikofyldte revisionsområder i nødvendigt omfang formuleret og dokumenteret delkonklusioner, som på tilstrækkelig vis afdækker de identificerede risici? 8. Er der for de udvalgte områder i nødvendigt omfang formuleret og dokumenteret delkonklusioner, som er tilstrækkeligt underbygget i de udførte arbejdshandlinger? Kontrollantens konklusion på gennemgangen af revisionsopgavens dokumentation for udførelse af revisionsopgaven: 73

74 D. Konklusion Henvisning til Reference til arbejdspapirerne 1. Foreligger der et afsluttende notat, der indeholder alle væsentlige konklusioner? 2. Indeholder det afsluttende notat omtale af 3. - at alle væsentlige planlagte handlinger er udført? 4. - eventuelle væsentlige problemer, som er fundet under udførelsen, og løsningen på disse? 5. - eventuelle behov for rapportering til kunden? Er der dokumentation for overvejelser om anvendelse af faglig konsultation og konklusion 6. herpå i overensstemmelse med revisionsfirmaets beskrevne krav? Er der dokumentation for behørig gennemgang 7. af arbejdspapirer og konklusioner? 8. Giver en gennemlæsning af den afsluttende konklusion et samlet billede af den udførte revision? Er der foretaget en vurdering af fundne fejl og 9. mangler samt draget de fornødne konklusioner heraf? RS 600, RS 620 RS 230, afsnit Er der sammenhæng mellem planlægning, udførelse, eventuelle delkonklusioner og konklusion? Er alle væsentlige problemer løst? 11. Kontrollantens konklusion på gennemgangen af revisionsopgavens dokumentation for konklusion på revisionsopgaven: E. Revisionsprotokollat Henvisning til Reference til arbejdspapirerne 1. Har revisor afgivet revisionsprotokollat? RL 20, stk Har revisor redegjort for arten og omfanget af de udførte revisionsarbejder og konklusionerne RL 20, stk. 3 74

75 herpå, herunder? 3. - Beskrivelse af væsentlig fejl og mangler vedrørende klientens bogføring og interne kontroller? 4. - Hvorvidt revisor overholder s krav til uafhængighed? Henvisning til RL 20, stk. 3 RL 20, stk. 3 Reference til arbejdspapirerne 5. - Hvorvidt revisor har modtaget alle de oplysninger, RL 20, stk. 3 der er anmodet om? 6. Har den øverste ledelse hos klienten underskrevet revisionsprotokollatet? RS 265, afsnit Gengiver revisionsprotokollatet de væsentligste konklusioner, revisor har afgivet revisionen? Kontrollantens konklusion på gennemgangen af det afgivne revisionsprotokollat: F. Revisionspåtegninger Henvisning til Reference til arbejdspapirerne 1. Er revisionspåtegningen udformet i overensstemmelse med erklæringsbekendtgørelsen, og indeholder den de i erklæringsbekendtgørelsens krævede oplysninger? 3. Såfremt revisor har afgivet forbehold i revisionspåtegningen, er konklusionen modificeret i forhold til forbeholdet? Erklæringsbekg Såfremt konklusionerne på revisionen og revisionsprotokollatet fremhæver væsentlige forhold, har revisor så afgivet forbehold i revisionspåtegningen, der afspejler af de konklusioner, der er afgivet ved revisionen og i revisionsprotokollatet? Erklæringsbekg. 6 Erklæringsbekg. 5, stk Såfremt konklusionerne på revisionen og revisionsprotokollatet fremhæver væsentlige forhold, har revisor så afgivet supplerende oplysninger i revisionspåtegningen, der afspejler af de konklusioner, der er afgivet ved revisionen og i revisionsprotokollatet? Erklæringsbekg. 7 75

76 Kontrollantens konklusion på gennemgangen af det afgivne revisionsprotokollat: G. Going concern Henvisning til Reference til arbejdspapirerne 1. Har revisor ved planlægningen af revisionsopgaven taget stilling til, om der foreligger begivenheder eller forhold, der kan rejse betydelig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften? 2. Har revisor under revisionen taget stilling til, om der foreligger begivenheder eller forhold, der kan rejse betydelig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften? 3. Har revisor dokumenteret og vurderet ledelsens bedømmelse af virksomhedens evne til at fortsætte driften? 4. Har revisor under revisionen forespurgt ledelsen om dens kendskab til begivenheder og forhold, som ligger efter regnskabsperiodens udløb, som kan rejse betydelig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften? RS 570, afsnit 11 RS 570, afsnit 12 RS 570 afsnit 17 RS 570, afsnit 22 Nedenstående udfyldes kun, hvor det er relevant 5. Har revisor, såfremt der foreligger begivenheder eller forhold, der kan rejse betydelig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften, foretaget yderligere revisionshandlinger, herunder - Indhentet skriftlige udtalelser fra ledelsen vedrørende dens planer for fremtidige handlinger? 6. - Gennemgået ledelsens planer for fremtidige 7. handlinger? 8. - Indsamlet et tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis, der anses for nødvendige for at be- eller afkræfte, om der er betydelige usikkerhed? 9. Såfremt revisor har konkluderet, at kundens going concern-forudsætning er til stede: Foreligger der tilstrækkelig dokumentation og stillingtagen til denne konklusion? RS 570, afsnit 26 RS 570, afsnit 26 RS 570, afsnit 26 RS 570, afsnit Afspejler revisionspåtegningen virksomhedens RS 570, afsnit 30 76

77 Henvisning til Reference til arbejdspapirerne evne til at fortsætte driften? Kontrollantens konklusion på gennemgangen af revisors vurdering af going concern: H. Koncernrevision og brugen af anden revisors arbejde Hvis relevant udfyldes nedenstående: Henvisning til Reference til arbejdspapirerne 1. Har den primære revisor taget stilling til den anden revisors professionelle kompetence til at udføre revision? 2. Har den primære revisor udført handlinger for at sikre, at den anden revisors arbejde er tilstrækkeligt for den primære revisors erklæring? RS 600, afsnit 7 RS 600, afsnit 8 3. Har den primære revisor udført yderligere tilstrækkelige revisionshandlinger, hvis den anden revisors arbejde ikke kan anvendes? 4. Har modervirksomhedsrevisor dokumenteret gennemgangen af dattervirksomhedsrevisors arbejdspapirer? RL 23, stk For dattervirksomheder, der ligger uden for RL 23, stk. 3 EU/EØS og lande, som EU ikke har indgået aftale med: Opbevarer modervirksomhedsrevisor et eksemplar af dattervirksomhedsrevisors arbejdspapirer for det udførte revisionsarbejde? Kontrollantens konklusion på gennemgangen af koncernrevision: 77

78 I. Nedskrivning på aktiver Hvis relevant udfyldes nedenstående: Henvisning til Reference til arbejdspapirerne 1. Har revisor anvendt en eller flere af følgende fremgangsmåde ved revision af ledelsens bedømmelse af nedskrivning på aktiver? 2. - Gennemgang og test af den fremgangsmåde, der er anvendt af ledelsen til at foretage nedskrivninger på aktiver? 3. - Udførelse af et uafhængigt skøn over behovet for nedskrivning på aktiver til sammenligning af ledelsens udførte nedskrivning? RS 540, afsnit 10 RS 540, afsnit 10, nr. 1 RS 540, afsnit 10, nr Gennemgang af efterfølgende begivenheder, der giver revisionsbevis om rimeligheden af ledelsens nedskrivning på aktiver? RS 540, afsnit 10, nr. 3 Kontrollantens konklusion på gennemgangen af nedskrivning på aktiver: J. Revision af dagsværdiberegninger Hvis relevant udfyldes nedenstående: Henvisning til Reference til arbejdspapirerne 1. Har revisor ved planlægningen af revisionsopgaven opnået tilstrækkeligt kendskab til virksomhedens proces ved fastlæggelse af målinger af aktiver til dagsværdi? 2. Har revisor taget stilling til behovet for anvendelse af eksperters arbejde? 3. Har revisor taget stilling til ledelsens forudsætninger til brug for måling af dagsværdier? 4. Har revisor udført revisionshandlinger, vedrørende de data, der er anvendt til at udarbejde målingerne til dagsværdi og vurderet, om målingerne til dagsværdi er korrekt fastsat ud fra disse data samt ledelsens forudsætninger? RS 545, afsnit 10 RS 545, afsnit 29 RS 545, afsnit 37 RS 545, afsnit 50 78

79 5. Har revisor taget stilling til efterfølgende begivenheders betydning for målinger til dagsværdi? Henvisning til RS 545, afsnit 53 Reference til arbejdspapirerne 6. Har revisor vurderet, om virksomhedens oplysninger RS 545, afsnit 56 om dagsværdier er i overensstemmelse med den regnskabsmæssige begrebsramme? Kontrollantens konklusion på gennemgangen af revision af dagsværdiberegninger: 79

80 Bilag 8, Erklæring om kvalitetskontrol - revisionsvirksomheder, der ikke reviderer kunder, som er omfattet af revisorlovens 21, stk. 3 (blank) Til ledelsen i Revisionsvirksomheden XX Adresse CVR-nr. og Revisortilsynet Undertegnede statsaut./reg. Revisor NN har efter aftale udført gennemgang af det generelt anvendte kvalitetsstyringssystem i revisionsvirksomheden, samt gennemgang af de i revisorlovens 1, stk. 2 omfattede erklæringsopgaver. Revisionsvirksomheden har oplyst, at der er tilknyttet [antal] kontorsteder, [antal] godkendte revisorer - heraf er [antal] berettigede i revisionsvirksomheden efter interne regler til at underskrive de i revisorlovens 1, stk. 2, omhandlede erklæringer. Det kan dertil oplyses, at der ifølge oplysningerne i ReviReg er tilknyttet [antal] godkendte revisorer til revisionsvirksomheden. Revisionsvirksomheden afgiver ikke erklæringsopgaver for kunder, der er omfattet af revisorlovens 21, stk. 3. Virksomhedens ledelse har ansvaret for etablering, implementering og anvendelse af det generelle kvalitetsstyringssystem samt kvaliteten af de udførte erklæringsopgaver. Vort ansvar er på grundlag af vor gennemgang at afgive en konklusion herom. Den udførte gennemgang Vi har udført vor gennemgang i overensstemmelse med den danske revisionsstandard om andre erklæringsopgaver med sikkerhed (RS 3000), samt Revisortilsynets retningslinjer af maj Disse standarder og retningslinjer kræver, at vi tilrettelægger og udfører gennemgangen med henblik på at opnå begrænset sikkerhed for, at det generelle kvalitetsstyringssystem fungerer hensigtsmæssigt, og at revisors erklæring på erklæringsopgaver er i overensstemmelse med dennes arbejdspapirer og s krav. Vor gennemgang har omfattet følgende punkter: 1. overholdelse af stemmerettighedsbestemmelserne og reglerne om ledelsessammensætningen i revisorlovens overordnet beskrivelse af virksomhedens generelle kvalitetsstyringssystem 3. procedurer for accept og fortsættelse af kundeforhold 4. procedurer for uafhængighed 5. procedurer for instruktion, tilsyn og gennemgang 6. procedurer for planlægning, udførelse og dokumentation af erklæringsopgaverne 7. det generelle kvalitetskontrolsystem og de udarbejdede procedurers tilstrækkelighed og hensigtsmæssighed efter virksomhedens forhold 8. gennemlæsning af konkrete erklæringsopgaver med henblik på vurdering af, om revisionsvirksomhedens generelle kvalitetsstyringssystem og etablerede procedurer anvendes og efterleves og om der er den fornødne planlægning og dokumentation på de udførte erklæringsopgaver 80

81 9. gennemlæsning af konkrete erklæringsopgaver med henblik på vurdering af, om revisors erklæring er i overensstemmelse med dennes arbejdspapirer og erklæringsbekendtgørelsen 10. procedurer for efterfølgende intern kvalitetskontrol 11. gennemlæsning af rapporterne for den seneste efterfølgende interne kvalitetskontrol og den forrige efterfølgende interne kvalitetskontrol med henblik på konstatering af, om revisionsvirksomheden efterfølgende har rettet de i rapporterne konstaterede fejl og mangler. En gennemgang er begrænset til først og fremmest at omfatte forespørgsler til virksomhedens ejer og medarbejdere samt overordnede analyser og giver derfor mindre sikkerhed end en revision. Der er foretaget enkeltsagskontrol på [antal] kontorsteder. Ved denne enkeltsagskontrol er udtaget [antal] af de efter interne regler underskriftsberettigede godkendte revisorer og der er foretaget kontrol af i alt [antal] sager. Konklusion Ved den udførte gennemgang er vi ikke blevet bekendt med forhold, der giver anledning til at konkludere, at der ikke er etableret, implementeret og anvendt et hensigtsmæssigt kvalitetsstyringssystem. Ved den udførte gennemgang er vi desuden ikke blevet bekendt med forhold, der giver anledning til at konkludere, at revisors erklæring på erklæringsopgaver ikke er i overensstemmelse med de udarbejdede arbejdspapirer og med s krav. Xby, den xx. xxxxx 200x Revisionsvirksomhedens navn STATSAUTORISERET ELLER REGISTRERET REVISOR 81

82 Bilag 9, Erklæring om kvalitetskontrol - revisionsvirksomheder, der ikke reviderer kunder, som er omfattet af revisorlovens 21, stk. 3 (med supplerende oplysninger) Til ledelsen i Revisionsvirksomheden XX Adresse CVR-nr. og Revisortilsynet Undertegnede statsaut./reg. Revisor NN har efter aftale udført gennemgang af det generelt anvendte kvalitetsstyringssystem i revisionsvirksomheden, samt gennemgang af de i revisorlovens 1, stk. 2 omfattede erklæringsopgaver. Revisionsvirksomheden har oplyst, at der er tilknyttet [antal] kontorsteder, [antal] godkendte revisorer - heraf er [antal] berettigede i revisionsvirksomheden efter interne regler til at underskrive de i revisorlovens 1, stk. 2, omhandlede erklæringer. Det kan dertil oplyses, at der ifølge oplysningerne i ReviReg er tilknyttet [antal] godkendte revisorer til revisionsvirksomheden. Revisionsvirksomheden afgiver ikke erklæringsopgaver for kunder, der er omfattet af revisorlovens 21, stk. 3. Virksomhedens ledelse har ansvaret for etablering, implementering og anvendelse af det generelle kvalitetsstyringssystem samt kvaliteten af de udførte erklæringsopgaver. Vort ansvar er på grundlag af vor gennemgang at afgive en konklusion herom. Den udførte gennemgang Vi har udført vor gennemgang i overensstemmelse med den danske revisionsstandard om andre erklæringsopgaver med sikkerhed (RS 3000), samt Revisortilsynets retningslinjer af maj Disse standarder og retningslinjer kræver, at vi tilrettelægger og udfører gennemgangen med henblik på at opnå begrænset sikkerhed for, at det generelle kvalitetsstyringssystem fungerer hensigtsmæssigt, og at revisors erklæring på erklæringsopgaver er i overensstemmelse med dennes arbejdspapirer og s krav. Vor gennemgang har omfattet følgende punkter: 1. overholdelse af stemmerettighedsbestemmelserne og reglerne om ledelsessammensætningen i revisorlovens overordnet beskrivelse af virksomhedens generelle kvalitetsstyringssystem 3. procedurer for accept og fortsættelse af kundeforhold 4. procedurer for uafhængighed 5. procedurer for instruktion, tilsyn og gennemgang 6. procedurer for planlægning, udførelse og dokumentation af erklæringsopgaverne 7. det generelle kvalitetskontrolsystem og de udarbejdede procedurers tilstrækkelighed og hensigtsmæssighed efter virksomhedens forhold 8. gennemlæsning af konkrete erklæringsopgaver med henblik på vurdering af, om revisionsvirksomhedens generelle kvalitetsstyringssystem og etablerede procedurer anvendes og efterleves og om der er den fornødne planlægning og dokumentation på de udførte erklæringsopgaver 82

83 9. gennemlæsning af konkrete erklæringsopgaver med henblik på vurdering af, om revisors erklæring er i overensstemmelse med dennes arbejdspapirer og erklæringsbekendtgørelsen 10. procedurer for efterfølgende intern kvalitetskontrol 11. gennemlæsning af rapporterne for den seneste efterfølgende interne kvalitetskontrol og den forrige efterfølgende interne kvalitetskontrol med henblik på konstatering af, om revisionsvirksomheden efterfølgende har rettet de i rapporterne konstaterede fejl og mangler. En gennemgang er begrænset til først og fremmest at omfatte forespørgsler til virksomhedens ejer og medarbejdere samt overordnede analyser og giver derfor mindre sikkerhed end en revision. Der er foretaget enkeltsagskontrol på [antal] kontorsteder. Ved denne enkeltsagskontrol er udtaget [antal] af de efter interne regler underskriftsberettigede godkendte revisorer og der er foretaget kontrol af i alt [antal] sager. Konklusion Ved den udførte gennemgang er vi ikke blevet bekendt med forhold, der giver anledning til at konkludere, at der ikke er etableret, implementeret og anvendt et hensigtsmæssigt kvalitetsstyringssystem. Ved den udførte gennemgang er vi desuden ikke blevet bekendt med forhold, der giver anledning til at konkludere, at revisors erklæring på erklæringsopgaver ikke er i overensstemmelse med de udarbejdede arbejdspapirer og med s krav. Supplerende oplysninger Uden at tage forbehold kan det oplyses, at vi i konstateret, at virksomhed ikke opfylder kravene til ledelsessammensætningen i revisorlovens 13. Xby, den xx. xxxxx 200x Revisionsvirksomhedens navn STATSAUTORISERET ELLER REGISTRERET REVISOR 83

84 Bilag 10, Erklæring om kvalitetskontrol - revisionsvirksomheder, der ikke reviderer kunder, som er omfattet af revisorlovens 21, stk. 3 (forbehold eksempel 1) Til ledelsen i Revisionsvirksomheden XX Adresse CVR-nr. og Revisortilsynet Undertegnede statsaut./reg. Revisor NN har efter aftale udført gennemgang af det generelt anvendte kvalitetsstyringssystem i revisionsvirksomheden, samt gennemgang af de i revisorlovens 1, stk. 2 omfattede erklæringsopgaver. Revisionsvirksomheden har oplyst, at der er tilknyttet [antal] kontorsteder, [antal] godkendte revisorer - heraf er [antal] berettigede i revisionsvirksomheden efter interne regler til at underskrive de i revisorlovens 1, stk. 2, omhandlede erklæringer. Det kan dertil oplyses, at der ifølge oplysningerne i ReviReg er tilknyttet [antal] godkendte revisorer til revisionsvirksomheden. Revisionsvirksomheden afgiver ikke erklæringsopgaver for kunder, der er omfattet af revisorlovens 21, stk. 3. Virksomhedens ledelse har ansvaret for etablering, implementering og anvendelse af det generelle kvalitetsstyringssystem samt kvaliteten af de udførte erklæringsopgaver. Vort ansvar er på grundlag af vor gennemgang at afgive en konklusion herom. Den udførte gennemgang Vi har udført vor gennemgang i overensstemmelse med den danske revisionsstandard om andre erklæringsopgaver med sikkerhed (RS 3000), samt Revisortilsynets retningslinjer af maj Disse standarder og retningslinjer kræver, at vi tilrettelægger og udfører gennemgangen med henblik på at opnå begrænset sikkerhed for, at det generelle kvalitetsstyringssystem fungerer hensigtsmæssigt, og at revisors erklæring på erklæringsopgaver er i overensstemmelse med dennes arbejdspapirer og s krav. Vor gennemgang har omfattet følgende punkter: 1. overholdelse af stemmerettighedsbestemmelserne og reglerne om ledelsessammensætningen i revisorlovens overordnet beskrivelse af virksomhedens generelle kvalitetsstyringssystem 3. procedurer for accept og fortsættelse af kundeforhold 4. procedurer for uafhængighed 5. procedurer for instruktion, tilsyn og gennemgang 6. procedurer for planlægning, udførelse og dokumentation af erklæringsopgaverne 7. det generelle kvalitetskontrolsystem og de udarbejdede procedurers tilstrækkelighed og hensigtsmæssighed efter virksomhedens forhold 8. gennemlæsning af konkrete erklæringsopgaver med henblik på vurdering af, om revisionsvirksomhedens generelle kvalitetsstyringssystem og etablerede procedurer anvendes og efterleves og om der er den fornødne planlægning og dokumentation på de udførte erklæringsopgaver 84

85 9. gennemlæsning af konkrete erklæringsopgaver med henblik på vurdering af, om revisors erklæring er i overensstemmelse med dennes arbejdspapirer og erklæringsbekendtgørelsen 10. procedurer for efterfølgende intern kvalitetskontrol 11. gennemlæsning af rapporterne for den seneste efterfølgende interne kvalitetskontrol og den forrige efterfølgende interne kvalitetskontrol med henblik på konstatering af, om revisionsvirksomheden efterfølgende har rettet de i rapporterne konstaterede fejl og mangler. En gennemgang er begrænset til først og fremmest at omfatte forespørgsler til virksomhedens ejer og medarbejdere samt overordnede analyser og giver derfor mindre sikkerhed end en revision. Der er foretaget enkeltsagskontrol på [antal] kontorsteder. Ved denne enkeltsagskontrol er udtaget [antal] af de efter interne regler underskriftsberettigede godkendte revisorer og der er foretaget kontrol af i alt [antal] sager. Forbehold Virksomhedens generelle kvalitetsstyringssystem indeholder ikke tilstrækkelige procedurer for accept og fortsættelse af kundeforholdet, for vurdering af uafhængighed samt for efterfølgende intern kvalitetskontrol. Konklusion Som følge af det anførte forbehold er det vor opfattelse, at der ikke er etableret, implementeret og anvendt et hensigtsmæssigt kvalitetsstyringssystem. Ved den udførte gennemgang er vi ikke blevet bekendt med forhold, der giver anledning til at konkludere at revisors erklæring på erklæringsopgaver ikke er i overensstemmelse med de udarbejdede arbejdspapirer og med s krav. Xby, den xx. xxxxx 200x Revisionsvirksomhedens navn STATSAUTORISERET ELLER REGISTRERET REVISOR 85

86 Bilag 11, Erklæring om kvalitetskontrol - revisionsvirksomheder, der ikke reviderer kunder, som er omfattet af revisorlovens 21, stk. 3 (forbehold eksempel 2) Til ledelsen i Revisionsvirksomheden XX Adresse CVR-nr. og Revisortilsynet Undertegnede statsaut./reg. Revisor NN har efter aftale udført gennemgang af det generelt anvendte kvalitetsstyringssystem i revisionsvirksomheden, samt gennemgang af de i revisorlovens 1, stk. 2 omfattede erklæringsopgaver. Revisionsvirksomheden har oplyst, at der er tilknyttet [antal] kontorsteder, [antal] godkendte revisorer - heraf er [antal] berettigede i revisionsvirksomheden efter interne regler til at underskrive de i revisorlovens 1, stk. 2, omhandlede erklæringer. Det kan dertil oplyses, at der ifølge oplysningerne i ReviReg er tilknyttet [antal] godkendte revisorer til revisionsvirksomheden. Revisionsvirksomheden afgiver ikke erklæringsopgaver for kunder, der er omfattet af revisorlovens 21, stk. 3. Virksomhedens ledelse har ansvaret for etablering, implementering og anvendelse af det generelle kvalitetsstyringssystem samt kvaliteten af de udførte erklæringsopgaver. Vort ansvar er på grundlag af vor gennemgang at afgive en konklusion herom. Den udførte gennemgang Vi har udført vor gennemgang i overensstemmelse med den danske revisionsstandard om andre erklæringsopgaver med sikkerhed (RS 3000), samt Revisortilsynets retningslinjer af maj Disse standarder og retningslinjer kræver, at vi tilrettelægger og udfører gennemgangen med henblik på at opnå begrænset sikkerhed for, at det generelle kvalitetsstyringssystem fungerer hensigtsmæssigt, og at revisors erklæring på erklæringsopgaver er i overensstemmelse med dennes arbejdspapirer og s krav. Vor gennemgang har omfattet følgende punkter: 1. overholdelse af stemmerettighedsbestemmelserne og reglerne om ledelsessammensætningen i revisorlovens overordnet beskrivelse af virksomhedens generelle kvalitetsstyringssystem 3. procedurer for accept og fortsættelse af kundeforhold 4. procedurer for uafhængighed 5. procedurer for instruktion, tilsyn og gennemgang 6. procedurer for planlægning, udførelse og dokumentation af erklæringsopgaverne 7. det generelle kvalitetskontrolsystem og de udarbejdede procedurers tilstrækkelighed og hensigtsmæssighed efter virksomhedens forhold 8. gennemlæsning af konkrete erklæringsopgaver med henblik på vurdering af, om revisionsvirksomhedens generelle kvalitetsstyringssystem og etablerede procedurer anvendes og efterleves og om der er den fornødne planlægning og dokumentation på de udførte erklæringsopgaver 86

87 9. gennemlæsning af konkrete erklæringsopgaver med henblik på vurdering af, om revisors erklæring er i overensstemmelse med dennes arbejdspapirer og erklæringsbekendtgørelsen 10. procedurer for efterfølgende intern kvalitetskontrol 11. gennemlæsning af rapporterne for den seneste efterfølgende interne kvalitetskontrol og den forrige efterfølgende interne kvalitetskontrol med henblik på konstatering af, om revisionsvirksomheden efterfølgende har rettet de i rapporterne konstaterede fejl og mangler. En gennemgang er begrænset til først og fremmest at omfatte forespørgsler til virksomhedens ejer og medarbejdere samt overordnede analyser og giver derfor mindre sikkerhed end en revision. Der er foretaget enkeltsagskontrol på [antal] kontorsteder. Ved denne enkeltsagskontrol er udtaget [antal] af de efter interne regler underskriftsberettigede godkendte revisorer og der er foretaget kontrol af i alt [antal] sager. Forbehold Virksomhedens generelle kvalitetsstyringssystem indeholder ikke tilstrækkelige procedurer for accept og fortsættelse af kundeforholdet, for vurdering af uafhængighed samt for efterfølgende intern kvalitetskontrol. Ved gennemlæsning af konkrete erklæringsopgaver har vi i flere tilfælde konstateret, at det beskrevne kvalitetsstyringssystem ikke anvendes fuldt ud, at der er foretaget mangelfuld planlægning, at det udførte arbejde og omfanget heraf er utilstrækkeligt og kun delvist dokumenteret, samt at den sagsansvarliges involvering har været utilstrækkelig. Samtidig har vi konstateret, at de afgivne erklæringer i flere tilfælde ikke overholder kravene i erklæringsbekendtgørelsen, idet der ikke er afgivet fornødne supplerende oplysninger om ulovlige aktionærlån. Den afgivne erklæring er i et tilfælde ikke i overensstemmelse med konklusionerne i dokumentationen for det udførte arbejde, idet det af sagsløsningen fremgår, at der ikke foreligger dokumentation for tilstedeværelsen af et væsentligt varelager. Konklusion Som følge af det anførte forbehold er det vor opfattelse, at der ikke er etableret, implementeret og anvendt et hensigtsmæssigt kvalitetsstyringssystem. Som følge af det anførte forbehold er det vor opfattelse, at revisors erklæring på erklæringsopgaver ikke er i overensstemmelse med de udarbejdede arbejdspapirer og med s krav. Xby, den xx. xxxxx 200x Revisionsvirksomhedens navn STATSAUTORISERET ELLER REGISTRERET REVISOR 87

88 Bilag 12, Erklæring om kvalitetskontrol - revisionsvirksomheder, der ikke reviderer kunder, som er omfattet af revisorlovens 21, stk. 3 (forbehold eksempel 3) Til ledelsen i Revisionsvirksomheden XX Adresse CVR-nr. og Revisortilsynet Undertegnede statsaut./reg. Revisor NN har efter aftale udført gennemgang af det generelt anvendte kvalitetsstyringssystem i revisionsvirksomheden, samt gennemgang af de i revisorlovens 1, stk. 2 omfattede erklæringsopgaver. Revisionsvirksomheden har oplyst, at der er tilknyttet [antal] kontorsteder, [antal] godkendte revisorer - heraf er [antal] berettigede i revisionsvirksomheden efter interne regler til at underskrive de i revisorlovens 1, stk. 2, omhandlede erklæringer. Det kan dertil oplyses, at der ifølge oplysningerne i ReviReg er tilknyttet [antal] godkendte revisorer til revisionsvirksomheden. Revisionsvirksomheden afgiver ikke erklæringsopgaver for kunder, der er omfattet af revisorlovens 21, stk. 3. Virksomhedens ledelse har ansvaret for etablering, implementering og anvendelse af det generelle kvalitetsstyringssystem samt kvaliteten af de udførte erklæringsopgaver. Vort ansvar er på grundlag af vor gennemgang at afgive en konklusion herom. Den udførte gennemgang Vi har udført vor gennemgang i overensstemmelse med den danske revisionsstandard om andre erklæringsopgaver med sikkerhed (RS 3000), samt Revisortilsynets retningslinjer af maj Disse standarder og retningslinjer kræver, at vi tilrettelægger og udfører gennemgangen med henblik på at opnå begrænset sikkerhed for, at det generelle kvalitetsstyringssystem fungerer hensigtsmæssigt, og at revisors erklæring på erklæringsopgaver er i overensstemmelse med dennes arbejdspapirer og s krav. Vor gennemgang har omfattet følgende punkter: 1. overholdelse af stemmerettighedsbestemmelserne og reglerne om ledelsessammensætningen i revisorlovens overordnet beskrivelse af virksomhedens generelle kvalitetsstyringssystem 3. procedurer for accept og fortsættelse af kundeforhold 4. procedurer for uafhængighed 5. procedurer for instruktion, tilsyn og gennemgang 6. procedurer for planlægning, udførelse og dokumentation af erklæringsopgaverne 7. det generelle kvalitetskontrolsystem og de udarbejdede procedurers tilstrækkelighed og hensigtsmæssighed efter virksomhedens forhold 8. gennemlæsning af konkrete erklæringsopgaver med henblik på vurdering af, om revisionsvirksomhedens generelle kvalitetsstyringssystem og etablerede procedurer anvendes og efterleves og om der er den fornødne planlægning og dokumentation på de udførte erklæringsopgaver 88

89 9. gennemlæsning af konkrete erklæringsopgaver med henblik på vurdering af, om revisors erklæring er i overensstemmelse med dennes arbejdspapirer og erklæringsbekendtgørelsen 10. procedurer for efterfølgende intern kvalitetskontrol 11. gennemlæsning af rapporterne for den seneste efterfølgende interne kvalitetskontrol og den forrige efterfølgende interne kvalitetskontrol med henblik på konstatering af, om revisionsvirksomheden efterfølgende har rettet de i rapporterne konstaterede fejl og mangler. En gennemgang er begrænset til først og fremmest at omfatte forespørgsler til virksomhedens ejer og medarbejdere samt overordnede analyser og giver derfor mindre sikkerhed end en revision. Der er foretaget enkeltsagskontrol på [antal] kontorsteder. Ved denne enkeltsagskontrol er udtaget [antal] af de efter interne regler underskriftsberettigede godkendte revisorer og der er foretaget kontrol af i alt [antal] sager. Forbehold Ved gennemgang af konkrete erklæringsopgaver har vi i flere tilfælde konstateret, at det beskrevne kvalitetsstyringssystem ikke anvendes fuldt ud, at der er foretaget mangelfuld planlægning, at det udførte arbejde og omfanget heraf er utilstrækkeligt og kun delvist dokumenteret, samt at den sagsansvarliges involvering har været utilstrækkelig. Samtidig har vi konstateret, at de afgivne erklæringer i flere tilfælde ikke overholder kravene i erklæringsbekendtgørelsen, idet der ikke er afgivet fornødne supplerende oplysninger om ulovlige aktionærlån. Den afgivne erklæring er i et tilfælde ikke i overensstemmelse med konklusionerne i dokumentationen for det udførte arbejde, idet det af sagsløsningen fremgår, at der ikke foreligger dokumentation for tilstedeværelsen af et væsentligt varelager. Konklusion Ved den udførte gennemgang er vi ikke blevet bekendt med forhold, der giver anledning til at konkludere, at der ikke er etableret og implementeret et hensigtsmæssigt kvalitetsstyringssystem, men som følge af det i forbeholdet anførte er det vor opfattelse, at kvalitetsstyringssystemet ikke anvendes i fornødent omfang. Som følge af det anførte forbehold er det vor opfattelse, at det udførte arbejde på erklæringsopgaverne ikke lever op til kravene i lovgivning, standarder eller god skik 1. Vi har konstateret, at revisors erklæring på erklæringsopgaver ikke er i overensstemmelse med kravene i erklæringsbekendtgørelsen. Endvidere har vi konstateret, at de afgivne erklæringer i flere tilfælde ikke er i overensstemmelse med konklusionerne i dokumentationen for det udførte arbejde. Xby, den xx. xxxxx 200x Revisionsvirksomhedens navn STATSAUTORISERET ELLER REGISTRERET REVISOR 1 Kan uddybes. 89

90 Bilag 13, Erklæring om kvalitetskontrol - revisionsvirksomheder, der ikke reviderer kunder, som er omfattet af revisorlovens 21, stk. 3 (forbehold og supplerende oplysninger) Til ledelsen i Revisionsvirksomheden XX Adresse CVR-nr. og Revisortilsynet Undertegnede statsaut./reg. Revisor NN har efter aftale udført gennemgang af det generelt anvendte kvalitetsstyringssystem i revisionsvirksomheden, samt gennemgang af de i revisorlovens 1, stk. 2 omfattede erklæringsopgaver. Revisionsvirksomheden har oplyst, at der er tilknyttet [antal] kontorsteder, [antal] godkendte revisorer - heraf er [antal] berettigede i revisionsvirksomheden efter interne regler til at underskrive de i revisorlovens 1, stk. 2, omhandlede erklæringer. Det kan dertil oplyses, at der ifølge oplysningerne i ReviReg er tilknyttet [antal] godkendte revisorer til revisionsvirksomheden. Revisionsvirksomheden afgiver ikke erklæringsopgaver for kunder, der er omfattet af revisorlovens 21, stk. 3. Virksomhedens ledelse har ansvaret for etablering, implementering og anvendelse af det generelle kvalitetsstyringssystem samt kvaliteten af de udførte erklæringsopgaver. Vort ansvar er på grundlag af vor gennemgang at afgive en konklusion herom. Den udførte gennemgang Vi har udført vor gennemgang i overensstemmelse med den danske revisionsstandard om andre erklæringsopgaver med sikkerhed (RS 3000), samt Revisortilsynets retningslinjer af maj Disse standarder og retningslinjer kræver, at vi tilrettelægger og udfører gennemgangen med henblik på at opnå begrænset sikkerhed for, at det generelle kvalitetsstyringssystem fungerer hensigtsmæssigt, og at revisors erklæring på erklæringsopgaver er i overensstemmelse med dennes arbejdspapirer og s krav. Vor gennemgang har omfattet følgende punkter: 1. overholdelse af stemmerettighedsbestemmelserne og reglerne om ledelsessammensætningen i revisorlovens overordnet beskrivelse af virksomhedens generelle kvalitetsstyringssystem 3. procedurer for accept og fortsættelse af kundeforhold 4. procedurer for uafhængighed 5. procedurer for instruktion, tilsyn og gennemgang 6. procedurer for planlægning, udførelse og dokumentation af erklæringsopgaverne 7. det generelle kvalitetskontrolsystem og de udarbejdede procedurers tilstrækkelighed og hensigtsmæssighed efter virksomhedens forhold 8. gennemlæsning af konkrete erklæringsopgaver med henblik på vurdering af, om revisionsvirksomhedens generelle kvalitetsstyringssystem og etablerede procedurer anvendes og efterleves og om der er den fornødne planlægning og dokumentation på de udførte erklæringsopgaver 90

91 9. gennemlæsning af konkrete erklæringsopgaver med henblik på vurdering af, om revisors erklæring er i overensstemmelse med dennes arbejdspapirer og erklæringsbekendtgørelsen 10. procedurer for efterfølgende intern kvalitetskontrol 11. gennemlæsning af rapporterne for den seneste efterfølgende interne kvalitetskontrol og den forrige efterfølgende interne kvalitetskontrol med henblik på konstatering af, om revisionsvirksomheden efterfølgende har rettet de i rapporterne konstaterede fejl og mangler. En gennemgang er begrænset til først og fremmest at omfatte forespørgsler til virksomhedens ejer og medarbejdere samt overordnede analyser og giver derfor mindre sikkerhed end en revision. Der er foretaget enkeltsagskontrol på [antal] kontorsteder. Ved denne enkeltsagskontrol er udtaget [antal] af de efter interne regler underskriftsberettigede godkendte revisorer og der er foretaget kontrol af i alt [antal] sager. Forbehold Virksomhedens generelle kvalitetsstyringssystem indeholder ikke tilstrækkelige procedurer for accept og fortsættelse af kundeforholdet samt for efterfølgende intern kvalitetskontrol. Konklusion Med undtagelse af det i forbeholdet anførte, er vi ikke blevet bekendt med forhold, der giver anledning til at konkludere, at der ikke er etableret, implementeret og anvendt et hensigtsmæssigt kvalitetsstyringssystem. Ved den udførte gennemgang er vi desuden ikke blevet bekendt med forhold, der giver anledning til at konkludere at revisors erklæring på erklæringsopgaver ikke er i overensstemmelse med de udarbejdede arbejdspapirer og med s krav. Supplerende oplysninger Uden at tage forbehold kan vi oplyse, at virksomheden ikke opfylder stemmerettighedsbestemmelserne i revisorlovens 13. Mere end 10 pct. af stemmerettighederne ejes af et selskab, hvori alle stemmerettighederne ejes af en person, der ikke er godkendte revisor. Uden at tage forbehold kan vi oplyse, at revisionsvirksomheden har i en periode på mere end 5 regnskabsår haft mere end 20 pct. af sin omsætning hos den samme kunde. Revisionsvirksomheden har endvidere ikke anmodet om dispensation hos Erhvervs- og Selskabsstyrelsen fra dette krav. Xby, den xx. xxxxx 200x Revisionsvirksomhedens navn STATSAUTORISERET ELLER REGISTRERET REVISOR 91

92 Bilag 14, Erklæring om kvalitetskontrol - revisionsvirksomheder, der reviderer kunder, som er omfattet af revisorlovens 21, stk. 3 (blank) Til ledelsen i Revisionsvirksomheden XX Adresse CVR-nr. og Revisortilsynet Undertegnede statsaut./reg. Revisor NN har efter aftale udført gennemgang af det generelt anvendte kvalitetsstyringssystem i revisionsvirksomheden, samt gennemgang af de i revisorlovens 1, stk. 2 omfattede erklæringsopgaver. Revisionsvirksomheden har oplyst, at der er tilknyttet [antal] kontorsteder, [antal] godkendte revisorer - heraf er [antal] berettigede i revisionsvirksomheden efter interne regler til at underskrive de i revisorlovens 1, stk. 2, omhandlede erklæringer. Det kan dertil oplyses, at der ifølge oplysningerne i ReviReg er tilknyttet [antal] godkendte revisorer til revisionsvirksomheden. Revisionsvirksomheden afgiver erklæringsopgaver for kunder, der er omfattet af revisorlovens 21, stk. 3. Virksomhedens ledelse har ansvaret for etablering, implementering og anvendelse af det generelle kvalitetsstyringssystem samt kvaliteten af de udførte erklæringsopgaver. Vort ansvar er på grundlag af vor gennemgang at afgive en konklusion herom. Den udførte gennemgang Vi har udført vor gennemgang i overensstemmelse med den danske revisionsstandard om andre erklæringsopgaver med sikkerhed (RS 3000), samt Revisortilsynets retningslinjer af maj Disse standarder og retningslinjer kræver, at vi tilrettelægger og udfører gennemgangen med henblik på at opnå begrænset sikkerhed for, at det generelle kvalitetsstyringssystem fungerer hensigtsmæssigt, og at revisors erklæring på erklæringsopgaver er i overensstemmelse med dennes arbejdspapirer og s krav. Vor gennemgang har omfattet følgende punkter: 1. overholdelse af stemmerettighedsbestemmelserne og reglerne om ledelsessammensætningen i revisorlovens overordnet beskrivelse af virksomhedens generelle kvalitetsstyringssystem 3. procedurer for accept og fortsættelse af kundeforhold 4. procedurer for uafhængighed 5. procedurer for instruktion, tilsyn og gennemgang 6. procedurer for planlægning, udførelse og dokumentation af erklæringsopgaverne 7. det generelle kvalitetskontrolsystem og de udarbejdede procedurers tilstrækkelighed og hensigtsmæssighed efter virksomhedens forhold 8. gennemlæsning af konkrete erklæringsopgaver med henblik på vurdering af, om revisionsvirksomhedens generelle kvalitetsstyringssystem og etablerede procedurer anvendes og efterleves og om der er den fornødne planlægning og dokumentation på de udførte erklæringsopgaver 92

93 9. gennemlæsning af konkrete erklæringsopgaver med henblik på vurdering af, om revisors erklæring er i overensstemmelse med dennes arbejdspapirer og erklæringsbekendtgørelsen 10. procedurer for efterfølgende intern kvalitetskontrol 11. gennemlæsning af rapporterne for den seneste efterfølgende interne kvalitetskontrol og den forrige efterfølgende interne kvalitetskontrol med henblik på konstatering af, om revisionsvirksomheden efterfølgende har rettet de i rapporterne konstaterede fejl og mangler 12. gennemlæsning af den afgivne gennemsigtighedsrapport med henblik på at vurdere, om oplysningerne i gennemsigtighedsrapporten er i overensstemmelse med de faktiske forhold En gennemgang er begrænset til først og fremmest at omfatte forespørgsler til virksomhedens ejer og medarbejdere samt overordnede analyser og giver derfor mindre sikkerhed end en revision. Der er foretaget enkeltsagskontrol på [antal] kontorsteder. Ved denne enkeltsagskontrol er udtaget [antal] af de efter interne regler underskriftsberettigede godkendte revisorer og der er foretaget kontrol af i alt [antal] sager. Der er udtaget [antal] erklæringsopgaver for kunder, der er omfattet af revisorlovens 21, stk. 3. Konklusion Ved den udførte gennemgang er vi ikke blevet bekendt med forhold, der giver anledning til at konkludere at der ikke er etableret, implementeret og anvendt et hensigtsmæssigt kvalitetsstyringssystem. Ved den udførte gennemgang er vi desuden ikke blevet bekendt med forhold, der giver anledning til at konkludere, at revisors erklæring på erklæringsopgaver ikke er i overensstemmelse med de udarbejdede arbejdspapirer og med s krav. Xby, den xx. xxxxx 200x Revisionsvirksomhedens navn STATSAUTORISERET ELLER REGISTRERET REVISOR 93

94 Bilag 15, Erklæring om kvalitetskontrol - revisionsvirksomheder, der reviderer kunder, som er omfattet af revisorlovens 21, stk. 3 (med supplerende oplysninger) Til ledelsen i Revisionsvirksomheden XX Adresse CVR-nr. og Revisortilsynet Undertegnede statsaut./reg. Revisor NN har efter aftale udført gennemgang af det generelt anvendte kvalitetsstyringssystem i revisionsvirksomheden, samt gennemgang af de i revisorlovens 1, stk. 2 omfattede erklæringsopgaver. Revisionsvirksomheden har oplyst, at der er tilknyttet [antal] kontorsteder, [antal] godkendte revisorer - heraf er [antal] berettigede i revisionsvirksomheden efter interne regler til at underskrive de i revisorlovens 1, stk. 2, omhandlede erklæringer. Det kan dertil oplyses, at der ifølge oplysningerne i ReviReg er tilknyttet [antal] godkendte revisorer til revisionsvirksomheden. Revisionsvirksomheden afgiver erklæringsopgaver for kunder, der er omfattet af revisorlovens 21, stk. 3. Virksomhedens ledelse har ansvaret for etablering, implementering og anvendelse af det generelle kvalitetsstyringssystem samt kvaliteten af de udførte erklæringsopgaver. Vort ansvar er på grundlag af vor gennemgang at afgive en konklusion herom. Den udførte gennemgang Vi har udført vor gennemgang i overensstemmelse med den danske revisionsstandard om andre erklæringsopgaver med sikkerhed (RS 3000), samt Revisortilsynets retningslinjer af maj Disse standarder og retningslinjer kræver, at vi tilrettelægger og udfører gennemgangen med henblik på at opnå begrænset sikkerhed for, at det generelle kvalitetsstyringssystem fungerer hensigtsmæssigt, og at revisors erklæring på erklæringsopgaver er i overensstemmelse med dennes arbejdspapirer og s krav. Vor gennemgang har omfattet følgende punkter: 1. overholdelse af stemmerettighedsbestemmelserne og reglerne om ledelsessammensætningen i revisorlovens overordnet beskrivelse af virksomhedens generelle kvalitetsstyringssystem 3. procedurer for accept og fortsættelse af kundeforhold 4. procedurer for uafhængighed 5. procedurer for instruktion, tilsyn og gennemgang 6. procedurer for planlægning, udførelse og dokumentation af erklæringsopgaverne 7. det generelle kvalitetskontrolsystem og de udarbejdede procedurers tilstrækkelighed og hensigtsmæssighed efter virksomhedens forhold 8. gennemlæsning af konkrete erklæringsopgaver med henblik på vurdering af, om revisionsvirksomhedens generelle kvalitetsstyringssystem og etablerede procedurer anvendes og efterleves og om der er den fornødne planlægning og dokumentation på de udførte erklæringsopgaver 94

95 9. gennemlæsning af konkrete erklæringsopgaver med henblik på vurdering af, om revisors erklæring er i overensstemmelse med dennes arbejdspapirer og erklæringsbekendtgørelsen 10. procedurer for efterfølgende intern kvalitetskontrol 11. gennemlæsning af rapporterne for den seneste efterfølgende interne kvalitetskontrol og den forrige efterfølgende interne kvalitetskontrol med henblik på konstatering af, om revisionsvirksomheden efterfølgende har rettet de i rapporterne konstaterede fejl og mangler 12. gennemlæsning af den afgivne gennemsigtighedsrapport med henblik på at vurdere, om oplysningerne i gennemsigtighedsrapporten er i overensstemmelse med de faktiske forhold En gennemgang er begrænset til først og fremmest at omfatte forespørgsler til virksomhedens ejer og medarbejdere samt overordnede analyser og giver derfor mindre sikkerhed end en revision. Der er foretaget enkeltsagskontrol på [antal] kontorsteder. Ved denne enkeltsagskontrol er udtaget [antal] af de efter interne regler underskriftsberettigede godkendte revisorer og der er foretaget kontrol af i alt [antal] sager. Der er udtaget [antal] erklæringsopgaver for kunder, der er omfattet af revisorlovens 21, stk. 3. Konklusion Ved den udførte gennemgang er vi ikke blevet bekendt med forhold, der giver anledning til at konkludere, at der ikke er etableret, implementeret og anvendt et hensigtsmæssigt kvalitetsstyringssystem. Ved den udførte gennemgang er vi desuden ikke blevet bekendt med forhold, der giver anledning til at konkludere, at revisors erklæring på erklæringsopgaver ikke er i overensstemmelse med de udarbejdede arbejdspapirer og med s krav. Supplerende oplysninger Uden at tage forbehold kan vi oplyse, at revisionsvirksomhedens offentliggjorte gennemsigtighedsrapport ikke indeholder oplysninger om grundlaget for partnernes vederlag. Xby, den xx. xxxxx 200x Revisionsvirksomhedens navn STATSAUTORISERET ELLER REGISTRERET REVISOR 95

96 Bilag 16, Erklæring om kvalitetskontrol - revisionsvirksomhed, der ikke afgiver erklæringer efter revisorlovens 1, stk. 2 Til ledelsen i Revisionsvirksomheden XX Adresse CVR-nr. og Revisortilsynet Undertegnede statsaut./reg. Revisor NN har efter aftale udført gennemgang af revisionsvirksomheden med henblik på opfyldelse af de i revisorlovens kapitel 9 indeholdte krav om kvalitetskontrol i regi af Revisortilsynet. Selskabet har ikke afgivet erklæringer omfattet af revisorlovens 1, stk. 2. Selskabets ledelse har ansvaret for, at selskabets aktivitet ikke omfatter afgivelse af de i revisorlovens 1, stk. 2 nævnte erklæringer, samt at kravene til ejer- og ledelsessammensætning efterleves. Vort ansvar er på grundlag af vor gennemgang at afgive en konklusion herom. Den udførte gennemgang Vi har udført vor gennemgang i overensstemmelse med den danske revisionsstandard om andre erklæringsopgaver med sikkerhed (RS 3000), samt Revisortilsynets retningslinjer af maj Disse standarder og retningslinier kræver, at vi tilrettelægger og udfører gennemgangen med henblik på at opnå begrænset sikkerhed for vor konklusion. Vort arbejde har omfattet følgende punkter: gennemgang af selskabets stemmerettigheds- og ledelsessammensætning, herunder at der foreligger en ajourført ejerfortegnelse gennemgang af selskabets vedtægter, årsrapporter, bestyrelses- og revisionsprotokollater gennemgang af selskabets registreringer hos offentlige myndigheder indhentelse af bekræftelse fra selskabets ledelse om, at der ikke er afgivet erklæringer omfattet af revisorlovens 1 stk. 2 gennemgang af virksomhedens kundeliste med henblik på at konstatering af, hvilke slags kunder der arbejdes for gennemgang af enkeltsager med henblik på sikring af, at det udførte arbejde alene er til hvervgiverens eget brug En gennemgang er begrænset til først og fremmest at omfatte forespørgsler til selskabets ledelse og medarbejdere samt overordnede analyser og giver derfor mindre sikkerhed end en revision. Konklusion Ved den udførte gennemgang er vi ikke blevet bekendt med forhold, der giver anledning til at konkludere, at virksomhedens stemmerettigheds- og ledelsesforhold ikke er i overensstemmelse med revisorloven, at der foreligger en ajourført ejerfortegnelse, og at virksomheden ikke har afgivet erklæringer omfattet af revisorlovens 1 stk. 2. Xby, den xx. xxxxx 200x Revisionsvirksomhedens navn STATSAUTORISERET ELLER REGISTRERET REVISOR 96

97 Bilag 17, Tro og love-erklæring Revisortilsynet Tro og love-erklæring vedr. sager for Revisornævnet og/eller Disciplinærnævnet for Statsautoriserede og Registrerede Revisorer. Kontrollant Navn Revisionsvirksomhed Adresse Sæt kryds erklærer hermed, at der ikke verserer sager mod mig ved Revisornævnet og/eller Disciplinærnævnet for Statsautoriserede og Registrerede Revisorer erklærer hermed, at jeg ikke inden for de seneste 5 år er blevet idømt advarsel, bøde eller rettighedsfrakendelse ved Revisornævnet og/eller Disciplinærnævnet for Statsautoriserede og Registrerede Revisorer Underskrift og dato: Tro og love- erklæringen indsendes én gang årligt inden den 1. februar til Revisortilsynet, Kampmannsgade 1, 1780 København V. 97

98 Bilag 18, Vejledning i udfyldning og fremsendelse af regning (E-faktura) og Bilag 19, Eksempler på udfyldelse af E-faktura Se seneste udgave af vejledning og eksempler på Revisortilsynets hjemmeside, 98

99 Bilag 20, Notat fra Erhvervs- og Selskabsstyrelsen om revision i en krisetid Udvalgte revisionsmæssige forhold, som revisor skal overveje i lyset af de ændrede markedsforhold 1. Indledning Den nuværende finansielle krise påvirker det danske og internationale samfund på en måde, som det ikke er set længe. Mange virksomheder har oplevet et fald i deres aktivitetsniveau og har fået vanskeligere ved at få afsat deres varer. Samtidig er der på mange områder sket et fald i adgangen til likviditet, hvilket f.eks. kan have stor betydning for virksomheder, der står overfor at skulle genforhandle nuværende kreditfaciliteter eller måske risikerer at få opsagt deres nuværende kreditfaciliteter. Endvidere er handlen med visse aktiver, eksempelvis ejendomme og værdipapirer, faldet eller måske midlertidigt gået i stå, hvilket kan gøre det vanskeligt at værdiansætte aktiverne. Disse forhold kan gøre det til en udfordring for nogle virksomheder at aflægge retvisende årsrapporter. Ikke mindst i virksomheder, der er eksponeret overfor de ovenfor anførte forhold, kan der være en forøget risiko for at aflægge en årsrapport, der er behæftet med væsentlige fejl. Dette notat fremhæver en række forhold, som revisor bl.a. skal være opmærksom på ved revision af virksomheder, der aflægger årsrapporter under de nuværende markedsforhold. Notatet henviser til gældende regler og standarder og har ikke til formål at stille yderligere krav til revisor. De i notatet omtalte forhold vil ikke nødvendigvis være relevante ved alle revisioner, og der kan være andre relevante forhold, som revisor skal overveje i forbindelse med en revision, som ikke er berørt i notatet. Det forhold, at notatet alene fremhæver enkelte regler og standarder, fritager ikke revisor for ansvaret for at overholde hele og alle relevante standarder ved revision af de omtalte områder. Notatet skal således læses som en opfordring til særlige refleksioner under de nuværende markedsforhold. 2. Going concern Som udgangspunkt aflægger en virksomheds ledelse årsrapport ud fra en forudsætning om, at virksomheden formodes at fortsætte sine aktiviteter (going concern). Det er ledelsens ansvar at foretage vurderingen af virksomhedens evne til at fortsætte driften. Den finansielle krise giver imidlertid anledning til et større fokus på virksomhedernes evne til at kunne fortsætte deres virksomhed. Et stort antal virksomheder er allerede gået konkurs som følge af krisen. En af effekterne ved kreditkrisen har bl.a. været en vis begrænsning i virksomhedernes adgang til finansiering af driften eller til nødvendige investeringer. Dette er forhold, som - i værste fald - vil kunne true en virksomheds overlevelse. Desuden har en række virksomheder oplevet, at værdien af deres aktiver er faldet, jf. afsnit 3. Krisen rammer imidlertid også virksomhedens kunder, der ligeledes er eksponeret overfor den økonomiske krise. Der er derfor en forøget risiko for, at virksomhedens debitorer går konkurs eller vil være længere om at betale sine forpligtelser. Manglende indbetalinger fra debitorerne kan påvirke en virksomheds evne til at kunne fortsætte driften. Revisionsstandard RS 570, Going concern, opstiller standarder for og giver vejledning om revisors ansvar ved revision af regnskaber, der er aflagt under forudsætning af fortsat drift, herunder ved vurderingen af om ledelsens anvendelse heraf i forbindelse med regnskabsaflæggelsen er passende. Det fremgår særligt af afsnit 21, at når der er en historik for overskudsgivende aktivitet og let adgang til finansieringskilder, kan ledelsen foretage sin bedømmelse af going concern uden en detaljeret analyse. Det fremgår endvidere, at 99

100 Under disse omstændigheder kan revisors konklusion omkring behørigheden af denne bedømmelse normalt også udføres, uden der er behov for udførelse af detaljerede handlinger. Er der imidlertid identificeret begivenheder eller forhold, som kan rejse betydelig tvivl omkring virksomhedens evne til at fortsætte driften, udfører revisor yderligere revisionshandlinger. Under de nuværende omstændigheder kan tidligere erfaring med at opnå tilstrækkelig finansiering ikke alene lægges til grund ved vurderingen af en virksomheds evne til at få dækket det fremtidige finansieringsbehov. Långivere kan være mindre risikovillige i forbindelse med ydelse af eller fornyelse af kreditfaciliteter, herunder kræve andre lånebetingelser og/eller vil kræve en højere rente. Revisor bør inddrage ovennævnte forhold i sine overvejelser om, hvorvidt der er behov for at udføre yderligere revisionshandlinger. De yderligere revisionshandlinger, der særligt kan være relevante i den forbindelse, kan bl.a. være: Analyse og drøftelse med ledelsen om pengestrømme, overskud og andre relevante prognoser Gennemgang af virksomhedens budget ved at sammenholde budgettet for det nye regnskabsår med opnåede resultater til dato Gennemgang af betingelser for gældsbreve og låneaftaler og fastlæggelse af, hvorvidt nogle af aftalerne er misligholdt Bekræftelse af eksistensen, lovgyldigheden og retskraften af aftaler med tilknyttede virksomheder og tredjepart om at yde eller opretholde finansiel støtte og vurdering af sådanne parters økonomiske evne til at tilføre yderligere likviditet Regler, standarder og vejledninger om supplerende oplysninger (f.eks. for at fremhæve væsentlige forhold, der vedrører et going concern problem) eller forbehold (f.eks. hvor der er utilstrækkelige oplysninger i årsregnskabet om going concern problemer) fremgår af erklæringsbekendtgørelsen og RS 570, RS 700 og RS Måling og oplysning om finansielle aktiver Den finansielle krise påvirker desuden værdien af virksomheders finansielle aktiver. Virksomhederne kan være nødsaget til at nedskrive værdien på finansielle aktiver. Den finansielle krise kan desuden gøre det vanskeligt for virksomhederne at værdiansætte finansielle aktiver i årsrapporten, særligt hvor det er et krav, at aktiverne værdiansættes til dagsværdi. Det kan f.eks. være tilfældet, hvor handlen med et bestemt aktiv er blevet væsentligt reduceret, og dagsværdier derfor er vanskelige at fastsætte. Dette kan antages ikke mindst at gælde for finansielle virksomheder, der er eksponeret overfor det finansielle marked gennem finansielle instrumenter, f.eks. gælds- eller egenkapitalinstrumenter, derivater eller andre sammensatte finansielle produkter kan stå overfor store problemer med at handle disse produkter og dermed også at måle værdien af de finansielle instrumenter, hvilket kan føre til væsentlige fejl i virksomhedens årsrapport. Andre virksomheder end finansielle kan også have investeret i sådanne finansielle instrumenter. Revisor skal her være særlig opmærksom på RS 545, Revision af målinger til og oplysninger om dagsværdi, som opstiller standarder for og giver vejledning om revision af målinger til og oplysninger om dagsværdier i regnskaber. Der kan endvidere eventuelt være behov for at gøre brug af eksperter med særlig viden om værdiansættelse af visse finansielle aktiver, og i sådanne situationer vil de standarder og vejledninger, der er indeholdt i RS 620, Anvendelse af en eksperts arbejde, være relevante. Det fremgår af RS 545, afsnit 39, at i tilfælde, hvor revisor konkluderer, at der er en betydelig risiko forbundet med dagsværdi, samt i andre relevante tilfælde, skal revisor vurdere, hvorvidt de betydelige forudsætninger anvendt af ledelsen ved målinger til dagsværdi set enkeltvis og samlet tilvejebringer et rimeligt grundlag for målinger til og oplysninger om dagsværdi i virksomhedens regnskab. Denne vurdering indbefatter overvejelser om, hvorvidt ledelsens forudsætninger afspejler den nuværende markedssituation. 100

101 Der kan særligt opstå problemer, hvis der er sket en væsentlig nedgang eller måske ophør med handel af visse finansielle aktiver. I sådanne situationer kan det f.eks. være nødvendigt at måle finansielle aktiver, der hidtil har været målt efter mark-to-market, ved brug af forskellige værdiansættelsesmodeller. Revisor bør i denne sammenhæng vurdere forudsætningerne i værdiansættelsesmodellerne og selve værdiansættelsesmodellen. Se RS 545, afsnit 37. Efter RS 545, afsnit 59, skal revisor også vurdere, om virksomheden har givet passende oplysninger om dagsværdi som foreskrevet i dens regnskabsmæssige begrebsramme. Under de nuværende markedsforhold vil det være vigtigt, at oplysninger om væsentlige risici og usikkerheder, der knytter sig til dagsværdimåling, er passende for virksomheden. For virksomheder, der aflægger årsrapport efter IFRS, indeholder IAS 1, Præsentation af årsregnskaber bl.a. følgende oplysningskrav: De vurderinger, ud over skønsmæssige vurderinger, ledelsen har foretaget som led i anvendelsen af virksomhedens regnskabspraksis, som har mest væsentlig indvirkning på de i årsregnskabet indregnede beløb. Primære forudsætninger for fremtiden samt andre primære kilder til skønsmæssig usikkerhed på balancedagen, som indebærer en betydelig risiko for at forårsage en væsentlig regulering af den regnskabsmæssige værdi af aktiver og forpligtelser inden for de næste regnskabsår. Herudover indeholder IFRS 7, Finansielle instrumenter: Oplysninger en række omfattende og mulige komplekse oplysningskrav om finansielle instrumenter. Oplysningskravene omfatter bl.a.: Kvalitative oplysninger, herunder de risici, som virksomheden er udsat for fra de finansielle instrumenter. Kvantitative oplysninger, herunder sammenfattende kvantitative data om risikoen på balancedagen. Oplysninger om markedsrisiko, herunder følsomhedsanalyser for hver type markedsrisiko, virksomheden er udsat for på balancedagen, med angivelse af, hvordan resultatet og egenkapitalen ville være blevet påvirket af ændringer i den relevante risikovariabel, som var rimeligt sandsynlige på det tidspunkt. 4. Måling og oplysning om ejendomme Den økonomiske krise har haft stor indvirkning på ejendomsmarkedet, hvor stor usikkerhed har ført til en tendens til faldende værdier og behov for nedskrivning efter den anvendte regnskabsmæssige begrebsramme, f.eks. årsregnskabslovens 42. Den generelle usikkerhed på markedet indebærer en forøget risiko for væsentlige fejl i årsrapporten i forbindelse med måling af ejendomme. Det drejer sig særligt om måling af investeringsejendomme til dagsværdi, samt måling af ejendomme til videresalg eller ejendomme under opførelse med henblik på videresalg. Virksomheder, der opfører ejendomme for fremmed regning, kan ligeledes stå overfor vanskelige målingsproblemer, hvis investor som følge af krisen får problemer med at overholde sine betalingsforpligtelser. Ud over den forøgede risiko for væsentlige fejl i virksomhedens årsrapport kan den ændrede markedssituation føre til behov for nedregulering af værdien af virksomhedens investeringsejendomme af en sådan størrelse, at virksomhedens forudsætning om fortsat drift muligvis ikke vil kunne opretholdes. Revisor skal derfor også i forbindelse med revision af virksomheder, som besidder f.eks. investeringsejendomme m.v., være særligt opmærksom på RS 570, Going concern og RS 545, Revision af målinger til og oplysninger om dagsværdi. Der kan endvidere være behov for eventuelt at gøre brug af eksperter med særlig viden om værdiansættelse af ejendomme, og i sådanne situationer vil de standarder og vejledninger, der er indeholdt i RS 620, Anvendelse af en eksperts arbejde, være relevante. 5. Konsekvenser for revisors revisionspåtegning 101

102 Reglerne for revisors revisionspåtegninger fremgår af erklæringsbekendtgørelsen. Bekendtgørelsen kan udfyldes af de standarder og vejledninger, der er indeholdt RS 700, Den uafhængige revisors påtegning på et fuldstændigt regnskab med generelt formål, og RS 701, Modifikationer af den uafhængige revisors påtegning, i den udstrækninger disse ikke er i konflikt med indholdet i erklæringsbekendtgørelsen. Særligt med hensyn til forudsætningen om going concern, skal revisor være opmærksom på erklæringsbekendtgørelsens 6, stk. 2, nr. 3 og nr. 4, om forbehold, samt bekendtgørelsens 7, stk. 1, om supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet. Se tabel 1 nedenfor. Tabellen henviser til reglerne i erklæringsbekendtgørelsen (bekendtgørelse nr. 668 af 26. juni 2008). Desuden eksemplificeres det i RS 570, afsnit 30-39, hvordan revisor skal fremhæve going concern i revisionspåtegningen. Tabel 1 Omtale af usikkerhed Tilstrækkelig Utilstræk kelig Going concern valgt som regnskabsprincip Relevant valg Supplerende oplys ning ( 7, stk. 1) Forbehold ( 6, stk. 2, nr. 3) Going concern ikke valgt som regnskabsprincip Ikke relevant valg Relevant valg Ikke relevant valg Afkræftende konklusion ( 6, stk. 2, nr. 4) Supplerende oplysning ( 7, stk. 1) Afkræftende konklusion ( 6, stk. 2, nr. 1) Med hensyn til usikkerhed ved måling af finansielle aktiver og ejendomme, skal revisor særligt være opmærksom på erklæringsbekendtgørelsens 6, stk. 2, nr. 3, om forbehold, hvis usikkerhed vedrørende opgørelsen ikke er tilstrækkeligt oplyst, og bekendtgørelsens 7, stk. 1, om supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet. Tilsvarende kan det være relevant at tage forbehold efter erklæringsbekendtgørelsens 6, stk. 2, nr. 2, hvis årsregnskabet ikke indeholder de krævede oplysninger, herunder f.eks. om regnskabspraksis for indregning og måling af aktiverne. Revisor skal naturligvis også tage forbehold i revisionspåtegningen, hvis målingen af de finansielle aktiver og ejendomme ikke er sket i overensstemmelse med reglerne herom i den anvendte regnskabsmæssige begrebsramme, f.eks. årsregnskabsloven eller IFRS. 102