Erhvervsstyrelsen Dahlerups Pakhus Langelinie Allé 17 2100 København Ø Att.: Specialkonsulent, cand.jur. Henrik Davidsen Pr. e-mail: HenDav@erst.dk 10. august 2013 Høring vedrørende bekendtgørelse om revisoreksamen for statsautoriserede revisorer, vores H111-13 FSR danske revisorer takker for muligheden for at afgive høringssvar i tilknytning til ovennævnte bekendtgørelse, der er udarbejdet som en følge af vedtagelsen af ændringer til revisorloven d. 21. maj 2013, og på grundlag af Revisorkommissionens rapport Den fremtidige revisoruddannelse Revisorkommissionens forslag til en moderne revisoruddannelse af juli 2012. Vi har den 15. august 2012 afgivet høringssvar på Revisorkommissionens rapport og d. 10. januar 2013 på lovforslaget og henviser i øvrigt til disse svar. FSR danske revisorer Kronprinsessegade 8 DK - 1306 København K Telefon +45 3393 9191 fsr@fsr.dk www.fsr.dk CVR. 55 09 72 16 Danske Bank Reg. 9541 Konto nr. 2500102295 Vi støtter op om vedtagelsen af ændringerne til revisorloven d. 21. maj 2013 vedr. revisoruddannelsen, hvor det blev vedtaget, at: der fremover godkendes én slags revisor statsautoriseret revisor, både registrerede og statsautoriserede revisorer kan uddanne fremtidens statsautoriserede revisor og registrerede revisorer kan blive statsautoriserede revisorer ved at bestå en eksamen. Det er vigtigt for FSR - danske revisorer, at branchen fortsat kan levere ydelser af meget høj kvalitet, som offentligheden kan have tillid til og hvor uddannelsen er et helt centralt element. Samtidig er det helt centralt for os, at moderniseringen af revisoruddannelsen afstedkommer, at beståelsesprocenten ved revisoreksamen kommer op, og gennemsnitsalderen for en færdiguddannet godkendt revisor kommer ned. Beståelsesprocenten kan øges uden at slække på det faglige niveau ved blandt andet at sikre en eksamination i revisors kernekompetencer og dagligdags opgaver og sikre, at der fx er udarbejdet vejledninger til censorer og eksaminatorer i forhold til eksamensspørgsmål samt forventninger til kandidaterne. Endvidere bemærker vi indledningsvis, at ved at ændre på revisoruddannelsen således, at der fremover kun uddannes statsautoriserede revisorer og give mulighed for registrerede revisorer til at bestå en eksamen og blive godkendt som statsautoriserede revisorer, skal dette også være en reel mulighed, der
følger lovbemærkninger og ikke være en unødvendig barriere for fagligt dygtige registrerede revisorer. Side 2 Lovforslaget medtog ikke en række emneområder, som Revisorkommissionen har afgivet konkrete anbefalinger til, idet det jf. lovforslaget overlades til Erhvervsstyrelsen at udstede nærmere regler, som her følger i høring. Vi bemærker endvidere, at netop formålet med at gennemsnitsalderen for en færdiguddannet godkendt revisor kommer ned er imødekommet med at ændre på hvor i forløbet revisorkandidaten skal erhverve sin praktiske erfaring. Men samtidig bliver denne ændring reelt sat ud af kraft ved den nyligt vedtagne SUreform, hvor der bliver tvungen tilmelding af fag og eksamener på cand.merc.aud.-studiet, således at det ikke er muligt at erhverve to års praktisk erfaring jf. udkast til eksamensbekendtgørelsens 2, stk. 1, nr. 2 forinden bestået cand.merc.aud., uden at den praktiske erfaring forældes. Vi mener, det er meget uheldigt, at en reform af SU-systemet rammer studerende der ikke modtager SU og hvor praktisk erfaring er en forudsætning for at blive indstillet til revisoreksamen, og at ministerier og styrelser ikke formår at kommunikere og imødegå en sådan uheldig og uønsket modeffekt af moderniseringen af revisoruddannelsen. Nedenfor følger vores kommentarer til udkast til bekendtgørelsen om revisoreksamen for statsautoriserede revisorer (eksamensbekendtgørelsen). Krav til teoretisk uddannelse Vi er enige i, at cand.merc.aud. fortsat skal være hovedvejen frem mod uddannelsen som statsautoriseret revisor, jf. udkast til eksamensbekendtgørelsens 2, stk. 1, nr. 1, a). Vi tilslutter os samtidig, at der bliver åbnet for, at kandidater med en anden faglig baggrund, der efter udkastet skal indeholde eller kombineres med de væsentligste elementer af den teoretiske del af revisoruddannelsen, også kan gennemgå det praktiske forløb og indstille sig til eksamen, jf. udkast til eksamensbekendtgørelsens 2, stk. 1, nr. 1, b) samt stk. 2. Vi kan i øvrigt tilslutte os, at 8 års reglen i den nugældende eksamensbekendtgørelses 2, nr. 2 ophæves. Krav til praktisk uddannelse Det er afgørende, at alle godkendte revisorer i Danmark kan uddanne fremtidens revisorer hvorfor vi tilslutter os, at den praktiske erfaring skal opnås under tilsyn af en godkendt revisor, jf. udkast til eksamensbekendtgørelsens 2, stk. 1, nr. 2. Vi støtter, at der fortsat er et tidsmæssigt minimumskrav til revisorkandidaternes praktiske erfaring forinden indstilling til revisoreksamen og at der i udkast til
eksamensbekendtgørelse er sket en forskydning af, hvornår der er krav til, at den praktiske erfaring er opnået. Side 3 Vi har bemærket, at mindst ét år af den praktiske erfaring skal være opnået efter endt teoretisk uddannelse og at der er indført et forældelseskrav for praktisk erfaring, idet mindst to år af den praktiske erfaring skal have ligget inden for de seneste tre års erfaring forud for indstilling til revisoreksamen jf. udkast til bekendtgørelsens 2, stk. 1, nr. 2, hvilket vi støtter. Endvidere har vi bemærket, at det jf. Revisorkommissionens rapport af juli 2012 fremgår, at mindst to ud af tre års praktisk erfaring skal være udført i en revisionsvirksomhed, der er godkendt i Danmark under tilsyn af en revisor, der er godkendt i Danmark, hvilket muliggør at revisorkandidaterne kan erhverve praktisk erfaring fx i udlandet. Det ses ikke, at denne del er implementeret i udkast til eksamensbekendtgørelse, hvilket vi ellers støtter, idet revisorernes opgaver er globale og et globalt udsyn vil gavne kandidaterne, hvis de ellers har arbejdet med de i udkast til eksamensbekendtgørelsens opgaver oplistet i 2, stk. 1, nr. 2. Vi opfordrer til, at ovenstående tilføjes eksamensbekendtgørelsen. Opdeling af den skriftlige prøve i moduler Den skriftlige prøve til revisoreksamen omfatter tre separate eksaminationer jf. udkast til eksamensbekendtgørelsen 1, stk. 1. Vi mener, at opdelingen af den skriftlige prøve i tre fagområder jf. udkast til eksamensbekendtgørelsens 4 er med til at gøre revisoreksamen mere tilgængelig og imødekommer ønsket om at gøre revisoreksamen til et hækkeløb frem for et højdespring. Det fremgår ikke af udkast til eksamensbekendtgørelsen, at den skriftlige eksamination i henholdsvis modul A, B og C har en varighed på henholdsvis to, seks og fire timer som det fremgår af Revisorkommissionens rapport af juli 2012. Dette bør angives i eksamensbekendtgørelsen. Vi har bemærket, at modul A kan afholdes som en multiple choice test, som udledt af udkast til eksamensbekendtgørelsens 7, stk. 5. Denne eksamensform kan ikke nødvendigvis stå alene, da det ikke vil være muligt selvstændigt at teste de overvejelser kandidaten gør sig vedr. etik og uafhængighed. Netop etik og uafhængighed er centrale for revisors rolle som offentlighedens tillidsrepræsentant, og eksamensformen bør derfor overvejes meget nøje, forinden den bringes i brug. Det kan derfor overvejes, at multiple choice fremover kan være et delelement i modul A-eksaminationen foruden en egentlig skriftlig eksamination. Udkast til eksamensbekendtgørelsens 7, stk. 5 tilpasses dertil.
Såfremt det fastholdes, at modul A kan udgøres alene af en multiple choice forudsættes det, at alle spørgsmål og svar er behørigt kvalitetskontrolleret af statsautoriserede revisorer, som ved de øvrige eksaminationer. Side 4 Vi anbefaler, at eksaminationerne afholdes med op til 14 dages mellemrum ikke med mindst 14 dages mellemrum. Vi bemærker, at de tre skriftlige eksaminationer jf. udkast til eksamensbekendtgørelsens 6, stk. 1 skal afholdes med mindst 14 dages mellemrum. Vi har tidligere bemærket, at vi tilslutter os, at de skriftlige eksaminationer afholdes med op til to ugers mellemrum. I udkastet er der ikke angivet et maksimum, hvilket vi anbefaler. De skriftlige eksaminationer afholdes i andet halvår og bedømmelsen af de skriftlige eksaminationer skal være færdige i så god tid, at kandidaterne kan forberede sig på den mundtlige eksamen. Endvidere gør vi opmærksom på, at der bør foretages en evaluering af erfaringerne med afvikling af tre skriftlige eksaminationer i forhold til at afvikle skriftlig eksamen i både første og andet halvår, som det ligeledes fremgår af lovbemærkninger til Lovforslag nr. L 126 pkt. 2.1.2. Dette kan med fordel ligeledes fremgå af eksamensbekendtgørelsen. Bedømmelse af skriftlig prøve Vi foreslår vedr. skriftlig prøve, at der udarbejdes en offentlig tilgængelig vejledning til opgavestiller og retter omhandlende eksaminationsemner, fagligt niveau mv., så det sikres, at eksamen gøres mindre tilfældig og sikrer, at der eksamineres i kernekompetencer indenfor det enkelte fagområde. Vi har bemærket, at der jf. udkast til eksamensbekendtgørelsens 7, stk. 2 er skåret ned på antallet af censorer til bedømmelsen af de skriftlige eksaminationer i forhold til den nugældende eksamensbekendtgørelses 9, stk. 2, 1. pkt. Det er ikke sket på baggrund af en anbefaling fra Revisorkommissionen. De anfører i deres rapport af juli 2012, at de lægger vægt på, at bedømmelsen bliver faglig korrekt og ensartet, hvorfor Revisorkommissionen ikke finder, at der kan være færre end to revisorer, der bedømmer de skriftlige eksaminationer og at Revisorkommissionen finder at 8. direktivs bestemmelse om, at ikke-revisorer styrer relevante områder finder det påkrævet, at den skriftlige eksamination forelægges for en ikke-revisor. Der er ikke fremlagt nogen saglige argumenter for, at der ikke længere er to censorer, heraf mindst en statsautoriseret revisor og en ikke-revisor, til bedømmelsen af de skriftlige eksaminationer. Vi anbefaler, at der ikke ændres på den nugældende eksamensbekendtgørelses 9, stk. 2, 1. og 3. pkt.
Endvidere er det bemærket, at såfremt modul A afholdes som en multiple choice, kan der fraviges fra, at eksaminatorerne skal være statsautoriserede revisorer jf. udkast til eksamensbekendtgørelsens 7, stk. 6. Side 5 Såfremt det fastholdes, at modul A kan udgøres alene af en multiple choice forudsættes det, at alle spørgsmål og svar er behørigt kvalitetskontrolleret af statsautoriserede revisorer som ved de øvrige eksaminationer, og at eksaminator kan foretage en ren mekanisk gennemgang af besvarelsen. Mundtlig prøve Vi foreslår vedr. den mundtlige prøve, som ved den skriftlige prøve, at der udarbejdes en offentlig tilgængelig vejledning til eksaminator og censorer omhandlende eksaminationsemner, fagligt niveau mv., så det sikres, at eksamen gøres mindre tilfældig og sikrer, at der eksamineres i kernekompetencer indenfor det enkelte fagområde, det vil sige, at der eksamineres i duelighed fremfor teori. Vi har bemærket, at der jf. udkast til eksamensbekendtgørelsens 7, stk. 3 er skåret ned på antallet af censorer til bedømmelsen af den mundtlige prøve i forhold til den nugældende eksamensbekendtgørelses 9, stk. 2, 2 pkt. Revisorkommissionen er jf. deres rapport af juli 2012 af den opfattelse, at det kan forsvares at skære ned på antallet af censorer, forudsat at der fortsat er en ikke-revisor og en statsautoriseret revisor som censor. Vi udtrykker vores betænkeligheder ved at skære ned på antallet af censorer, der er statsautoriseret revisor. Det skal nøje vurderes, hvorvidt det er muligt for kun én censor med faglig baggrund, at bedømme kandidaten i samråd med eksaminator. Vi anbefaler, at der i udkast til eksamensbekendtgørelsens 7, stk. 3 angives, at der som minimum skal være to censorer, og såfremt der er mere end to censorer, skal den/de yderligere censorer være statsautoriserede revisorer. Klageadgang Vi har bemærket, at der er foretaget to ændringer af betydning i udkast til eksamensbekendtgørelsens 9 i forhold til forslag til eksamensbekendtgørelsen, der fremgår af Revisorkommissionens rapport af juli 2012 samt i forhold til den nugældende eksamensbekendtgørelses 11. Jf. udkast til eksamensbekendtgørelsens 9, stk. 3 i Revisorkommissionens rapport af juli 2012 foretages der en fornyet gennemgang af den skriftlige opgave og i forslag til eksamensbekendtgørelse 9, stk. 3 foretages der en fornyet gennemgang af bedømmelsen. Jf. den nugældende eksamensbekendtgørelse 11, stk. 2 foretages der en fornyet gennemgang. Det er ikke anført af hvad, der foretages en fornyet gennemgang af.
Vi mener, at en fornyet gennemgang af bedømmelsen ikke kan stå alene og at den skriftlige opgave ligeledes skal ligge til grund for en fornyet bedømmelse. Side 6 Endvidere er det i forslag til eksamensbekendtgørelsens 9, stk. 6 indført, at en behandling af en klage så vidt muligt skal være afsluttet og resultat meddelt klageren senest en måned efter, at kommissionen har modtaget klagen. Vi understreger, at det er vigtigt for den enkelte revisorkandidat, at få afgjort sin klage hurtigst muligt set i forhold til at det ligeledes skal gennemføres på en faglig forsvarlig måde og at passussen om så vidt muligt ikke må ses som en mulighed for at have lange behandlingstider. Overgangsbestemmelser Vi har løbende i dialogen med Revisorkommissionen og Erhvervsstyrelsen og senest i vores høringssvar til Erhvervsstyrelsen af 10. januar 2013 vedrørende høring over forslag til lov om ændring af revisorloven og lov om finansiel Virksomhed gjort opmærksom på, at der kan fremkomme mange spørgsmål fra interessenterne vedrørende tolkningen af reglerne specielt vedr. tolkningen af overgangsbestemmelserne i udkast til eksamensbekendtgørelsen. Vi har d. 25. juli 2013 fremsendt en særskilt henvendelse til Revisorkommissionen med spørgsmål til tolkningen af udkast til eksamensbekendtgørelsen, hvorfor vi, udover nedenstående, henviser til denne. Tidligere indstillinger til skriftlig eksamen tæller som et forsøg Jf. udkast til eksamensbekendtgørelsens 10, stk. 2 tæller hver tidligere indstilling til den skriftlige revisoreksamen som et forsøg ved hver af de tre skriftlige eksaminationer. Vi anbefaler, at revisorkandidater, der har været indstillet tre gange til skriftlig prøve uden at bestå, gives en generel mulighed for at gå til skriftlig revisoreksamen efter ikrafttrædelsen af ændringerne til revisorloven vedr. revisoruddannelsen pr. 1. januar 2014 udover muligheden for at søge dispensation jf. udkast til eksamensbekendtgørelsens 2, stk. 7. Formålet med at modernisere revisoruddannelsen er netop at få beståelsesprocenten op uden at slække på det faglige niveau, men ved at gøre eksamen mere tilgængelig. Det mener vi, at alle revisorkandidater skal drage fordel af. Tidligere indstillinger til mundtlig eksamen Vi bemærker, at den mundtlige prøve til revisoreksamen ikke er nævnt i 10, som den skriftlige prøve, men alene i 3. Skal det forstås således, at der gives tre nye forsøg til mundtlig eksamen, når den skriftlige prøve er bestået uanset beståelsestidspunkt og uanset hvor mange
gange revisorkandidaten tidligere har været indstillet til mundtlig eksamen uden at bestå? Side 7 Registrerede revisorer kan, ved at bestå en eksamen, blive godkendt som statsautoriseret revisor Vi anbefaler, at en eksamen for registrerede revisorer, som har en teoretisk uddannelse svarende til f.eks. HD, den nu nedlagte særlige uddannelse til registreret revisor ved handelsskolerne eller den nuværende fireårige uddannelse til registreret revisor, der består af HA/HD samt grundfagene på cand.merc.aud. og en afsluttende opgave, skal bestå af en skriftlig eksamen i revision (fx modul B) og en mundtlig eksamen. Vi anbefaler endvidere at en eksamen for registrerede revisorer der samtidig er revisorkandidater qua deres teoretiske uddannelse som cand.merc.aud., skal bestå af en mundtlig eksamen. Vi støtter, at alle registrerede revisorer, uanset om de tidligere har været indstillet til revisoreksamen uden at bestå, ikke er omfattet af udkast til eksamensbekendtgørelsens 10, stk. 2. Vi mener, det er essentielt, at registrerede revisor kan blive godkendt som statsautoriserede revisorer ved at bestå en eksamen. Vi er ikke enige i, at en eksamen består af to skriftlige eksaminationer, modul B og modul C, samt mundtlig eksamen for alle registrerede revisorer uanset baggrund. Vi mener ikke, at udkast til eksamensbekendtgørelsens 11 tager tilstrækkelig højde for især den yngre gruppe af registrerede revisorer der allerede har opnået kvalifikationer, som nævnt i lovbemærkningerne til 1, nr. 3. De pågældende kandidater har allerede bestået en otte timers skriftlige eksamen og en mundtlig eksamen. Vi er uforstående overfor de eksamenskrav, der stilles til registrerede revisor, ikke mindst henset til vedtagelsen af lovforslag L 126 Lov om ændring af revisorloven og lov om finansiel virksomhed, såfremt eksamenskravene er opstillet for at mindske tilgangen af statsautoriserede revisorer, der har en baggrund som registrerede revisorer, idet statsautoriserede revisors virkefelt er større end de registrerede revisorers virkefelt blandt andet jf. årsregnskabslovens 135a, stk. 2 og lov om finansiel virksomhed 199. Der er ved vedtagelsen af L 126 indført en certificeringsordning og krav om øget efteruddannelse til statsautoriserede revisorer, der reviderer finansielle virksomheder, hvorfor der ikke er fri adgang til at revidere særlige virksomhedsformer ved godkendelse som statsautoriseret revisor. Endvidere må det formodes, at virksomheder af offentlig interesse vælger en kompetent revisor til at revidere sit årsregnskab og at revisor ikke må påtage sig opgaver
vedkommende ikke har den fornødne professionelle kompetencerne til at løse jf. revisorlovens 16, stk. 1. Side 8 Kvalifikationseksamen Vi er positive overfor, at der indføres overgangsbestemmelser generelt for kvalifikationseksamen, således at unge der har begyndt den teoretiske uddannelse til registreret revisor også har en forventning om at kunne gå til kvalifikationseksamen indenfor det angivne tidsrum, samt de muligheder der er for dispensation frem til 2017 for skriftlig kvalifikationseksamen og 2019 for mundtlig kvalifikationseksamen samt muligheden for i yderste konsekvens at blive indstillet til revisoreksamen, såfremt de i eksamensbekendtgørelsen 12, stk. 5 oplistede betingelser er opfyldt. Vi bemærker, at den mundtlige prøve til kvalifikationseksamen ikke er nævnt i 12, stk. 5. Skal det forstås således, at hvis den mundtlige prøve til kvalifikationseksamen ikke er bestået senest i 2019 og kvalifikationskandidaten ikke har været indstillet tre gange til mundtlig prøve, kan kandidaten ikke indstilles til den mundtlige prøve til revisoreksamen? Af udkast til eksamensbekendtgørelsens 17, stk. 2 fremgår det, at den skriftlige og mundtlige prøve skal godtgøre kandidatens praktiske duelighed inden for de områder, som henhører under statsautoriserede revisorers henholdsvis registrerede revisorers Det forekommer os, at statsautoriserede revisorer henholdsvis er overflødigt, idet bestemmelsen alene henviser til kvalifikationseksamen.
Det videre forløb FSR danske revisorer deltager gerne i fortsat dialog og ser frem til at deltage i det fortsatte arbejde med revisoruddannelsen, herunder for såvel eksamen og vejledning samt for andre afledte forhold. Side 9 Med venlig hilsen Tom Vile Jensen Erhvervspolitisk direktør Sara Sayk Fagkonsulent