Erhverv Bilreparation Vejledning E. 24.98 Vejledningen afløser VAV: Om bilreparation. Der er tale om redaktionelle ændringer og nye afgørelser. Resumé Vejledningen beskriver de afgiftsmæssige konsekvenser, der kan være forbundet med reparation, ombygning, renovering eller genopbygning af et indregistreret køretøj. Indhold Bilreparation Motorskift/motortuning Renovering/vedligeholdelse Færdselsskader Tæringsskader Genihugning af stelnummer Betaling af afgift Registreringsafgift Bilreparation Motorskifte Motortuning Modelskifte Karrosserituning Tæringsskader Stelnummer Reservedele.............................................................................. side 1 af 13
Indholdsfortegnelse Indledning Identitetstab Motorskift/motortuning Generelt Motortuning Modelskifte Karrosserituning Eksempler/afgørelser på motortuning/-ombygning Vedligeholdelse/renovering Almindelige reservedele hvad er det? Færdselsskader Genihugning af stelnummer Færdselsskader Tæringsskader Vurdering Hvad kan der ske? Lovgivningen Fortegnelse over told- og skatteregioner 3 4 4 4 4 4 5 5 6 7 7 9 9 9 10 11 12 13.............................................................................. side 2 af 13
Indledning Ifølge registreringsafgiftsloven skal der betales afgift til statskassen i forbindelse med et køretøjs første registrering efter færdselsloven. Det vil i de fleste tilfælde sige, når køretøjet er nyt eller indført brugt fra udlandet. Vores mål med denne vejledning er at gøre opmærksom på, at der ifølge loven også skal betales afgift af køretøjer, som efter reparation eller ombygning ikke i afgiftsmæssig henseende er identisk med et køretøj, der tidligere er registreret og betalt afgift af. Skatteministeren har fastsat særlige regler for dette vanskelige afgiftsområde, og det vil være en god idé at sætte sig ind i disse regler, inden De går i gang med en større reparation. Reparatøren eller køretøjets ejer skal nemlig selv sikre sig, at de fastsatte regler er opfyldt, og har pligt til hvis reglerne ikke er opfyldt at indgive anmeldelse herom til Told Skat. Politiet og Bilinspektionen kontrollerer at disse regler overholdes og henviser køretøjer til Told Skat, hvis der er foretaget ændringer i strid med reglerne. Told Skat holder også selv øje med, at reglerne bliver overholdt. Hvis der skal betales registreringsafgift af det reparerede eller ombyggede køretøj, kan det let blive til mange penge, og regningen kommer måske lang tid efter færdiggørelsen af køretøjet. Reglerne gælder for såvel personmotorkøretøjer (biler og motorcykler) som for andre køretøjer, herunder last- og varebiler. Af praktiske årsager anvendes ordet bil som en fællesbetegnelse i denne vejledning. Hvis De har spørgsmål om reglerne, er De velkommen til at kontakte told- og skatteregionen. Ring også, hvis De er i tvivl i et konkret tilfælde............................................................................... side 3 af 13
Identitetstab Hvornår svarer en bil ikke længere til sine papirer? Hvornår regnes den som en ny bil, der skal betales registreringsafgift af? Eller med andre ord, hvornår har en bil mistet sin afgiftsmæssige identitet? Ifølge registreringsafgiftsloven må der i princippet ikke foretages ændringer eller ombygninger på et køretøj. Det betyder, at der skal betales registreringsafgift påny, såfremt et køretøj ombygges e.l. og herefter ikke længere svarer til sine papirer (registreringsattesten). Motorskift/motortuning Generelt Motoren kan udskiftes, men udskiftningsmotoren må højst have 20 pct. større effekt (DIN-HK) end køretøjets originale motor. Hvis effektforøgelsen overstiger 20 pct., skal der betales ny afgift af køretøjets aktuelle værdi. Beregningsgrundlaget for udregning af effektforøgelsen er begge motorers effekt som nye. Det er fabrikkens angivelser om motoreffekt, der bruges. Hvis man udskifter en benzinmotor med en dieselmotor, gælder 20 pct. reglen også. En motor består af mange enkelt komponenter, men vigtige er især topstykket, motorblokken og krumtappen. Udskiftning af en eller flere af disse komponenter (f.eks. indsprøjtningstopstykke), eventuelt kombineret med udskiftning af andre dele, betyder at der skal betales afgift af køretøjet, hvis effektforøgelsen overstiger 20 pct. Motorombygningen sidestilles i disse tilfælde med en egentlig motorudskiftning. Hvis der samtidig med motorudskiftning/motortuning også foretages udskiftning af støddæmpere, bremser, gearkasse, differentiale eller andre ændringer, kan det betyde, at køretøjet mister sin afgiftsmæssige identitet, og der skal betales afgift, også selv om effektforøgelsen ikke overstiger 20 pct. Det gælder, hvis der er tale om modelskifte, jf. nedenstående afsnit. Ved motorudskiftning/-tuning eller anden ombygning er det altid klogt at spørge Statens Bilinspektion om eventuelle krævede tekniske ændringer. Effektforøgelse kan opnås enten ved motorudskiftning eller ved motortuning, evt. ved en kombination af begge. Motortuning Motortuning er tilladt så længe det sker på den originale motor eller en senere ilagt tilsvarende motor. Der er her ingen procentgrænse for effektforøgelsen. Generelt for alle typer motortuning gælder, at når tuningen får karakter af en motorombygning, eksempelvis når der foretages væsentlig indgreb, f.eks. ved udskiftning af topstykke, motorblok eller krumtap, vil dette blive anset for et egentlig motorskifte. Dette betyder, at 20 pct. grænsen gælder. Modelskifte Hvis man samtidig med et motorskifte/-tuning (som også kan være under 20 pct.) foretager andre tekniske ændringer f.eks. monterer andet bremsesystem, anden forbro, gear-.............................................................................. side 4 af 13
kasse, differentiale, fjedre, støddæmpere, udstødning osv., vil køretøjet som hovedregel miste sin afgiftsmæssige identitet. Karrosserituning Foretages der montering af plast- eller glasfiberdele på et køretøj skelnes der mellem, om det er noget der skrues/limes på, om monteringen blot medfører mindre afvigelser i forhold til oprindelige køretøj, eller om der foretages egentlige indgreb i det eksisterende køretøj, og derved opnår et helt andet udseende. Det er f.eks. tilladt at montere spoilersæt (for og bag), sideskørter o.l. Eksempler/afgørelser på motortuning/-ombygning 1. Opel Kadett 2,0, årgang 1989 med 8 ventilet topstykke (med karburator) monteres med et 16 ventilet topstykke fra en model 2,0 GSI. Motorblokken til de to forskellige topstykker er ens. Dette kræver imidlertid montering af andre stempler, indsprøjtningssystem mv. Effektforøgelsen overstiger 20 pct. Der er her tale om en motorombygning, der medfører afgiftspligt. Hvis det kun er nødvendigt at udskifte topstykket samt montering af indsprøjtningssystemet, vil dette kun medføre afgiftspligt, hvis effektforøgelsen overstiger 20 pct. 2. Volvo 245 DL med B 21 A, 100 DIN HK karburatormotor tunes på følgende måde: 1. Der drejes 1,7 mm af stemplerne for at sænke kompressionen til 7,5 : 1 2. Indsugningsmanifold ombygges /ændres for at gøre plads til indsprøjtningsdyser 3. Komplet indsprøjtningsanlæg monteres 4. Garrat Volvo Turbo monteres 5. Intercooler monteres. Effektforøgelse ca 40 pct. til 140 DIN HK. Ovenstående betragtes som afgiftsfri motortuning, også selv om der var fræset/boret huller i topstykket til indsprøjtningsdyserne. 3. Mercedes Benz C 180 årg 1994 med en 1,8 l motor med 122 DIN HK drejningsmoment 170 Nm. Motoren tunes på følgende måde: 1. Krumtap udskiftes, slaglængde 95,7 mm 2. Andre plejlstænger 3. Kompression øges til 11: 1 4. Indsprøjtningsdyser ombyttes med MB C 220 dyser 5. Benzintryksregulator ombyttes. Den udskiftede krumtap (med større slaglængde) samt andre plejlstænger medfører en forøgelse af motorvolumen til 2,2 l. Effekt efter ombygning 145 DIN HK. Der er tale om en motorombygning, der sidestilles med reglerne for motorskifte. Da effektforøgelsen imidlertid er under 20 pct. medfører dette eksempel ikke afgiftspligt. 4. En VW Golf GTI årgang 1985 med 8 ventilet topstykke får en GTI motor med et 16 ventilet topstykke ilagt. Effektforøgelsen er under 20 pct., og dette medfører ikke afgiftspligt............................................................................... side 5 af 13
5. En BMW 320 6 cylindret får en 323i motor ilagt effektforøgelse 17,2 pct. Samtidig ændres: 1. Bagtøjet til 323i (udvekslingsforholdet ændres fra 3,64 : 1 til 3,45 : 1). 2. Komplet dobbeltgrenet udstødningssystem monteres 3. Forbremserne ombygges til ventilerede bremseskiver andre bremse kalibre og støvskjolde 4. Eldrevet fødepumpe monteres ved benzintank, og elledningsnettet udbygges med diverse ledninger og relæer mv. til styring af den elektroniske benzinindsprøjtning 5. Samtlige ruder udskiftet til tonede tuder 6. Eldrevne sidespejle monteres 7. Hækspoiler monteres Efter ombygningen fremstår bilen i al væsentlighed som en BMW 323i. Sagen har været gennem samtlige administrative ankeinstanser. Landsretten har efterfølgende fastslået, at ombygningen er afgiftspligtig. 6. Der er truffet afgørelse om mistet identitet og dermed afgiftspligt for en ombygget Ford Sierra stationcar, hvor der i forbindelse med en udskiftning af motoren fra en 1,6 (75HK) til en 2,0 V6 (90HK), også blev udskiftet gearkasse, kobling, udstødningssystem, forfjedre og bremseskiver. Vedligeholdelse/renovering Det er ikke den almindelige vedligeholdelse det vil sige reparationer, som udføres i takt med skadernes opståen der medfører afgiftsmæssigt identitetstab. Når der ikke foretages en løbende reparation/vedligeholdelse af køretøjer, men ophobede skader repareres på èn gang, er der tale om en renovering, der kan medføre, at køretøjet bliver afgiftspligtigt. Renoveringen sker enten for ejerens regning eller erhvervsmæssigt med henblik på salg. I begge tilfælde er der nogle krav, der skal opfyldes. Fælleskrav 1. Genopbygningen skal udføres af en momsregistreret virksomhed i overensstemmelse med de almindeligt gældende forskrifter for reparation. 2. Genopbygningen skal udføres ved anvendelse af almindelige reservedele (nye eller brugte), og der må altså IKKE anvendes større, samlede dele fra andre biler. 3. Bilen skal efter genopbygningen nøje svare til sine papirer. Det betyder, at der ikke må ske ændringer med hensyn til mærke, model, type eller årgang. Specielle krav A. Privates biler 1. Genopbygningen skal udføres for den private ejer af køretøjet. Der er ikke fastsat nogen værdigrænse for reparationer i sådanne tilfælde. 2. Bilen skal være i løbende registrering for ejeren. 3. Bilen skal have været registreret for ejeren mindst 6 måneder inden genopbygningen påbegyndes, og genopbygningen må ikke ske med henblik på salg af køretøjet. B. Biler til videresalg 1. Udgifterne til genopbygningen må ikke overstige en reparationsgrænse, der fastsættes som bilens pris på gaden i normal vedligeholdt stand. Reparationsgrænsen forhøjes med 10 pct. for hvert hele år, bilens alder overstiger 5 år, dog højst med 50 pct. Udgifterne til genopbygningen må dog højst udgøre 50.000 kr. inkl. moms............................................................................... side 6 af 13
2. Udgifterne til genopbygningen opgøres i detailpriser inkl. moms (Udgifterne til maling, lakering og rustbeskyttelse kan dog holdes uden for genopbygningsomkostningerne). Fælleskravene og de specielle krav for privates biler og for biler til videresalg skal være opfyldt, hvis et renoveret køretøj skal fritages for afgift. Som et eksempel kan nævnes en bil, der blev repareret for tæringsskader. I stedet for at udskifte med modelsvarende dele, blev skærme mv. udskiftet med glasfiberreservedele for at give køretøjet et Turbo-look. Herefter var identiteten mistet, og der skulle betales registreringsafgift. Motornævnet har truffet afgørelse om afgiftspligt af en bil genopbygget efter færdselsskade, fordi reparatøren udover udbedring af færdselsskaden samtidig havde udbedret visse rustskader. I et andet tilfælde har Motornævnet tilladt udskiftning af en frontkasse med forlygter og frontgitter samt baglygter fra en nyere årgang, uden at anse bilen for at have mistet sin afgiftsmæssige identitet. Det er nemlig tilladt at skifte enkelte mindre dele, hvis montering kun medfører mindre afvigelser i forhold til basisbilen. Det betyder også, at man kan montere sæt af glasfiber eller plast beregnet til pålimning eller montering ved hjælp af skruer og bolte, f.eks. front- og hækspoilers, så længe der ikke er tale om egentlige karrosseridele. Almindelige reservedele hvad er det? En god tommelfingerregel er, at så længe de udskiftede dele er af samme type som de gamle, og så længe delene kan købes som reservedele (dvs. at de har et selvstændigt reservedelsnummer), så er renoveringen OK. Problemet opstår, når der bruges dele af en nyere type, eller dele til en anden model, eller hvis der bruges større samlede dele, f.eks. et tag med stolper, fra en anden bil. Hvis man bruger et karrosseri, chassis eller stel fra et andet eller fra et nyt køretøj, er identiteten altid mistet, og der skal betales afgift på ny. Der må heller ikke bruges nyt reservedelskarrosseri, -chassis eller -stel. Såvel bilejeren som reparatøren har pligt til at anmelde en afgiftspligtig om bygning/ reparation til Told Skat. Før man går i gang med større renoveringer, er det en god idé at spørge told- og skatteregionen. Færdselsskader Genopbygning efter færdselsskade betales normalt af forsikringsselskabet. Er færdselsskaden meget omfattende, vil en genopbygning efter de almindelige regler som oftest betyde fornyet afgiftsbetaling. Skatteministeren har derfor i en bekendtgørelse om registreringsafgift af motorkøretøjer mv. (Skatteministeriets bekendtgørelse nr. 1045 af 17. december 1997) fastsat retningslinier for, hvordan en genopbygning vil kunne gennemføres uden afgiftsbetaling............................................................................... side 7 af 13
Taksatorens skadesopgørelse skal altid følges nøje ved genopbygningen. Det gælder også, hvis andre end forsikringsselskabet (f.eks. modparten eller ejeren) skal betale for skadens udbedring. Hvis der samtidig med genopbygningen efter færdselsskade foretages udbedring af f.eks. tærings- eller rustskader, vil det normalt medføre, at der skal betales afgift. Reglerne om genopbygning efter færdselsskade har til formål at fritage køretøjet for afgiftsbetaling, når det bringes tilbage til den stand, det havde umiddelbart før uheldet. Ved genopbygning efter færdselsskade er det også vigtigt at bruge almindelige reservedele, dvs. dele med selvstændigt reservedelsnummer af art og beskaffenhed, som normalt findes på bilhandlernes og autoreparatørernes reservedelslagre. Der må ikke bruges større samlede dele som f.eks. et forparti fra en anden brugt bil. Når genopbygningen er fuldført, men før køretøjet bliver lakeret, skal genopbygningen godkendes af forsikringsselskabets taksator. Efter godkendelse afgiver taksatoren en erklæring om, at genopbygningen er udført i overensstemmelse med skadesrapporten. Registreringsattesten vil herefter blive udleveret. Er genopbygningen ikke udført for forsikringsselskabets regning, skal bilen forevises for told- og skatteregionen inden registreringsattesten udleveres. Hvis genopbygningsomkostningerne overstiger handelsværdien (evt med et alders-tillæg) skal der altid betales registreringsafgift på ny. Hvis det skadede køretøj ikke er omfattet af nogen skadesforsikring (kaskoforsikring), skal der til told- og skatteregionen indsendes en anmeldelse om afgiftsfritagelse bilagt en skadesrapport fra ansvarsforsikringsselskabet samt registreringsattesten. Efter genopbygning som kontrolleres af ansvarsforsikringsselskabet skal køretøjet fremstilles for Told Skat............................................................................... side 8 af 13
Genihugning af stelnummer Ved reparation af tæringsskader og ved genopbygning efter færdselsskader kan det være nødvendigt at genihugge stelnummeret. Færdselsskader Når genopbygningen betales af forsikringsselskabet, er det taksatoren, der kontrollerer, at stelnummeret hugges rigtigt i. Told Skat skal ikke underrettes. Hvis genopbygning betales af andre end forsikringsselskabet, skal Told Skat underrettes inden genihugningen. Tæringsskader Den, der som ejer eller reparatør foretager genihugning af et stelnummer, har pligt til inden genihugningen foretages at anmelde dette til Told Skat. Bliver det nødvendigt at genihugge stelnummeret, skal bilen forevises for Told Skat efter genopbygningen, og der skal gives oplysning om reparationens omfang og pris. Told Skat udsteder en genihugningstilladelse, som skal følge bilens registreringsattest. Anmeldelse om genihugning af stelnummer indgives til Told Skat, hvis bilen har været igennem en større reparation. I andre tilfælde f.eks. ved genopfriskning af delvis borttærede numre, godkender bilinspektionen genihugningen i forbindelse med syn af bilen............................................................................... side 9 af 13
Vurdering Hvordan vurderes bilen, når der skal betales afgift påny? Når der efter genopbygning af en bil, der tidligere har været registreret i Danmark, skal betales registreringsafgift, fastsættes afgiftsværdien ved en vurdering. Ved vurderingen fastsættes bilens almindelige pris, inkl. moms, ekskl. registreringsafgift, ved salg til bruger her i landet i den stand, hvori den skal registreres. Vurderingen foretages af 3 vurderingsmænd. 2 af de 3 vurderingsmænd er tekniske- og handelskyndige personer udpeget efter indstilling fra hovedorganisationerne af bilejere (FDM). For en brugt bil, der er 10 år gammel, og som vurderes til 50.000 kr., udgør registreringsafgiften eksempelvis: 105 pct. af 48.800 kr. = 51.240 kr. 180 pct. af 1.200 kr. = 2.160 kr. 53.400 kr. Afgiften beregnes altså af hele bilens værdi (uden afgift), og ikke kun af den værdiforøgelse (de omkostninger), som ombygningen har medført. Ved anmeldelse til vurdering fastsætter told- og skatteregionen i første omgang et depositum for afgiften. Depositumfastsættelsen er statskassens sikkerhed for afgiften. Den endelige vurdering, som finder sted på et senere tidspunkt, kan afvige fra det betalte depositum. Der kan således blive tale om enten en tilbagebetaling eller en efterbetaling af registreringsafgift............................................................................... side 10 af 13
Hvad kan der ske? Forsætlige og groft uagtsomme overtrædelser af registreringsafgiftsloven kan straffes. Endvidere kan der som nævnt rejses krav om betaling af registreringsafgift. Mindre overtrædelser afgøres af Told Skat med et bødeforlæg. Grovere overtrædelser behandles som politisager og indbringes for domstolene. Strafferammen er bøde, hæfte eller fængsel i indtil 2 år. Afgiftskravet kan gøres gældende over for såvel køretøjets ejer som den, der har forestået reparationen eller ombygningen. Klagevejledning Told- og skatteregionens afgørelser kan påklages til Landsskatteretten. Der vil i den enkelte afgørelse blive givet nærmere klagevejledning............................................................................... side 11 af 13
Lovgivningen 1. Lov om registreringsafgift af motorkøretøjer mv., Skatteministeriets lovbekendtgørelse nr. 741 af 22. september 1997. 2. Bekendtgørelse nr. 1045 af 17. december 1997 om registreringsafgift af motorkøretøjer mv. 3. Skatteministeriets cirkulære nr. 139 af 19. juni 1991 om vurdering af motorkøretøjer mv............................................................................... side 12 af 13
Fortegnelse over told- og skatteregioner København Hermodsgade 8 2200 København N Telefon 35 87 73 00 Frederiksberg Finsensvej 15 2000 Frederiksberg Telefon 38 17 01 00 Ballerup Lautrupvang 1 A 2750 Ballerup Telefon 44 87 04 44 Hvidovre Stamholmen 147 2650 Hvidovre Telefon 36 86 73 00 Høje-Taastrup Helgeshøj Allé 9 2630 Taastrup Telefon 43 58 73 00 Nærum Rundforbivej 303 2850 Nærum Telefon 45 58 73 00 Bornholm Munch Petersensvej 8 3700 Rønne Telefon 56 94 32 00 Esbjerg Adgangsvejen 3 6700 Esbjerg Telefon 79 11 73 00 Frederikshavn Toldbodvej 12 9900 Frederikshavn Telefon 99 20 73 00 Haderslev Sct. Severingade 2 6100 Haderslev Telefon 74 22 33 44 Helsingør Sundtoldvej 8 A 3000 Helsingør Telefon 49 28 73 00 Herning Brændgårdvej 10 7400 Herning Telefon 99 26 73 00 Hillerød Gefionsvej 6 C 3400 Hillerød Telefon 48 29 06 66 Holstebro Brogårdsvej 1 7500 Holstebro Telefon 99 12 73 00 Horsens Løvenørnsgade 25 8700 Horsens Telefon 79 25 73 00 Kalundborg Banegårdspladsen 1 4400 Kalundborg Telefon 59 51 25 00 Korsør Storebælt Erhvervspark 3 4220 Korsør Telefon 58 30 73 00 Køge Gymnasievej 21 4600 Køge Telefon 56 67 73 00 Maribo Brovejen 15 A 4930 Maribo Telefon 54 79 73 00 Næstved Vordingborgvej 68 4700 Næstved Telefon 55 72 63 63 Odense Lerchesgade 35 5000 Odense C Telefon 65 43 73 00 Randers Toldbodgade 3 8900 Randers Telefon 89 11 73 00 Svendborg Bryghusvej 30 5700 Svendborg Telefon 62 17 73 00 Sønderborg Hilmar Finsens Gade 18 6400 Sønderborg Telefon 74 12 73 00 Thisted Thisted Kystvej 4 7700 Thisted Telefon 99 17 73 00 Vejle Nordås 17 7100 Vejle Telefon 76 40 44 00 Viborg Vestervangsvej 4 8800 Viborg Telefon 89 25 73 00 Aalborg Østerågade 29 9000 Aalborg Telefon 99 34 73 00 Århus Margrethepladsen 4 8000 Århus C Telefon 89 32 73 00 Toldcenter København Snorresgade 15 2300 København S Telefon 32 88 73 00.............................................................................. side 13 af 13