www.pwc.dk mv. for ejere og hovedaktionærer Hillerød, d. 9. juni 2016 Revision. Skat. Rådgivning.
Dagens emner - de overordnede regler De særlige udfordringer for hovedaktionærer, ledere og andre med bestemmende indflydelse Teambuilding, personalepleje og erhvervsaktiviteter Seneste nyt om generationsskifte 2
seks sæt regler 3
- Seks sæt regler Skematisk beskattede Arbejdsbegrundede Lejlighedsgaver Beskattede ud fra værdi Skattefri pga. lovgivning Personalepleje 4
Udfordringen for ejere og ledere 5
Er der krav til løn til en hovedaktionær/leder? Hvis der udføres reelt arbejde, er der ikke i skatteretten krav til størrelsen af lønnen - man kan derfor i princippet give sig selv en meget fordelagtig løn eller slet ingen løn. Modifikationer Ingen kørselsgodtgørelse/rejsegodtgørelse, hvis ingen løn eller kun symbolsk løn, der ikke svarer til arbejdet Skattemæssig kvalifikation: Tilsidesættelse hvis reelt omgåelse (særligt internationalt ved dobbeltbeskatning) Civilretlige/selskabsretlige forhold: Forsvarlig omgang med selskabets midler? Er løn altid en god løsning? 6
Hvilke procenter? 60% Skattesatser 2016 50% 40% 30% 54,76% 55,80% 20% 40% 42% 43,06% 10% 0% 8% Personlig indkomst < 47.826 kr. Personlig indkomst ml. 47.826 kr. og 337.349 kr. Personlig indkomst ml. 337.349 kr. og 507.935 kr. Udlodning < 50.600 kr Udlodning >50.600 kr. Personlig indkomst > 507.935 kr. 7
Udfordringer for hovedaktionærer og ledere Identifikation Ansat / Medarbejder? Familievirksomheder Begunstigelseskompetence Særlige bevisbyrderegler 8
Egeninteresse vs. erhvervsmæssig begrundelse Rejser Middage Kundeaktiviteter Bidrag til særinteresser Sponsorater Aktiver til rådighed/låns 9
Tur i Skoven Hansen A/S inviterer alle virksomhedens 50 medarbejdere til den årlige teambuildingdag, som i år foregår med skov-udfordringer (dvs. samarbejdsøvelser med træklatring, raftebygning osv.) i Gribskov fredag den 14. juni, arrangeret af en ekstern træningsvirksomhed. Frokosten består af madpakker fra Meyers Deli og efter dagens strabadser serveres en middag bestående af mad på grill, vin og dessert ved en overstørrelses tipi. Alle køres hjem til Hansen A/S i bus ved 22-tiden. Omkostningen incl. teambuildingtrænere, mad, drikke, bustransport osv. er 2.500 kr. per person. Vil arrangementet være omfattet af skattefrihed? 10
Turen til New York Petersen & Co. A/S havde haft et rigtigt godt år. Hele medarbejderstaben på 40 personer blev derfor inviteret med på en forlænget weekendtur til New York med tre overnatninger på hotel. På turen var der dels indlagt to aftener med middag i byen samt en række teambuildingøvelser, to virksomhedsbesøg og fælles sightseeing spredt ud over de i alt tre døgn i USA. Programmet rummede dog også en formiddag, en eftermiddag og en aften på egen hånd i byen. Samtlige medarbejdere deltog, og turen var en stor succes. Efter hjemkomsten kan virksomheden konstatere, at produktiviteten er forøget, ligesom samarbejdsklimaet er blevet rigtigt godt - og medarbejderomsætningen er stærkt reduceret. Var arrangementet omfattet af reglerne for skattefrihed? 11
Sommerfesten Årets sommerfest for de 70 medarbejdere i Jensen A/S i Løgstør bliver henlagt til Lalandia i Billund med adgang til badeland, minigolf, sportsfaciliteter osv. og en efterfølgende gallamiddag samt overnatning i 6-mands hytter fra fredag til lørdag morgen. Efter morgenmaden køres alle hjem til Løgstør i bus. Prisen per deltager er ca. 1.300 kr. Vil arrangementet være omfattet af reglerne for skattefri personalepleje? Vil det gøre nogen forskel, hvis ægtefællerne er inviteret med? Vil det gøre en forskel, hvis virksomheden alene har 4 medarbejdere, herunder ejerens 2 voksne børn? 12
Et Bestyrelsesmøde De 5 bestyrelsesmedlemmer samt den administrerende direktør i Petersen & Co A/S beslutter at henlægge et weekendmøde til et hotel i Nice for at undgå forstyrrelser fra dagligdagen. På mødet vil de lørdag formiddag diskutere strategi og om eftermiddagen holde bestyrelsesmøde. Om aftenen er der middag i byen på en god restaurant. På grund af transportmulighederne vil man ankomme med Fly i Nice fredag kl. 16 og flyve derfra igen søndag kl 13.30 Da bestyrelsen forventer, at de skal arbejde meget intensivt sammen det kommende år, er de respektive ægtefæller også inviteret med på turen (de deltager dog ikke i bestyrelsens møder), så de også bliver rystet sammen og bedre forstår behovet for ægtefællernes indsats Vil arrangementet kunne udløse skattepligt? Hvem skal i givet fald beskattes? Vil det gøre nogen forskel, hvis arrangementet foregår i Næstved? 13
Hovedkonklusioner Det er de færreste situationer, der er helt sort/hvide, når evt. skattepligt for hovedaktionærer og ledere vurderes - oftest kræver det en konkret vurdering, baseret på alle fakta Des højere man er i beslutningskæden, des mere skeptiske vil SKAT være om afgrænsning personalegode/erhvervsmæssig nødvendighed Hovedaktionærer kan blive behandlet på linje med andre medarbejdere (hvis ansat), men der er kun lille spillerum 14
Generationsskifte 15
Generationsskifte Modeller med flere variationer to dominerende: Skattemæssig succession: Aktier overdrages til modtager uden afståelsesbeskatning for sælger Modtager indgår i hidtidige anskaffelsessummer og tidspunkt Modtager bliver gavebeskattet efter bo- og gaveafgiftsregler A/B-modellen Dannelse af to aktieklasser, hvor forlods udbytteret til den ene aktieklasse. Den anden aktieklasse sælges til køberen for selskabs værdi minus aftalt udlodning Efter aftalt udlodning neutraliseres aktieforskel. 16
Generationsskifte Udvikling de seneste 15 måneder: Angreb fra SKAT på A/B-model fra SKAT afværget af Skatterådet Formueskattekursen afskaffet (af den gamle regering) Genindførelse af formueskattekurs foreslået og afblæst (af ny regering) - nu tiltænkt tilpasning af bo- og gaveafgiftsregler frem mod 2020. 17
Tak for nu! I er velkomne til at kontakte: John Cederskjold Kierans jki@pwc.dk 3945 9112