Danmarks Skatteadvokater - Hotel Koldingfjord den 17. maj 2013 kl. 9.00 10.30. - International skatteunddragelse - navnlig med henblik på skattekontrol og strafansvar
Emnets aktualitet og relevans(1) A) Internationalt : - Øget politisk- pres mod skattely. - Krav: Indgåelse af DBO om udveksling af oplysninger( 2009 ) OG national lovgivning om indberetning og automatisk videregivelse. - Sanktionsmuligheder: - USA : FATCA lovgivningen: Indgåelse af udleveringsaftale med IRS ELLER kildeskat på 30 % ved overførsler af nærmere angivne kapitalindtægter. - Fremtidigt: Finansiel embargo (?) -Emne på EU og G8 topmøder. -Emne på IFA kongres i København august 2013
Emnets aktualitet og relevans(2) B) Nationalt Intensiveret og struktureret skattekontrol. Målrettet og kontant skattekontrol. 1) Projekt Kreditkort ( 2006 2010 ) : - Grundlag : Brug af udenlandske kredit kort i DK med hjemmel i SKL 8 D - Resultat : 400 sager med skatteforhøjelser på 470 mio. kr. Sigtelser om strafbar unddragelse i 39 sager: Frafald i 15 sager. Administrativ bøde i 20 sager. Indbragt for domstolene : 4 sager : 2 sager om indkomstoverførsel af erhvervsindkomst til konti i skattely. Søren Hansen sagen : Delvis frifindelse - grov uagtsomhed. Camilla Vest sagen : Frifindelse.
Emnets aktualitet og relevans(3) 2) Projekt Money Transfer ( fra 2009 ) Grundlag : Oplysninger om ca. 5.5 mio. pengeoverførsler til og fra danske pengeinstitutter og nærmere angivne skattely omfattende 7.500 mia. kr. Udvalgt til undersøgelse : 11.000 personer og selskaber m.v. Resultat : Pr. 1. september 2012: Forhøjelser i ca. 800 sager med samlet merprovenu på 735 mio. kr.
Skattekontrol 1) Overordnet problemstilling: - Rækkevidden af SKL kap. 2 om Kontroloplysninger. Hjemmelproblematikken. - Forholdet til anden lovgivning, herunder Retssikkerhedslov, Databeskyttelseslovgivningen, regler om tavshedspligt etc. 2) Traditionelt : SKL Kap. 2 er et upåagtet område. -Alene beskrevet i Jur. vejledning A. C. 2. - Herudover beskeden teori og praksis. -Fornemmelse : Skatteyderne føler sig presset til udlevering af begærede oplysninger, idet manglende samarbejde kan tolkes som udtryk for ej rent mel i posen.
Aktuelle kontrolproblemer ved international skatteunddragelse(1) 1) Indledningsvist : SKL s systematik. - Afsnit I: Oplysningspligt for den selvangivelsespligtige. SKL 1, stk. 3 : Selvangivelsens felter. SKL 3-3 C: Skatteregnskab, hovedaktionær og TP- oplysninger m.v. - Afsnit II: Efterfølgende kontroloplysninger: 1) Automatiske kontroloplysninger fra arbejdsgivere, pengeinstitutter etc. 2) Kontroloplysninger efter begæring: -SKL 6 : Indsendelse af regnskabsmateriale og dokumenter fra ERHVERVSDRVENDE. - SKL 8 C, 8 D etc.: Oplysninger fra UDENFORSTÅENDE nærmere angivne virksomheder, myndigheder, institutioner, selskaber etc.
Aktuelle kontrolproblemer ved international skatteunddragelse(2) 2) Kasuistik : 2.1: SKL 6 : Dokumentudlevering og udgående kontrol. Anvendelsesområde: stk.1 : regnskabsmateriale med bilag og andre dokumenter, der kan have betydning for ligningen - Store fortolkningsproblemer. -SKAT tager selv stilling til om dokumenter er omfattet :?????? -Dog SKM 2007.277 SKAT: Autentiske dokumenter der indeholder faktuelle relevante oplysninger. ctr: andenhåndsoplysninger, vurderinger, responsa, notater etc. Uafklaret : a) Dataspejling? SKL 6, stk.6 om elektroniske oplysninger Navnlig hindringer i persondatalovgivningen.
Aktuelle kontrolproblemer ved international skatteunddragelse(3) b) Oplysninger fra rådgiver? -SKL - SKL 6, stk. 3 udvider oplysningspligt til 3M - Dog problem : Tavshedsbelagte oplysninger, f.eks. RPL 129 og 170 jfr. Strf.l 152. UfR 1981.106 H : Rutinemæssig skattekontrol af advokat HR: SKL 6 > tavshedspligt OG indhentede oplysninger kan også anvendes ved kontrol af klienters ansættelse. -Uafklaret : Kan dokumenter kræves udleveret fra advokat udelukkende ved kontrol af klienter? - Retssikkerhedslov 10, stk. 2 : Inkrimineringsforbuddet Fortsat udleveringspligt I DET OMFANG oplysningerne vedrører skattekravet.
Aktuelle kontrolproblemer ved international skatteunddragelse(4) 2.2 : Kontroloplysninger om bopæl, ophold m.v. navnlig hos fraflyttede skatteydere Hjemmel? Birgitte Christensen i SR-Skat 2012.367 : SKL 1 om selvangivelsespligt og SFL 1 om SKAT s almindelige kompetence og opgaveløsning (??) - dog ej sanktioner for manglende opfyldelse. Problem 1 : Jurisdiktion? Problem 2 : Hjemmel? Ej hjemmel i SKL Afsnit II. Ej hjemmel i SKL 1 eller SFL 1. Hjemmel i almindelige principper om kommunikation med borgere? JP : Næppe, idet reel kontrol selvom ej sanktion NB! Risiko for udgifter.
Aktuelle kontrolproblemer ved international skatteunddragelse(5) 2.3 : Frister for kontroloplysninger. Ej omfattet af SFL s fristregler eller Forældelseslovgivningen. DOG krav om saglig forvaltning d.v.s., at evt. ansættelse som følge af kontroloplysninger skal kunne foretages. -navnlig konkret grundlag for forlænget ansættelsesfrist efter SFL 27, stk. 5 om forsæt eller grov uagtsomhed :10 års forældelsesfrist, jfr., SFL 34 a, stk. 4 evt. længere ved straffedom 34 b. 2.4: Teleoplysninger, SKL 8 C og 8 D. Teleselskaber har afvist at udlevere oplysninger om opkaldslister og masteoplysninger.
Aktuelle kontrolproblemer ved international skatteunddragelse(6) Konklusion: SKL er utilstrækkelig som grundlag for moderne skattekontrol og har skadevirkning både for skatteydere og SKAT. Konsekvens: Udredningsarbejde med henblik på gennemgående revision og nyaffattelse af SKL!
Strafansvaret ved international skatteunddragelse Lovgrundlaget (1).1) SKL sstraffebestemmelser Aktiv skattesvig : - SKL 13: Afgivelse af urigtige eller vildledende oplysninger med forsæt til skatteunddragelse eller stk. 2 om grov uagtsomhed. navnlig: udeholdelseaf udenlandske indkomster ved oplysninger i Passiv skattesvig : selvangivelse eller elektronisk - men OGSÅ urigtige oplysninger ved fraflytning. -SKL 16 : Undladt berigtigelse af automatisk årsopgørelse med forsæt til skatteunddragelse eller ved grov uagtsomhed. navnlig: udeholdelse af udenlandske indkomster herunder renter og afkast fra konti. - SKL 15 : Undladt selvangivelse med FORSÆT til at undgå skatteansættelse. navnlig : tilflyttere og etablering af begrænset skattepligt uden selvangivelse.
Lovgrundlaget (2) 2) Strf.l 289 : skatte og afgiftssvig af særlig grov karakter. Anvendelse : Alene forsætlige unddragelser af grov karakter. Praksis : Samlede skatte- og afgiftsunddragelser for mere end 500.000 kr. NB! Ej reguleret siden 1988!!!! 3) SKL 18 og Strf.l 306: Ansvar for selskaber og juridiske personer. 4) Sanktioner: SKL : Grov uagtsomhed : Bøde Forsæt : bøde eller fængsel indtil 1 ½ år med tillægsbøde. Strf. l 289: 8 års fængsel med tillægsbøde.
Skatteunddragelse og skattesvig. 1) Skattesager om internationale unddragelser: - Skattepligtssager fuld og begrænset skattepligt. - Medregning af udenlandske indkomster. - Indkomstoverførsler til udlandet herunder TP. NB! Ofte komplicerede sager med dobbeltbeskatningsproblemer OG elementer af international skatteudnyttelse. 2) Skattestraffesager om internationale unddragelser: Strafbarhedsbetingelserne : Afgivelse af urigtige og vildledende oplysninger eller fortielser af pligtige oplysninger. OG Strafferetlig tilregnelse af forsæt eller grov uagtsomhed.
Kvalificeringen af international skatteunddragelse til strafbar international skattesvig? Vanskelig og skønsmæssig afvejning, idet alle unddragelser indeholder element af urigtighed/fortielse. Udvikling i tiltalepolitik : Indtil 1980: Tilbageholdende praksis i sager som gav anledning til tvivl om strafbarhedsbetingelser var opfyldt f.eks. maskeret udlodning. 1980 1990: Streng praksis. f.eks. fraflytningssager selvom tvivl om skattepligt. postkasse selskabssagerne, UfR1984.784 H patentbureausagen m.v. 1990 2010: Lempeligere tiltalepolitik. NB! Almen præventiv virkning? Fra 2010 : Strengere praksis, men anklagemyndigheden underkendt i spektakulære sager.
Praksis (1) 1) Fraflytningssager. Hjemmelsgrundlag : Praksis : SKL 13 jfr. Strf.l 289 : Fraflytningsmeddelelse på trods af bevaret skattepligt. -Rene pro formaflytninger: f.eks. UfR1981.752 Ø, Ufr1983.664 Ø og TfS1999.348 Ø. - Sager med tvivl om bevarelse af skattepligt: f.eks. UfR. 1987.888 H, ØLD 1.9. 1982. NB! Ingen sager om grov uagtsomhed. 2) Tilflytningssager : Hjemmelsgrundlag: SKL 15 og fra 2005 jfr. Strf. l 289: Beskeden praksis og ofte ved genetablering af skattepligt: - Manglende selvangivelse ved fuld skattepligt: f.eks. TfS 2002.465 Ø - Manglende selvangivelse ved begrænset skattepligt: f.eks. UfR 1984.784 H NB! Sammenstød mellem SKL 13 og SKL 15 ved fiktiv fraflytning, men alene SKL 13 anvendes jfr. inkrimineringsforbuddet. Dog evt. SKL 15 ved forældelse af SKL 13.
Praksis (2) 2) Udeholdelse af udenlandske indkomster. -Afkast af sorte konti f.eks. TfS1990. 388 Ø konto i schweizisk bank NB! Omvendt bevisførelse af udeholdelsens størrelse. - Udenlandske indkomster f.eks. sagskompleksvedrørende ansattes bonus fra udenlandsk koncernselskab f.eks. SKM 2011.645 Ø. 3) Indkomstoverførsler til udlandske koncernselskaber. - Sagskomplekset vedr. mellemfakturering i postkasseselskaber f.eks. UfR 1984.784 H. NB! Skattesvig i selskab og hos aktionærer, selvom ej udloddet. - Tvindsagen, VLD 20.12009 jfr. : Juristen 2010 nr. 10 bl. a. uddelinger til udenlandske fonde med fiktive formål m.v.
To aktuelle sager Golfspillersagen (1) Utrykt dom af 19.52009, Københavns Byret, Golfspillerdommen. 1) Faktum: - International elitegolfspiller. - Etablerer bolig i Monaco pr. 31-12 1999. - Ophæver langvarigt parforhold. - Etablerer international tilværelse med hyppige ophold i Danmark. - Genetablerer parforhold. - Anskaffer sommerhus ultimo 2001. - Selvangiver som begrænset skattepligtig fra 2002, dog 0- indkomst. - Får søn med samlever i 2005. - På grundlag Projekt Kredit kort, mener SKAT at bopæl er bevaret. - Unddragelse ca. 10 mio. kr.
Golfspillersagen(2) 2) Anklageskrift. - Principalt : SKL 13 jfr. Strf.l 289 for 2000 2006, idet forsætlig urigtig flyttemeddelelse pr. 1.12000 og ukorrekt selvangivelse for 2002 2006, som alene begrænset skattepligtig. - Subsidiært : SKL 15 for forsætlig manglende selvangivelse for 2000-2001 og SKL 13 jfr. Strfl. 289 for forsætlig ukorrekt selvangivelse for 2002 2006, som alene begrænset skattepligtig. -Mere subsidiært : SKL 13, stk. 2 for grov uagtsom urigtig selvangivelse for 2002-2006, som alene begrænset skattepligtig
Golfspillersagen(3) 3) Dom. Hovedspørgsmål: 1) Var T pålagt fuld skattepligt i 2000-2006? 2) Havde T afgivet forsætligt eller groft uagtsomme oplysninger?. Præmisser: -Ej godtgjort at T har afgivet forsætligt urigtige oplysninger ved fraflytning i 1999. Derfor ej strafansvar for 2000-2001, og ej anledning til stillingtagen til fuld skattepligt. -T stilknytning til Danmark blev ændret fra 2002 med køb af sommerhus og hyppigere ophold herunder arbejdsbetingede, derfor indtræden af fuld skattepligt MEN ej forsæt. Derfor ej SKL 15 eller Strf.l 289 - T havde udvist grov uagtsomhed ved alene selvangivelse som begrænset skattepligtig, derfor SKL 13, stk. 2. Sanktion : Bøde 8 mio. kr. Kommentar : Ej strafansvar hvis ej selvangivet sommerhus eller købt i andet navn.!
SKM 2012. 732 Ø, Fotomodelsagen (1) 1) Faktum: -Fraflytning til USA og ophør af skattepligt med kæreste i 1995. - Påbegyndelse af international tilværelse som fotomodel på topniveau. - Selvangivelse til USA som resident for 1997-1999 og non resident 2001-2005 - Modelindkomsten selvangives i off shore selskaber og indbetales på konti i Samoa. -Kæresten vender hjem i 2000 og etablerer bolig. - Hyppige besøg i Danmark. - Bolig i USA opretholdes - I 2002 erhverves helårsbolig i kærestes navn men med fotomodels midler. - I 2004 flytter fotomodellen til Danmark og tilmeldes Folkeregisteret. - Modtager fortrykt selvangivelse for 2005-2006 med 0 - indkomst - I 2007 fraflytning på ny til USA. 2) LSR j. nr. 10.01229 ( Afgørelsesdatabase). Fuld skattepligt indtrådt i sep. 2001 jfr. KSL 7 idet : 3 fulde arbejdsdage i 2001,2 hele arbejdsdage og 2 småting2 i 2002, samt 5 hele arbejdsdage i 2005 og 2 småting i 2003
SKM 2012. 732 Ø, Fotomodelsagen (2) 3) Anklageskrift: -SKL 15 for indkomstårene 2001-2004, idet forsætlig undladelse af indgivelse af selvangivelse. Unddragelse 5.7 mio. kr. - SKL 16, stk. 3 jfr. Strf. l 289 for indkomstårene 2005-2006 for undladt korrektion af 0- ansættelse 4) Byrettens dom: Fuld skattepligt fra 2000 og forsæt jfr. selvangivet i USA som non-resident; etablering af selskaber i selskaber i USA og senere i Luxembourg ; overskud indsat på konti i Samoa, ej betalt skat af modelhonorar i hverken Danmark eller USA. Sanktion: Fængsel i 1 år og 9 måneder og tillægsbøde på 3.3 mio. kr. BÅDE til fotomodel og partner (!!! )
SKM 2012. 732 Ø, Fotomodelsagen (3) 5) Østre Landsrets dom Frifindelse idet ej skattepligt jfr. SKAT Københavns afgørelse af 19.92010. Præmisser: 2001-2003 : Ej grundlag for at statuere arbejdsbetinget ophold i mere end sammenlagt 8 dage hvoraf 4 dage vedr. 2000, som ej omfattet af tiltale. Derfor ej skattepligt jfr. seneste praksis og forudsætningsvist frifindelse for skattesvig. NB! Første tilfælde af at en straffesag direkte underkender en forudgående skatteansættelse. 2004 : Skattepligt er opstået p.g.a. af etablering af bopæl OG arbejdsbetingede ophold MEN ej forsæt og derfor ikke SKL 15. 2005-2006 : Ej godtgjort, at T havde modtaget automatisk årsopgørelse, derfor ej omfattet af SKL 16. Kommentar til dommen :
SKM 2012. 732 Ø, Fotomodelsagen (4) 6) Kommentar til dommen - Resultat : Dobbelt ikke- beskatning. -Spørgsmål om afgrænsningen af arbejdsbetinget ctr. privatbetinget ophold er den sammen for en international topmodel med begrænset indsats foran kamera? - Betydning af meddelelse til USA myndigheder om non-resident beskatning jfr. forarbejder til KSL : hvor har skatteyderen tilkendegivet at have hjemsted. - Betydning af indkomstoverførsel til skattelyselskab.