EKSTERNT REGNSKAB 11 KONCERNREGNSKABER (2)

EKSTERNT REGNSKAB 11 KONCERNREGNSKABER (2)

KONCERNREGNSKABER 3 TYPER REGNSKABER I EN KONCERN: a) Et regnskab for modervirksomheden b) Et regnskab for hvert enkelt dattervirksomhed c) Et regnskab for hele koncernen (som om der var tale om én enkelt virksomhed) 1

VIGTIGT! HUSK HELE TIDEN HVAD KONCERNREGNSKABET SKAL VISE: Transaktioner og hændelser mellem koncernen og omverdenen, som om koncernen var én regnskabsmæssig enhed. 1) Opstil moders og datters regnskaber i et fælles skema. som et afslutningsark. 2) Afstem regnskaberne. korrigér for forskellige værdiansættelsesmetoder. 3) Addér poster med samme indhold. aktiver, passiver, indtægter, udgifter, gevinster og tab. 4) Eliminér koncerninterne størrelser. 5) Udskil minoritetsaktionærers andel af resultat og egenkapital i dattervirksomheder i særlige poster. 6) Opstil koncernregnskabet på præsenterbar form. 2

ELIMINERING AF KONCERNINTERN AKTIEBESIDDELSE Ved anskaffelsen af D (i M s bogholderi): ) Debet: Investering i D (anskaff.værdi) Kredit: Likvider ell. lign. (anskaff.værdi) Efter anskaffelsen (i koncernregnskabet): a) Registrer eventuelle omvurderinger (opskrivninger) af enkeltaktiver i D (inden beregningen af goodwill). ) Debet: Specifik aktivkonto (omvurderingsbeløb) Kredit: Egenkapital b) Beregn koncerngoodwill og eliminer intern aktiebesiddelse: ) Kredit: Investering i D (bogført værdi = anskaff.værdi) Debet: Egenkapital (M s andel af D s egenkapital) Debet: Koncerngoodwill (forskelsværdien = goodwill) Udskil minoritetsaktionærers andel af egenkapital i D. ) Debet: Egenkapital (resten af D s egenkapital) Kredit: Minoritetsinteresser i D MEN DER ER FLERE TING DER SKAL ELIMINERES INDEN ET KONCERNREGNSKAB KAN LAVES 3

ELIMINERINGER, SOM ALENE VEDRØRER BALANCEN Interne mellemværender (tilgodehavender og gæld): Moder Datter M + D Eliminering Koncern D K D K D K D K D K Inv. i D 80 80 80 Tilgode hos D 5 5 5 Div. aktiver 115 100 215 215 Gæld til M 5 5 5 Gæld i øvrigt 100 15 115 115 Egenkapital 100 80 180 80 100 SUM 200 200 100 100 300 300 85 85 215 215 Giver som regel ikke større problemer. Det, som er registreret som tilgodehavende hos det ene selskab, er jo normalt også registreret som gæld hos det andet. 4

ELIMINERINGER, SOM ALENE VEDRØRER BALANCEN Udbytte fra D til M (forudsat indre værdis metode brugt): Metode 1 (sjælden): Hos M bogføres udbytter fra D når betaling faktisk modtages. Det sker få dage efter generalforsamlingen i D. I M s bogholderi registreres: Likvide midler Kapitalinteresse i D xxx yyy Udbytte fra D 20 20 Metode 2 (almindelig): M registrerer udbytte fra D allerede ved årsafslutningen. Debiteringen foretages blot på konto for Tilgodehavende udbytte fra D i stedet for Likvide midler. D afsætter også normalt det foreslåede udbytte som kortfristet gæld i sin balance (debet Egenkapital, kredit Skyldigt udbytte). I koncernregnskabet elimineres Tilgodehavende udbytte mod Skyldigt udbytte. Når D efterfølgende betaler registreres beløbets modtagelse hos M ved at debitere Likvide midler og kreditere Tilgodehavende udbytte fra D. (I D registreres betalingen også. Her krediteres Likvide midler og debiteres Skyldigt udbytte). 5

ELIMINERINGER VEDR. INTERN VAREHANDEL I resultatopgørelsen (koncernregnskabet): a. Intern omsætning skal altid elimineres. ) Debet: Varesalg Kredit: Varekøb [del af posten Vareforbrug]. Se eksempel 11.9 i lærebogen. b. Internt handlede varer ikke solgt ud af koncernen på balancetidspunktet Y 1. Årets resultat (sælgende selskab) indeholder en avance, som koncernen endnu ikke har tjent 2. Varebeholdninger ultimo [del af posten Vareforbrug] (købende selskab) indeholder det sælgende selskabs avance for de vareenheder som ikke er solgt ud af koncernen. Eliminering: ) Debet: Varebeholdning ultimo [del af posten Vareforbrug] Kredit: Årets resultat. c. Eliminering sker altid kun i koncernregnskabet (ikke i de enkelte selskabers regnskaber) Y Hvis Varebeholdning ultimo indeholder intern avance (som elimineres), vil efterfølgende års Varebeholdning primo [del af posten Vareforbrug] indeholde samme interne avance, som derfor må elimineres i næste års koncernregnskab. Eliminering: ) Debet: Årets resultat Kredit: Varebeholdning primo [del af posten Vareforbrug] Se eksempel 11.10 og 11.11 i lærebogen. 6

ELIMINERINGER VEDR. INTERN VAREHANDEL I balancen (koncernregnskabet): Interne avancer i primo- og ultimo varebeholdninger elimineres i resultatopgørelsen (som vist). I balancen skal de samme interne avancer i varebeholdninger ligeledes elimineres. Intern avance i Varelager ultimo: ) Debet: Årets resultat (del af egenkapitalposten Overført overskud) Kredit: Varebeholdninger. Intern avance i Varelager primo: ) Debet: Overført overskud (ved årets begyndelse) Kredit: Årets resultat (del af egenkapitalposten Overført overskud). Bemærk, at Årets resultat i resultatopgørelsen reguleres for interne avancer i såvel primo- som ultimo varebeholdninger. Da Årets resultat fra resultatopgørelsen overføres til egenkapitalen på balancen, skal begge elimineringer også foretages på balancen. Bemærk også, at elimineringen vedr. intern avance i primo varelager reelt er uden effekt da både debitering og kreditering sker på egenkapitalen (posten Overført overskud). Eksempel 11.12 i lærebogen følger nedenfor. 7

Eksempel 11.12: M er produktionsselskab D er salgsselskab Produktkalkule: Produktkalkule: Salgspris pr. stk. 20 Salgspris pr. stk. 22 Prod.omk. pr. stk. 10 Købspris pr. stk. 20 Avance pr. stk. 10 Avance pr. stk. 2 År 1: M producerer 10 stk., sælger disse til D. D køber 10 stk. af M, sælger 8 af disse (ud af koncernen). År 2: M producerer 6 stk., sælger disse til D. D køber 6 stk. af M, sælger 8 (ud af koncernen). Varelagre: Primo år 1: M: 0 stk. D: 0 stk. Ultimo år 1 = Primo år 2: M: 0 stk. D: 2 stk. Ultimo år 2: M: 0 stk. D: 0 stk. Moder Datter M + D Eliminering Koncern År 1 D K D K D K D K D K Resultatopgørelse: Omsætning 200 176 376 200 176 Vareforbrug: Lager primo 0 0 0 0 +Varekøb mv 100 200 300 200 100 -Lager ultimo 0 40 40 20 20 100 200 200 216 300 416 100 196 Årets resultat 100 16 116 20 96 Sum 200 200 216 216 416 416 220 220 196 196 Balance: Aktiver: Lager (ult.) 0 40 40 20 20 Passiver: Overf. res. pri. 0 0 0 0 Årets resultat 100 16 116 20 96 Sum 20 20 8

Eksempel 11.12: (fortsat) Moder Datter M + D Eliminering Koncern År 2 D K D K D K D K D K Resultatopgørelse: Omsætning 120 176 296 120 176 Vareforbrug: Lager primo 0 40 40 20 20 +Varekøb mv 60 120 180 120 60 -Lager ultimo 0 0 0 0 60 120 160 176 220 296 80 176 Årets resultat 60 16 76 20 96 Sum 120 120 176 176 296 296 220 220 176 176 Balance: Aktiver: Lager (ult.) 0 0 0 0 Passiver: Overf. res. pri. 100 16 116 20 96 Årets resultat 60 16 76 20 96 Sum 20 20 Når Årets resultat i resultatopgørelsen forøges med 20 skal det samme ske i balancen. Modposteringen sker på Overført resultat primo. Dette sikrer kontinuiteten (d.v.s. værdi primo = foregående års værdi ultimo) i koncernregnskabets Overført resultat. 9

ELIMINERINGER VEDR. INTERN VAREHANDEL Samlet konklusion vedr. eliminering af intern varehandel: 1. Intern Omsætning skal altid elimineres mod internt Varekøb i resultatopgørelsen. 2. Interne avancer på ultimo varebeholdninger skal elimineres a. Resultatopgørelsen: Vareforbrug / Produktionsomkostninger (forøges) mod Årets resultat (formindskes), b. Balancen: Varebeholdninger (formindskes) mod Årets resultat (formindskes) i specifikationen af Overført overskud ultimo. 3. Interne avancer på primo varebeholdninger skal elimineres a. Resultatopgørelsen: Vareforbrug / Produktionsomkostninger (formindskes) mod Årets resultat (forøges), b. Balancen: Overført overskud primo (formindskes) mod Årets resultat (forøges) i specifikationen af Overført overskud ultimo. 10

INTERN HANDEL AF ANLÆGSAKTIVER Sælgende selskab: Avancen (intern) føres i resultatopgørelsen på salgstidspunktet (salgspris krediteres omsætning, medgåede omkostninger debiteres vareforbrug/produktionsomkostninger). Købende selskab: Købspris (inkl. avance) aktiveres på balancen. Købspris (inkl. avance) føres i resultatopgørelsen fordelt over forventet brugstid via afskrivningerne. Problem i forhold til koncernregnskabet: Det sælgende (koncern)selskab tager avancen straks, mens det købende selskab (koncern)selskab fordeler den samme avance som omkostninger over en årrække. Anlægsaktivets balanceværdi (anskaffelsesværdi minus akkumulerede afskrivninger) baseres på en internt aftalt anskaffelsesværdi. Hvis der ikke reguleres i koncernregnskabet kan koncernen flytte overskud mellem regnskabsperioder ved at aftale vilkårlige salgspriser på internt handlede anlægsaktiver. Eksempel 11.13 i lærebogen: D producerer et aktiv (kostpris 75), som sælges til M (salgspris 100). I M er aktivet et anlægsaktiv.hos M anslås brugstiden til 5 år Y købsprisen afskrives lineært over 5 år. 11

Eksempel 11.13 i lærebogen: (fortsat) Moder Datter M + D Eliminering Koncern År 1 D K D K D K D K D K Resultatopgørelse: Omsætning 100 100 100 Afskrivninger 20 20 15 20 15 Øvr. prod.omk 75 75 75 Årets resultat 20 25 5 20 25 15 15 Sum 20 20 100 100 100 100 135 135 15 15 Balance: Aktiver: Anlægsaktiv: Anskaff.værdi 100 75 100 75 Akkum. afskr. 20 20 15 15 Passiver: Overf. res. pri. 0 Årets resultat 20 25 5 25 15 20 15 Sum 135 135 Resultatopgørelsen: Omsætning (kun i år 1) elimineres mod de medgåede produktionsomkostninger og avancen (i Årets resultat). Årets afskrivninger reguleres til grundlag i internt medgåede prod.omk. Balancen: Anskaffelsesværdi reguleres ned til internt medgåede omkostninger, modposteres på årets resultat (i efterfølgende år modposteres på overført resultat primo). Akkum. afskrivninger reguleres til basis i medgåede omkostninger. 12

Eksempel 11.13 i lærebogen: (fortsat) Moder Datter M + D Eliminering Koncern År 2 D K D K D K D K D K Resultatopgørelse: Omsætning Afskrivninger 20 20 15 20 15 Øvr. prod.omk Årets resultat 20 20 20 15 15 Sum 20 20 20 20 35 35 15 15 Balance: Aktiver: Anlægsaktiv: Anskaff.værdi 100 100 75 100 75 Akkum. afskr. 40 40 40 30 30 Passiver: Overf. res. pri. 20 25 5 25 20 15 15 Årets resultat 20 20 15 20 15 Sum 170 170 Resultatopgørelsen: Årets afskrivninger reguleres til grundlag i internt medgåede prod.omk. Balancen: Bogførte Akkum. afskrivninger på 40 tilbageføres (20 vedrører år 1 og er derfor indregnet i Overført resultat primo, 20 vedrører indeværende år og er derfor indregnet i Årets resultat). Akkum. afskrivninger på 30 med basis i oprindeligt medgåede omkostninger indføres (15 vedrører år 1 og skal derfor indregnes i Overført overskud primo, 15 vedrører indeværende år og skal derfor indregnes i Årets resultat). 13

Eksempel 11.13 i lærebogen: (fortsat) Moder Datter M + D Eliminering Koncern År 3 D K D K D K D K D K Resultatopgørelse: Omsætning Afskrivninger 20 20 15 20 15 Øvr. prod.omk Årets resultat 20 20 20 15 15 Sum 20 20 20 20 35 35 15 15 Balance: Aktiver: Anlægsaktiv: Anskaff.værdi 100 100 75 100 75 Akkum. afskr. 60 60 60 45 45 Passiver: Overf. res. pri. 40 25 15 25 40 30 30 Årets resultat 20 20 15 20 15 Sum 205 205 Resultatopgørelsen: Årets afskrivninger reguleres til grundlag i internt medgåede prod.omk. Balancen: Bogførte Akkum. afskrivninger på 60 tilbageføres (40 vedrører år 1 og 2 og er derfor indregnet i Overført resultat primo, 20 vedrører indeværende år og er derfor indregnet i Årets resultat). Akkum. afskrivninger på 45 med basis i oprindeligt medgåede omkostninger indføres (30 vedrører år 1 og 2 og skal derfor indregnes i Overført overskud primo, 15 vedrører indeværende år og skal derfor indregnes i Årets resultat). 14

Eksempel 11.13 i lærebogen: (fortsat) Moder Datter M + D Eliminering Koncern År 4 D K D K D K D K D K Resultatopgørelse: Omsætning Afskrivninger 20 20 15 20 15 Øvr. prod.omk Årets resultat 20 20 20 15 15 Sum 20 20 20 20 35 35 15 15 Balance: Aktiver: Anlægsaktiv: Anskaff.værdi 100 100 75 100 75 Akkum. afskr. 80 80 80 60 60 Passiver: Overf. res. pri. 60 25 35 25 60 45 45 Årets resultat 20 20 15 20 15 Sum 205 205 Resultatopgørelsen: Årets afskrivninger reguleres til grundlag i internt medgåede prod.omk. Balancen: Bogførte Akkum. afskrivninger på 80 tilbageføres (60 vedrører år 1, 2 og 3 og er derfor indregnet i Overført resultat primo, 20 vedrører indeværende år og er derfor indregnet i Årets resultat). Akkum. afskrivninger på 60 med basis i oprindeligt medgåede omkostninger indføres (45 vedrører år 1, 2 og 3 og skal derfor indregnes i Overført overskud primo, 15 vedrører indeværende år og skal derfor indregnes i Årets resultat). 15

Eksempel 11.13 i lærebogen: (fortsat) Moder Datter M + D Eliminering Koncern År 5 D K D K D K D K D K Resultatopgørelse: Omsætning Afskrivninger 20 20 15 20 15 Øvr. prod.omk Årets resultat 20 20 20 15 15 Sum 20 20 20 20 35 35 15 15 Balance: Aktiver: Anlægsaktiv: Anskaff.værdi 100 100 75 100 75 Akkum. afskr. 100 100 100 75 75 Passiver: Overf. res. pri. 80 25 55 25 80 60 60 Årets resultat 20 20 15 20 15 Sum 205 205 Resultatopgørelsen: Årets afskrivninger reguleres til grundlag i internt medgåede prod.omk. Balancen: Bogførte Akkum. afskrivninger på 100 tilbageføres (80 vedrører år 1-4 inkl. og er derfor indregnet i Overført resultat primo, 20 vedrører indeværende år og er derfor indregnet i Årets resultat). Akkum. afskrivninger på 75 med basis i oprindeligt medgåede omkostninger indføres (60 vedrører år 1-4 inkl. og skal derfor indregnes i Overført overskud primo, 15 vedrører indeværende år og skal derfor indregnes i Årets resultat). Bemærk at anlægsaktivet nu er fuldt afskrevet både i Moder og i Koncernen. 16