Moms Forlaget Andersen 6.1 Lønsumsafgiftspligtige virksomheder Af Senior VAT Manager Rune Grøndahl, Ernst & Young P/S rune.groendahl@dk.ey.com Indhold Denne artikel omhandlende lønsumsafgiftspligtige virksomheder har følgende indhold: 1. Momsfritagne virksomheder 2. Anden økonomisk virksomhed 3. Avisimport og avisproduktion 4. Undtagelser fra pligten til at betale lønsumsafgift 5. Registrering 6. Fritagelse for registrering 1. Momsfritagne virksomheder Virksomheder skal betale lønsumsafgift af nogle af de aktiviteter, der er fritaget for moms. Det er således alene virksomheder, der har momsfritagne aktiviteter, der kan blive pligtige til at betale lønsumsafgift. Pligten omfatter kun de momsfritagne aktiviteter i virksomheden. Følgende momsfritagne aktiviteter er som udgangspunkt omfattet af pligten til at betale lønsumsafgift. Sundhedspleje Undervisning Sport Kulturelle aktiviteter Forsikringsvirksomhed Finansielle aktiviteter Lotteri og spil Personbefordring Bedemandsvirksomhed Selvstændige grupper - sundhedspleje Sundhedspleje omfatter hospitalsbehandling og lægevirksomhed, kiropraktik, fysioterapi, tandlægevirksomhed mv. Sundhedsplejen omfatter også varer og ydelser, der leveres i tilknytning til sundhedsplejen. Behandling af forskellige misbrug og behandling for visse psykiske lidelser er ikke omfattet af begrebet, sundhedsydelser, men derimod af begrebet, social forsorg og bistand, der ikke er omfattet af pligten til at betale lønsumsafgift. Kapitel 6.1. Side 1/6. Oktober 2012
Afgrænsningen mellem sundhedsydelser og social forsorg og bistand kan være svær at definere. Hvis der er tale om ydelser, der er omfattet af lov om social service, vil det typisk være social forsorg og bistand, og således fritaget fra både moms og lønsumsafgift. Der henvises i øvrigt til artikel 5.1 for yderligere definition af sundhedsydelser. - undervisning Undervisning omfatter generelt al undervisning, der er fritaget for moms, og som ikke er omfattet af de mange undtagelser, som fremgår herunder. Der henvises i øvrigt til artikel 5.3 for yderligere definition af undervisningsydelser. - sport Sport omfatter virksomheder, der mod betaling leverer momsfrie ydelser. Det er fx entrebilletter og ydelser i tilknytning til arrangementer. Der henvises i øvrigt til artikel 5.5 for yderligere definition af ydelser i tilknytning til udøvelsen af sport. - kulturelle aktiviteter Kulturelle aktiviteter omfatter i dette tilfælde biblioteker, zoologiske haver, museer mv., der ikke er omfattet af fritagelserne herunder. Der henvises i øvrigt til artikel 5.6 for yderligere definition af kulturelle aktiviteter. - forsikringsvirksomhed Forsikringsvirksomhed omfatter forsikringer og genforsikringer samt tilknyttede ydelser, der er fritaget for moms. Der henvises i øvrigt til artikel 5.9 for yderligere definition af forsikringsvirksomhed. - finansielle aktiviteter Finansielle aktiviteter omfatter som udgangspunkt følgende aktiviteter: Långivning, formidling af lån, forvaltning af egne udlån, sikkerheds- og garantistillelse, anbringelser af midler, betalinger, overførsler mv., transaktioner vedrørende valuta og værdipapirer mv. samt forvaltning af værdipapirer. Der henvises i øvrigt til artikel 5.11 for yderligere definition af finansielle aktiviteter. - lotterier og spil Lotteri og spil er i henhold til moms- og lønsumsafgiftsmæssige sammenhænge bl.a. salg af lodsedler, tombola, amerikansk lotteri, bankospil, tipning, lotto, skrabespil oddsetspil og totalisatorspil samt andre spil om penge, der er fritaget for moms. Kapitel 6.1. Side 2/6. Oktober 2012
Der henvises i øvrigt til artikel 5.12 for yderligere definition af lotteri og spil. - personbefordring Personbefordring omfatter alle former for transportmidler, fx taxi, busrutekørsel, fly mv. Afgiftspligten opfatter ikke kørsel direkte til og fra udlandet. Turistkørsel med bus er momspligtig og derfor ikke omfattet af lønsumsafgiften. Der henvises i øvrigt til artikel 5.15 for yderligere definition af personbefordring. - bedemandsvirksomhed Bedemandsvirksomhed omfatter som udgangspunkt alle ydelser, der leveres i forbindelse med begravelser og bisættelser. Salg af varer (urner, kister mv.) er momspligtige og derfor ikke omfattet af lønsumsafgiften. Der henvises i øvrigt til artikel 5.16 for yderligere definition af bedemandsvirksomhed. - selvstændige grupper Selvstændige grupper omfatter typisk foreninger eller andre, der leverer ydelser internt i grupperne mod direkte betaling herfor. Der henvises i øvrigt til artikel 5.19 for yderligere definition af selvstændige grupper. 2. Anden økonomisk virksomhed For at være pligtig til at betale lønsumsafgift som anden økonomisk virksomhed, skal der drives virksomhed, og aktiviteterne skal være fritaget for moms. Der er typisk tale om virksomheder, der ikke sælger varer og ydelser i almindelig forstand, men derimod i foreningsregi mv. Arbejdsgiverforeninger og politiske foreninger falder ind under denne bestemmelse, men kun for den andel af kontingentbetalingen, der er fritaget for moms. Fagforeninger falder typisk også ind under anden økonomisk virksomhed, mens A-kasser ikke er omfattet. Efter denne artikel er importører og udgivere af aviser til videresalg pligtig til at betale lønsumsafgift. 3. Avisimport og avisproduktion Definitionen af en avis i relation til lønsumsafgift, er, bl.a. at en avis udkommer mindst én gang pr. måned. Ved import af aviser menes køb fra alle andre steder end Danmark, herunder også køb af aviser fra andre EU-lande, Færøerne og Grønland. Detailsalg af aviser, som er købt i Danmark, er ikke omfattet af pligten til at betale lønsumsafgift. Kapitel 6.1. Side 3/6. Oktober 2012
4. Undtagelser fra pligten til at betale lønsumsafgift Der er en lang række undtagelser til lønsumsafgiftspligten, særligt inden for undervisningsområdet. Følgende er ikke omfattet: Folkeoplysende voksenundervisning og frivilligt folkeoplysende foreningsarbejde, daghøjskoleundervisning og folkeuniversitetsvirksomhed, jf. afsnit І, ІІ og ІІІ folkeoplysningsloven samt amatørsport i øvrigt. Undervisning ved folkehøjskoler, efterskoler husholdningsskoler, og håndarbejdsskoler, når der modtages statstilskud hertil. Undervisning i børnehaveklasse og 1.-10. klasse, når der modtages statsligt tilskud. Specialundervisning i et dagbehandlingstilbud eller et anbringelsessted i henhold til folkeskolelovens 22, stk.5. Formidlingsvirksomhed ved Videnspædagogiske Aktivitetscentre, der er omfattet af Undervisningsministeriets tilskudsordning for Videnspædagogiske Aktivitetscentre. Gymnasial undervisning Undervisning på musikskoler omfattet af musikloven Almen voksenuddannelse omfattet af lov om almen voksenuddannelse. Persontransport, når transporten sker direkte til eller fra udlandet. Museumsvirksomhed Arbejdsmarkedsuddannelser og enkeltfag optaget i en fælles kompetencebeskrivelse omfattet af lov om arbejdsmarkedsuddannelse til voksne udlændinge m.fl., særlige kompetencegivende voksenuddannelser omfattet af lov om erhvervsrettet grunduddannelse og videregående uddannelse (videreuddannelsessystemet) for voksne, erhvervsrettet uddannelse omfattet af lov om åben uddannelse (erhvervsrettet voksenuddannelse) m.v., deltidsuddannelser omfattet af universitetsloven, åben uddannelse omfattet af lov om videregående kunstneriske uddannelsesinstitutioner under Kulturministeriet og maritime uddannelser omfattet af lov om maritime uddannelser og uddannelser omfattet af lov om professionshøjskoler for videregående uddannelser, dog ikke professionshøjskolers udbud af kurser og andre aktiviteter som indtægtsdækket virksomhed. For så vidt angår museumsvirksomhed er fritagelsen for lønsumsafgift blevet udvidet med tilbagevirkende kraft pr. 1. januar 2009. Herved sikres ligestilling mellem museer indenfor og udenfor museumsloven. 5. Registrering Virksomheder har pligt til at lade sig registrere for betaling af lønsumsafgift, når grundlaget for afgiftspligten overstiger 80.000 kr. for en 12-måneders periode, eller når det er åbenbart, at afgiftsgrundlaget vil overstige 80.000 kr. for en 12-måneders periode. Kapitel 6.1. Side 4/6. Oktober 2012
Registreringen foregår hos Erhvervsstyrelsen, og dette kan ske ved at udfylde og indsende blanketten til brug for registrering for lønsumsafgift. Formularen kan hentes på www.webreg.dk og indsendes enten i papirform eller elektronisk. Udenlandske virksomheder skal registreres på lige fod med danske virksomheder. Hvis en udenlandsk virksomhed ikke har filial mv. i Danmark, skal registreringen ske ved en herboende repræsentant. Denne repræsentant og virksomheden hæfter solidarisk for betaling af lønsumsafgiften. 6. Fritagelse fra registrering Virksomheder, der har aktiviteter, der er omfattet af pligten til at betale lønsumsafgift, men hvor grundlaget for beregningen af afgiften ikke overstiger 80.000 kr. for en 12-måneders periode, skal ikke registreres for og betale lønsumsafgift. Virksomheder, der ikke har ansatte, og skal opgøre deres afgiftsgrundlag efter metode 1 eller 2, skal ikke betale lønsumsafgift. Det skyldes, at afgiften alene beregnes ud fra de ansattes samlede løn. De enkelte opgørelsesmetoder fremgår af kapitel 6.2. Kapitel 6.1. Side 5/6. Oktober 2012
Kapitel 6.1. Side 6/6. Oktober 2012