7.2 Delvis fradragsret

Transkript

1 Moms Forlaget Andersen 7.2 Delvis fradragsret Af Senior VAT Consultant Susanne Johnsen, Ernst & Young P/S Indhold Denne artikel omhandlende delvis fradragsret har følgende indhold: 1. Generelt om delvis fradragsret 2. Delvis fradragsret ud fra omsætningsfordeling 3. Delvis fradragsret ud fra skøn 4. Delvis fradragsret for specifikke indkøb 1. Generelt om delvis fradragsret Virksomheder har fuld fradragsret for moms, der vedrører indkøb af varer og ydelser, som direkte kan henføres til momspligtige aktiviteter. Omvendt er der ingen fradragsret for moms, hvis indkøbet direkte kan henføres til momsfritagne aktiviteter, aktiviteter uden for momslovens anvendelsesområde eller anvendes til private formål. Hvis et indkøb anvendes til såvel momspligtige som momsfritagne aktiviteter, skal der ske en fordeling af momsfradragsretten. Her anvendes en omsætningsfordeling, hvorved der opgøres en delvis fradragsret udtrykt som en procentsats. Den delvise fradragsret gælder også for indkøb, der anvendes til såvel momspligtige aktiviteter som andre for virksomhedens uvedkommende formål, herunder private formål. I dette tilfælde skal den delvise fradragsret dog fastsættes ud fra et skøn. Delvis fradragsret er derfor alene relevant, når indkøbet i et eller andet omfang anvendes til momspligtige aktiviteter. - fællesomkostninger Det er et grundlæggende princip inden for momsfradragsretten, at en virksomhed, der har blandede aktiviteter, skal for hver enkelt omkostning vurdere, om denne er direkte henførbar til en momspligtig aktivitet, en momsfritaget aktivitet eller en aktivitet, der falder uden for momsloven. Kapitel 7.2. Side 1/6. Oktober 2011

2 Den delvise fradragsret er alene relevant for de resterende omkostninger, som er den type omkostninger, der ikke kan henføres til nogen specifik aktivitet. Sådanne omkostninger betegnes også som fællesomkostninger eller generalomkostninger, og hertil skal beregnes en fradragsprocent. Der er typisk tale om omkostninger til administration, lokaler og lignende. - specifikke indkøb For visse typer af indkøb er fradragsretten fastsat direkte i momsloven og er dermed uafhængig af den faktiske anvendelse heraf. Den delvise fradragsret, der er fastsat i loven, gælder også for fuldt momspligtige virksomheder. 2. Delvis fradragsret ud fra omsætningsfordeling Delvis fradragsret ud fra en omsætningsfordeling gælder for virksomheder, der både har momspligtige aktiviteter og aktiviteter omfattet af momslovens fritagelsesbestemmelser, som er gennemgået under artikel Det pågældende indkøb anvendes dermed fuldt ud erhvervsmæssigt. Fradragsprocenten er den momspligtige omsætning (ekskl. moms) i forhold til den samlede omsætning (ekskl. moms). Fradragsprocenten rundes op til nærmeste hele procent. Fradragsprocenten opgøres ud fra følgende formel: ( ) Momsfri omsætning (0-sats) omfatter eksempelvis levering af varer til andre EU-lande, eksportsalg, salg af aviser mv., og ikke de fritagelser, der fremgår af artikel Ved opgørelsen af virksomhedens omsætning kan der ses bort fra følgende beløb: Salg af investeringsgoder, der har været benyttet i virksomheden. Bitransaktioner vedrørende fast ejendom. Her menes der primært enkeltstående salg, da virksomhedens køb og salg fast ejendom ikke må have karakter af erhvervsvirksomhed med handel af fast ejendom. Indtægter fra passiv kapitalanbringelse, herunder også enkeltstående lån mellem moder- og datterselskaber og mellem søsterselskaber. Ligeledes Renteindtægter fra købekontrakter og kreditkøbsaftaler, som er indgået i forbindelse med virksomhedens salg og udlejning af egne varer medregnes heller ikke til omsætningen. Ikke-momspligtige tilskud og udlæg. Kapitel 7.2. Side 2/6. Oktober 2011

3 3. Delvis fradragsret ud fra skøn Delvis fradragsret ud fra et skøn gælder for virksomheder, der både har momspligtige, eventuelt også momsfritagne aktiviteter og aktiviteter uden for momslovens anvendelsesområde. Som eksempel herpå kan nævnes holdingselskaber, der har indtægter fra passive kapitalanbringelser, men som også har momspligtige aktiviteter, eksempelvis levering af managementydelser til datterselskaber. Delvis fradragsret ud fra et skøn anvendes også når et indkøb anvendes til både momspligtige formål og virksomheden uvedkommende formål, herunder private formål. Typisk vil der være tale om udgifter til mobiltelefon, ADSL-forbindelse, hjemme-pc er mv. Det er virksomheden som skal fastsætte dette skøn, som skal være udtryk for en realistisk vurdering af den erhvervsmæssige henholdsvise private anvendelse. Virksomheden skal begrunde det fastsatte skøn. 4. Delvis fradragsret for specifikke indkøb Når der er tale om et af nedenstående indkøb, skal momslovens særligt fastsatte momsfradrag gælde for det pågældende indkøb. - fast ejendom Momsfradraget skal opgøres efter særlige regler, når den faste ejendom ikke udelukkende skal anvendes til momspligtige formål, hvilket er tilfældet, når ejendommen også skal anvendes privat eller i forbindelse med momsfritagne aktiviteter. For udgifter til opførelse af bygninger og tilbygninger skal momsfradraget fastlægges ud fra et skøn over, hvor stor en del af de samlede byggeomkostninger, der vedrører den momspligtige virksomheds lokaler. Til virksomhedens lokaler medregnes ikke lokaler, der anvendes som bolig for virksomhedens indehaver eller personale eller lokaler, der anvendes til udlejning, medmindre udlejningen er omfattet af en frivillig registrering. Hvis lokalerne til de forskellige anvendelser er af samme standard, kan beregningen af den delvise fradragsret efter praksis foretages på grundlag af forholdet mellem de fradragsberettigede lokalers etageareal og bygningens samlede etageareal. Drejer det sig om ombygning, reparation og vedligeholdelse af ovennævnte bygninger, er der fuld fradragsret for momsen når udgifter relaterer sig direkte til momspligtige aktiviteter. Det er endvidere en betingelse, at leverandøren på fakturaen har foretaget en opdeling af prisen. Omvendt er der ikke fradrag for momsen, hvis udgifterne kan henføres direkte til momsfrie aktiviteter. Kapitel 7.2. Side 3/6. Oktober 2011

4 Ombygning, reparation og vedligeholdelse, som ikke direkte kan henføres til bygningens enkelte lokaler, f.eks. udvendig vedligeholdelse, reparation eller udskiftning af bygningens varmeanlæg eller andre fællesinstallationer, kan fradrages med den andel, der svarer til forholdet mellem etagearealet af de fradragsberettigede lokaler og bygningens samlede etageareal. Momsfradraget for udgifter vedrørende anlæg, reparation og vedligeholdelse og lignende af anden fast ejendom end bygninger fastlægges ud fra de generelle regler for delvis fradragsret, dvs. enten efter en omsætningsfordeling eller et skøn. Som eksempel kan nævnes haveanlæg, - tilkørselsveje For udgifter til vedligeholdelse af tilkørselsveje til en momsregistreret landbrugsejendoms beboelses- og driftsbygninger kan momsen fradrages med 2/3. - medarbejdertelefoner For udgifter til fastnettelefoner, som installeres hos en virksomheds medarbejdere, kan der fradrages 50 % af momsen. Momsfradraget på 50 % er uafhængigt af den faktiske anvendelse af telefonen, men det er dog en betingelse herfor, at medarbejderne benytter telefonen arbejdsmæssigt i et vist omfang. Efter praksis kan der indrømmes fuldt momsfradrag, men dette kræver at helt særlige forhold er til stede, idet der altid vil være en formodning for privat brug, når telefonen er anbragt hos medarbejderen Såfremt medarbejderen yder en betaling for eget forbrug, kan virksomhedens momsfradrag ikke overstige momsen af den faktisk afholdte udgift. ISDN-forbindelser, der installeres hos en virksomheds medarbejdere, anses i henhold til praksis for en telefonforbindelse. Derfor er fradragsreglerne ens for ISDN-forbindelser og fastnettelefoner. Det er en betingelse for momsfradraget, at fakturaen stiles til og betales af virksomheden. - vare- og lastvogne For udgifter til anskaffelse og drift af vare- og lastvogne med en tilladt totalvægt, der ikke overstiger 3 t afhænger momsfradragsretten af, hvorvidt køretøjet udelukkende anvendes til momspligtige formål eller om der også sker anvendelse til ikke-momspligtige formål. Kapitel 7.2. Side 4/6. Oktober 2011

5 Momsfradragsretten for de forskellige udgifter fremgår af følgende skema: Vare- og lastvogne med en tilladt totalvægt på ikke over 3 t Anvendes udelukkende til momspligtige formål Anvendes ikke udelukkende til momspligtige formål Fradragsret ved køb Fradragsret ved leje Fuld Fuld Fuld Ingen 1/3 Fuld Fradragsret ved drift Når køretøjet også anvendes til private eller momsfrie formål, er det en betingelse, at virksomheden overstiger bundgrænsen for registreringspligt (årlig omsætning på kr.). I forhold til anvendelsen af køretøjet anses kørsel mellem hjem og fast arbejdssted som privat kørsel, hvorfor sådan benyttelse af køretøjet vil medføre, at retten til momsfradrag ved anskaffelsen mistes. Der forekommer imidlertid visse tilfælde, hvor kørsel mellem hjem og arbejde ikke har momsmæssige konsekvenser. Dette gælder i følgende situationer: Kørsel mellem skiftende arbejdssteder Kørsel som led i en vagtordning 25-dages reglen, som indebærer, at der uden momsmæssige konsekvenser kan køres fra arbejdspladsen til hjemmet op til 25 gange årligt pr. køretøj, når bilen den efterfølgende dag udelukkende skal benyttes erhvervsmæssigt, eksempelvis kørsel til møde mv. I arbejdstiden kan der endvidere køres til spisning ligesom der kan hentes mad til ansatte uden momsmæssige konsekvenser. Det tillades også, at en kollega afhentes eller afsættes ved kørsel til og fra et arbejdssted, såfremt arbejdsgiveren beordrer dette. Såfremt der er tale om et specialindrettet køretøj gælder andre regler for anvendelsen. Ved specialindrettede køretøjer forstås vare- og lastvogne, som er indrettet med fastmonterede hylder eller lignende fast udstyr til erhvervsmæssig brug. Sådanne specialindrettede køretøjer anses ikke som egnede til privat kørsel. Kapitel 7.2. Side 5/6. Oktober 2011

6 Afgørelsen af, hvorvidt en varebil anses som et specialindrettet køretøj, afhænger af en konkret vurdering af det enkelte køretøj. Ved bedømmelsen kan der blandt andet lægges vægt på elementer som ejerens branche og om køretøjet ved sin indretning er blevet mindre egnet til privat brug. Ligeledes kan varebilens fremtoning have betydning. Er køretøjet således tilsmudset som følge af den erhvervsmæssige anvendelse, kan dette være en indikation af, at bilen er uegnet til privat brug. Specialindrettede køretøjer kan uden momsmæssige konsekvenser anvendes til kørsel mellem brugerens private bolig og den faste arbejdsplads. Private ærinder tillades, såfremt den erhvervsmæssige rute ikke fraviges væsentligt. Foruden disse svinkeærinder er der adgang til privat kørsel op til km. årligt, så længe det sker i tilknytning til den erhvervsmæssige kørsel. Man anvender i denne forbindelse ikke kalenderåret, men en 12 måneders periode. - investeringsguld Virksomheder der leverer investeringsguld har i visse tilfælde adgang til momsfradrag, uagtet at virksomhedens leverancer er fritaget for moms jf. artikel Susanne Johnsen Susanne Johnsen er Senior VAT Consultant hos Ernst & Young. Susanne er uddannet Cand.Merc.Jur fra Aarhus School of Business og har specialiseret sig indenfor moms med fokus på fast ejendom, personalegoder og delvis fradragsret. Susanne rådgiver nogle af Danmarks største og mest komplekse virksomheder og er også forfatter til en lang række artikler indenfor hendes specialeområder. Kapitel 7.2. Side 6/6. Oktober 2011