DanmarksVindmøleforening Elemarksvej47 8000ÅrhusC ØkonomiRådgivningen Erhvervsparken 1 9700 Brønderslev Tlf. 9624 2424 Fax. 9624 2425 www.landbonord.dk Sendtpr.mailtiljl@dkvind.dk Brønderslev, den 5. december 2013 86112600 AnvendelseafLL 8Pvedinvesteringivindmøleanparter Fysiske personer, som erhverver vindmølleandele under køberetsordningen, kan væl- ge at anvende bestemmelsen i ligningslovens 8 P. Hvis ejeren ikke vælger at an- vende den skematiske regel, er det skattelovgivningens almindelige regler, der finder anvendelse, jf. nærmere nedenfor. Der er dog visse bindinger ved efterfølgende er- hvervelser, hvis ligningslovens 8 P er valgt ved det første køb af VE-anlæg eller anblev bestemmelsen i ligningslovens 8 P vedtaget. dele i VE-anlæg. Historik Ved lov nr. 488 af 12. juni 1996 Ifølge bestemmelsen kunne fysiske personer, som ejede en vindmølle eller vindmølleved indkomstopgørelse vælge at lade sig beskatte efter den skematiske regel andele, som angivet i 8 P, stk. 2 og 3. Hvis ejeren valgte den skematiske regel, blev vindmøllen/vindmølleandele anset for udelukkende anvendt til private formål. Valgte ejeikke at anvende den skematiske regel, fulgte det af 8 P, stk. 5, at vindmøl- ren len/vindmølleandele skulle anses for udelukkende erhvervsmæssigt benyttet. Det skal bemærkes, at forud for 1996 skulle vindmøller behandles efter skattelovgivningens almindelige regler, dog var der mulighed for at se bort fra nettoudbetalinger, der ikke oversteg 10 pct. af ejerens private/samlede strømforbrug. Ved lov nr. 1559 af 21. december 2010 (lovforslag L 74 2010/2011) blev 8 P æn- dret, således at bestemmelsen kom til at gælde for alle former for vedvarende energianlæg. I bemærkningerne til lovforslaget hedder det til stk. 5: Hvisdenskatepligtigevælgeratmedregnedenskatepligtigeindkomstfradriftenaf detvedvarendeenergianlægefterskatelovgivningensalmindeligeregleristedetfor efterreglernei 8P,stk.2og3,bestemmesistk.5,atdetvedvarendeenergianlæg elerandeleneidetvedvarendeenergianlægansesforudelukkendeerhvervsmæssigt benytet.bestemmelsensvarertildengældendeskematiskeordningforvindmøler.
Detbetyder,atderfremovervilgældedesammereglerfordeøvrigeVE-anlæg,som deridaggælderforvindmøler.bestemmelsenbetyder,atuansetom dereretnetosalgafvarmeelerelektricitettilnetetfradetpågældendeanlæg,vildetvedvarende energianlægskuleansesforatværeudelukkendeerhvervsmæssigtbenytet. Nårejerenafdetvedvarendeenergianlægskalopgøreindkomster,skalaleindtægter fradenvedvarendeenergivirksomhedmedregnes,herunderværdienafegetelektrici- tets-elervarmeforbrug,mensdersamtidigkanskefradragforudgiftertildrift,ve elervarmeforbrug,mensdersamtidigkanskefradragforudgiftertildrift,ved- ligeholdelse,afskrivningerm.v.overskud/underskudbeskatespåsammemådesom andreformerforerhvervsmæssigvirksomhed. Med lovændringen fortsatte tte den hidtidig gældende bestemmelse om, at vindmøl- le/vindmølleandele anses for udelukkende erhvervsmæssigt benyttet, når ejeren vælger ikke at anvende den skematiske ordning, nu gælder reglerne blot for VE-anlæg, som anført i bestemmelsens stk. 6. Ifølge stk. 6 gælder reglerne for vedvarende energi-anlæg, der er knyttet til en huserhvervsmæssigt formål, samt vedvarende energi-anlæg og andele i vedvarende energianlæg, hvor anlægget eller andelenes udbudspris er fastsat efter de samme principper som udbudsprisen for vindmølleandele i 14, stk. 3, i lov om fremme af vedvarende energi. I bemærkningerne til stk. 6 i lovforslag L 74 2010/2011 hedder det i sidste afsnit: stand, og som ikke har et ForatudbudsprisenforetVE ForatudbudsprisenforetVE-anlægelerandeleiVE-anlæggetopfylder anlæggetopfylderbetingelserneinr.2,erdetalenetanken,atderskaludarbejdesmateriale,sådetkandokumenteres,atprovenuetfraudbuddetdækkerenforholdsmæssigandelafopstilerensomkostningertilprojektet,såledesatopstilerenogkøberneindskydersammebeløbpr. ejerandel.deteralenedetekravikøberetsordningen,derfremoverskalværeopanlægkanbliveomfatetafdenskematiskeordning.deøvrigekrav skalikkeværeopfyldt.medkravetsikres,atfordelenveddenskematiskordningalenetilfalderhusholdningerneogsåledesikkeeneventuelprofessionel vindmøleopstil- fyldtfor,atetve-anlægkanbliveomfatetafdenskematiskeordning.deøvrigekrav ler elerenergiproducent.deteerenforudsætningfor,atdenforeslåedeordning elerenergiproducent.deteerenforudsætningfor,atdenforeslåedeordning ikkekrævernotifikationoverforeuropa-kommissionen. Det præciseres således også i bemærkningerne, at andele i et VE-anlæg kan blive om- fattet af den skematiske regel, når betingelserne om fastsættelse af udbudspris i øvrigt er opfyldt. Men det er ikke et krav, medmindre bindingerne ved valg af skematisk regel gør sig gældende. Vælger ejeren af andele i VE-anlæggeden skematiske regel, følger det af stk. 5, jf. ovenfor, at andelene i VE-anlægget an- ses for udelukkende erhvervsmæssigt benyttet. ikke at medregne indkomsten ved driften efter Denugældenderegler Ved lov nr. 1390 af 23. december 2012 (lovforslag L 86 2012/2013) blev bestemmel- sen i 8 P, stk. 5 ophævet. Af lovbemærkningerne fremgår det, at: Side 2
Efterforslagetfjernesdengenerelemulighedfor,atejereafvedvarendeenergi Efterforslagetfjernesdengenerelemulighedfor,atejereafvedvarendeenergianlægkanopgøredenskatepligtigeindkomstafdetvedvarendeenergi-anlægefter deregler,dergælderforerhvervsdrivende. Hereftererdetaleneejereafnyevedvarendeenergi erdetaleneejereafnyevedvarendeenergi-anlæg,derkanansesforatdr anlæg,derkanansesforatdriveerhvervsvirksomhedefterdealmindeligeskateregler,derkanopgøredenskatepligtigeindkomstefterreglerneforerhvervsdrivende.disseerhvervsdrivendekansåanlæg,deranvendestilenergiforsyningaf ledesfortsatafskriveetvedvarendeenergi fskriveetvedvarendeenergi-anlæg,deranvendestilenergiforsyningaf virksomheden. Med ophævelse af den dagældende 8 P, stk. 5 kan fysiske personer, der ejer vedva- rende energi-anlæg eller andele i vedvarende energi-anlæg, ikke længere pr. definiti- on anses VE-anlægget eller andele i VE-anlægget for erhvervsmæssigt benyttet, når de skematiske regler ikke vælges anvendt ved indkomstopgørelsen. Hvorvidt VE-anlægget eller andele i VE-anlægget kan anses for erhvervsmæssigt be- nyttet skal afgøres efter de almindelige skatteregler. Et VE-anlæg eller andele i et VE-anlæg kan således anses for erhvervsmæssigt benyttet, når anlægget indgår i en erhvervsmæssig virksomhed, eller anlægget i sig selv udgør en erhvervsmæssig virksomhed. Skattelovgivningen indeholder ikke en egentlig definition af, hvornår en aktivitet kan anses for en selvstændig erhvervsmæssig virksomhed. Ifølge praksis er erhvervsvirksomhed karakteriseret ved, at der for egen regning og risiko udøves virk- somhed af økonomisk karakter med det formål at opnå et økonomisk overskud. Virksomheden skal udøves regelmæssigt og må ikke være af helt underordnet omfang. Ved afgrænsning af om der skatteretligt er tale om en erhvervsmæssig virksomhed mæssig eller en ikke-erhvervsmæssig erhvervsmæssig virksomhed, foretages der en konkret vurdering, hvor der bl.a. henses til rentabiliteten. Virksomheden anses for rentabel, hvis virksomhe- den over en lidt længere periode giver overskud på den primære drift, og der er muden investerede kapital. Afhængig af aktiviteten skal der også lighed for forrentning af være plads til en rimelig aflønning. Vindmøller, der er omfattet af køberetsordningen, må i henhold til praksis anses for at udgøre en selvstændig virksomhed, og andele i en vindmølle erhvervet i henhold til køberetsordningen må anses for en andel i en erhvervsvirksomhed. Når flere går sammen i et I/S om en virksomhed, finder afskrivningslovens 29 og anpartsreglerne i personskattelovens s 4, stk. 1, nr. 9 anvendelse. Det skal bemæri afskrivningslovens 29 og anparts- reglen i personskattelovens 4, stk. 1, nr. 9 alene finder anvendelse på erhvervs- kes, at bestemmelsen om fælles skatteregnskab mæssig virksomhed. Det specielle for andele i en vindmølle eller et andet vedvarende energi-anlæg, der efter skattelovgivningen kan anses for en erhvervsmæssig virksomhed, er, at fysiske personer, der er ejere heraf, kan vælge at opgøre indkomsten efter den skematiske regel i ligningslovens 8 P, og dermed anse andelene for at være privat benyttet til trods for, at det i princippet er køb af en ideel andel af en virksomhed. Side 3
I den juridiske vejledning 2013-2, afsnit C.C.1.1. hedder det om vedvarende energi- anlæg: FysiskepersonerkanefterdesærligeregleriLL 8P,stk.2og3,vælgeatladein efterdesærligereglerill 8P,stk.2og3,vælgeatladeind- definitionenill 8P,stk.1,jf. tægtfravedvarendeenergianlæg,dereromfatetaf fravedvarendeenergianlæg,dereromfatetafdefinitionenill 8P,stk.1 stk.6(nu stk. 5 min kommentar),beskatesom ikke-erhvervsmæssigindkomstog erhvervsmæssigindkomstog anvendedensærligeskematiskeordningforopgørelseafindkomsten.hvisskateyde- renikkevælgerdisseregler,elerhvisanlæggetikkeeromfatetafll 8P,afgøres detefterdealmindeligeregler,om indkomstenererhvervsmæssig. Ligeledes fremgår følgende af den juridiske vejledning 2013-2, 2, afsnit C.C.4.6. om fæl- les skatteregnskab: Hvisenselvstændigvirksomhedharflereend10 senselvstændigvirksomhedharflereend10personersom ejere,ognogleaf ejerneikkedeltagerivirksomhedensdriftivæsentligtomfang,skalderudarbejdeset ivirksomhedensdriftivæsentligtomfang,skalderudarbejdeset fæ lesskateregnskabforejere,derikkedeltageridriften.sell 29 LL 29,stk.1. AntaletafejereafVE-anlægelerandeleiVE anlægelerandeleive-anlæg,derharvalgtatanvendebun anlæg,derharvalgtatanvendebund- grænsenpå7.000kr.forhverejerog60pct.reglenill 8P,stk.2og3,medre,stk.2og3,medregnesikkevedopgørelsenafdetsamledeantalejere,fordiindkomstenfradriftenidetanlæganvenderbundgrænsenpå7.000kr.og60pct.regleni tetilfældeikkeansesforerhvervsmæssig.se ikkeansesforerhvervsmæssig.sell 29,stk.4. HvisaleejereafetVE-anlæganvenderbundgrænsenpå7.000kr.og60pct.regleni LL 8P,stk.2og3,skalderderforikkeudarbejdesetfæ lesskateregnskab. Hvisdererflereend10ejereafanlægget,som vælgerikkeatanvendereglerneill 8P,stk.2og3,menderimoddealmindeligeskateregler,såindkomstenere,stk.2og3,menderimoddealmindeligeskateregler,såindkomstenerer- hvervsmæssigindkomst,gælderreglerneill 29forudarbejdelseafskatereg forudarbejdelseafskateregn- skab.detgælderdogkun,nårdisseejereikkedeltagerivirksomhedensdriftiuv ltagerivirksomhedensdriftiuvæ- anlæg,derharvalgtatopgøreindkomstenefter sentligtomfang. Om anpartsreglerne hedder det videre: DeejereafvindmølerogandreVE DeejereafvindmølerogandreVE-anlæg,derharvalgtatopgøreindkomstenefter LL 8P,stk.2og3,erhelerikkeomfatetafanpartsreglerne,fordiindkoms,stk.2og3,erhelerikkeomfatetafanpartsreglerne,fordiindkomstenikke ansesforerhvervsmæssig.detbetyderogså,atdisseejereikkemedregnesvedop- gørelsenafdetsamledeantalejereefteranpartsreglenipsl 4,stk.1,nr.,stk.1,nr.9. Da afskrivningslovens 29 og anpartsreglerne alene finder anvendelse på erhvervs- mæssig virksomhed, kan der ikke være tvivl om, at vindmølleandele erhvervet i henhold til køberetsordningen skal anses for andele af en erhvervsmæssig virksomhed. Ejere af vindmølleandele erhvervet i henhold til køberetsordningen kan således som udgangspunkt vælge mellem den skematiske regel og skattelovgivningens almindelige regler. Hvis der er tale om køb af yderligere VE-anlæg eller andele i VE-anlæg, er der dog visse bindinger i forhold til den skattemæssige behandling. Hvis ejeren således i for- vejen ejer et VE-anlæg eller andele i et VE-anlæg, og den skematiske regel er anvendt ved indkomstopgørelsen, vil ejeren ved senere erhvervelser af VE-anlæg, som Side 4
nævnt i ligningslovens 8 P, stk. 5, været bundet til at skulle anvende den skemati- ske regel, jf. 8 P, stk. 1, 2. pkt. Opsummering Anvendelse af ligningslovens 8 P er et valg, som ejere af VE-anlæg eller andele af VE-anlæg omfattet af 8 P, stk. 5 kan foretage, dog med de bindinger der gælder ved erhvervelse af yderligere anlæg eller andele. Det fremgår af ligningslovens 8 P, stk. 1, 2. pkt. at valget har virkning for alle vedvarende energianlæg eller andele heri, som den fysiske person ejer eller efterfølgende erhverver. Af stk. 1, 5. pkt. fremgår det dog, at valget ikke har virkning for efterfølgende erhvervelser, der finder sted den 20. november 2012 eller senere, når der tidli- gere er valgt en regnskabsmæssig opgørelse. Har man således et VE-anlæg eller andele af et VE-anlæg erhvervet den 19. november 2012 eller tidligere, og man har valgt at anses anlægget for erhvervsmæssigt benytog man den 20. november 2012 eller senere erhverver yderligere VE-anlæg eller andele i et VE-anlæg, er man ikke bundet af valget for det tidligere erhvervet anlæg. For anlæg erhvervet den 20. november 2012 eller senere kan den skematiske regel anvendes. Dette valg sker således uafhængig af, at der tidligere er valgt en regnskabsmæssig opgørelse. Således vil en fysisk person kunne eje et VE-anlæg eller andele i et VE-anlæg, hvor indkomsten opgøres efter skattelovgivningens bestemmelser samtidig med, at senere tet, dvs. anvende en regnskabsmæssig opgørelse, erhvervede VE-anlæg eller andele heri er opgjort efter den skematiske regel. Der er tale om et valg af den skematiske regel. Når den skematiske regel er valgt for erhvervelser foretaget den 20. november 2012 eller senere, vil en efterfølgende yder- ligere erhvervelse af VE-anlæg eller andele i VE-anlæg som nævnt i 8 P, stk. 5 væ- ret omfattet af bindingen i 8 P, stk. 1, 2. pkt. Bindingen for valg af den skattemæssige behandling har virkning til og med det ind- komstår, hvor det sidste anlæg eller de sidste andel er afstået. Med venlig hilsen LandboNord Kirsten Cato Jensen Økonomikonsulent Tlf.96241704-24962044 kcj@landbonord.dk Side 5