Tlf: CVR-nr

Transkript

1 Tlf: BDO Kommunernes Revision Visionsvej 51 DK-9000 Aalborg REGION NORDJYLLAND Beretning nr. 11 (side ) BDO Kommunernes Revision,, en danskejet revisions- og rådgivningsvirksomhed, er medlem af BDO International Limited - et UK-baseret selskab med begrænset hæftelse - og en del af det internationale BDO netværk bestående af uafhængige medlemsfirmaer.

2 Indholdsfortegnelse Side 1 KONKLUSION PÅ REVISIONEN AF REGIONENS ÅRSREGNSKAB FOR Indledning Ledelsens regnskabserklæring Ikke-korrigerede forhold Revisionspåtegning konklusion på den udførte revision Revisionens bemærkninger Generelt Revisionens bemærkninger til årsregnskabet Opfølgning på tidligere revisionsbemærkninger VURDERING AF REGIONENS ØKONOMI Indledning Regnskab Uforbrugte bevillinger, som overføres til næste år Det likvide beredskab REVISIONSMETODIK OG -STRATEGI Drøftelser med ledelsen om besvigelser Den løbende revision Lovpligtig forvaltningsrevision REVISION AF REGIONENS INTERNE IT-KONTROLLER OPFØLGNING PÅ FORVALTNINGSREVISION FRA 2012 PÅ SYGESIKRINGSOMRÅDET REVISION AF ÅRSREGNSKABET Årsregnskabets opbygning og indhold Forretningsgange for regnskabsaflæggelsen Budget- og bevillingskontrol Periodisering Tilskud og udligning Refusion af købsmoms Lønninger og vederlag Anlægsvirksomhed Balancen Lånoptagelse

3 7 REVISION AF DE SOCIALE REGNSKABER - OMRÅDER MED STATSREFUSION Løbende revision Forretningsgange og sagsbehandling Afsluttende revision Regnskabsaflæggelse og restafregning af refusion AFGIVNE REVISIONSBERETNINGER OG PÅTEGNEDE OPGØRELSER MV Revisionsberetninger afgivet til regionsrådet i Påtegnede opgørelser og øvrige opgaver REVISORS ERKLÆRING Bilag 1 Beskæftigelsesministeriet 1 Tværministeriel oversigt over konstaterede fejl og mangler ved den sociale revision Indledning Opfølgning på decisionsskrivelser for 2012 og evt. tidligere Fravalg af personsagsgennemgang Bilag 2 Områder med særlige rapporteringskrav Projektregnskaber med tilhørende revisionsprotokol Bilag 3 Påtegnede opgørelser og øvrige opgaver Oversigt over revisionspåtegnede opgørelser for Øvrige opgaver

4 Til regionsrådet i 1 på revisionen af regionens årsregnskab for Indledning BDO Kommunernes Revision,, har den 25. august 2014 afsluttet revisionen af s regnskab for året I henhold til Lov om regioner og nedlæggelse af amtskommunerne, Hovedstadens Udviklingsråd, Hovedstadens Sygehusfællesskab (regionsloven) og revisionsregulativet for afgives hermed beretning om den udførte revision. Revisionen har omfattet siderne 8 11, 20, i Regionens Årsberetning 2013 og siderne og i Bemærkninger m.v. Årsregnskab Hovedtallene udviser (mio. kr.): Resultatopgørelse Resultat før finansieringsindtægter Finansieringsindtægter Driftsresultat Regnskab , ,0 Balance Ultimo 2012 Ultimo 2013 Aktiver Egenkapital Positive tal = overskud/tilgodehavender. Negative tal = underskud/gæld. 53, ,3 244, ,6 88,5 1.2 Ledelsens regnskabserklæring I forbindelse med revisionen af årsregnskabet har regionsrådsformand og regionsdirektør over for os afgivet en regnskabserklæring vedrørende årsregnskabet Ikke-korrigerede forhold I henhold til internationale revisionsstandarder skal vi informere om forhold, som ikke er korrigeret i årsregnskabet. 105

5 I forbindelse med regnskabsaflæggelsen for 2013 er der konstateret følgende forhold, som ikke er korrigeret i årsregnskabet, idet ledelsen har vurderet dem værende uvæsentlige både enkeltvis og sammenlagt for årsregnskabet. Denne oplysning gives for at sikre, at regionsrådet er orienteret herom. Forholdene er beskrevet i konklusionerne i henholdsvis afsnit 6.4 og Revisionspåtegning konklusion på den udførte revision Vi har ved revisionen ikke konstateret forhold af en sådan væsentlighed eller karakter, at det kommer til udtryk i påtegningen på årsregnskabet. Vi har forsynet årsregnskabet med følgende påtegning: Den uafhængige revisors erklæringer Til regionsrådet i Påtegning på årsregnskabet Vi har revideret årsregnskabet for for regnskabsåret 1. januar december 2013, der omfatter anvendt regnskabspraksis, regnskabsopgørelse, balance, pengestrømsopgørelse, obligatoriske oversigter og noter. Årsregnskabet er udarbejdet efter Økonomi- og Indenrigsministeriets krav i Budget- og regnskabssystem for regioner. Revisionen har omfattet siderne 8 11, 20, i Regionens Årsberetning 2013 og siderne og i Bemærkninger m.v. Årsregnskab Hovedtallene udviser (mio. kr.): Resultatopgørelse Regnskab Resultat før finansieringsindtægter Finansieringsindtægter Driftsresultat , ,0 53,9 Balance Ultimo 2012 Ultimo 2013 Aktiver Egenkapital Positive tal = overskud/tilgodehavender. Negative tal = underskud/gæld ,3 244, ,6 88,5 Ledelsens ansvar for årsregnskabet Ledelsen har ansvaret for udarbejdelsen af et årsregnskab, der giver et retvisende billede i overensstemmelse med Økonomi- og Indenrigsministeriets krav i Budget- og regnskabssystem for regioner. 106

6 Ledelsen har endvidere ansvaret for den interne kontrol, som ledelsen anser for nødvendig for at udarbejde et årsregnskab uden væsentlig fejlinformation, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl, samt for valg og anvendelse af en hensigtsmæssig regnskabspraksis og udøvelse af regnskabsmæssige skøn, som er rimelige efter omstændighederne. Herudover er det ledelsens ansvar, at de dispositioner, der er omfattet af årsregnskabet, er i overensstemmelse med meddelte bevillinger, regionsrådets øvrige beslutninger, love og andre forskrifter samt med indgåede aftaler og sædvanlig praksis. Revisors ansvar Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om årsregnskabet på grundlag af vores revision. Vi har udført revisionen i overensstemmelse med internationale standarder om revision og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning samt god offentlig revisionsskik, jf. lov om regioner og nedlæggelse af amtskommunerne, Hovedstadens Udviklingsråd, Hovedstadens Sygehusfællesskab (regionsloven) og regionens revisionsregulativ. Dette kræver, at vi overholder etiske krav samt planlægger og udfører revisionen for at opnå høj grad af sikkerhed for, om årsregnskabet er uden væsentlig fejlinformation. En revision omfatter udførelse af revisionshandlinger for at opnå revisionsbevis for beløb og oplysninger i årsregnskabet. De valgte revisionshandlinger afhænger af revisors vurdering, herunder vurdering af risici for væsentlig fejlinformation i årsregnskabet, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl. Ved risikovurderingen overvejer revisor intern kontrol, der er relevant for regionens udarbejdelse af et årsregnskab, der giver et retvisende billede. Formålet hermed er at udforme revisionshandlinger, der er passende efter omstændighederne, men ikke at udtrykke en konklusion om effektiviteten af regionens interne kontrol. En revision omfatter endvidere vurdering af, om ledelsens valg af regnskabspraksis er passende, om ledelsens regnskabsmæssige skøn er rimelige samt den samlede præsentation af årsregnskabet. Revisionen omfatter desuden en vurdering af, om der er etableret forretningsgange og interne kontroller, der understøtter, at de dispositioner, der er omfattet af årsregnskabet, er i overensstemmelse med meddelte bevillinger, regionsrådets øvrige beslutninger, love og andre forskrifter samt med indgåede aftaler og sædvanlig praksis. Det er vores opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er tilstrækkeligt og egnet som grundlag for vores konklusion. Revisionen har ikke givet anledning til forbehold. Det er vores opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af regionens aktiver, passiver og finansielle stilling pr. 31. december 2013 samt af resultatet af regionens aktiviteter og pengestrømme for regnskabsåret 1. januar december 2013 i overensstemmelse med Økonomi- og Indenrigsministeriets krav i Budget- og regnskabssystem for regioner. Det er ligeledes vores opfattelse, at der er etableret forretningsgange og interne kontroller, der understøtter, at de dispositioner, der er omfattet af årsregnskabet, er i overensstemmelse med meddelte bevillinger, regionsrådets øvrige beslutninger, love og andre forskrifter samt med indgåede aftaler og sædvanlig praksis. Supplerende oplysning om forståelse af revisionen Regionen har i overensstemmelse med Økonomi- og Indenrigsministeriets krav i Budget- og regnskabssystem for regioner som sammenligningstal i regnskabsopgørelsen for regnskabsåret 2013 medtaget det af regionsrådet godkendte budget for

7 Disse sammenligningstal har ikke været underlagt revision. Udtalelse om ledelsesberetningen Vi har gennemlæst ledelsesberetningen. Vi har ikke foretaget yderligere handlinger i tillæg til den udførte revision af årsregnskabet. Det er på denne baggrund vores opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. 1.5 Revisionens bemærkninger Generelt Revisionsbemærkninger, der skal behandles af regionsrådet og fremsendes til tilsynsmyndigheden, er anført under afsnit Vi har pligt til løbende at vurdere, om der skal skrives en revisionsbemærkning, hvis regnskabets poster ikke er i overensstemmelse med regionsrådets beslutninger der er handlet i strid med gældende love og bestemmelser lovligheden af en post eller disposition anses for tvivlsom der ved gennemgang af de etablerede forretningsgange konstateres væsentlige mangler i kontrolmæssig henseende, idet revisionen samtidig kan fremsætte forslag til udbedring af konstaterede mangler foreskrevne forretningsgange i øvrigt ikke er fulgt udførelsen af regionsrådets og udvalgenes beslutninger ikke er varetaget på en økonomisk hensigtsmæssig måde Revisionens bemærkninger til årsregnskabet 2013 Den udførte revision har givet anledning til følgende bemærkninger vedrørende den finansielle revision: Garantistillelse Regionen har i 2013 givet en garantistillelse overfor Nordjyllands Trafikselskab, hvor der ikke har været en politisk godkendelse heraf. Vi mener ikke, at dette er i overensstemmelse med bekendtgørelse om regionernes låntagning og meddelelse af garantier m.v. For det nærmere indhold henvises til konklusion i afsnit 6.10 Lånoptagelse. Manglende overholdelse af gældende bevillingsregler I forbindelse med vores gennemgang af anlægsprojekter har vi i flere tilfælde konstateret, at der ikke er afgivet en politisk vedtaget anlægsbevilling for de enkelte projekter, og at der ligeledes ikke er afgivet rådighedsbeløb. Det kan tilføjes, at projekterne enkeltvis er af mindre beløbsmæssig størrelse. Dette er ikke i overensstemmelse med gældende bevillingsregler, og vi henstiller til, at regionen fremover efterlever gældende bevillingsregler. For det nærmere indhold henvises til konklusion i afsnit Budget- og bevillingskontrol. 108

8 1.5.3 Opfølgning på tidligere revisionsbemærkninger Ved den afsluttende revision har vi foretaget opfølgning på tidligere revisionsbemærkninger samt andre forhold omtalt i tidligere revisionsberetninger. Der er ikke afgivet revisionsbemærkninger i den seneste revisionsberetning. 2 Vurdering af regionens økonomi 2.1 Indledning En region består af tre hovedområder, der økonomisk herunder budgetmæssigt - styres hver for sig: Sundhed Regional udvikling Social- og Specialundervisningsområdet Regional udvikling og Social- og Specialundervisningsområdet er begge "hvile-i-sig-selv" områder, der finansieres af henholdsvis udviklingsbidrag fra kommunerne, bloktilskud fra staten samt takstbetaling fra kommunerne. Sundhedsområdet finansieres bl.a. via bloktilskud fra Staten. Øvrige finansieringskilder på sundhedsområdet er aktivitetsafhængige tilskud fra Staten og kommunerne. Derudover sælger regionerne sygehusydelser til hinanden. Når vi vurderer regionens økonomi, kigger vi på flere parametre nemlig budgetafvigelser for det afsluttede regnskabsår og godkendte overførsler mellem regnskabsårene. Endvidere vurderer vi, om regionens likvide beredskab er tilstrækkeligt. 2.2 Regnskab 2013 Af regionens årsregnskab for 2013 fremgår det, at der totalt set har været et overskud på 54,0 mio. kr., svarende til 58,6 mio. kr. bedre end i forhold til regionens korrigerede budget (omkostningsbaseret). Afvigelserne i forhold til korrigeret budget fordeler sig på følgende måde blandt sektorerne: På Sundhedsområdet udgør mindreforbruget 53,1 mio. kr., svarende til 0,5 % af de samlede budgetterede udgifter på området, på Specialsektoren er der et merforbrug på 5,2 mio. kr., svarende til 0,7 % af de samlede budgetterede udgifter på området, og på området Regional Udvikling udgør mindreforbruget 10,6 mio. kr., svarende til 3,3 % af de samlede budgetterede udgifter på området. Budgetafvigelserne, årets resultater og godkendte overførsler fra 2013 til 2014 er på tilstrækkelig vis forklaret i regionens årsregnskab. 109

9 Der redegøres i regnskabet for de akkumulerede mellemregninger på hvile i sig selv områderne. På social- og specialundervisningsområdet er det i overensstemmelse med regnskabsreglerne optaget som en særskilt post på balancen, mens det for regional udvikling og også for sundhed er vist som akkumuleret resultat på egenkapitalen. Saldiene for områderne udgør ultimo 2013 følgende: Sundhed 99,0 mio. kr. i underskud Social og specialundervisning 14,6 mio. kr. i overskud (gæld) Regionaludvikling 13,6 mio. kr. i overskud (gæld) 2.3 Uforbrugte bevillinger, som overføres til næste år På driften er overførslen faldet fra 29,0 mio. kr. fra 2012 til 2013 til, at der overføres 2,4 mio. kr. til 2014 regnskabet. Budgetloven, som trådte i kraft i 2012 og som indebærer, at der fastsættes et udgiftsloft for regionernes drifts- og anlægsudgifter på Sundhedsområdet og Regional udvikling, er den væsentligste årsag til at overførslerne er faldet til et så lavt niveau. Overførslerne på anlæg udgør i alt 95,9 mio. kr., hvorved de samlede overførsler fra 2013 til 2014 udgør 98,3 mio. kr. 2.4 Det likvide beredskab Vi skal gøre opmærksom på, at vores vurdering af regionens likvide beredskab er et øjebliksbillede, som bygger på de økonomiske oplysninger ultimo Det er vores opfattelse, at saldoen pr. 31. december også sædvanligvis er atypisk i forhold til den likvide saldo, som regionen har i løbet af året. Derfor giver den gennemsnitlige kassebeholdning, som opgøres efter kassekreditreglen, også typisk et bedre billede af regionens likviditet. Regionen skal overholde lånebekendtgørelsens bestemmelser, således at regionens likviditet opgjort efter kassekreditreglen altid skal være positiv. Det betyder, at regionens gennemsnitlige daglige kassebeholdning beregnet for de sidste 365 dage ikke må være negativ. Den gennemsnitlige likviditet udgjorde ved udgangen af 2013, 938,0 mio. kr., hvorfor Region Nordjylland ikke har haft problemer med overholdelse af denne regel. 2.5 Vi kan konstatere, at resultatopgørelsen udviser et mindreforbrug på 58,6 mio. kr. i forhold til det korrigerede budget. Vi har endvidere konstateret, at regionen har overholdt kassekreditreglen i 2013, og på det foreliggende grundlag er det vores vurdering, at regionen umiddelbart ikke vil få problemer med at overholde kassekreditreglen i 2014 ud fra de kendte økonomiske oplysninger, der fremgår ovenfor. Det er vores opfattelse, at region Nordjylland fortsat bør have fokus på at overholde budgetterne for at sikre, at der til stadighed er tilstrækkeligt råderum til f.eks. de store anlægsinvesteringer og henlæggelser, som forudsættes i de kommende år, jf. flerårsoversigten i budget

10 3 Revisionsmetodik og -strategi Revisionen udføres ved stikprøver med det formål at vurdere og efterprøve, om interne forretningsgange og kontrolsystemer fungerer hensigtsmæssigt og betryggende. Endvidere vurderes og efterprøves, om regions dispositioner vedrørende regnskabsmæssige forhold mv. er i overensstemmelse med regionsrådets bevillinger og øvrige beslutninger, love og andre forskrifter samt indgåede aftaler og sædvanlig praksis. I forbindelse med revisionen vurderes, om udførelsen af regionsrådets og udvalgenes beslutninger samt den øvrige forvaltning af regions anliggender er varetaget på en økonomisk hensigtsmæssig måde. Revisionen gennemføres med udgangspunkt i en af os udarbejdet revisionsstrategi. Revisionsstrategien skal sikre, at revisionen fokuseres mod de væsentligste og mest risikofyldte administrative områder af betydning for årsregnskabet. Baseret på vores drøftelser med ledelsen og vores kendskab til regions aktiviteter og forhold i øvrigt, har vi i forbindelse med planlægningen og udførelsen af revisionen for 2013 identificeret områder med særlige risici for væsentlige fejl i årsregnskabet. Om revisionens tilrettelæggelse og udførelse samt ledelsens og revisors opgaver og ansvar henvises i øvrigt til vores beretning om tiltrædelse pr. 1. januar 2011 (beretning nr. 1). 3.1 Drøftelser med ledelsen om besvigelser Under revisionen har vi forespurgt ledelsen om risikoen for besvigelser. Ledelsen har over for os oplyst, at region efter ledelsens vurdering har et effektivt kontrolmiljø, der afdækker risikoen for, at årsregnskabet kan indeholde væsentlig fejlinformation, herunder fejlinformation som følge af besvigelser. Ledelsen har endvidere oplyst, at den ikke har kendskab til besvigelser eller igangværende undersøgelser af formodede besvigelser. Vi har i forbindelse med vores revision ikke konstateret fejl som følge af besvigelser. 3.2 Den løbende revision Den løbende revision er i løbet af året gennemført ved besøg i regionen. Formålet med den løbende revision er dels at udøve en aktuel og vedkommende revision, der giver mulighed for løbende at fremsætte forslag til forbedringer under skyldig hensyntagen til omkostninger og risici, dels at sikre et betryggende og effektivt grundlag for regnskabsaflæggelsen i regionen. Ved den løbende revision har vi gennemgået udvalgte væsentlige forretningsgange på forvaltningsområderne. Vi har lagt vægt på ledelse og styring som indfaldsvinkel til revisionen, og der er således fokuseret på regionens målsætninger og strategier for området, samt på hvorvidt de tilrettelagte procedurer og det etablerede ledelsestilsyn understøtter disse strategier og målsætninger. Når der er god sammenhæng imellem målsætninger, procedurer og ledelsestilsyn er der tale om effektiv og hensigtsmæssig forvaltning af området. 111

11 Om den løbende revision henvises til delberetning nr Lovpligtig forvaltningsrevision Den lovpligtige revision omfatter ifølge Styrelsesloven både finansiel revision og løbende forvaltningsrevision. Forvaltningsrevisionen er udført integreret og sideløbende med den finansielle revision på udvalgte lovmæssige og væsentlige områder. Forvaltningsrevisionen har bl.a. omfattet stikprøvevis gennemgang af systemer, beslutningsgrundlag og rapporter, analyser af udgifts- og indtægtsposter, undersøgelser af nøgletal mv. samt analyser af budgetafvigelser. I det omfang vores vurderinger afdækker usædvanlige forhold eller udviklingstendenser på et område, har vi vurderet, om ressourcer mv. anvendes hensigtsmæssigt og betryggende. 3.4 Den afsluttende revision Den afsluttende revision sikrer, at de aflagte regnskaber ikke indeholder væsentlige fejl. Det vil sige, at regnskabet er korrekt og giver et retvisende billede af regionens samlede økonomiske resultat og stilling. 4 Revision af regionens interne itkontroller Omfang Revisionen har omfattet revision af regionens generelle it-kontroller og udvalgte applikationskontroller for de it-systemer, der har betydning for regionens regnskabsføring og regnskabsaflæggelse. Vi har tilrettelagt revisionen efter et rotationsprincip, således at ikke alle områder revideres i samme omfang hvert år. I 2013 har revisionen omfattet følgende områder: Procedurer og kontroller for anskaffelse, ændring og vedligeholdelse af regionens centrale økonomistyringssystem. Adgangssikkerhed til økonomistyringssystem og øvrige udvalgte systemer, herunder brugeradministration, brugerrettigheder, adgangskontrol og systemadministration. Indhentelse og vurdering af revisorerklæringer vedrørende eksterne driftsleverandører. Udvalgte applikationskontroller i økonomistyringssystemet. Revisionen har desuden omfattet krav i henhold til bekendtgørelse om regionernes budget- og regnskabsvæsen, revision mv. i forhold til it-anvendelsen samt elementer af forvaltningsrevision inden for it-organisation, it-politikker og it-risikovurderinger. Endvidere har revisionen omfattet en opfølgning på konstaterede svagheder fra sidste år. 112

12 Det udførte arbejde Vi har foretaget forespørgsler hos Koncern Økonomi, medarbejdere med ansvar og opgaver inden for it samt systembrugere. Vi har udført revisionshandlinger i form af inspektioner, observationer og udførelse af kontroller, herunder gennemgang af modtagne dokumenter og materialer, efterprøvelse af interne it-kontroller og dokumentation herfor samt test af de interne it-kontrollers funktionalitet, hvor dette er relevant. Vi har baseret revisionen på eksterne revisorerklæringer med høj grad af sikkerhed for de dele af it-systemerne, som EG Data Inform A/S og Silkeborg Data A/S er ansvarlige for i henhold til aftale med regionen. Det er vores opfattelse, at regionen i alle væsentlige henseender har implementeret hensigtsmæssige interne it-kontroller, der medvirker til at opretholde informationernes integritet og sikkerheden af data, som it-systemerne behandler i forhold til regnskabsføringen og regnskabsaflæggelsen. Endvidere er det vores opfattelse, at regionens overordnede styring af itsikkerheden inden for de gennemgåede områder er tilfredsstillende. Vi har dog ved revisionen konstateret svagheder i forretningsgangene og de interne kontroller, der kan afhjælpes ved at gennemføre følgende anbefalinger: 1. AS400 Systemadministratorer Vi anbefaler, at regionen foretager en oprydning i autorisationerne til systemadministration og foretager kompenserende handlinger i forhold til uretmæssig anvendelse af autorisationerne. Endvidere anbefaler vi, at vurderingen af systemadministrator adgangene udføres systematisk og periodisk samt dokumenteres. Vores anbefalinger samt øvrige anbefalinger er uddybet i særskilt rapport til Regnskabsstrategichefen i Koncern Økonomi i forbindelse med afslutningen af vores it-revision. 5 Opfølgning på forvaltningsrevision fra 2012 på sygesikringsområdet I forbindelse med den løbende revision i 2012 gennemførte vi forvaltningsrevision på Sygesikringsområdet, hvor den sammenfattende konklusion blev: Under de givne rammer for sygesikringsområdet og i forhold til tillidsudbetalinger, vurderer vi, at Primær Sundhed har tilrettelagt hensigtsmæssige og betryggende forretningsgange til sikring af, at udbetalingerne sker på et korrekt grundlag. Vi har dog givet enkelte anbefalinger herunder kvalitative som yderligere vil kunne forbedre kontrolmiljøet. 113

13 Anbefalingerne var følgende: Opstillinger af målsætninger Primær Sundhed har ikke opstillet nogen egentlige målsætninger, men der ligger i sygesikringsområdet indbyggede målsætninger styret af overenskomster og aftaler. Det er vores anbefaling, at der i forbindelse med arbejdet med målsætninger generelt sikres, at disse er operationelle, målbare og realistiske, således at der løbende kan evalueres på disse. Nøgletal og kvalitetsstyring Der skal udføres en årlig kontrol af de medarbejdere, som har adgang til sygesikringssystemet. Iflg. det oplyste er denne kontrol endnu ikke udført for Iflg. de praktiserende lægers overenskomst skal Primær Sundhed foretage en kvartalsvis kontrol af procenten for de registrerede p-markeringer i praksissen (aflæsning af patienters sygesikringskort). Hvis antallet, i de tilfælde hvor patienten er til stede, er under 80 % kan Regionen beslutte, at kravet om opbevaring af regninger og underskrift opretholdes. Kontrollen udføres i dag som stikprøver. Primær Sundhed har oplyst, at fra 2013 vil kontrollen blive udført fuldt ud kvartalsvis og dokumenteres. Jf. 7, stk. 2 i overenskomsten med apotekerne skal apotekeres revisor årligt afgive en erklæring, som skal sendes til Regionen. Primær Sundhed oplyser, at erklæringerne bliver fremsendt og journaliseret, men p.t. foretages der ikke yderligere kontrol. Primær Sundhed oplyser, at denne kontrol vil blive indført fra Vi har i 2013 foretaget en opfølgning på hvorledes Primær Sundhed har efterlevet anbefalingerne. Opfølgningen er sket ved at Primær Sundhed har udarbejdet en redegørelse, som efterfølgende er uddybet på et møde i april 2014 mellem Primær Sundhed og os. På dette møde oplyste sektoren, at den kvartalsvise kontrol af procenten for de registrerede p-markeringer ikke var udført fuldt ud for 2013, men regionen havde en forventning om, at forholdet snarest ville blive udført. en for de enkelte områder: Opsætning af målsætninger Primær Sundhed har oplyst, at der af regionsrådet ikke er udmeldt målsætninger for området ud over dem som fremgår af udmeldte bevillinger til området. Kendetegnet ved områdets driftsopgaver er, at de varetages via overenskomster og aftaler indgået med ydernes forhandlingsorganer. I disse overenskomster og aftaler er der aftalt forskellige typer af målsætninger omkring ydelserne til borgerne, som f.eks. servicemål overfor borgerne og mål vedrørende økonomi f.eks. anvendelse af økonomiprotokollater med driftsrammer og kontrolstatistikker. Eftersom området generelt er et system som baserer sig på tillid og aftaler har Primær Sundhed overfor os påpeget, at det kan være problematisk, at foretage opfølgning af servicemål overfor borgerne, da sektoren ikke har adgang til brugbart statistikmateriale og således er afhængig af f.eks. indberetninger fra borgerne. Da området er baseret på tillid og aftaler er det jævnligt nødvendigt at få afklaret om afvigende udviklingsmønstre er indenfor de indgåede aftaler ved at tage disse forhold op i samarbejdsudvalg med de respektive ydergrupper. Primær Sundhed har overfor os fremlagt en række eksempler indenfor forskellige ydergrupper, som sektoren har konstateret og fremlagt i de respektive samarbejdsudvalg. 114

14 Primær Sundhed oplyser endvidere, at de har ansat en controller pr. 1. maj 2013, som bl.a. har følgende opgaver: Udarbejdelse og vedligeholdelse af Primær Sundheds strategiske grundlag for afdelingens controlling indsats Udvikling og opstilling af analyser i forhold til de forskellige overenskomstområder Konkret controlling med fokus på sammenhænge og mønstre Udvikling af ideer og metoder til controlling på baggrund af økonomidata, kontrolstatistikker og benchmarking til øvrige regioner. Sektoren oplyser endvidere, at der forventes implementeret nyt it-system i , som dels vil kunne udføre en række clearinger forinden udbetaling af ydelser og dels vil kunne levere data, så det bliver nemmere at foretage benchmarking på tværs af regionerne. Nøgletal og kvalitetsstyring Vi vil i 2014 følge op på at regionen får udført den manglende kontrol for p-markeringer i De anbefalinger, som vi har angivet under punktet Nøgletal og kvalitetsstyring er således fuldt ud efterlevet af Primær Sundhed. 6 Revision af årsregnskabet 6.1 Årsregnskabets opbygning og indhold Vi har undersøgt, om regionens regnskabsaflæggelse er foretaget i overensstemmelse med formkravene i Økonomi- og Indenrigsministeriets gældende regler. Vi har fulgt op på, om der i forhold til regnskabet for 2012 er foretaget ændringer i regionens regnskabspraksis, samt om disse ændringer er godkendt af regionsrådet. Det er endvidere vurderet, om de foretagne ændringer er i overensstemmelse med Økonomi- og Indenrigsministeriets regler, og om de er tilstrækkeligt belyst i regnskabsaflæggelsen. Det er et vores opfattelse, at regionens regnskabsaflæggelse er foretaget i overensstemmelse med formkravene udmeldt af Økonomi- og Indenrigsministeriet. 6.2 Forretningsgange for regnskabsaflæggelsen Regionens forretningsgange vedrørende regnskabsaflæggelse er gennemgået. Ved denne gennemgang har vi vurderet, om regionen i tilstrækkelig grad sikrer korrekt regnskabsaflæggelse ved hjælp af procedurer, ansvarsplacering og ledelsestilsyn, herunder anvendelse af materialeplaner og andre styringssystemer. Både regionen selv og vi har konstateret enkelte sammentællingsfejl i regnskabsoversigterne og pengestrømsopgørelsen, som skyldes formelfejl i de bagvedlæggende regneark. Regionen 115

15 har efterfølgende rettet fejlene og vil fremlægge de korrigerede opgørelser i forbindelse med regionsrådets endelige godkendelse af årsregnskabet. Jf. gældende regnskabsregler skal udvalgte tilgodehavender optages i regionens regnskab til de samlede resttilgodehavender fratrukket nedskrivning af forventede tab på tilgodehavender. Regionen har i 2013 ikke foretaget nedskrivninger, hvilket iflg. regionen skyldes, at der ikke forventes tab herpå. Vi anbefaler, at denne vurdering fremadrettet fremgår af regionens regnskab. Herudover er det vores opfattelse, at forretningsgangene vedrørende regnskabsaflæggelse generelt har fungeret tilfredsstillende. 6.3 Budget- og bevillingskontrol Vi har påset, at regionens finansielle dispositioner er i overensstemmelse med det vedtagne budget, meddelte tillægsbevillinger og øvrige beslutninger af bevillingsmæssig karakter. Samtidig har vi undersøgt, om regionens bevillingsniveau er fastlagt i overensstemmelse med gældende regler. Vi har konstateret, at der er flere anlægsprojekter, hvor regionsrådet ikke har givet anlægsbevilling til. Den anvendte fremgangsmåde er ikke i overensstemmelse med gældende bevillingsregler, som er beskrevet i Budget- og regnskabssystemet for regioner. Heraf fremgår det af afsnit 6.1 om anlægsbevillinger, at det er en betingelse for igangsætning af et anlægsarbejde, at der både foreligger en anlægsbevilling, og at der på budgettet er afsat det nødvendige rådighedsbeløb. Herudover har vi ikke konstateret overskridelse af de meddelte bevillinger, og det vedtagne bevillingsniveau er i overensstemmelse med gældende regler. 6.4 Periodisering Vi har i forbindelse med vores gennemgang kontrolleret, at der er foretaget korrekt periodisering af såvel indtægter som udgifter i forbindelse med afslutning af årsregnskab Vi har i enkelte tilfælde konstateret, at der ikke er sket korrekt periodisering af både indtægter og udgifter. Forholdene er beløbsmæssige dog ikke så væsentlige, at de påvirker det endelige regnskabsresultat. 6.5 Tilskud og udligning Tilskuds- og udligningsbeløb er sammenholdt med opgørelser udarbejdet af Økonomi- og Indenrigsministeriet. 116

16 Vi har endvidere undersøgt, om regionens kontering og periodisering er i overensstemmelse med konteringsreglerne i Budget- og regnskabssystemet for regioner. Det er vores opfattelse, at tilskuds- og udligningsbeløb er korrekt optaget i regnskabet. 6.6 Refusion af købsmoms Vi har ved den afsluttende revision fokuseret på regionens administration af området, hvor vi har påset, at opgørelsen af købsmomsrefusion er udarbejdet efter gældende regler. Det er vores opfattelse, at opgørelsen af købsmomsrefusion er korrekt udarbejdet og optaget i regionens regnskab. 6.7 Lønninger og vederlag Vi har i løbet af året gennemgået regionens forretningsgange og stikprøvevis efterprøvet dokumentation, beregning og udbetaling i lønsagerne. Ved revisionen af årsregnskabet har vi undersøgt regionens forretningsgange mv. i forhold til interne kontroller ved anvendelse af lønsystemet, bl.a. medarbejdernes muligheder for at indberette til egne cpr-numre mv. Lønudbetalingen til den administrative ledelse og personalet på Løn- og personalekontoret er stikprøvevis gennemgået. Det er undersøgt, om lønsystemet er afstemt til bogholderiet/årsregnskabet. Det er endvidere påset, at de til SKAT afgivne oplysninger om løn mv. er afstemt, ligesom det er kontrolleret, at tilbageholdt A-skat mv. er afregnet og afstemt. Regionen har udviklet et system, som skal sikre en effektiv og dokumenteret kontrol af løn. Implementeringsfasen er startet ultimo 2012 og er gennemført fuldt ud i efteråret Regionen har overfor os redegjort, hvorledes systemet dokumenterer, at der er udført kontrol jf. regionens egne regler. Regionen har i forbindelse med regnskabsafslutningen for 2013 udført en række supplerende kontroller, som sammen med førnævnte system sikrer, at den udbetalte løn er korrekt og til de rigtige personer. Det er således vores vurdering, at de interne kontroller udføres på betryggende vis og i henhold til regionens gældende retningslinjer. Gennemgangen af lønudbetalingen til den administrative ledelse samt Løn- og personalekontorets personale har vist, at der ikke er foretaget væsentlige fejludbetalinger. 117

17 De nødvendige afstemninger af lønsystemet i forhold til bogholderiet/årsregnskabet er foretaget. Det er endvidere dokumenteret, at der er overført korrekte oplysninger om lønforhold mv. til SKAT. Samtidig er årets tilbageholdelse og afregning af A-skat mv. dokumenteret. 6.8 Anlægsvirksomhed Vi har gennemgået udvalgte anlægsregnskaber/anlægsudgifter for at sikre, at der er korrekt sondring mellem anlæg og drift. Endvidere har vi i vores gennemgang fokuseret på bilagene, som er konteret under de enkelte anlægsprojekter. Gennemgangen af bilagene har haft til formål at sikre, at bilagene behandles korrekt, jf. gældende konteringsregler, og at regionens kasse- og regnskabsregulativ overholdes. Vi har undersøgt regionens regler vedrørende aflæggelse af anlægsregnskaber, herunder hvorvidt gældende lovgivning følges i forhold til aflæggelsen. Vi har konstateret, at der er 2 anlægsregnskaber, som er afsluttet i 2013, men som der endnu ikke er aflagt endelig anlægsregnskab for. Det er aftalt, at regnskaberne aflægges i løbet af efteråret Herudover er det vores vurdering, at regionens anlægsregnskaber er udarbejdet og aflagt i overensstemmelse med gældende regler og regionens retningslinjer. 6.9 Balancen Vi har ved den afsluttende revision foretaget en række handlinger med henblik på at vurdere, om balancen giver et revisende billede af regionens aktiver og passiver i overensstemmelse med retningslinjerne i Budget- og Regnskabssystem for regioner. Formålet med handlingerne er at sikre, at: der er tilrettelagt rutiner til sikring af, at balancens konti alle er undergivet afstemning der udføres et hensigtsmæssigt ledelsestilsyn med afstemningsprocesserne saldiene på kontiene er specificeret og dokumenteret aktiver og passiver er valide og korrekt dokumenteret i forhold til tilstedeværelse og værdiansættelse, herunder i overensstemmelse med eksternt dokumentationsmateriale der ikke henstår væsentlige poster af ældre dato, hvor der burde have været taget stilling til afskrivning Vores gennemgang har omfattet udvalgte poster fra balancen, og vi har blandt andet påset, at: posterne er indregnet og målt i overensstemmelse med Budget- og Regnskabssystem for regioner og regionens regnskabspraksis 118

18 materielle og immaterielle anlægsaktiver er optaget i overensstemmelse med anlægskartotekets oplysninger, og at til- og afgange er korrekt registeret i anlægskartoteket finansielle anlægsaktiver er korrekt indregnet, herunder at aktier, andelsbeviser og ejerandele i 60 virksomheder er korrekte i forhold til regions ejerandele omsætningsaktiver er korrekt indregnet og periodiseret likvide beholdninger er korrekt indregnet og periodiseret egenkapitalen er fordelt, registreret og klassificeret korrekt indregning og måling af hensatte forpligtigelser er sket i overensstemmelse med gældende regler gældsforpligtigelser er korrekt indregnet og periodiseret Vores gennemgang af udvalgte afstemninger fra balancen har givet anledning til følgende kommentarer: Modposten til værdien af bygninger tilhørende de selvejende hospicer er fejlagtig optaget i posten kortfristet gæld. Posten udgør 33,3 mio. kr. Posten skal rettelig optages under egenkapital, og det er aftalt, at forholdet rettes i 2014 Værdien af de almene boliger - udgør 78,0 mio. kroner - som regionen ejer, er optaget på kortfristet gæld. Årsagen hertil er, at det ikke klart fremgår af gældende konteringsregler, hvorledes denne værdi skal behandles i regionens bogføring. Vi har anbefalet, at værdien optages under materielle anlægsaktiver Der er en kortfristet gæld på 16,5 mio. kr., som på grund af en fejlkontering er blevet optaget som et negativt kortfristet tilgodehavende. Posten bør optages som kortfristet gæld. Tilgodehavende ved staten vedrørende værditabsordningen på 21,3 mio. kr. er fejlagtigt optaget som negativ kortfristet gæld. Posten bør fremgå af kortfristet tilgodehavende Regionens afstemning af mellemregningskonti vedrørende skyldig afspadsering til sundhedspersonale udviser en uafklaret difference på ca. 1,2 mio. kr. Regionen oplyser, at differencen bliver udredt i Enkeltvis er ovenstående poster af beløbsmæssig rimelig størrelse, men summen af dem gør ikke, at regionens regnskab for 2013 ikke forbliver retvisende. Endvidere har vi konstateret, at regionen ikke i deres regnskab har medtaget en beregning af den indre værdi i de selskaber, som regionen har ejerandele i. Det er aftalt, at denne beregning fremover indarbejdes i regnskabet. Det er endvidere aftalt med regionen, at de fremadrettet lader opskrivninger fremgå af en særskilt anlægsoversigt, jf. gældende regnskabsregler. Endelig har regionen ikke været opmærksom på, at der skal ske afskrivninger på donationer i samme takt, som det tilhørende aktiv afskrives. Det er aftalt, at fejlen rettes i Herudover er det vores opfattelse, at balancens poster er dokumenteret tilfredsstillende. Regionens forretningsgange, ledelsestilsyn og egne kvalitetskontroller har sikret en god kvalitet i afstemningerne. 119

19 6.10 Lånoptagelse Vi har gennemgået regionens procedure for lånoptagelse for bl.a. at påse, at denne følger Økonomi- og Indenrigsministeriets regler på området. Vi har konstateret, at regionen har givet en garanti overfor Nordjyllands Trafikselskab på 32 mio. kr., som ikke har været behandlet af regionsrådet. Vi mener ikke at dette er i overensstemmelse med bekendtgørelse om regionernes låntagning og meddelelse af garantier m.v. Vi henstiller til, at regionen fremadrettet sikrer, at der sker en politisk godkendelse af garantistillelser. Regionen har i løbet af regnskabsåret 2013 optaget 2 lån på henholdsvis 11,5 mio. kr. og 45,6 mio. kr., som Økonomi- og Indenrigsministeriet har givet behørigt dispensation til. I forbindelse med behandling af budgettet og kvartalsrapporter for 2013 har regionsrådet godkendt finansiering ved hjælp af bl.a. lånoptagelse, men der har således ikke været en efterfølgende politisk behandling/godkendelse af optagelse af førnævnte lån, hvilket vi mener ikke er i overensstemmelse med bekendtgørelse om regionernes låntagning og meddelelse af garantier m.v. Det er aftalt med regionen, at fremadrettet bliver lånoptagelsen sendt til politisk behandling. Herudover er det vores opfattelse, at regionens lånoptagelse er i overensstemmelse med gældende regler. 7 Revision af de sociale regnskaber - områder med statsrefusion Efterfølgende redegøres for revisionsforløbet og vurderingerne af regionens administration på det sociale område. Revisionen udføres i overensstemmelse med god offentlig revisionsskik. Vi har i forbindelse med revisionsbesøgene orienteret den administrative ledelse om revisionens omfang og resultater såvel generelt som mere detaljeret. 7.1 Løbende revision Forretningsgange og sagsbehandling I løbet af året reviderer vi udvalgte forretningsgange og personsager på det sociale område. Dette skal ske som følge af ministeriernes krav om lovpligtige redegørelser om den udførte revision af områder med statsrefusion og tilskud, jf. bekendtgørelse nr. 195 af 27. februar 2013 samt bekendtgørelse nr af 13. december 2013 om statsrefusion og tilskud samt 120

20 regnskabsaflæggelse og revision på Ministeriet for børn, ligestilling, integration og sociale forhold, Beskæftigelsesministeriets, Ministeriet for By, Bolig og Landdistrikters og Ministeriet for Børn og Undervisnings ressortområder (revisionsbekendtgørelsen). Vi vil i øvrigt henlede opmærksomheden på bilag 1, som er vedlagt beretningen, som redegørelse for fravalg af gennemgang af personsager og opfølgning på decisionsskrivelse vedrørende 2012 og tidligere år. 7.2 Afsluttende revision Regnskabsaflæggelse og restafregning af refusion Vi har kontrolleret, at regionen har afstemt restafregningsskemaerne til bogføringen. Vi har endvidere stikprøvevis undersøgt, om regionens kontering af udgifter og indtægter vedrørende refusionsanmeldelserne er korrekt og kommer korrekt til udtryk i regnskabet. Vi har ligeledes kontrolleret, om eventuelle refusionsmæssige berigtigelser vedrørende tidligere år er korrekt opgjort og medtaget i refusionsopgørelserne. Relevante mellemregningskonti er påset afstemt. Det er vores opfattelse, at restafregningsskemaerne er aflagt i overensstemmelse med fagministeriernes regler for området, samt at regionens restafregning af refusion på sociale udgifter svarer til bogføringen. 8 Afgivne revisionsberetninger og påtegnede opgørelser mv. 8.1 Revisionsberetninger afgivet til regionsrådet i Region Nordjylland Ud over nærværende beretning om revisionen af årsregnskabet er der afgivet følgende delberetninger: Beretning om Nr. Dato Den løbende revision for regnskabsåret marts Revision af statsligt, aktivitetsafhængigt tilskud i 2013 til regionens sygehusvæsen samt af aktivitetsbestemt, kommunal medfinansiering på sundhedsområdet for august

21 8.2 Påtegnede opgørelser og øvrige opgaver Der henvises til oversigten i bilag 3. 9 Revisors erklæring Vi erklærer, at vi opfylder de i lovgivningen indeholdte habilitetsbestemmelser vi under revisionen har modtaget de oplysninger, som vi har anmodet om Vi har iværksat foranstaltninger til sikring af, at BDO ikke har leveret ydelser omfattet af Revisorlovens 21 stk. 1, til de af regionen ejede virksomheder og selvejende institutioner med driftsoverenskomst. Aalborg, den 25. august 2014 BDO Kommunernes Revision Jan Hansen Registreret revisor 122

22 Bilag 1 Beskæftigelsesministeriet 1 Tværministeriel oversigt over konstaterede fejl og mangler ved den sociale revision Indledning Dette bilag er en særskilt redegørelse til Beskæftigelsesministeriet på baggrund af de særlige rapporteringskrav som fremgår af bekendtgørelse nr. 195 af 27. februar 2013 samt bekendtgørelse nr af 13. december 2013 om statsrefusion og tilskud samt regnskabsaflæggelse og revision. Redegørelsen skal ses som et supplement til revisionsberetningen for 2013 vedrørende de sociale udgifter, der er omfattet af statsrefusion på Beskæftigelsesministeriets ressortområde. Bilaget indeholder: Opfølgning på decisionsskrivelse vedr og tidligere år Redegørelse for fravalg af gennemgang af personsager 1.2 Opfølgning på decisionsskrivelser for 2012 og evt. tidligere Vi har foretaget opfølgning på Arbejdsmarkedsstyrelsens skrivelse af 20. februar 2014, j.nr vedrørende revisionsberetning for 2012 for, hvilket ikke har givet anledning til yderligere gennemgang. 1.3 Fravalg af personsagsgennemgang Vi har for 2013 foretaget fravalg af revision af personsager inden for servicejob, da vi ved de seneste års revision ikke konstaterede fejl på området. 123

23 Bilag 2 Områder med særlige rapporteringskrav Vi har efterfølgende beskrevet den udførte revision på øvrige områder med særlige rapporteringskrav, hvor der ikke i forvejen er afgivet særskilt revisionsberetning. Projektregnskaber med tilhørende revisionsprotokol Vi har i løbet af regnskabsåret 2013 forsynet følgende projektregnskaber med vores revisionserklæring samt afgivet en revisionsprotokol til tilskudsyderen: Opsporing, behandling og fastholdelse på arbejdsmarkedet for patienter med stress, depression eller angst Særlig psykologisk indsats og rådgivning på erhvervsuddannelserne Styrket indsats med henblik på forebyggelse af selvmord og selvmordsforsøg for patienter i kontakt med behandlingspsykiatrien Forebyggelse af selvmord videreførelse af projekt Intensivering af Center for Selvmords Forebyggelse i yderområder Perioderegnskab for projekt MultiPain Den gode psykiatriske afdeling: Udvikling, monitering og ledelse af psykiatriske udrednings- og behandlingspakker Etablering af opsøgende psykoseteam i Vesthimmerland, Mariagerfjord og Rebild Kommuner Døgndækning lægebil Intelligent Hospitalslogistik Kronikerpuljen Puljen til forstærket indsats for patienter med kronisk sygdom Forløbsprogram Patientundervisning og egenbehandling Faglighed, arbejdsmiljø og kultur Alle projektregnskaber er forsynet med vores erklæring om, at tilskudsopgørelsen efter vores opfattelse i al væsentlighed er udarbejdet i overensstemmelse med tilskudsyders tilskudsbrevs bestemmelser, samt at tilskuddet er anvendt til det bevilgede formål. De afgivne revisionsprotokoller er hver for sig ikke omfattet af 29 i regionsloven og er således ikke udsendt til de enkelte regionsrådsmedlemmer, men alene fremsendt til tilskudsyder samt regionens administration. 124

24 Bilag 3 Påtegnede opgørelser og øvrige opgaver Oversigt over revisionspåtegnede opgørelser for 2013 Vi har revideret og påtegnet følgende opgørelser og indberetninger: Statsrefusion Saldoopgørelse af momsrefusion Refusion af tjenestemandspensionsudgifter for 1. og 2. halvår 2013 Erklæring om opgørelse af taksten for 2013 for boformen Aas Støtte til boliger for yngre fysiske handicappede Afholdte udgifter til pensioner til tjenestemandspensionister for 2013 Anlægsregnskaber Legatregnskaber Regnskaber for afholdte udgifter til afgrænsede forureningsundersøgelser Erklæring for uhævet feriegodtgørelse 2010 Periodeopgørelser for fuldtids- og enkeltfagsuddannelser ved almengymnasiale uddannelser og almene voksenuddannelser Takst for boformen Aas for 2013 Slutopgørelse for overdragelse af Daghusene Thisted/Morsø til Thisted og Morsø Kommuner Slutopgørelse for overdragelse af Taleinstituttet til Aalborg Kommune Projektregnskaber: MicroPol HealthPort Apolipoprotein Interreg Framework Programme (FP7) Analyse af effekter af en 3. Limfjordsforbindelse Forundersøgelse til afdækning af behov, muligheder og potentiale i udvikling af Health-løsninger til medarbejdere og brugere af den nordjyske sundhedssektor 125

25 Opstart af OPUS med fokus på udredning og kognitiv remediation, Afdeling Syd, Psykiatrien i Styrkelse af den psykiatriske skadestuefunktion før børn og unge under 18 år Fuldudbygning af opsøgende psykoseteam dækkende kommunerne: Frederikshavn, Læsø, Hjørring, Jammerbugt og Brønderslev PRIS Proteser, Reduktion af infektioner og smerter Mestringsskemaer som voldsforebyggelse Øvrige opgaver Vi har i årets løb følgende særlige opgaver og analyser: Kvalitetssikring af udbudsmateriale i forbindelse med udbud af ambulancekørsel Gennemgang af regionens proces for takstberegning og opkrævning på de rammebelagte områder Sparring om hvilke overvejelser bør gøre sig ved eventuel overdragelse af forskningsmidler til AAU Forinden accept af ovennævnte arbejder har vi særskilt vurderet betydningen heraf for vores uafhængighed. Det er vores opfattelse, at de udførte opgaver enkeltvis og samlet er udført i overensstemmelse med gældende bestemmelser om revisors uafhængighed. 126