Bilag 1 Erhvervsvirksomheder, omsætning og eksport

Transkript

1 Bilag 1 Erhvervsvirksomheder, omsætning og eksport Antal og fordeling af erhvervsvirksomheder i Danmark 1 ; Udvikling % 2010 vs Selvstændige virksomheder % Aktieselskaber % Anpartsselskaber % Andre % I ALT % Selskaber i alt % Selvstændige virksomheder ift. Selskaber 112 % 90 % 82 % 73 % 63 % 54 % 44 % 36 % 33 % 35 % 37 % Antal erhvervsvirksomheder Danmarks Statistik - Antal I ALT Selvstændige virksomheder Aktieselskaber Anpartsselskaber År Andre

2 Omsætning fordelt på erhvervsvirksomheder 2 ; Udvikling % 2010 vs Selvstændige virksomheder % Aktieselskaber % Anpartsselskaber % Andre % I ALT % Omsætning Mio.kr År I ALT Selvstændige virksomheder Aktieselskaber Anpartsselskaber 2 Danmarks Statistik

3 Eksport fordelt på erhvervsvirksomheder 3 ; Udvikling % 2010 vs Selvstændige virksomheder % Aktieselskaber % Anpartsselskaber % Andre % I ALT % Eksport Mio.kr I ALT Selvstændige virksomheder Aktieselskaber Anpartsselskaber År 3 Kilde: Danmarks Statistik

4 Bilag 2 Kriterier for tjenesteforhold Nedenstående er listet kriterier der indikerer, at der er tale om et tjenesteforhold 4 : Indkomstmodtageren har i overvejende grad samme hvervgiver og denne kan fastsætte instrukser for arbejdets udførelse, herunder føre tilsyn og kontrol. Hvervgiveren og indkomstmodtageren har indgået aftale om løbende arbejdsydelse og vederlag, som almindeligvis i tjenesteforhold og vederlaget udbetales periodisk. Hvervgiver har fastsat arbejdstid for indkomstmodtageren. Indkomstmodtageren har ret til opsigelsesvarsel. Hvervgiveren afholder udgifterne i forbindelse med udførelsen af arbejdet. Indkomstmodtageren er omfattet af ferieloven, lov om arbejdsløshedsforsikring, funktionærloven, lov om arbejdsskadeforsikring og lov om arbejdsmiljø. 4 Kilde: Cirkulære: nr. 129 af 4/7 1994, afsnit

5 Bilag 3 Kriterier for selvstændig erhvervsvirksomhed Nedenstående er listet kriterier der indikerer, at der er tale om selvstændig erhvervsvirksomhed 5 : Indkomstmodtageren tilrettelægger, leder og fører tilsyn med arbejdet uden anden instruktion fra hvervgiveren end den, der eventuelt følger af den afgivne ordre. Hvervgiverens forpligtelse over for indkomstmodtageren er begrænset til det enkelte ordreforhold. Indkomstmodtageren kan samtidigt udføre arbejde for flere forskellige. Indkomstmodtageren er økonomisk ansvarlig over for hvervgiveren for arbejdets udførelse eller i øvrigt påtager sig en selvstændig økonomisk risiko. Indkomstmodtageren har ansat personale og kan frit ansætte/afskedige dette. Vederlag for arbejdet betales først fuldt ud, når arbejdet er udført. Indkomstmodtagerens indkomst stammer fra forskellige hvervgivere og indkomst er afhængig af et overskud. Indkomstmodtageren ejer de anvendte redskaber, maskiner og værktøjer m.v. og leverer de materialer der er krævende for, at arbejdet kan udføres. Indkomstmodtageren har egne lokaler, f.eks. forretning, værksted, kontor, klinik, tegnestue m.v., og arbejdet udøves helt eller delvis derfra. Indkomstmodtagerens arbejde kræver særskilt autorisation, bevilling eller lignende og indkomstmodtageren har dette. Indkomstmodtageren tilkendegiver at være fagkyndig inden for et bestemt arbejdsområde via annoncering m.v. Indkomstmodtageren er momsregistreret og fakturerer sine ydelser med moms. Indkomstmodtageren har ansvaret i tilfælde af ulykke under udførslen af arbejdet. 5 Kilde: Cirkulære: nr. 129 af 4/ 1994, afsnit

6 Bilag 4 Faktorer for selvstændig erhvervsvirksomhed I vurderingen af om der foreligger hobbyvirksomhed eller selvstændig erhvervsvirksomhed, kan nedenstående faktorer anvendes 6 : Sandsynligheden for at virksomheden i fremtiden vil give overskud. Har der før virksomhedens start været foretaget undersøgelser af rentabiliteten. Har virksomheden den fornødne intensitet og seriøsitet. Har indehaveren faglige forudsætninger for at drive virksomheden. Er der andre end erhvervsmæssige formål med virksomheden. Har indehaveren haft mulighed for at anvende virksomhedens aktiver privat. Er virksomhedens omfang/varighed af en vis størrelse. Er driftsformen sædvanlig for virksomheder af den pågældende art. Lever virksomheden op til den erhvervsmæssige standard. Har virksomheden potentiel indtjeningsværdi for tredjemand. 6 Kilde: Ligningsvejledningen E: E.A.1.2.2, Hobby eller erhverv.

7 Bilag 5 Skatteprocenter Oversigt og beregning af skatteprocenter, herunder indkomstskat, udbytteskat og selskabsskat 7 / 8 ; Indkomstskat ekskl. topskat, ekskl. AMB 44,5 37,3 37,3 Indkomstskat ekskl. topskat, inkl. AMB 49,0 42,3 42,3 Indkomstskat inkl. topskat, ekskl. AMB 59,5 52,3 52,3 Skatteloft 59,0 51,5 51,5 Kirkeskat 0,7 0,7 0,7 Indkomstskat inkl. topskat, skatteloft og kirkeskat, ekskl. AMB 59,7 52,2 52,2 Marginalskat 62,9 56,0 56,0 Udbytteskat, lav progressionsgrænse 46,0 46,0 45,3 Udbytteskat, høj progressionsgrænse 58,8 56,5 56,5 Skattesatser: Bundskat 5,04 3,67 11,67 Mellemskat Sundhedsbidrag Gns. kommuneskat, ekskl. kirkeskat 24,8 24,9 24,9 Gns. Kirkeskat 0,7 0,7 0,7 Topskat Arbejdsmarkedsbidrag Udbyttesats, lav progressionsgrænse Udbyttesats, høj progressionsgrænse Selskabsskat Kilde: Egen tilvirkning 7 Kilde: Marginalskatteprocenter 1993 og Kilde: Kommuneskatter gennemsnitsprocenten i 2010.

8 Bilag 6 Vigtige tiltag i selskabsloven af 12. juni 2009 Følgende vigtige tiltag indgår i selskabsloven 9 ; Reglerne om stiftelse af aktieselskab forenkles og sidestilles med dem for anpartsselskaber. Selskabers fleksibilitet i forhold til valg af ledelsesstruktur og medarbejderrepræsentanter øges, og ledelsens ansvar præciseres. Både aktie- og anpartsselskaber får mulighed for at eje egne kapitalandele, og selvfinansiering muliggøres under visse betingelser. Reglerne for indkaldelse til generalforsamling fornyes herunder bliver der mulighed for at kapitalejerne i enighed kan fravige en række procedurekrav. Reglerne om fusion og spaltning bliver mere fleksible blandt andet i forhold til reglerne om kreditorerklæring, vederlagserklæring og 4 ugers-fristen fra plan til gennemførelse. Reglerne om filialer og statslige aktieselskaber lempes. 9 Kilde: Publikation: Første fase i selskabslovens ikrafttræden 1. marts 2010 Ændringer som er trådt i kraft, og ændringer, som først træder i kraft senere.

9 Bilag 7 Forårspakke 2.0 En del af de nye lovændringer i Forårspakke /11 er relevante for denne afhandling og de udarbejdede beregninger heri, og gennemgås herunder. Følgende tiltag har virke fra 1. januar 2010: Bundskatten er nedsat med 1,59%-point fra 5,26% til 3,67%. Mellemskatten på 6 % er afskaffet. Topskatten udgør uændret 15%, men grænsen for betaling af topskat er forhøjet til kr , fra nuværende kr Skatteloftet er sænket fra 59,0% til 51,5%, eksklusiv kirkeskat. Skattesatsen for aktieindkomst på det mellemste progressionstrin er nedsat fra 43% til 42%, og den hidtidigt høje sats på 45% er afskaffet. Der er indført et bundfradrag på kr for medregning af positiv nettokapitalindkomst i topskattegrundlaget for ugifte, og kr for ægtepar. For ægtefæller er det kun i det omfang deres samlede nettokapitalindkomst er positiv og overstiger kr , at der skal betales topskat af den del af den positive nettokapitalindkomst, der overstiger kr Der er indført skattefri kompensation for forhøjede energi- og miljøafgifter m.v. på kr den såkaldte grønne check. Kompensationen indregnes i forskudsopgørelsen som betalt skat for personer med indkomst under kr , men aftrappes med 7,5% for personer med indkomster over denne grænse. For indkomster over topskattegrænsen, bortfalder den grønne check. Der er indført loft over fradragsberettigede indbetalinger til ratepensioner og ophørende livrenter på kr Beløbsgrænser i skattelovgivningen reguleres ikke fra 2009 til Det betyder bl.a. at personfradraget i 2010 udgør kr , som det også gjorde i 2009, og det maksimale beskæftigelsesfradrag udgør kr De årlige reguleringer genoptages som hidtil fra 2011, og 2010-niveauet er fastsat som grundbeløb i lovteksten. 10 Kilde: Artikel: Forårspakke 2.0 information. 11 Kilde: Publikation: Forårspakke 2.0.

10 Følgende tiltag har virke fra 2011 eller senere: Topskattegrænsen forhøjes i 2011 kr til kr I 2012 nedsættes sundhedsbidraget med 1 procentenhed fra 8% til 7%, og yderligere sænkes det med 1 procentenhed årligt fra år 2013, til det i år 2019 ikke længere eksisterer. Omvendt forhøjes bundskatten fra 3,67% til 4,67% i 2012, og yderligere med 1 procentenhed årligt fra 2013, til bundskatten i 2019 rammer 11,67%. Den lave skattesats for aktieindkomst nedsættes i 2012 fra 28% til 27%. Satsen gælder ligeledes for indeholdelse af udbytteskat. Værdien af ligningsmæssige fradrag reduceres med 1 procentenhed årligt fra 2012 og frem til år 2019, hvor fradragsværdien lander på 25,5%. Værdien af negativ nettokapitalindkomst reduceres ligeledes med 1 procentenhed årligt fra 2012 til 2019, hvor fradragsværdien lander på 25,5%. Reglen gælder kun for nettorenteudgifter over kr kr for ægtefæller. Beskæftigelsesfradraget forhøjes fra 4,25% til 4,4% i 2012, maksimum kr , og det forøges gradvist fra 2013 frem til 2019, hvor beskæftigelsesfradraget rammer 5,6%, dog maksimum kr

11 Bilag 8 BJ 2010 Regnskab, skatteopgørelse og skatteberegning for den selvstændige erhvervsvirksomhed BJ under virksomhedsordningen, regnskabsåret ; Resultatopgørelse, BJ, 2010: 2010 Nettoomsætning Vareforbrug Bruttofortjeneste I Lønninger 0 Bruttofortjeneste II Salgsomkostninger Lokaleomkostninger Administrationsomkostninger Resultat før afskrivninger Afskrivninger Resultat før finansielle poster Finansielle indtægter 0 Finansielle omkostninger Årets resultat Balance, BJ, 2010: Aktiver 31/ Passiver 31/ Andre anlæg, driftsmateriel og inventar Egenkapital Materielle anlægsaktiver Egenkapital i alt Anlægsaktiver Leverandører af varer og tjenesteydelser Kassekredit Varebeholdninger Anden gæld Varebeholdninger i alt Kortfristede gældsforpligt. i alt Tilgodehavende fra salg og tjenesteydelser Gældsforpligtelser i alt Tilgodehavender i alt Likvide beholdninger Omsætningsaktiver i alt Aktiver i alt Passiver i alt Kilde: Egen tilvirkning

12 Noter, BJ, 2010: 1 Andre anlæg, driftsmateriel og inventar Kostpris, primo 0 Tilgang Afgang 0 Kostpris, ultimo Af- og nedskrivninger, primo 0 Årets af- og nedskrivninger Af- og nedskrivninger, ultimo Regnskabsmæssig værdi, ultimo Egenkapital Saldo, primo 0 Årets resultat Hævet privat Egenkapital, ultimo Skattepligtig indkomst, BJ, 2010: 2010 Andel af overskud før finansielle poster Tilbageførte drifsøkonomiske afskrivninger Skattemæssige afskrivninger Resultat før finansielle poser Finansielle indtægter 0 Finansielle omkostninger Virksomhedens skattemæssige resultat Der beskattes således: Kapitalafkast 0 Indkomst til virksomhedsbeskatning 0 Personlig indkomst I alt Skattemæssig saldo driftsmateriel og inventar: Saldo 1/ Tilgang Afskrivninger - 25% Skattemæssig saldo 31/

13 Opgørelse af opsparet overskud og virksomhedsskat, BJ, Virksomhedens skattemæssige resultat Årets hævninger til fordeling efter hæverækkefølgen inkl. virksomhedsskat 0 Hævet privat Refunderede udgifter 0 Hensat til senere hævninger 1/ Hensat til senere hævninger 31/ Overført fra indskudskonto 0 Overført fra konto for opsparet overskud 0 Overført fra konto for opsparet overskud til modregning i underskud 0 Resterende underskud til modregning i personlig indkomst 0 Overført til konto for opsparet overskud 0 Opgørelse af kapitalafkastgrundlag og indskudskonto 31/ / Kapitalafkastgrundlag: Egenkapital i virksomheden Driftsmateriel til skattemæssig værdi Driftsmateriel til regnskabsmæssig værdi Hensat til senere hævning 0 0 Kapitalafkastgrundlag 0 0 Indskudskonto 31/ : Indskudskonto 1/ Indskud i året 0 0 Hævet 0 0 Indskudskonto 31/ Kapitalafkast 4% af kr. 0 0

14 Skatteopgørelse, BJ, 2010: 2010 Personlig indkomst: Overskud af selvstændig virksomhed Renter Kapitalafkast 0 Personlig indkomst før AM-bidrag AM-bidrag 8% Personlig indkomst i alt Kapitalindkomst: Kapitalafkast 0 Kapitalindkomst i alt 0 Ligningsmæssigt fradrag: Beregnet beskæftigelsesfradrag 4,25% Ligningsmæssigt fradrag i alt Skattepligtig indkomst i alt: Indkomst til virksomhedsbeskatning 0 Beregnede skatter: Topskat 15% 0 Bundskat 3,67% Sundhedsbidrag 8% Kommuneskat 24,90% Kirkeskat 0,70% Skatteværdi af personfradrag, bundskat Skatteværdi af personfradrag, sundhedsbidrag Skatteværdi af personfradrag, kommuneskat Kompensation for forhøjede afgifter Virksomhedsskat 25% 0 Skatter i alt Kompensation for forhøjede afgifter Personlig indkomst i alt Grænse for kompensation for forhøjede afgifter Max kompensation Procentvis aftrapning 7,5% Aftrapning kompensation 0 Kompensation for forhøjede afgifter Skatter i alt, BJ, Personskat i alt: AM-bidrag i alt: Personlig skat i alt: Virksomhedsskat: 0 Skatter i alt:

15 Bilag 9 BJ ApS 2010 scenarie 1 Regnskab og skatteopgørelse for selskabet BJ ApS ved scenarie 1, regnskabsåret ; Resultatopgørelse, BJ ApS, 2010: Bruttoindkomst: Løn kr / Udbytte kr Nettoomsætning Vareforbrug Bruttofortjeneste I Lønninger Bruttofortjeneste II Salgsomkostninger Lokaleomkostninger Administrationsomkostninger Resultat før afskrivninger Afskrivninger Resultat før finansielle poster Finansielle indtægter 0 Finansielle omkostninger Resultat før skat Skat af årets resultat Årets resultat Forslag til resultatdisponering: Udbytte for regnskabsåret 0 Overføres til overført resultat Disponeret i alt Kilde: Egen tilvirkning

16 Balance, BJ ApS, 2010: Bruttoindkomst: Løn kr / Udbytte kr. 0. Aktiver 31/ Passiver 31/ Andre anlæg, driftsmateriel og inventar Selskabskapital Materielle anlægsaktiver Overført resultat Udbytte 0 Anlægsaktiver Egenkapital i alt Varebeholdninger Hensættelser til udskudt skat Varebeholdninger i alt Hensatte forpligtelser i alt Tilgodehavende fra salg og tjenesteydelser Leverandører af varer og tjenesteydelser Tilgodehavender i alt Selskabsskat 0 Kassekredit Likvide beholdninger Anden gæld Kortfristede gældsforpligt. i alt Omsætningsaktiver i alt Gældsforpligtelser i alt Aktiver i alt Passiver i alt Noter, BJ ApS, 2010 Andre anlæg, driftsmateriel og inventar Kostpris, primo 0 Tilgang Afgang 0 Kostpris, ultimo Af- og nedskrivninger, primo 0 Årets af- og nedskrivninger Af- og nedskrivninger, ultimo Regnskabsmæssig værdi, ultimo Skat af årets resultat Årets aktuelle skat 0 Regulering af udskudt skat

17 Skatteopgørelse selskabsskat, BJ ApS, 2010: Bruttoindkomst: Løn kr / Udbytte kr / Resultat før skat Tilbageførte regnskabsmæssige afskrivninger Skattemæssige afskrivninger Skattepligtig indkomst 0 Skat heraf 25% 0 Udskudt skat: Regnskabsmæssig værdi driftsmateriel Skattemæssig værdi driftsmateriel Udskudt skat 25% Skattemæssig saldo driftsmateriel og inventar: Saldo 1/ Tilgang Afskrivninger - 25% Skattemæssig saldo 31/

18 Bilag 10 BJ ApS 2010 scenarie 2 Regnskab og skatteopgørelse for selskabet BJ ApS ved scenarie 2, regnskabsåret ; Resultatopgørelse, BJ ApS, 2010: Bruttoindkomst: Løn kr / Udbytte kr Nettoomsætning Vareforbrug Bruttofortjeneste I Lønninger Bruttofortjeneste II Salgsomkostninger Lokaleomkostninger Administrationsomkostninger Resultat før afskrivninger Afskrivninger Resultat før finansielle poster Finansielle indtægter 0 Finansielle omkostninger Resultat før skat Skat af årets resultat Årets resultat Forslag til resultatdisponering: Udbytte for regnskabsåret Overføres til overført resultat Disponeret i alt Kilde: Egen tilvirkning

19 Balance, BJ ApS, 2010: Bruttoindkomst: Løn kr / Udbytte kr Aktiver 31/ Passiver 31/ Andre anlæg, driftsmateriel og inventar Selskabskapital Materielle anlægsaktiver Overført resultat Udbytte Anlægsaktiver Egenkapital i alt Varebeholdninger Hensættelser til udskudt skat Varebeholdninger i alt Hensatte forpligtelser i alt Tilgodehavende fra salg og tjenesteydelser Leverandører af varer og tjenesteydelser Tilgodehavender i alt Selskabsskat Kassekredit Likvide beholdninger Anden gæld Kortfristede gældsforpligt. i alt Omsætningsaktiver i alt Gældsforpligtelser i alt Aktiver i alt Passiver i alt Noter, BJ ApS, 2010 Andre anlæg, driftsmateriel og inventar Kostpris, primo 0 Tilgang Afgang 0 Kostpris, ultimo Af- og nedskrivninger, primo 0 Årets af- og nedskrivninger Af- og nedskrivninger, ultimo Regnskabsmæssig værdi, ultimo Skat af årets resultat Årets aktuelle skat Regulering af udskudt skat

20 Skatteopgørelse selskabsskat, BJ ApS, 2010: Bruttoindkomst: Løn kr / Udbytte kr / Resultat før skat Tilbageførte regnskabsmæssige afskrivninger Skattemæssige afskrivninger Skattepligtig indkomst Skat heraf 25% Udskudt skat: Regnskabsmæssig værdi driftsmateriel Skattemæssig værdi driftsmateriel Udskudt skat 25% Skattemæssig saldo driftsmateriel og inventar: Saldo 1/ Tilgang Afskrivninger - 25% Skattemæssig saldo 31/

21 Bilag 11 BJ ApS 2010 Skatteberegning Skatteberegning for selskabet BJ ApS for scenarie 1 og 2, regnskabsåret ; Skatteopgørelse indkomstskat, BJ ApS, 2010: Scenarie 1 Scenarie Løn: kr kr kr. Udbytte: kr Personlig indkomst: Lønindkomst Personlig indkomst før AM-bidrag AM-bidrag 8% Personlig indkomst i alt Ligningsmæssigt fradrag: Beregnet beskæftigelsesfradrag 4,25% Ligningsmæssigt fradrag i alt Skattepligtig indkomst i alt: Aktieindkomst Beregnede skatter: Topskat 15% 0 0 Bundskat 3,67% Sundhedsbidrag 8% Kommuneskat 24,90% Kirkeskat 0,70% Skatteværdi af personfradrag, bundskat Skatteværdi af personfradrag, sundhedsbidrag Skatteværdi af personfradrag, kommuneskat Kompensation for forhøjede afgifter Indkomstskat i alt: Udbytteskat 28% Udbytteskat 42% 0 0 Udbytte skat i alt: Personlige skatter i alt Kompensation for forhøjede afgifter Personlig indkomst i alt Grænse for kompensation for forhøjede afgifter Max kompensation Procentvis aftrapning 7,5% 7,5% Aftrapning kompensation 0 0 Kompensation for forhøjede afgifter Kilde: Egen tilvirkning

22 Skattebetaling i alt Indkomst skat i alt: AM-bidrag i alt: Udbytteskat i alt: Personlig skat i alt: Selskabsskat i alt: Skatter i alt:

23 Bilag 12 BJ 2019 Regnskab, skatteopgørelse og skatteberegning for den selvstændige erhvervsvirksomhed BJ under virksomhedsordningen, regnskabsåret ; Resultatopgørelse, JB, 2019: 2019 Nettoomsætning Vareforbrug Bruttofortjeneste I Lønninger 0 Bruttofortjeneste II Salgsomkostninger Lokaleomkostninger Administrationsomkostninger Resultat før afskrivninger Afskrivninger Resultat før finansielle poster Finansielle indtægter Finansielle omkostninger 0 Årets resultat Kilde: Egen tilvirkning

24 Balance, JB, 2019: Aktiver 31/ Passiver 31/ Andre anlæg, driftsmateriel og inventar Egenkapital Materielle anlægsaktiver Egenkapital i alt Anlægsaktiver Leverandører af varer og tjenesteydelser Kassekredit 0 Varebeholdninger Anden gæld Varebeholdninger i alt Kortfristede gældsforpligt. i alt Tilgodehavende fra salg og tjenesteydelser Gældsforpligtelser i alt Tilgodehavender i alt Likvide beholdninger Omsætningsaktiver i alt Aktiver i alt Passiver i alt Noter, BJ, 2019 Andre anlæg, driftsmateriel og inventar Kostpris, primo Tilgang 0 Afgang 0 Kostpris, ultimo Af- og nedskrivninger, primo Årets af- og nedskrivninger Af- og nedskrivninger, ultimo Regnskabsmæssig værdi, ultimo Egenkapital Saldo, primo Årets resultat Hævet privat Egenkapital, ultimo

25 Skattepligtig indkomst, JB, 2019: 31/ Andel af overskud før finansielle poster Tilbageførte drifsøkonomiske afskrivninger Skattemæssige afskrivninger Resultat før finansielle poser Finansielle indtægter Finansielle omkostninger 0 Virksomhedens skattemæssige resultat Der beskattes således: Kapitalafkast Indkomst til virksomhedsbeskatning Personlig indkomst I alt Skattemæssig saldo driftsmateriel og inventar: Saldo 1/ Tilgang Afskrivninger - 25% Skattemæssig saldo 31/ Opgørelse af opsparet overskud og virksomhedsskat, JB 2019 Virksomhedens skattemæssige resultat Årets hævninger til fordeling efter hæverækkefølgen incl. Virksomhedsskat 0 Hævet privat Refunderede udgifter 0 Hensat til senere hævninger 1/ Hensat til senere hævninger 31/ Overført fra indskudskonto 0 Overført fra konto for opsparet overskud 0 Overført fra konto for opsparet overskud til modregning i underskud 0 Resterende underskud til modregning i personlig indkomst 0 Overført til konto for opsparet overskud

26 Opgørelse af kapitalafkastgrundlag og indskudskonto 31/ / Kapitalafkastgrundlag: Egenkapital i virksomheden Driftsmateriel til skattemæssig værdi Driftsmateriel til regnskabsmæssig værdi Hensat til senere hævning 0 0 Kapitalafkastgrundlag Indskudskonto 31/ : Indskudskonto 1/ Indskud i året 0 0 Hævet 0 0 Indskudskonto 31/ : Kapitalafkast 4% af kr Opgørelse af konto for opsparet overskud: Konto for opsparet overskud Konto for opsparet overskud med tillæg af virksomhedsska t Med 25% virksomhedsskat Saldo pr. 1/ Opsparet i året Saldo 31/ Skatteopgørelse, BJ, 2019: 2019 Personlig indkomst: Overskud af selvstændig virksomhed Renter Kapitalafkast Personlig indkomst før AM-bidrag AM-bidrag 8% Personlig indkomst i alt Kapitalindkomst: Kapitalafkast Kapitalindkomst i alt Ligningsmæssigt fradrag: Beregnet beskæftigelsesfradrag 5,6% Ligningsmæssigt fradrag i alt Skattepligtig indkomst i alt: Indkomst til virksomhedsbeskatning

27 Beregnede skatter: Topskat 15% Bundskat 11,67% Sundhedsbidrag 0% 0 Kommuneskat 24,90% ,57% Nedslag skatteloft -0,07% -54 Skatteloft 51,50% Kirkeskat 0,70% Skatteværdi af personfradrag, bundskat Skatteværdi af personfradrag, sundhedsbidrag Skatteværdi af personfradrag, kommuneskat Kompensation for forhøjede afgifter 0 Virksomhedsskat 25% Skatter i alt Kompensation for forhøjede afgifter Personlig indkomst i alt Grænse for kompensation for forhøjede afgifter Max kompensation Procentvis aftrapning 7,5% Aftrapning kompensation Kompensation for forhøjede afgifter 0 Skatter i alt: Personskat i alt: AM-bidrag i alt: Personlig skat i alt: Virksomhedskat: Skatter i alt:

28 Bilag 13 BJ ApS 2019 scenarie 1 Regnskab og skatteopgørelse for selskabet BJ ApS ved scenarie 1, regnskabsåret ; Resultatopgørelse, BJ ApS, 2019: Bruttoindkomst: Løn kr / Udbytte kr Nettoomsætning Vareforbrug Bruttofortjeneste I Lønninger Bruttofortjeneste II Salgsomkostninger Lokaleomkostninger Administrationsomkostninger Resultat før afskrivninger Afskrivninger Resultat før finansielle poster Finansielle indtægter Finansielle omkostninger 0 Resultat før skat Skat af årets resultat Årets resultat Forslag til resultatdisponering: Udbytte for regnskabsåret 0 Overføres til overført resultat Disponeret i alt Kilde: Egen tilvirkning

29 Balance, BJ ApS, 2019: Bruttoindkomst: Løn kr / Udbytte kr. 0. Aktiver 31/ Passiver 31/ Andre anlæg, driftsmateriel og inventar Selskabskapital Materielle anlægsaktiver Overført resultat Udbytte 0 Anlægsaktiver Egenkapital i alt Varebeholdninger Hensættelser til udskudt skat Varebeholdninger i alt Hensatte forpligtelser i alt Udskudt skatteaktiv 0 Leverandører af varer og tjenesteydelser Tilgodehavende fra salg og tjenesteydelser Selskabsskat Tilgodehavender i alt Kassekredit 0 Anden gæld Likvide beholdninger Kortfristede gældsforpligt. i alt Omsætningsaktiver i alt Gældsforpligtelser i alt Aktiver i alt Passiver i alt Noter, BJ ApS, 2019 Andre anlæg, driftsmateriel og inventar Kostpris, primo Tilgang 0 Afgang 0 Kostpris, ultimo Af- og nedskrivninger, primo Årets af- og nedskrivninger Af- og nedskrivninger, ultimo Regnskabsmæssig værdi, ultimo Skat af årets resultat Årets aktuelle skat Regulering af udskudt skat Skat af årets resultat

30 Skatteopgørelse selskabsskat, BJ ApS, 2019: Bruttoindkomst: Løn kr / Udbytte kr / Resultat før skat Tilbageførte regnskabsmæssige afskrivninger Skattemæssige afskrivninger Skattepligtig indkomst Skat heraf 25% Udskudt skat: Regnskabsmæssig værdi driftsmateriel Skattemæssig værdi driftsmateriel Udskudt skat 25% Skattemæssig saldo driftsmateriel: Saldo 1/ Tilgang Afskrivninger - 25% Skattemæssig saldo 31/

31 Bilag 14 BJ ApS 2019 scenarie 2 Regnskab og skatteopgørelse for selskabet BJ ApS ved scenarie 2, regnskabsåret ; Resultatopgørelse, BJ ApS, 2019: Bruttoindkomst: Løn kr / Udbytte kr Nettoomsætning Vareforbrug Bruttofortjeneste I Lønninger Bruttofortjeneste II Salgsomkostninger Lokaleomkostninger Administrationsomkostninger Resultat før afskrivninger Afskrivninger Resultat før finansielle poster Finansielle indtægter Finansielle omkostninger 0 Resultat før skat Skat af årets resultat Årets resultat Forslag til resultatdisponering: Udbytte for regnskabsåret Overføres til overført resultat Disponeret i alt Kilde: Egen tilvirkning

32 Balance, BJ ApS, 2019: Bruttoindkomst: Løn kr / Udbytte kr Aktiver 31/ Passiver 31/ Andre anlæg, driftsmateriel og inventar Selskabskapital Materielle anlægsaktiver Overført resultat Udbytte Anlægsaktiver Egenkapital i alt Varebeholdninger Hensættelser til udskudt skat Varebeholdninger i alt Hensatte forpligtelser i alt Udskudt skatteaktiv 0 Leverandører af varer og tjenesteydelser Tilgodehavende fra salg og tjenesteydelser Selskabsskat Tilgodehavender i alt Kassekredit 0 Anden gæld Likvide beholdninger Kortfristede gældsforpligt. i alt Omsætningsaktiver i alt Gældsforpligtelser i alt Aktiver i alt Passiver i alt Noter, BJ ApS, 2019: Andre anlæg, driftsmateriel og inventar Kostpris, primo Tilgang 0 Afgang 0 Kostpris, ultimo Af- og nedskrivninger, primo Årets af- og nedskrivninger Af- og nedskrivninger, ultimo Regnskabsmæssig værdi, ultimo Skat af årets resultat Årets aktuelle skat Regulering af udskudt skat Skat af årets resultat Overført resultat Overført resultat, primo Årets overførte resultat Overført resultat, ultimo

33 Skatteopgørelse selskabsskat, BJ ApS, 2019: Bruttoindkomst: Løn kr / Udbytte kr / Resultat før skat Tilbageførte regnskabsmæssige afskrivninger Skattemæssige afskrivninger Skattepligtig indkomst Skat heraf 25% Udskudt skat: Regnskabsmæssig værdi driftsmateriel Skattemæssig værdi driftsmateriel Udskudt skat 25% Skattemæssig saldo driftsmateriel: Saldo 1/ Tilgang Afskrivninger - 25% Skattemæssig saldo 31/

34 Bilag 15 BJ ApS 2019 scenarie 3 Regnskab og skatteopgørelse for selskabet BJ ApS ved scenarie 3, regnskabsåret ; Resultatopgørelse, BJ ApS, 2019: Bruttoindkomst: Løn kr / Udbytte kr Nettoomsætning Vareforbrug Bruttofortjeneste I Lønninger Bruttofortjeneste II Salgsomkostninger Lokaleomkostninger Administrationsomkostninger Resultat før afskrivninger Afskrivninger Resultat før finansielle poster Finansielle indtægter Finansielle omkostninger 0 Resultat før skat Skat af årets resultat Årets resultat Forslag til resultatdisponering: Udbytte for regnskabsåret Overføres til overført resultat Disponeret i alt Kilde: Egen tilvirkning

35 Balance, BJ ApS, 2019: Bruttoindkomst: Løn kr / Udbytte kr Aktiver 31/ Passiver 31/ Andre anlæg, driftsmateriel og inventar Selskabskapital Materielle anlægsaktiver Overført resultat Udbytte Anlægsaktiver Egenkapital i alt Varebeholdninger Hensættelser til udskudt skat Varebeholdninger i alt Hensatte forpligtelser i alt Udskudt skatteaktiv 0 Leverandører af varer og tjenesteydelser Tilgodehavende fra salg og tjenesteydelser Selskabsskat Tilgodehavender i alt Kassekredit 0 Anden gæld Likvide beholdninger Kortfristede gældsforpligt. i alt Omsætningsaktiver i alt Gældsforpligtelser i alt Aktiver i alt Passiver i alt Noter, BJ ApS, 2019: Andre anlæg, driftsmateriel og inventar Kostpris, primo Tilgang 0 Afgang 0 Kostpris, ultimo Af- og nedskrivninger, primo Årets af- og nedskrivninger Af- og nedskrivninger, ultimo Regnskabsmæssig værdi, ultimo Skat af årets resultat Årets aktuelle skat Regulering af udskudt skat Skat af årets resultat Overført resultat Overført resultat, primo Årets overførte resultat Overført resultat, ultimo

36 Skatteopgørelse selskabsskat, BJ ApS, 2019: Bruttoindkomst: Løn kr / Udbytte kr / Resultat før skat Tilbageførte regnskabsmæssige afskrivninger Skattemæssige afskrivninger Skattepligtig indkomst Skat heraf 25% Udskudt skat: Regnskabsmæssig værdi driftsmateriel Skattemæssig værdi driftsmateriel Udskudt skat 25% Skattemæssig saldo driftsmateriel: Saldo 1/ Tilgang Afskrivninger - 25% Skattemæssig saldo 31/

37 Bilag 16 BJ ApS 2010 Skatteberegning Skatteberegning for selskabet BJ ApS for scenarie 1, 2 og 3, regnskabsåret ; Skatteopgørelse, BJ ApS, 2019: Scenarie 1 Scenarie 2 Scenarie Løn: kr kr kr kr. Udbytte: kr kr Personlig indkomst: Lønindkomst Personlig indkomst før AM-bidrag AM-bidrag 8% Personlig indkomst i alt Ligningsmæssigt fradrag: Beregnet beskæftigelsesfradrag 5,6% Ligningsmæssigt fradrag i alt Skattepligtig indkomst i alt: Aktieindkomst Beregnede skatter: Topskat 15% Bundskat 11,67% Sundhedsbidrag 0% Kommuneskat 24,90% ,57% Nedslag skatteloft -0,07% Skatteloft 51,50% Kirkeskat 0,70% Skatteværdi af personfradrag, bundskat Skatteværdi af personfradrag, sundhedsbidrag Skatteværdi af personfradrag, kommuneskat Kompensation for forhøjede afgifter Indkomstskat i alt: Udbytteskat 27% Udbytteskat 42% Udbytte skat i alt: Personlige skatter i alt Kilde: Egen tilvirkning

38 Kompensation for forhøjede afgifter Personlig indkomst i alt Grænse for kompensation for forhøjede afgifter Max kompensation Procentvis aftrapning 7,5% 7,5% 7,5% Aftrapning kompensation Kompensation for forhøjede afgifter Skattebetaling i alt Indkomst skat i alt: AM-bidrag i alt: Udbytteskat i alt: Personlig skat i alt: Selskabsskat i alt: Skatter i alt:

39 Bilag 17 Goodwillberegning efter TSS-cirkulære Nedenfor ses beregning af handelsværdien af goodwill efter TSS-cirkulære Grundlaget for beregningen tager udgangspunkt i virksomhedens regnskabsmæssige resultater for de sidste tre regnskabsår, opgjort efter reglerne i ÅRL. Hvis virksomheden ikke har uarbejdet regnskab efter ÅRL, kan der tages udgangspunkt i virksomhedens skattepligtige indkomst. Hvis der tages udgangspunkt i virksomhedens regnskabsmæssige resultat før skat, skal der korrigeres for følgende poster 21 : - Ikke udgiftsført løn eller vederlag til eventuel medarbejdende ægtefælle - Finansielle indtægter + Finansielle omkostninger +/- Eventuelle ekstraordinære poster i henhold til årsregnskabsloven + Afskrivninger på tilkøbt goodwill Tages der i stedet udgangspunkt i den skattepligtige indkomst skal følgende poster korrigeres for 22 : - Medarbejdende ægtefælle - Finansielle indtægter + Finansielle omkostninger + Forskudsafskrivninger +/- Andre ikke skatterelevante driftsmæssige poster + Afskrivninger på tilkøbt goodwill De korrigerede resultater danner grundlag for en vægtet gennemsnitsindtjening. Det tredjesidste resultat ganges med 1, det andet sidste resultat ganges med 2, og det første resultat ganges med 3. Summen af de vægtede resultater divideres med 6, hvormed der fremkommer et gennemsnits resultat. Vægtningen af resultaterne må begrundes ud fra, at seneste regnskabsår har en mere realistisk afspejling af virksomhedens nuværende udvikling, end et regnskab der er tre år gammelt. 21 Kilde: Cirkulære: TSS-cirkulære , afsnit 3.2, Regulering i de enkelte år. 22 Kilde: Cirkulære: TSS-cirkulære , afsnit 3.2, Regulering i de enkelte år.

40 Herefter foretages der en endnu en korrektion, som tager højde for udviklingen i de tre regnskabsår. Denne udviklingskorrektion beregnes, kun hvis udviklingen har været konstant i de tre regnskabsår og beløbet kan enten være et tillæg eller et fradrag. Har udviklingen været konstant stigende i de tre år, divideres den samlede udvikling, år 1 til år 3, med 2 og beløbet tillægges den vægtede gennemsnitsindtjening. Har udviklingen derimod været konstant faldende, fratrækkes beløbet. Efterfølgende skal der fratrækkes driftsherreløn, som minimum kan udgøre kr og maksimum kr samt en forrentning af virksomhedens aktiver bortset fra driftsfremmede aktiver såsom obligationer, pantebreve og bogført værdi af tilkøbt goodwill. Forrentningsprocenten er lig kapitalafkastsatsen på overdragelsestidspunktet plus 3%, det vil sige 4% + 3% = 7%. Som det sidste skal restbeløbet kapitaliseres, hvorefter værdiansættelse af goodwill fremkommer. Kapitaliseringen udtrykker forholdet mellem det forventede årlige afkast i form af en forrentningsprocent og goodwillens forventede levetid 23. Forrentningsprocenten er kapitalafkastsatsen på overdragelsestidspunktet plus 8 %, det vil sige 4% + 8% = 12% i Kilde: Cirkulære: TSS-cirkulære , afsnit 3.7, Kapitalisering.

41 Bilag 18 Skattepligtig og skattefri virksomhedsomdannelse Opstilling af skattepligtig og skattefri virksomhedsomdannelse af den selvstændige erhvervsvirksomhed BJ i ; Selvstændig erhvervsvirksomhed BJ, skattepligtig og skattefri virksomhedsomdannelse Vejledende goodwill beregning ud fra TSS-cirkulære Regnskabsmæssigt resultat ikke udgiftsført løn til medarb. ægtefælle - renteindtægter renteudgifter /- ekstraordinære poster + afskrivning på tilkøbt goodwill Reguleret regnskabsmæssigt resultat Vægtet reguleret indkomst 2017 ganget med ganget med ganget med Divideret med 6 = gennemsnitsindtjening Udviklingstendens (50% af forskel mellem sidste år og 3. sidste år, hvis udviklingen i de 3 år er stigende eller faldende) Selskab (J / N): n - driftsherreløn 50%, min kr. og max kr forrentning af virksomhedens aktiver bortset fra goodwill og driftsfremmede aktiver (eks. obligationer og pantebreve) Aktiver i alt: Likvid beholdning Overdragne aktiver: Kapitalafkastsats 4 Kapitalafkastsats tillagt 3% = forrenting Rest til forrentning af goodwill Beregnet goodwill: Levetid 5 år / kapitaliseringsfaktor 1, Kilde: Egen tilvirkning

42 Beregnet goodwill: ved en rente på % (kapitalafkastsats + 8%) Levetid Kapitalise- Levetid Kapitaliseår ringsfaktor Goodwill år ringsfaktor Goodwill 1 0, , , , , , , , , , , , , , , , , , , , Kapitaliseringsfaktoren udtrykker forholdet mellem det forventede årlige afkast i form af en forrentningsprocent og goodwillens forventede levetid, som udtryk for, i hvor mange år man kan forvente et afkast på den erhvervede goodwill.

43 Beregning af kapitaliseringsfaktor vedr. goodwillberegning Kapitalafkastsats: 4 % med tillæg af 8 % = renten 12 % Levetid Kapitali- serings- faktor ,45 0, ,87 0,6696 0, ,26 0,7440 0,3986 0, ,63 0,7813 0,4982 0,2669 0, ,96 0,8036 0,5580 0,3559 0,1907 0, ,28 0,8185 0,5979 0,4152 0,2648 0,1419 0, ,57 0,8291 0,6264 0,4576 0,3178 0,2027 0,1086 0, ,85 0,8371 0,6477 0,4893 0,3575 0,2482 0,1583 0,0848 0, ,10 0,8433 0,6643 0,5141 0,3884 0,2837 0,1970 0,1257 0,0673 0, ,34 0,8482 0,6776 0,5338 0,4131 0,3121 0,2280 0,1583 0,1010 0,0541 0,0161 Tidspunkt 11 3,57 0,8523 0,6885 0,5500 0,4333 0,3353 0,2533 0,1851 0,1285 0,0820 0,0439 0, ,77 0,8557 0,6975 0,5635 0,4502 0,3546 0,2744 0,2073 0,1515 0,1052 0,0671 0,0359 0, ,97 0,8585 0,7052 0,5749 0,4644 0,3710 0,2923 0,2262 0,1709 0,1248 0,0867 0,0553 0,0296 0, ,15 0,8610 0,7118 0,5847 0,4766 0,3850 0,3076 0,2423 0,1875 0,1417 0,1035 0,0719 0,0458 0,0246 0, ,32 0,8631 0,7175 0,5932 0,4872 0,3972 0,3209 0,2563 0,2019 0,1563 0,1181 0,0862 0,0599 0,0382 0,0205 0, ,48 0,8650 0,7225 0,6006 0,4965 0,4078 0,3325 0,2686 0,2146 0,1690 0,1308 0,0988 0,0722 0,0501 0,0320 0,0171 0, ,63 0,8666 0,7269 0,6071 0,5047 0,4172 0,3427 0,2794 0,2257 0,1803 0,1420 0,1099 0,0830 0,0607 0,0421 0,0269 0,0144 0, ,78 0,8681 0,7308 0,6129 0,5119 0,4256 0,3518 0,2890 0,2356 0,1903 0,1520 0,1198 0,0927 0,0700 0,0512 0,0355 0,0227 0,0121 0, ,91 0,8694 0,7343 0,6181 0,5184 0,4330 0,3600 0,2976 0,2445 0,1993 0,1610 0,1286 0,1013 0,0784 0,0592 0,0433 0,0300 0,0192 0,0103 0, ,03 0,8705 0,7374 0,6228 0,5243 0,4398 0,3673 0,3053 0,2524 0,2074 0,1690 0,1366 0,1091 0,0859 0,0665 0,0502 0,0367 0,0255 0,0163 0,0087 0,0026

44 Selvstændig erhvervsvirksomhed BJ, skattepligtig virksomhedsomdannelse Opgørelse af avance til beskatning, åbningsbalance for ApS et og anskaffelsessum for anparterne: Selvst.erhvervsvirk. Selskab regn. skat. Handels- regn. skat. Avance til Anskaffel værdi beskatning sessum i 2020 for anparter Aktiver: Goodwill Driftsmidler Varebeholdning Debitorer Likvider Aktiver i alt Passiver: Selskabskapital Overkurs ved emission Egenkapital i alt Stiftertilgodehavende Varekreditorer Anden gæld Gæld i alt Passiver i alt Nettoformue Anskaffelsessum Avancebeskatning 2020: Opsparet overskud % Avance Opsparing i alt Skat og AM-bidrag, under topskat, kr Skat og AM-bidrag, over topskat, kr Betalt virksomhedsskat Yderligere skat til betaling Stiftertilgodehavende

45 Selvstændig erhvervsvirksomhed BJ, skattefri virksomhedsomdannelse Opgørelse af avance til beskatning, åbningsbalance for ApS et og anskaffelsessum for anparterne: Selvst.erhvervsvirk. Selskab regn. skat. Handels- regn. skat. Successions- Anskaffel værdi grundlag sessum for anparter Aktiver: Goodwill Driftsmidler Varebeholdning Debitorer Likvider Aktiver i alt Passiver: Selskabskapital Overkurs ved emission Egenkapital i alt Udskudt skat Varekreditorer Anden gæld Gæld i alt Passiver i alt Nettoformue Opsparet overskud eksklusiv virksomhedsskat Anskaffelsessum

46 Avancebeskatning ved skattepligtig og skattefri virksomhedsomdannelse af BJ Skattepligtig omdannelse; Skattefri omdannelse; Salgssum, salg af anparter Salgssum, salg af anparter Anparternes anskaffelsessum Anparternes anskaffelsessum Aktieavance Aktieavance Beskatning, ABL, 27 % Beskatning, ABL, 27 % Beskatning, ABL, 42 % Beskatning, ABL, 42 % Skat ved salg af anparter Skat ved salg af anparter Afståelsesskat ved omdannelse Betalt virksomhedsskat Betalt virksomhedsskat Afståelsesskat til betaling Skat i alt Skat i alt

47 Bilag 19 Skattepligtig og skattefri virksomhedsomdannelse ved underskud Opstilling af skattepligtig og skattefri virksomhedsomdannelse af selvstændig erhvervsvirksomhed med underskud 25 ; Virksomhedsomdannelse ved underskud Vejledende goodwill beregning ud fra TSS-cirkulære Regnskabsmæssigt resultat ikke udgiftsført løn til medarb. ægtefælle - renteindtægter renteudgifter /- ekstraordinære poster + afskrivning på tilkøbt goodwill Reguleret regnskabsmæssigt resultat Vægtet reguleret indkomst 2017 ganget med ganget med ganget med Divideret med 6 = gennemsnitsindtjening Udviklingstendens (50% af forskel mellem sidste år og 3. sidste år, hvis udviklingen i de 3 år er stigende eller faldende) Selskab (J / N): n - driftsherreløn 50%, min kr. og max kr forrentning af virksomhedens aktiver bortset fra goodwill og driftsfremmede aktiver (eks. obligationer og pantebreve) Aktiver i alt: Likvide beholdning 0 Overdragne aktiver: Kapitalafkastsats 4 Kapitalafkastsats tillagt 3% = forrenting Rest til forrentning af goodwill Kilde: Egen tilvirkning

48 Beregnet goodwill: ved en rente på 12% (kapitalafkastsats + 8%) Levetid Kapitalise- Levetid Kapitaliseår ringsfaktor Goodwill år ringsfaktor Goodwill 1 0, , , , , , , , , , , , , , , , , , , ,03 0 Kapitaliseringsfaktoren udtrykker forholdet mellem det forventede årlige afkast i form af en forrentningsprocent og goodwillens forventede levetid, som udtryk for, i hvor mange år man kan forvente et afkast på den erhvervede goodwill. Kapitaliseringsfaktoren kan ses i bilag 17.

49 Skattepligtig virksomhedsomdannelse ved underskud Opgørelse af avance til beskatning, åbningsbalance for ApS et og anskaffelsessum for anparterne: Selvst.erhvervsvirk. Selskab regn. skat. Handels - regn. skat. Avance til Anskaffel værdi beskatnin g sessum i 2020 for anparter Aktiver: Goodwill Driftsmidler Varebeholdning Debitorer Aktiver i alt Passiver: Selskabskapital Overkurs ved emission Egenkapital i alt Stiftertilgodehavende 0 Kassekredit Varekreditorer Anden gæld Gæld i alt Passiver i alt Nettoformue Anskaffelsessum Avancebeskatning 2020: Opsparet overskud % 0 Avance Opsparing i alt Skat og AM-bidrag, under topskattegrænsen