VIRKSOMHEDSOMDANNELSE SOM LED I GENERATIONSSKIFTE
|
|
- Georg Eskildsen
- 8 år siden
- Visninger:
Transkript
1 VIRKSOMHEDSOMDANNELSE SOM LED I GENERATIONSSKIFTE
2 VIRKSOMHEDS- OMDANNELSE SOM LED I GENERATIONS- SKIFTE
3 FORORD Dette er specialbrochure nr. 2 i serien Generationsskifte. Vi har valgt at give Dem denne specialbrochure, som beskriver nogle af de muligheder, der kan være specielt relevante for Dem og Deres virksomhed. De øvrige specialbrochurer i serien er følgende: 1. Generationsskifte af personligt drevne virksomheder. 3. Generationsskifte af selskaber. 4. Omstrukturering som led i generationsskifte. 5. Pensionsordninger som led i generationsskifte. De er naturligvis velkommen til at rekvirere yderligere specialbrochurer. Specialbrochurerne bør læses i sammenhæng med hovedbrochuren Generationsskifte. Et generationsskifte kan ikke løses ved blot at læse i en brochure. Det kræver stor planlægning og er som regel en kombination af både civilretlige, arveretlige, selskabsretlige og skatteretlige regler. Vi anbefaler derfor, at De planlægger Deres generationsskifte i tæt samarbejde med en statsautoriseret revisor og en advokat. Redaktionen er afsluttet den 20. januar
4 VIRKSOMHEDSOMDANNELSE Denne brochure beskriver, hvordan en personligt drevet virksomhed kan omdannes til et aktieselskab. Hvorvidt en virksomhedsomdannelse giver specielle skattemæssige fordele, afhænger helt af de nærmere omstændigheder. En omdannelse kan dog medføre nogle øgede muligheder for skattefrie omstruktureringer, som senere i forløbet kan lette generationsskiftet. Se nærmere herom i specialbrochure nr. 4: Omstrukturering som led i generationsskifte. Endvidere kan mulighederne for indbetaling på pensionsordninger være mere fleksible. Se nærmere herom i specialbrochure nr. 5: Pensionsordninger som led i generationsskifte. De generelle overvejelser i forbindelse med et generationsskifte er beskrevet i hovedbrochuren Generationsskifte. Selskabsretlige konsekvenser og betingelser Ved omdannelse af en personligt drevet virksomhed (eventuelt et interessentskab) vil den personlige ejer overgå til at blive aktionær i et selskab. Selskabstyper Omdannelsen kan enten ske til et anpartsselskab (ApS) eller til et aktieselskab (A/S). Forskellen på de to selskabstyper er først og fremmest kravet til ledelsen og kapitalens størrelse. Et aktieselskab skal have en kapital på mindst kr., hvor et anpartsselskab kun skal have en kapital på kr. Vi har valgt kun at beskrive konsekvenserne ved en omdannelse til et aktieselskab. Stiftelse til nyt eller eksisterende selskab Ved en omdannelse kan man vælge mellem at nystifte et selskab eller at anvende et skuffeselskab. I praksis er der ikke den store forskel, idet der i begge tilfælde skal indskydes værdier til selskabet, hvilket kræver en vurderingsberetning. Der kan dog være en lille tidsmæssig gevinst ved at anvende et skuffeselskab. Vedtægter Et selskab skal have et sæt vedtægter, som definerer selskabets navn, kapital, formål, ledelse og spilleregler for generalforsamling og opløsning mv. Der skal vælges regnskabsår og revisor og endelig kan vedtægterne indeholde specielle regler om særlige rettigheder for enkelte aktionærer og særlige indløsningsregler mv. Vurderingsberetning og revideret åbningsbalance Ved omdannelsen til et selskab vil der fra virksomheden blive indskudt værdier i form af f.eks. driftsmidler og goodwill mv. Af hensyn til virksomhedens kreditorer, ansatte og øvrige interesseparter kræver en omdannelse en vurderingsberetning, hvor en vurderingsmand (revisor) skal udtale sig om værdien af de indskudte nettoaktiver. Da der indskydes en bestående virksomhed, skal der også udarbejdes en åbningsbalance forsynet med en revisionspåtegning uden forbehold. Registrering i Erhvervs- og Selskabsstyrelsen Når selskabet er stiftet, skal stiftelsesdokumenterne indsendes til Erhvervs- og Selskabsstyrelsen inden 6 måneder. Ved skattefrie omdannelser er fristen dog i praksis kun 1 måned på grund af de skattemæssige regler. Skattepligtig omdannelse Som udgangspunkt er en virksomhedsomdannelse skattepligtig. Det medfører, at den hidtidige personlige ejer af virksomheden beskattes som om han havde afstået samtlige aktiver og passiver til markedsværdien. Til gengæld får han en skattemæssig anskaffelsessum for aktierne, der svarer til markedsværdien af de indskudte aktiver og passiver. Skattefri omdannelse Hvis betingelserne er opfyldt, kan ejeren omdanne virksomheden skattefrit. En skattefri omdannelse betyder, at selskabet overtager den hidtidige ejers skattemæssige af- 4 Revitax
5 skrivningssaldi og dermed også den latente skattebyrde. Virksomheden kan med andre ord omdannes, uden at selve overdragelsen udløser beskatning hos ejeren. Ved en skattefri omdannelse vil de udskudte skatter, der knytter sig til virksomhedens aktiver, først blive udløst, når selskabet afstår hele eller en del af virksomheden. Betingelser For at anvende reglerne om skattefri virksomhedsomdannelse skal en række betingelser være opfyldt. De væsentligste er: 1. Alle aktiver og passiver i virksomheden skal overdrages til selskabet. Ejendomme, som anvendes i virksomheden, kan dog holdes udenfor. 2. Hele vederlaget for virksomheden skal ydes i form af aktier. Der kan altså ikke oprettes et stiftertilgodehavende ved omdannelsen. 3. Pålydendet af de aktier, der ydes som vederlag for virksomheden, skal svare til den samlede aktiekapital. Det betyder, at man ikke kan have fremmede aktionærer i åbningsbalancen. 4. Den beregnede skattemæssige anskaffelsessum må kun være negativ, hvis overdrageren har anvendt virksomhedsordningen og omdanner samtlige sine virksomheder. 5. Omdannelsen skal ske med virkning fra den første dag i overdragerens indkomstår (typisk den 1. januar) og med højst 6 måneders tilbagevirkende kraft. 6. Der skal afsættes fuld udskudt skat i åbningsbalancen. Ved omdannelse af et interessentskab gælder endvidere følgende betingelser: 7. Samtlige interessenter skal indgå i omdannelsen. 8. Samtlige interessenter skal have haft samme indkomstår. 9. Interessenterne skal vederlægges i forhold til deres ejerandele i den personligt drevne virksomhed. 10. Forskelle i kapitalkonti skal udlignes inden den stiftende generalforsamling. 11. Forskelle i interessenternes udskudte skat skal udlignes ved kontant indbetaling inden den stiftende generalforsamling. Betingelserne kan opfyldes i langt de fleste tilfælde. Ved en skattefri virksomhedsomdannelse er det endvidere muligt at modregne en del af konto for opsparet overskud i den skattemæssige anskaffelsessum, således at beskatningen heraf udskydes, indtil selskabet likvideres eller afstås. EKSEMPEL De økonomiske konsekvenser af en omdannelse er illustreret ved en modelvirksomhed i det efterfølgende. Modelvirksomheden er Malerfirmaet JH. Virksomheden har i 25 år været drevet af Jørgen Hansen, som er 58 år og gift med Ulla Hansen. Ægteparret overvejer, om sønnen Ole skal overtage virksomheden. Virksomheden, der beskattes efter reglerne i virksomhedsskatteloven, har følgende balance: Skema 1: Balance (t. kr.) Aktiver Handels- Skattemæssig værdi værdi Goodwill Driftsmidler Debitorer Likvide beholdninger Aktiver i alt Passiver Handels- Skattemæssig værdi værdi Egenkapital Gæld Passiver i alt Revitax 5
6 Virksomheden har en god og stigende indtjening med et stabilt overskud. Der er et opsparet overskud på 2.942,3 t. kr. i virksomhedsordningen (netto efter betalt virksomhedsskat). Det opsparede overskud er opgjort som følger: Skema 2: Opsparet overskud (t. kr.) Opsparing ,5 Virksomhedsskat 34% -316,0 613,5 Opsparing ,5 Virksomhedsskat 32% -329,4 700,1 Opsparing ,5 Virksomhedsskat 32% -361,4 768,1 Opsparing ,5 Virksomhedsskat 30% -368,9 860,6 I alt 4.318, , ,3 Bemærk, at det opsparede overskud er en skattemæssigt opgjort saldo som kun sjældent svarer til virksomhedens regnskabsmæssige egenkapital. Den udskudte skat af det opsparede overskud udgør 1.331,7 t. kr. (4.318,0 x 62,7% minus 1.375,7). Virksomhedens goodwill kan beregnes til t. kr. efter skattemyndighedernes vejledende beregningsregel for goodwill. Skattepligtig omdannelse Ved omdannelsen vil Jørgen Hansen blive beskattet af avancerne på goodwill og driftsmidler. Disse avancer kan opgøres som følger: Skema 3: Avancer (t. kr.) Salgssum, goodwill Skattemæssig værdi 0 Avance Salgssum, driftsmidler Skattemæssig værdi Avance Nedslag, 10% Skattepligtig avance i alt Da Jørgen Hansen anvender virksomhedsordningen, beskattes avancen først med virksomhedsskatteprocenten på 30. Der skal derfor i første omgang betales en skat på t. kr. (30% af t. kr.). I året efter overdragelsen skal der endvidere betales en yderligere skat på 3.162,9 t. kr. beregnet som følger: Skema 4: Avancebeskatning (t. kr.) Opsparing , brutto 4.318,0 Opsparing 2002, brutto 5.600,0 Bruttoopsparing i alt 9.918,0 Skat og AM- og SP-bidrag (62,7%) 6.218,6 Betalt virksomhedsskat ,7 Betalt virksomhedsskat ,0 Yderligere skat 3.162,9 Skat i alt ved skattepligtig omdannelse 4.842,9 Hele værdien af virksomheden behøver ikke at blive vederlagt med aktier (modsat en skattefri omdannelse). I eksemplet skal der betales en hel del skatter, som formodes at skulle betales fra selskabet. Dette kan f.eks. muliggøres ved, at Jørgen Hansen ved stiftelsen får et stiftertilgodehavende på 4.842,9 t. kr., hvorved selskabets kapital reduceres fra t. kr. til 3.157,1 t. kr. Jørgen Hansen kan udskyde beskatningen af konto for opsparet overskud ved senest året efter afståelsen at etablere en ny virksomhed under virksomhedsordningen. Dette kan eksempelvis være en udlejningsejendom. Ved en skattepligtig virksomhedsomdannelse vil Jørgen Hansen få en skattemæssig anskaffelsessum for aktierne på 3.157,1 t. kr. svarende til markedsværdien af virksomheden. Skattefri omdannelse Hvis betingelserne er opfyldt, kan Jørgen Hansen omdanne virksomheden skattefrit. Konsekvenser af omdannelsen Konsekvenserne af en skattefri omdannelse af modelvirksomheden kan illustreres som følger: 1. Ingen beskatning hos Jørgen Hansen. 2. Selskabet overtager Jørgen Hansens skattemæssige anskaffelsessum for goodwill (0 kr.) og den skattemæssigt nedskrevne værdi for driftsmidler (5.000 t. kr.). 3. I åbningsbalancen afsættes der udskudt skat på driftsmidler og goodwill på t. kr. (30% af forskellen mellem markedsværdien på t. kr. og den skattemæssigt nedskrevne værdi på t. kr.). 6 Revitax
7 Selskabets åbningsbalance vil herefter være som følger: Skema 5: Åbningsbalance for Malerfirmaet JH A/S (t. kr.) Aktiver Den skattemæssige anskaffelsessum for aktierne opgøres som markedsværdien af aktiver og passiver med fradrag af den fortjeneste, der ville fremkomme ved et normalt salg. Der ses i den forbindelse bort fra udskudt skat. Endvidere kan Jørgen Hansen vælge mellem at blive beskattet af konto for opsparet overskud (skatten udgør 1.331,7 t. kr.) eller lade konto for opsparet overskud helt eller delvist modregne i aktiernes skattemæssige anskaffelsessum. Dette kan illustreres som følger: Skema 6: Anskaffelsessum (t. kr.) Handelsværdi Goodwill Driftsmidler Debitorer Likvide beholdninger Aktiver i alt Passiver Aktiekapital 500 Reserver Egenkapital i alt (markedsværdi) Udskudt skat Gæld Passiver i alt Markeds- Skatteværdi mæssig Avance værdi Goodwill Driftsmidler Debitorer Likvide midler Nedslag vedr. driftsmidler Subtotal Gæld Markedsværdi af aktiver og passiver Avance Anskaffelsessum konto for opsparet overskud Anskaffelsessum herefter Konsekvenser ved salg af aktierne Efter omdannelsen vil selskabet have en markedsværdi på t. kr. (8.000 t. kr. minus udskudt skat på t. kr.). Hvis selskabet sælges for t. kr., vil der være en skattepligtig avance på t. kr. (salgspris på t. kr. plus den negative anskaffelsessum på 542 t. kr.). Hvis selskabet sælges for t. kr., inden der er gået 3 år, vil avancen blive beskattet som kapitalindkomst med en skatteprocent på op til 59, hvilket medfører en skat på op til t. kr. Hvis selskabet sælges for t. kr. efter en ejertid på mindst 3 år, vil avancen blive beskattet som aktieindkomst med en skat på 43% (de første 39,7 t. kr. beskattes dog kun med 28%). Dermed vil skatten udgøre t. kr. Umiddelbart bliver der tale om en mindre skat ved en skattefri virksomhedsomdannelse end ved en skattepligtig virksomhedsomdannelse. Men der skal samtidig tages højde for den udskudte skat inde i selskabet på t. kr. Dermed bliver den samlede skat henholdsvis t. kr. og t. kr., som skal sammenlignes med skatten på t. kr. ved en skattepligtig omdannelse. KONKLUSION Udtrykket skattefri virksomhedsomdannelse er lidt misvisende, fordi det giver indtryk af, at skatten forsvinder ved omdannelsen. Dette er ikke tilfældet og i det viste eksempel vil de samlede skatter rent faktisk stige en smule. Det egentlige indhold af en skattefri virksomhedsomdannelse er i stedet, at skatterne udskydes og at en del af skatterne bogføres som udskudt skat inde i selskabet. I relation til generationsskifte er en skattefri virksomhedsomdannelse et mellemstadie, som åbner mulighed for efterfølgende skattefrie omstruktureringer af selskabet. Revitax 7
8
Beslutningsgrundlag. skal min personligt ejede virksomhed omdannes efter den skattefrie metode?
Beslutningsgrundlag skal min personligt ejede virksomhed omdannes efter den skattefrie metode? Indledning Der kan være mange årsager til at omdanne den personligt ejede virksomhed til et selskab. Overvejelserne
Læs mereGenerationsskifte. Jyllandsgade 30 6400 Sønderborg Tlf. 74 62 61 12 Fax 73 42 09 98
Generationsskifte Jyllandsgade 30 6400 Sønderborg Tlf. 74 62 61 12 Fax 73 42 09 98 forord Mange virksomhedsejere skal på et tidspunkt tage stilling til generationsskifte af virksomheden. Måske ønsker ejeren,
Læs mereJuridiske problemstillinger i form af selskabsretlige, arveretlige og civilretlige regler spiller en væsentlig rolle.
Generationsskifte Forord Begrebet generationsskifte i relation til virksomheder forstås normalt som overdragelse af en virksomhed i forbindelse med, at ejeren går på pension eller dør. I dagens Danmark
Læs mereVejledning. omdannelse af virksomhed
Vejledning om omdannelse af virksomhed 1. Indledning Den virksomhedsejer, som overvejer at drive sin personligt drevne virksomhed i selskabsform, har også behov for at overveje, hvorledes virksomheden
Læs mereBilag 4 - Straksovertagelse fra forælder til børn ved forælders død
Bilag 4 - Straksovertagelse fra forælder til børn ved forælders død 1 Straksovertagelse fra forælder til børn ved forælders død Barnet 1 kan i denne situation vælge mellem at overtage landbruget med eller
Læs mereKILDESKATTELOVEN 26 A.
KILDESKATTELOVEN 26 A. Skattemæssige afskrivninger på aktiver, der anvendes i en af en gift person drevet erhvervsvirksomhed, foretages af den pågældende, uanset om aktivet tilhører denne eller den med
Læs mereEjer 1. Ejer 1 Ejer 1. Holding ApS. et selskab ApS. Drift ApS
Model 10 Ejerskifte af selskab hvor succession ikke er mulig V ejer virksomh eden i personligt regi omdanne r virksomh eden til et selskab gennemf ører en anpartso mbytning Ejer 2 49% 51% Ejer 2 gennemf
Læs mereServiceInformation Omstrukturering Fusion af selskaber
Nr. 12 Side: 1 af 5 Mentora Innovation Større indsigt Bedre rådgivning Introduktion Der kan være flere formål med at gennemføre en fusion. En fusion er en sammenlægning af to eller flere selskaber, og
Læs mere1.3 Hvem skal betale skat...18 Næsten alle, der bor i Danmark kongehuset og diplomatiet undtaget er skattepligtige her i landet.
Indhold Indledning............................. 11 Om forfatteren........................... 13 1. Hvad er en virksomhed................. 14 Hvis du udøver erhvervsaktiviteter og modtager vederlag for
Læs mereOmstrukturering. skatteregler i praksis. Jane K. Bille Morten Hyldgaard Jensen René Moody Nielsen. 3. udgave
Jane K. Bille Morten Hyldgaard Jensen René Moody Nielsen Omstrukturering skatteregler i praksis 3. udgave Jane K. Bille, Morten Hyldgaard Jensen, René Moody Nielsen Omstrukturering skatteregler i praksis
Læs mereOptimering af skat ved salget
Optimering af skat ved salget Tidspunktet for salget Dyr på ejendommen uden beholdningsregnskab Fordeling af overdragelsessummen Skattefri del Personlig indkomst Kapitalindkomst Flere ejendomme rækkefølge
Læs mereFyraftensmøde om selskaber
Fyraftensmøde om selskaber 28. maj 2013 Morten Hyldgaard Jensen Specialkonsulent Jens Faurholt Registreret revisor Agenda Generelt om selskaber Fordele og ulemper ved selskaber Hvornår skal jeg drive min
Læs mereSkattepligtig- og skattefri virksomhedsomdannelse af et interessentskab
Skattepligtig- og skattefri virksomhedsomdannelse af et interessentskab Udarbejdet af: Sarah Nordahl-Pedersen og Camilla Tilgreen Bruncke Afleverings dato: Den 17. maj 2010 Vejleder: Marianne Mikkelsen
Læs mereKAN MAN BLÆSE OG HAVE MEL I MUNDEN PÅ ÉN GANG?
INDLÆG PÅ KOLDINGFJORD SUCCESSION PASSIVPOSTER - VÆRDIANSÆTTELSE Torsdag, den 16. maj 2013 v/advokat Birte Rasmussen, Aalborg KAN MAN BLÆSE OG HAVE MEL I MUNDEN PÅ ÉN GANG? 2 1 SKM 2011.406: Værdiansættelse
Læs mereSkattepligtig og skattefri virksomhedsomdannelse
10-05-2016 Skattepligtig og skattefri virksomhedsomdannelse Omdannelse af et interessentskab Udarbejdet af: Julie Hansen VEJLEDER: HENRIK DICH Indhold 1. Indledning... 4 1.1 Problemformulering... 5 1.1.1
Læs mereGenerationsskifte. Udlejningsejendomme. Lilly Jeppesen Registreret Revisor FRR Vestergade 165a, 1. sal 5700 Svendborg, Tlf.
Generationsskifte af Udlejningsejendomme Lilly Jeppesen Registreret Revisor FRR Vestergade 165a, 1. sal 5700 Svendborg, Tlf. 62 22 02 12 Indehavere Lilly Jeppesen Registreret Revisor FRR Eva Kristensen
Læs mereEuropaudvalget 2004 2628 - økofin Offentligt
Europaudvalget 2004 2628 - økofin Offentligt Medlemmerne af Folketingets Europaudvalg og deres stedfortrædere Bilag Journalnummer Kontor 1 400.C.2-0 EUK 14. januar 2005 Under henvisning til Europaudvalgets
Læs mereVideregående skatteret
Side 1 af 7 SYDDANSK UNIVERSITET Erhvervsøkonomisk Diplomuddannelse HD 2. del Regnskab og økonomistyring Eksamen, januar 2008 Videregående skatteret Onsdag den 9. januar 2008 Kl. 9.00-13.00 Alle hjælpemidler
Læs mere1. Præsentation af casen
Hvordan anvendes Værktøj til beregninger ved generationsskifte i praksis? Til at understøtte brugen af Værktøj til beregninger ved generationsskifte, følger her et notat hvor værktøjerne demonstreres gennem
Læs mereSkærpede pengetank-regler generationsskifte og succession
- 1 Skærpede pengetank-regler generationsskifte og succession Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Med skatteministerens forslag om skærpelse af den såkaldte pengetankregel kan et generationsskifte
Læs mereSporskifte. - hvor vil du hen med dit arbejdsliv eller din virksomhed? - fra lønansat til dit eget enkeltmandsfirma
- fra lønansat til dit eget enkeltmandsfirma 1 Sporskifte - fra lønansat til interessentskab med to eller flere ejere af virksomheden 2 - hvor vil du hen med dit arbejdsliv eller din virksomhed? - fra
Læs mereVirksomhedsomdannelse
Virksomhedsomdannelse Skattepligtig eller skattefri? Mie Drost Hovedopgave, HD(R) Copenhagen Business School Afleveringsdato: 11. maj 2015 Vejleder: Henrik Bro Indholdsfortegnelse 1. Indledning 4 1.1 Indledning..4
Læs mereOmstruktureringer som led i generationsskifte
Cand. merc. aud. Afleveringsdato: 14/5 2008 Forfattere: Chris Have Søren Yde Vejleder: Henrik V. Andersen Omstruktureringer som led i generationsskifte Aalborg Universitet Maj 2008 Indholdsfortegnelse
Læs mereVirksomhedsomdannelse
HD 2. Del HD(R) Afgangsprojekt 13. maj 2013 Virksomhedsomdannelse Vejleder: Anders Lützhøft Studerende: Christina Beier Andersen (xxxxxx-xxxx) Camilla Maria Skibsted Pedersen (xxxxxx-xxxx) Indhold Kapitel
Læs mereIndledning. Kapitel Formål og afgrænsning
Kapitel 1 1.1. Formål og afgrænsning Partnerselskabet (tidligere»kommanditaktieselskabet«), har i en dansk sammenhæng traditionelt ikke spillet noget betydende rolle som selvstændig selskabsform ved siden
Læs mereOmdannelse af et andelsselskab med begrænset ansvar til aktieselskab nægtet registreret på grund af manglende omdannelsesplan m.v.
Kendelse af 25. september 1995. 95-12.636. Omdannelse af et andelsselskab med begrænset ansvar til aktieselskab nægtet registreret på grund af manglende omdannelsesplan m.v. Aktieselskabslovens 135. (Eskil
Læs mereVirksomhedsomdannelse Skattepligtig eller skattefri virksomhedsomdannelse? HD (R) Hovedopgave. Forår 2015
HD (R) Hovedopgave Forår 2015 Virksomhedsomdannelse Skattepligtig eller skattefri virksomhedsomdannelse? Skrevet af Pernille Munksgaard Brogaard Copenhagen Business School Vejleder: Martin Nielsen 11-05-2015
Læs mereForældrekøb - Skattemæssig værdiansættelse ved salg til barnet m. v.
- 1 Forældrekøb - Skattemæssig værdiansættelse ved salg til barnet m. v. Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Højesteret har ved en principiel dom af 27/11 2013 truffet afgørelse om værdiansættelse
Læs mereForord. Forældrekøb har fået en opblomstring igen de seneste år.
Forældrekøb 2017 Forord Forældrekøb har fået en opblomstring igen de seneste år. Vi har derfor udarbejdet denne information, som på en kort og præcis måde beskriver de skattemæssige regler og muligheder
Læs merePorteføljeaktier i eget selskab
Porteføljeaktier i eget selskab Generelt Denne gennemgang giver et overblik over de nye beskatningsregler for porteføljeaktier, der er ejet af et selskab. Denne artikel er derfor relevant for dig, der
Læs mereOversigter over beskatningen af gevinst og tab på aktier og investeringsforeningsbeviser (undtaget er næring).
GEVINST OG TAB AKTIER OG INVESTERINGSFORENINGSBEVISER Oversigter over beskatningen af gevinst og tab på aktier og investeringsforeningsbeviser (undtaget er næring). For en detaljeret beskrivelse af den
Læs mereTemahæfte 4 udgivet af Foreningen Registrerede Revisorer FRR 1. udgave 2004. Skattefri spaltning. når din virksomhed står ved en skillevej
Temahæfte 4 udgivet af Foreningen Registrerede Revisorer FRR 1. udgave 2004 Skattefri spaltning når din virksomhed står ved en skillevej Indhold Når din virksomhed står ved en skillevej Forord Når din
Læs mereOptimering af skat ved salget
Optimering af skat ved salget Overvejelser før salget Nye vurderinger Istandsættelser på ejendommen Nedrivning af bygninger Dyr på ejendommen uden beholdningsregnskab Fordeling af overdragelsessummen Skattefri
Læs mereGENERATIONSSKIFTE Selskaber en mulighed i landbruget
MANDAG DEN 23. FEBRUAR 2015 GENERATIONSSKIFTE Selskaber en mulighed i landbruget PALLE HØJ Vicedirektør og chefrådgiver i økonomi 96296650 20249998 pah@hflc.dk SITUATIONEN FOR LANDBRUGET? FINANSMARKEDET
Læs mereOversigt over forskellige ejerformer
Oversigt over forskellige ejerformer Juridisk enhed og antal ejere Oprettelse Krav til indskud Enkeltmandsvirksomhed I/S ApS A/S 1 person 2 eller flere 1 selskab, personer som ejes af 1 eller flere anpartshavere
Læs mereNår virksomhedsejeren går på pension
- 1 Når virksomhedsejeren går på pension Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Selvstændige erhvervsdrivende har ofte søgt at sikre deres pensionisttilværelse ved opsparing i virksomhedsskatteordningen,
Læs mereTønder kommune. Overbliksnotat om strukturering af lokalt medejerskab af vindmølleparker
Tønder kommune Overbliksnotat om strukturering af lokalt medejerskab af vindmølleparker 22. maj 2013 Chefrevisor Erik Bendtsen, BDO Kommunernes revision Skattepartner Ole Sørensen, BDO skatteafdeling Introduktion
Læs mereAfståelse af K/S andele og ejendom i K/S
Afståelse af K/S andele og ejendom i K/S Morten Aamand Lund Statsautoriseret revisor Marts 2018 Agenda Emne Indhold Salg af K/S andele - contra salg af ejendom i K/S Er der forskel? Typer af skattepligtig
Læs mereSkattefri. Virksomhedsomdannelse
Skattefri Virksomhedsomdannelse Cand. Merc. Aud. Aalborg Universitet Kandidatafhandling 7. 10. Semester Afleveret maj 2011 Skrevet af: Vejleder: Henrik V. Andersen Indholdsfortegnelse 1. - Kapitel Det
Læs mereGenerationsskifte ved opdeling i aktieklasser. Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. www.v.
- 1 Generationsskifte ved opdeling i aktieklasser Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) I disse år generationsskiftes et meget stort antal aktie- og anpartsselskaber, som er ejet af få personer.
Læs mereKan selskaber være løsningen på salg/overdragelse af mit landbrug. v. Palle Høj og Niels Peder Søgaard
Kan selskaber være løsningen på salg/overdragelse af mit landbrug v. Palle Høj og Niels Peder Søgaard Der er meget få unge i landbruget Gennemsnitsalderen er 60 år Køb og salg af virksomhed i landbruget
Læs mereOktober 2012. Forældrekøb Lejlighed til barn og skattemæssigt perspektiv
Oktober 2012 Forældrekøb Lejlighed til barn og skattemæssigt perspektiv Forældrekøb lejlighed til barn skattemæssigt perspektiv Der er følgende muligheder: 1. Forældrene betaler lejligheden og giver den
Læs mereFraflytningsbeskatning (Exitskat) af erhvervsdrivende
- 1 Fraflytningsbeskatning (Exitskat) af erhvervsdrivende Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Folketinget vedtog i februar 2015 nye regler om exitbeskatning, dvs. beskatning af erhvervsdrivende,
Læs mereVIRKSOMHEDSFORMER KAPITALSELSKABER OG PERSONSELSKABER
VIRKSOMHEDSFORMER KAPITALSELSKABER OG PERSONSELSKABER Indledning Valget af virksomhedsform bør være en velovervejet beslutning, hvor alle aspekter løbende bliver overvejet og vurderet. For mange virksomheder
Læs mereDET OPTIMALE GENERATIONSSKIFTE. - generationsskifte i levende live
DET OPTIMALE GENERATIONSSKIFTE - generationsskifte i levende live GENERATIONSSKIFTE HVAD ER DET? Traditionelt Overdragelse af en virksomhed i levende live eller ved død til yngre slægtning og/eller én
Læs mere2 Valg af virksomhedsform
Særnummer-2014 2 Valg af virksomhedsform Denne publikation har til formål at bistå iværksætteren eller den eksisterende virksomhedsindehaver, der ønsker at omstrukturere sin virksomhed, med at vælge den
Læs mereSkatteudvalget L 202 - Bilag 57 Offentligt
Skatteudvalget L 202 - Bilag 57 Offentligt J.nr. 2009-511-0038 Dato: 25. maj 2009 Til Folketinget - Skatteudvalget L 202 - Forslag til Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven og forskellige andre
Læs mereIværksætterfasen. Vækstfasen. Afviklingsfasen Konsolideringsfasen
Skattefri virksomhedsomdannelse Pia Søren Stonor Larsen Steffensen Vejleder: Christen Amby Anvendte Indledning forkortelser (Sammen) 45 Problemformulering Formål Målgruppe (Sammen) (Sammen)... 7 Afgrænsninger
Læs mereMere om parcelhusejerens solcelleanlæg og de skattemæssige
- 1 Mere om parcelhusejerens solcelleanlæg og de skattemæssige forhold Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Den 30. juni 2012 omtalte jeg spørgsmålet om mulighederne for at foretage skattemæssige
Læs mereIværksætterselskaber - IVS. Kan stiftes for en krone. Kan anvendes af iværksættere og andre.
Iværksætterselskaber - IVS Kan stiftes for en krone. Kan anvendes af iværksættere og andre. Iværksætterselskaber - IVS Det er nu blevet muligt for iværksættere og andre at stifte et selskab benævnt iværksætterselskab
Læs mereFolketinget - Skatteudvalget. Hermed sendes svar på spørgsmål nr af 27. august 2007.
Skatteudvalget SAU alm. del - Svar på Spørgsmål 350 Offentligt J.nr. 2007-418-0020 Dato: 17. september 2007 Til Folketinget - Skatteudvalget Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 350-359 af 27. august 2007.
Læs mereREVIFAXEN NYHEDSBREV OM SKATTER OG AFGIFTER Nummer 1287 af 27/4 2017
REVIFAXEN NYHEDSBREV OM SKATTER OG AFGIFTER Nummer 1287 af 27/4 2017 Skattelovforslag To skattelovforslag er fremsat i Folketinget. Det ene omhandler ejere af andele i transparente selskaber selvstændig
Læs mereForældrekøb efterfølgende afståelse
- 1 Forældrekøb efterfølgende afståelse Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Køb af bolig til familiemedlemmer eller andre nærtstående er efterhånden blevet udbredt. Typisk er der tale om forældrekøb,
Læs mereVirksomhedsomdannelse
COPENHAGEN BUSINESS SCHOOL 2014 HD(R) Virksomhedsomdannelse og vejen dertil Nina Agnete Jensen HD(R) Afgangsprojekt Dato: 12. maj 2014 Antal anslag: 127.376 Antal normalsider: 56 Censor: Vejleder: Henrik
Læs mereJanuar 2016. Skatteguide. - Generelt om skat. www.bankinvest.dk
Januar 2016 Skatteguide - Generelt om skat www.bankinvest.dk 2 Indholdsfortegnelse Private investeringer i investeringsbeviser...5 Frie midler overgangsregler...7 Pensionsopsparing...8 Unge under 18 år...9
Læs mereSkattefri omstrukturering
Cand. Merc. Aud. Kandidatafhandling. Skattefri omstrukturering Afleveret d. 27-06-2011 Opgaveløser: Carsten Bomholtz Antal anslag: Vejleder: Christen Armby Cencor: Copenhagen Business School 2011 Indholdsfortegnelse
Læs mereGenerationsskiftemodeller
Generationsskiftemodeller v/advokat Hans Henrik Banke Mandag POWERPOINT d. 2.11.2015 (v2) TEMPLATE TITLE A focused subheading Date Generationsskifte et vidt begreb! Virksomheden Formuen Familien Generationsskiftemodeller
Læs mereDet regelsæt, som anvendes første år, er gældende i hele ejerperioden - og for eventuelle efterfølgende tilkøb.
Deloitte & Touche 1 SKATTEMÆSSIG BEHANDLING AF VINDMØLLER I det følgende beskrives i hovedtræk den skattemæssige behandling af en investering i vindmøller i Havvindmølleparken på Samsø. Det skal understreges,
Læs mereVejen til det optimale generationsskifte
Vejen til det optimale generationsskifte Økonomikonsulent Kennet Rønfeldt 6. februar 2015 Videncenter Thy-Mors Planlæg i tide Halvdelen af de mindre virksomheder i Danmark har ikke en strategi for ejerskifte,
Læs mereVirksomhedsomdannelse
HD 8. semester Virksomhedsomdannelse - af en personlig virksomhed Forfattere: Christina Backer Thomsen René Hedman Vejleder: Henrik R. Nielsen Copenhagen Business School HD(R) 9. maj 2012 Indhold 1. Indledning...
Læs mereVideregående skatteret
Side 1 af 8 sider SYDDANSK UNIVERSITET Erhvervsøkonomisk Diplomuddannelse HD 2. del Regnskab og økonomistyring Eksamen, januar 2009 Videregående skatteret Mandag den 5. januar 2009 Kl. 9.00-13.00 Alle
Læs mereSpar Nord Formueinvest A/S - Nye regler for investeringsselskaber
Spar Nord Formueinvest A/S - Nye regler for investeringsselskaber 7. januar 2010 Dette notat beskriver de skattemæssige konsekvenser for aktionærerne i Spar Nord Formueinvest A/S som følge af Folketingets
Læs mereVirksomhedsomdannelse
Virksomhedsomdannelse Afgangsprojekt HD(R) af Janni Boeskov Copenhagen Business School Vejleder: Henrik Vestergaard Andersen Anslag: 167.717 10-5-2016 Side 1 af 110 Indholdsfortegnelse 1. Indledning...
Læs mereSkattemæssige forhold ved salg af ejendom. Henrik Hovmøller Christensen Agri Nord Økonomi
Skattemæssige forhold ved salg af ejendom Henrik Hovmøller Christensen Agri Nord Økonomi Emner Strategi Ejendomsavance Provenu Pensioner Hvad vil jeg? Ønsker/drømme Strategi Hvad har jeg? Likviditet? Muligheder?
Læs mereBogen om skat for selvstændige
Bogen om skat for selvstændige Bogen om skat for selvstændige af Søren Revsbæk Regnskabsskolen ApS 2011 Udgivet af Regnskabsskolen Wesselsgade 2 2200 København N Tlf. 3333 0161 Redaktion: Anette Sand regnskabsskolen.dk
Læs mereSkattebrochure 2012. Information vedrørende beskatning af investeringer i SKAGEN Fondene. Kunsten at anvende sund fornuft
Skattebrochure 2012 Information vedrørende beskatning af investeringer i SKAGEN Fondene Kunsten at anvende sund fornuft 2012 Beskatning af afkast og udbytte Denne brochure beskriver reglerne for afkast
Læs mereCopenhagen Business School. Generationsskifte. Forskellige generationsskiftemodeller med udgangspunkt i personlig virksomhed
Copenhagen Business School Generationsskifte Forskellige generationsskiftemodeller med udgangspunkt i personlig virksomhed Uffe Conradsen og Peter Kilsgaard Mortensen 07-12-2011 Indholdsfortegnelse 1.
Læs mereEJERSKIFTE. Scenarie 5 - Anvendelse af selskaber ved generationsskifte af pelsdyrfarme
Scenarie 5 - Anvendelse af selskaber ved generationsskifte af pelsdyrfarme Scenarie 5 - Anvendelse af selskaber ved generationsskifte af pelsdyrfarme Anvendelse af selskaber i minkproduktionen og i landbruget
Læs mereABCD. Skagen AS. Beskatning af investeringsbeviser. Investeringsselskaber Personer. Selskaber. Opgørelsesprincip
Skagen AS Beskatning af investeringsbeviser Dette notat beskriver de skattemæssige konsekvenser af salg og udlodning for fuldt skattepligtige danske investorer, der investerer i investeringsselskaber (aktieavancebeskatningslovens
Læs mereBaggrundsnotat: Model til forenkling af beskatningen af aktieavancer for personer
Departementet 12. oktober 2005 J.nr. 2005-511-0048 Skerh Baggrundsnotat: Model til forenkling af beskatningen af aktieavancer for personer Regeringen har inden valget tilkendegivet, at den ønsker at forenkle
Læs mereDet regelsæt, som anvendes første år, er gældende i hele ejerperioden - og for eventuelle efterfølgende tilkøb.
l Delortte & Touche 1 SKATTEMÆSSIG BEHANDLING AF VINDMØLLER I det følgende beskrives i hovedtræk den skattemæssige behandling af en investering i vindmøller i Hawindmølleparken på Samsø. Det skal understreges,
Læs merevalg AF virksomhedsform
Særudgave 2011 valg AF virksomhedsform Indledende overvejelser 2 Personligt drevet enkeltmandsvirksomhed 3 Interessentskab (I/S) 3 Anpartsselskab (ApS) og aktieselskab (A/S) 4 Holdingselskab 5 Selskab
Læs mereDer er ikke verserende lovnyt mv. Folketingsåret 2009/10 starter først den 6. oktober 2009.
NYT Nr. 9 årgang 6 SEPTEMBER 2009 SKAT generationsskifte omstrukturering LOVGIVNING MV. Der er ikke verserende lovnyt mv. Folketingsåret 2009/10 starter først den 6. oktober 2009. SKATs vejledning om værdiansættelse
Læs mereNexø Havn Udvikling A/S under stiftelse Sdr. Hammer 2 1. tv. 3730 Nexø. Vurderingsberetning og åbningsbalance Pr. 1. oktober 2010
Nexø Havn Udvikling A/S under stiftelse Sdr. Hammer 2 1. tv. 3730 Nexø Vurderingsberetning og åbningsbalance Pr. 1. oktober 2010 Godkendt på selskabets stiftende generalforsamling, den / 2010 Dirigent
Læs mereDILEMMA ELLER NATURLIGT VALG. v/moderatorer Birte Rasmussen og Bent Ramskov
DILEMMA ELLER NATURLIGT VALG v/moderatorer Birte Rasmussen og Bent Ramskov 1 DILEMMA ELLER NATURLIGT VALG? LEGALITETSPRINCIPPET Kravet om lovhjemmel Den formelle lovs princip LOVLIG SKATTETÆNKNING Ret
Læs mereSkatteudvalget L Bilag 34 Offentligt. Ændringsforslag uden for betænkningen til 2. behandlingen af
Skatteudvalget L 213 - Bilag 34 Offentligt Ændringsforslag uden for betænkningen til 2. behandlingen af Forslag til lov om ændring af selskabsskatteloven og forskellige andre skatteloven (CFC-beskatning
Læs mereSkattepligt og skattebetalinger for Lynettefællesskabet I/S og interessentkommunerne.
Bilag til pkt. 3 Deloitte Statsautoriseret Revisionsaktieselskab CVR-nr. 24 21 37 14 Weidekampsgade 6 Postboks 1600 0900 København C Notat Telefon 36 10 20 30 Telefax 36 10 20 40 www.deloitte.dk Skattepligt
Læs mereSide 1 af 11 Har du aktier eller investeringsforeningsbeviser? Sprog Dansk Dato for 18 aug 2011 08:09 offentliggørelse Resumé Her kan du læse om reglerne for, hvordan du skal opgøre og oplyse din gevinst
Læs mereGenerationsskifte og skattemæssig succession
- 1 Generationsskifte og skattemæssig succession Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Generationsskifte af virksomheder har væsentlig politisk interesse. Der gælder meget lempelige skattemæssige
Læs mereNyhedsbrev 2/2017. Maj Side 1/5 INDSKUD PÅ ETABLERINGS- OG IVÆRKSÆTTERKONTO
Side 1/5 Indskud på etablerings og iværksætterkonto Side 1 1. regnskabsår ved stiftelse af kapitalselskaber Side 3 Ulovlige aktionærlån endnu engang Side 4 INDSKUD PÅ ETABLERINGS- OG IVÆRKSÆTTERKONTO Husk
Læs mereVEJLEDNING OM Stiftelse af et kapitalselskab, inkl. udkast til en vedtægt for et aktieselskab og anpartsselskab UDGIVET AF Erhvervsstyrelsen
VEJLEDNING OM Stiftelse af et kapitalselskab, inkl. udkast til en vedtægt for et aktieselskab og anpartsselskab UDGIVET AF Erhvervsstyrelsen Maj 2011 Indholdsfortegnelse 1. Stiftelse af kapitalselskab...
Læs mereSelskabsgørelse af kommunale fjernvarmeafdelinger Artikel til Fjernvarmen 2012
Kommunal omdannelse af fjernvarme-afdelinger til selvstændige selskaber Jess Møller Carlsen, Sekretariatet for Energitilsynet Indledning (beskrivelse af problemstillingen) Kommunale fjernvarmeforsyninger
Læs mereSummery Indledning Problemformulering Afgrænsning Målgruppe Metode...12
Indholdsfortegnelse: Summery...1 1. Indledning...8 1.2. Problemformulering...9 1.3. Afgrænsning...10 1.4. Målgruppe...12 1.5. Metode...12 2. De danske virksomheders organisering...14 3. Enkeltmandsvirksomheden...18
Læs mereSkattepligtig og. skattefri omdannelse af en personlig drevet virksomhed 11-05-2015. Udarbejdet af: Hadi Benli & Deniz Özcan. Vejleder: Martin Bay
Skattepligtig og 11-05-2015 skattefri omdannelse af en personlig drevet virksomhed Udarbejdet af: Hadi Benli & Deniz Özcan Vejleder: Martin Bay Indholdsfortegnelse Resume (F)... 5 1. Indledning (F)...
Læs mereSkattefradrag for tab ved salg af fast ejendom
- 1 Skattefradrag for tab ved salg af fast ejendom Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) I disse krisetider sker det ofte, at fast ejendom må sælges med tab. Der opstår derfor spørgsmålet om,
Læs mereSKATTEJURA EFTERUDDANNELSE I SKATTE- OG AFGIFTSRET FOR JURISTER
SKATTEJURA EFTERUDDANNELSE I SKATTE- OG AFGIFTSRET FOR JURISTER Skriftlig eksamen januar 2004 INDLEDNING Opgaven skal løses efter nugældende retsregler m.v., det vil sige de retsregler m.v., som er gældende
Læs mereERHVERVSANKENÆVNET Langelinie Allé 17 * Postboks 2000 * 2100 København Ø * Tlf * Ekspeditionstid 9-16
ERHVERVSANKENÆVNET Langelinie Allé 17 * Postboks 2000 * 2100 København Ø * Tlf. 41 72 71 45 * Ekspeditionstid 9-16 www.erhvervsankenaevnet.dk Kendelse af 17. januar 2013 (J.nr. 2011-0025359) Klage afvist,
Læs mereTemahæfte 1 udgivet af Foreningen Registrerede Revisorer FRR 1. udgave 2003. Holdingselskabet virksomhedens pengetank
Temahæfte 1 udgivet af Foreningen Registrerede Revisorer FRR 1. udgave 2003 Holdingselskabet virksomhedens pengetank Indhold Holdingselskaber er ikke kun forbeholdt store koncerner! Hvorfor etablere et
Læs mereS0ren Halling-Overgaard og Birgitte S0lvkaer Olesen. Generationsskifte. - det skatteretlige grundlag ved generationsskifte og omstrukturering
S0ren Halling-Overgaard og Birgitte S0lvkaer Olesen Generationsskifte - det skatteretlige grundlag ved generationsskifte og omstrukturering Jurist- og 0konomforbundets Forlag 2002 Indhold Kapitel 1. Indledning
Læs mereÅrsrapport Indsender: Revision Vestkysten statsautoriseret revisionsanpartsselskab Skolegade 85, Esbjerg
Årsrapport 2012 M. Sørensen Holding ApS Dyrehavevej 24 2930 Klampenborg CVR nr. 28866992 Indsender: Revision Vestkysten statsautoriseret revisionsanpartsselskab Skolegade 85, 2. 6700 Esbjerg Fremlagt og
Læs mereSt. Merløse Varme A/S under stiftelse. Vurderingsberetning. i henhold til selskabslovens 36 med vedhæftet åbningsbalance pr. 1.
KPMG Statsautoriseret Revisionspartnerselskab AUDIT Bruun's Galleri Værkmestergade 25 Postboks 330 8100 Århus C Telefon 86 76 46 00 Telefax 72 29 30 30 www.kpmg.dk i henhold til selskabslovens 36 med vedhæftet
Læs mereAC Lundbæk A/S CVR-nr
AC Lundbæk A/S CVR-nr. 28 27 94 77 Årsrapport 1. januar - 31. december 2013 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 14. maj 2014. Claus Lundbæk Dirigent Indholdsfortegnelse
Læs mereINFORMATION TIL INVESTORER I FORENINGEN FAST EJENDOM, DANSK EJENDOMSPORTEFØLJE F.M.B.A. VEDRØRENDE OMSTRUKTURERING
INFORMATION TIL INVESTORER I FORENINGEN FAST EJENDOM, DANSK EJENDOMSPORTEFØLJE F.M.B.A. VEDRØRENDE OMSTRUKTURERING VIGTIG MEDDELELSE Denne informationsskrivelse er udarbejdet af Foreningen Fast Ejendom,
Læs mereCopenhagen Business School
Afgangsprojekt HD 2. del, efterår 2015 Virksomhedsomdannelse Skattefri virksomhedsomdannelse er en vigtig del af virksomhedsejerens langsigtede skatteplanlægning. I opgaven bliver regelsættet omkring virksomhedsomdannelse
Læs mereSkattereformens betydning for investering i SKAGEN Global, KonTiki og Vekst
23. juni 2009 SKAGEN AS Skattereformens betydning for investering i SKAGEN Global, KonTiki og Vekst Skattereformen (Forårspakke 2.0) er vedtaget af Folketinget den 28. maj 2009. Skattereformens ændringer
Læs mereSkal forældrekøb (og lighedsprincippet) afskaffes?
- 1 Skal forældrekøb (og lighedsprincippet) afskaffes? Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Medierne har i den forløbne uge beskæftiget sig med forældrekøb. Det er herunder særligt anført, at
Læs mereValg af virksomhedsform
Særnummer-2014 2 Valg af virksomhedsform Denne publikation har til formål at bistå iværksætteren eller den eksisterende virksomhedsindehaver, der ønsker at omstrukturere sin virksomhed, med at vælge den
Læs mereSkatteguide ved investering i investeringsforeninger
Skatteguide ved investering i investeringsforeninger 01.06.2016 Indhold 1. Indledning... 2 2. Privates investeringer i investeringsbeviser - Frie midler... 2 2.1 Beskatning af aktieindkomst... 2 2.2 Beskatning
Læs mere