- PDF Free Download

Transkript

1 Aktieavancebeskatningsloven 19. december 2005 V E D T A G N E L O V E A k t i ea v a n c eb es k a t n i n g s l o v en L 7 8 v ed t a g et a f F T d en 1 6. d ec em b er F olket inget har nu v edt aget den ny e akt ieav anc ebeskat ningslov, hv or ændr inger ne hov edsagelig v edr ø r er p er soner s af st å else af akt ier. D e hidt idige r egler f or selskaber s af st å else af akt ier m.m. f or t sæt t er så ledes u ændr et. M inist er iet har samt idig beny t t et lej ligheden t il f u ldst ændig at omskr iv e akt ieav anc ebeskat ningslov en så ledes, at den nu er langt mer e læsev enlig end hidt il. Ændret beskatning af personers beholdning af aktier H idt il har hov edr egler ne v ed salg af akt ier v ær et som f ø lgende: Gældende regler E j et u nder t re å r E j et i t re å r eller m ere U no t erede akt i er B ø rsno t erede akt i er i b eh o ldni nger o v er kr. i ( kr. f o r ægt ef æller) B ø rsno t erede akt i er i b eh o ldni nger u nder kr. i ( kr. f o r ægt ef æller) Gev i nst Gev i nst Gev i nst kap it alindkomst kap it alindkomst kap it alindkomst D e ny e r egler t r æder i kr af t den 1. j anu ar S kemat isk kan de ny e hov edr egler op st illes så ledes: Gev i nst G ev inst beskat t es som akt ieindkomst A lle alm i ndeli ge akt i er ( u anset ej ert i d) akt ieindkomst sf r adr ag ( sær lig modr egningsadgang i anden indkomst ) akt ieindkomst S kat t ef r ihed I nt et p å unoterede aktier sf r adr ag ( sær lig modr egningsadgang i anden indkomst ). p å bø rs noterede aktier modr egnes i u dby t t er og gev inst er f r a bø r snot er ede akt ier. O v er sky dende t ab kan f r emf ø r es u den t idsbegr ænsning. D e f or eslå ede ny e r egler v il så ledes medf ø r e f ø lgende: 1. O p hæv else af 3-å r s r eglen f or p er soner, så ledes at akt ieav anc er beskat t es som akt ieindkomst u anset ej er t iden. 2. O p hæv else af kr. s r eglen. D er med bliv er også akt ieav anc er af mindr e akt iebeholdninger skat t ep ligt ige. 3. U dv idelse af mu ligheder ne f or f or p er soner. 4. E n ov er gangsr egel, som sikr er, at akt ier kø bt f ø r ændr inger nes v ir kningst idsp u nkt v il ku nne sælges skat t ef r it ef t er en ej er t id p å 3 å r eller mer e, hv is de indgå r i beholdninger, som p å lov ens v ir kningst idsp u nkt ligger u nder kr. s gr ænsen.

2 O O O M O 5. E n ov er gangsr egel, som sikr er mod en f or hø j else af skat t ep r oc ent en f or akt ier kø bt f ø r ændr inger nes v ir kningst idsp u nkt, og som sælges ef t er mindr e end 3 å r. 6. E n ændr ing af op gø r elsesmet oden v ed ber egning af av anc e og t ab p å bø r snot er ede akt ier med en ej er t id p å u nder 3 å r. 7. O v er gangsr egler v edr ø r ende u u dny t t ede t ab p r. 31. dec ember Ad 1. Ophævelse af 3-å r s r eg len E f t er de nu gældende r egler beskat t es av anc er v ed salg af akt ier ef t er en ej er t id p å u nder 3 å r som kap it alindkomst ( skat t esat s i gennemsnit skommu ne f r a 33,3 t il 59,7 % ). F or t j enest er v ed salg ef t er 3 å r s ej er t id beskat t es som akt ieindkomst ( skat t esat s p å 28 / 43% ). E f t er de ny e r egler f j er nes skillelinien v ed 3 å r s ej er t id, og av anc er beskat t es som akt ieindkomst u anset ej er t iden. D et t e gælder f or så v el bø r snot er ede som u not er ede akt ier. p hæv elsen af 3-å r s r eglen medf ø r er som u dgangsp u nkt en lemp else af beskat ningen. D er kan dog i v isse t ilf ælde i f or bindelse med ov er gangen f r a de gamle r egler t il de ny e r egler bliv e t ale om en skær p else af skat t ep r oc ent en. D er er der f or indf ø r t en ov er gangsr egel som sikr er, at beskat ningen af kor t t idsakt ier det v il sige akt ier ej et i u nder 3 å r - ikke bliv e skær p et f or akt ier kø bt f ø r ov er gangen t il de ny e r egler - se ad 5. p hæv elsen af 3-å r s r eglen medf ø r er endv ider e en ændr ing af op gø r elsesp r inc ip f or bø r snot er ede akt ier ej et i mindr e end 3 å r, idet der skif t es f r a akt ie-f or -akt iemet oden t il gennemsnit smet oden se ad 6. Ad 2. Ophævelse af k r. s r eg len p hæv elsen af kr. s gr ænsen medf ø r er, at av anc er p å bø r snot er ede akt ier gø r es skat t ep ligt ige u anset beholdningens st ø r r else. E f t er de gældende r egler er av anc er p å bø r snot er ede akt ier v ed salg ef t er 3 å r eller mer e skat t ef r i, hv is den skat t ep ligt iges beholdning af bø r snot er ede akt ier i de 3 sidst e å r har ligget u nder den skat t ef r i bu ndgr ænse. D en nu v ær ende r egel indebær er, at der v ed hv er t kø b, hv er t salg og u lt imo indkomst å r et skal f or et ages en op gø r else af den samlede beholdning af bø r snot er ede akt ier, denne op gø r else skal sammenholdes med belø bsgr ænsen, som p r ist alsr egu ler es og der med ændr es f r a å r t il å r, og der v ed ov er skr idelse af belø bsgr ænsen skal op gø r es indgangsv ær dier ( sy nt et iske v ær dier ) f or de bø r snot er ede akt ier, som indgå r i beholdningen, og som har v ær et ej et i mindst 3 å r. D isse op gø r elser skal ikke f or et ages ef t er den 1. j anu ar en de sy nt et iske v ær dier har f or t sat bet y dning f or op gø r elsen af gev inst er og t ab p å akt ier er hv er v et f ø r 1. j anu ar og som sælges ef t er denne dat o og ef t er 3 å r s ej er t id. S om anskaf f elsessu m f or disse akt ier kan v ælges mellem den f akt iske anskaf f elsessu m eller den sy nt et iske v ær di. p hæv elsen af kr. s r eglen medf ø r er en skær p else af beskat ningen, da bø r snot er ede akt ier ej et i 3 å r eller mer e og u nder belø bsgr ænsen ef t er de gældende r egler er skat t ef r ie. E n ov er gangsr egl skal sikr e, at denne skær p else ikke f å r v ir kning f or bø r snot er ede akt ier, som p å ikr af t t r ædelsest idsp u nkt et indgå r i små beholdninger ( u nder kr.) se ad 4. 2

3 Ad 3. U dvi delse af fr adr ag sm u li g heder n e ved t ab - U not er ede akt ier - N u g ælden de r eg ler - -M i n dr e en d 3 å r s ej er t i d ef t er mindr e end 3 å r s ej er t id kan modr egnes i gev inst er p å andr e akt ier, som sælges ef t er en ej er t id p å mindr e end 3 å r. M odr egningen kan ske i gev inst er p å så v el bø r snot er ede som u not er ede akt ier å r s ej er t i d eller m er e ef t er 3 å r eller mer e kan f r adr ages i akt ieindkomst. H v is akt ieindkomst en bliv er negat iv sker modr egningen v ed at skat t ev ær dien af f r adr aget f r at r ækkes i slu t skat t en og der v ed f r adr ages i anden indkomst. - N y e r eg ler ej er t i d u den b et y dn i n g kan f r adr ages i akt ieindkomst en u den begr ænsninger u anset ej er t iden. H v is der op st å r en negat iv akt ieindkomst som f ø lge af det t e f r adr ag, modr egnes den negat iv e akt ieindkomst med skat t ev ær dien i ø v r ige skat t er. - B ø r snot er ede akt ier - N u g ælden de r eg ler - - M i n dr e en d 3 å r s ej er t i d ef t er mindr e end 3 å r s ej er t id kan f r adr ages i gev inst er p å andr e akt ier, som sælges ef t er en ej er t id p å mindr e end 3 å r. M odr egningen kan ske i gev inst er p å så v el bø r snot er ede som u not er ede akt ier å r s ej er t i d eller m er e B eho ldn i n g er u n der k r. s g r æn sen ef t er 3 å r s ej er t id eller mer e er hv er ken f r adr agsber et t iget eller modr egningsber et t iget B eho ldn i n g er o ver k r. s g r æn sen ef t er 3 å r s ej er t id eller mer e kan modr egnes i gev inst er p å andr e bø r snot er ede akt ier ej et i 3 å r eller mer e. - N y e r eg ler ej er t i d u den b et y dn i n g b elø b sg r æn se u den b et y dn i n g kan modr egnes i f or t j enest er, u dby t t er og u dby t t ebeskat t ede af st å elsessu mmer v edr ø r ende bø r snot er ede akt ier u anset ej er t id. B emær k at man ikke v il ku nne f r adr age t ab p å bø r snot er ede akt ier i gev inst er p å u not er ede akt ier. p å henholdsv is bø r snot er ede og u not er ede akt ier skal så ledes f r emov er holdes adskilt. 3

4 Ad 4. Over g an g sr eg len fo r b ø r sn o t er ede b eho ldn i n g er u n der k r. s g r æn sen E n ov er gangsr egel sikr er, at skat t ef r iheden f or bø r snot er ede akt ier, som p å v ir kningst idsp u nkt et f or de ny e r egler 1. j anu ar indgå r i beholdninger u nder kr. s gr ænsen ( kr.) f ast holdes. S kat t ef r iheden ef t er ov er gangsr eglen omf at t er akt ier, som p å t idsp u nkt et f or ov er gangen t il den ny e akt ieav anc ebeskat ningslov kan sælges skat t ef r it og akt ier, som den skat t ep ligt ige p å det t e t idsp u nkt har f or v ent ning om at ku nne beholde så længe, at akt ier ne v ille ku nne sælges skat t ef r it ef t er 3 å r ef t er den gældende kr. s r eglen. D et v il sige, at ov er gangsr eglen omf at t er akt ier, som p å ikr af t t r ædelsest idsp u nkt et ku nne v ær e solgt skat t ef r it ( u nder kr. s gr ænsen) eller som p ot ent ielt v ed op f y ldelse af ej er t idskr av et p å 3 å r ku nne hav e v ær et solgt skat t ef r it. F or p er soner, der ikke har akt ier ov er kr. s gr ænsen, bø r det ov er v ej es, at anskaf f e akt ier op t il kr. s gr ænsen. F or p er soner, der har akt ier ov er kr. s gr ænsen, bø r det ov er v ej es, at nedbr inge beholdningen t il u nder kr. s gr ænsen. D et er en bet ingelse f or skat t ef r iheden, at akt ier ne p å t idsp u nkt et f or af st å elsen har v ær et ej et i mindst 3 å r. D e t r e å r skal r egnes f r a kø bst idsp u nkt et af akt ier ne og alt så ikke f r a 1. j anu ar V ed af st å else f ø r 3 å r s ej er t id skal gev inst og t ab medr egnes v ed op gø r elsen af den skat t ep ligt ige indkomst som akt ieindkomst se dog ad kr. s gr ænsen i u dgø r kr. f or enlige og kr. f or ægt ep ar. D et er bå de bø r snot er ede akt ier og bø r snot er ede inv est er ingsbev iser der indgå r i op gø r elsen. D et er belø bsgr ænser ne f or , som skal lægges t il gr u nd v ed af gr ænsningen af ov er gangsr eglen. D et er ku r sv ær dien af beholdning den 31. dec ember der er af gø r ende f or om belø bsgr ænsen er ov er skr edet. V ed op gø r elsen af ku r sv ær dien den 31. dec ember anses akt ier, som ku n omsæt t es p å N A S D A Q f or at v ær e u not er ede, med mindr e den skat t ep ligt ige v ælger, at akt ier ne skal anses f or at v ær e bø r snot er ede. V alget gælder alle akt ier der p r. 31. dec ember alene omsæt t es p å N A S D A Q. V ælger den skat t ep ligt ige at anse akt ier ne f or bø r snot er ede skal der giv es skr if t lig meddelelse t il skat t ef or v alt ningen inden en ev ent u el af st å else, dog senest inden f r ist en f or indgiv else af selv angiv else f or indkomst å r et Ad 5. Over g an g sr eg el fo r k o r t t i dsak t i er ak t i er ej et u n der 3 å r F or p er soner med negat iv kap it alindkomst ( f or eksemp el p å gr u nd af hø j e r ent eu dgif t er ) og en hø j akt ieindkomst ( av anc e p å akt ier ) kan op hæv elsen af 3-å r s r eglen indebær e en f or hø j else af beskat ningen f r a 33,3% ( en gennemsnit skommu ne) t il 43%. F or skat t ey der e med p osit iv kap it alindkomst, men som ikke bet aler mellem- eller t op skat af kap it alindkomst en kan det indebær e en f or hø j else af beskat ningen f r a 38,8 % ( en gennemsnit skommu ne) i en gennemsnit skommu ne t il 43% F or at u ndgå denne mer skat p å aller ede kø bt e akt ier indeholder de ny e r egler en sær lig ov er gangsr egel f or akt ier ej et i mindr e end 3 å r, som er kø bt f ø r 1. j anu ar R eglen gå r u d p å, at den del af akt ieindkomst en, som st ammer f r a f or t j enest er p å så danne akt ier, f ly t t es ov er i kap it alindkomst en. D et gælder dog ku n, i det omf ang f or t j enest er ne beskat t es lemp eliger e som 4

5 kap it alindkomst end som akt ieindkomst. R eglen f å r der med ku n bet y dning f or skat t eber egningen i p er ioden Ad 6. Æ n dr i n g af o pg ø r elsesm et o de H idt il er av anc e og t ab p å bø r snot er ede akt ier ej et u nder 3 å r blev et ber egnet ef t er den så kaldt e akt ie-f or -akt iemet ode. Ø v r ige av anc er og t ab er ber egnet ef t er gennemsnit smet oden. D a 3 å r s r eglen op hæv es kan denne f r emgangsmå de ikke længer e f inde anv endelse. A lle av anc er og t ab skal der f or ber egnes p å baggr u nd af gennemsnit smet oden. D er er indf ø r t en ov er gangsr egel, hv or ef t er gev inst og t ab v ed af st å else af akt ier som er er hv er v et f ø r den 1. j anu ar og som den 31. dec ember indgå r i en beholdning af bø r snot er ede akt ier u nder kr. op gø r es p å gr u ndlag af akt ie-f or -akt iemet oden. H er v ed sikr es, at sener e er hv er v else af akt ier i samme selskab ikke p å v ir ker op gø r elsen af gev inst er og t ab p å beholdninger u nder belø bsgr ænsen. D et bemær kes dog, at akt ie- og t egningsr et t er t il bø r snot er ede akt ier holdes u denf or gennemsnit smet oden. F or t j enest e og t ab p å akt ie- og t egningsr et t er t il bø r snot er ede akt ier op gø r es i st edet ef t er akt ie-f or -akt iemet oden. Ad 7. Over g an g sr eg ler vedr ø r en de u u dn y t t ede t ab pr. 31. dec em b er I f ø lge de ny e r egler kan u u dny t t ede t ab p å bø r snot er ede akt ier, der er af st å et ef t er en ej er t id p å mindr e end t r e å r, og u u dny t t ede t ab p å bø r snot er ede akt ier i en beholdning ov er kr. s gr ænsen af st å et ef t er en ej er t id p å t r e å r eller mer e, der er konst at er et f ø r den 1. j anu ar , f r emf ø r es t il modr egning i gev inst er, u dby t t er og af st å elsessu mmer p å bø r snot er ede akt ier ef t er den 1. j anu ar S å danne t ab v il også f r a og med ku nne modr egnes i u dby t t er der st ammer f r a en beholdning af bø r snot er ede akt ier der p r. 31. dec ember ligger u nder kr s gr ænsen. p å bø r snot er ede akt ier st ammende f r a beholdninger ov er kr s gr ænsen er hv er v et f ø r 1. j anu ar , kan ikke ov er st ige f or skellen mellem den sy nt et iske v ær di ( indgangsv ær dien) og af st å elsessu mmen. p å bø r snot er ede akt ier st ammende f r a beholdninger ov er kr s gr ænsen, som er konst at er et f ø r , kan hø j st f r emf ø r es i f em å r. p å beholdninger af bø r snot er ede akt ier u nder kr s gr ænsen kan hv er ken f ø r eller ef t er den 1. j anu ar f r adr ages i gev inst er mm. I kke u dny t t ede t ab p å u not er ede akt ier, som er konst at er et f ø r den 1. j anu ar kan f r emf ø r e t il modr egning i akt ieindkomst en. D et er u den bet y dning om modr egningen sker i akt ieindkomst f r a bø r snot er ede eller u not er ede akt ier. p å u not er ede akt ier, der er konst at er et f ø r , kan hø j st f r emf ø r es i f em å r. S e ef t er f ø lgende skema. 5

6 Hvordan tab anvendes fra 1. januar 2006 fy sisk e p ersoner Unoterede aktier B ø rs noterede, s kattep l ig tig beh ol dning ( ov er kr. s g ræ ns en) B ø rs noteret, s kattef ri beh ol dning ( under kr. s g ræ ns en) E j u 3 å p å E j i t å m p å å i u å i u I k k a n v d t t a b r l i s f ø r 1. j a n u a r K f ø t f u t t o å t l o v v I n o t l u n o t f ø h j f 4 6, 3 U t t t t n ( å f o o et nder r et re r eller ere af st elsest dsp nkt et af st elsest dsp nkt et e en e ea er et an remf res il radrag i dby er, gev in st er g af st el sessu mmer ef er ign in gsl en s 16 B, der edrø rer al min del ige kke mo dregn et egat iv skat kan bø rsn erede el er erede akt ier, remf res so m idt il.. st k.. Bet in gel se: dby e mv., skal beskat es so m akt iein dko mst. Bemæ rk idsbegræ sn in g 5 r) r 2000 g erh v erv et 1. j an u ar 2006 el l er sen e- re, j f. 4 6, st k. 2. Bemæ rk t idsbegræ n sn in g ( 5 å r) f o r erh v erv et 1. j an u ar 2006 el l er sen e- re, j f. 4 6, st k. 2. Bemæ rk do g t idsbegræ n sn in g ( 5 å r) f o r 2000 o g Note o g K an h v erken mo dregn es el l er f rat ræ kkes, j f. de t idl igere regl er B o l d n i n g p r d b I t I t eh ec em er Unoterede aktier kke rel ev an kke rel ev an B ø rs noteret, s kattep l ig tig beh ol dning p r dec ember ( ov er kr. s g ræ ns en) B ø rs noteret, s kattef ri beh ol dning p r dec ember ( under kr. s g ræ ns en) Unoterede aktier B ø rs noterede erh v erv et 1. j an u ar 2006 el l er sen ere, j f. 14 erh v erv et 1. j an u ar 2006 el l er sen ere, 4 4, st k. 3 erh v erv et 1. j an u ar 2006 el l er sen ere, j f. 14 K an h v erken mo dregn es el l er f rat ræ kkes, 4 4, st k. 1 T a b p å a k t i er er h v er v et 1. j a n u a r el l er s en er e K an f rat ræ kkes i akt iein dko mst. H v is akt iein dko mst en bl iv er n egat iv beregn es der n egat iv skat H v is akt ien h ar v æ ret bø rsn o t eret i ej ert iden skal den n e beh an dl es ef t er regl ern e f o r bø rsn o t erede akt ier E v en t u el o v erf ø rel se t il æ gt ef æ l l e sen ere in dko mst å r K f u t t o å t l o v p å o t h v o t l l u t t E v t u o v ø t æ æ l l å an radrages i dby er, gev in st er g af st el sessu mmer ef er ign in gsl en s 16 B bø rsn erede akt ier, r gev in st en er skat ep igt ig el er dby et er akt iein dko mst en el erf rel se il gt ef e sen ere in dko mst r Note 1 V ed o p gø rel sen af gev in st o g t ab p å bø rsn o t erede akt ier, der er erh v erv et f ø r den 1. j an u ar 2006, o g so m p r december 2005 in dgå r i en skat t ep l igt ig beh o l dn in g af bø rsn o t erede akt ier o v er kr. s græ n sen, kan f y siske p erso n er der h ar f å et t il del t en sy n t et isk in dgan gsv æ rdi ef t er de gaml e regl er, v æ l ge at an v en de den n e sæ rl ige in dgan gsv æ rdi, i st edet f o r an skaf f el sessu mmen. V al get skal t ræ f f es saml et f o r al l e akt ier i h v ert sel skab. E t f radragsberet t iget el l er et mo dregn in gsberet t iget t ab kan do g ikke o v erst ige f o rskel l en mel l em af st å el sessu mmen o g den sæ rl igt t il del t e in dgan gsv æ rdi. sf radragsbegræ n sn in gen o p gø res u d f ra det t ab, der er beregn et ef t er gen n emsn it smet o den. D v s. f ø rst gen n emsn it smet o de o g deref t er t absbegræ n sn in g.

7 V ederlagsnæ ring D et er v edt aget, at op hæv e v eder lagsnær ingsbegr ebet i akt ieav anc ebeskat ningslov en gennem en ændr et f or mu ler ing af nær ingsbest emmelsen. D et t e bet y der ikke ændr inger i beskat ningen p å er hv er v elsest idsp u nkt et, der dir ekt e er omf at t et af st at sskat t elov ens 4 ( p er sonlig indkomst ). K onsekv ensen af op hæv elsen er, at ef t er f ø lgende gev inst er og t ab p å de akt ier, der er hv er v es som v eder lag i nær ing, i st edet v il bliv e behandlet p å samme må de som gev inst og t ab p å andr e akt ier omf at t et af akt ieav anc ebeskat ningslov en.