Forskerbeskatning - indstationering Hovedregel: Medarbejdere fra udlandet skal betale almindelig skat i Danmark af løn optjent i Danmark Undtagelse: Kildeskattelovens 48 E-F om beskatning efter forskerskatteordningen
Forskerbeskatning - indstationering Personkreds: Forskere: Intet krav om minimumsløn -> Deltidsansatte forskere har mulighed for forskerbeskatning Nøglemedarbejdere: Krav om minimumsløn på kr. 63.700,- i 2017 eller kr. 65.100,- i 2018 pr. mdr. efter fradrag af ATP, men før fradrag af AM-bidrag 2
Beskatningsniveau mv. Bruttobeskatning på 26 % efter fradrag af ATP- og AM-bidrag AM-bidrag på 8 % og ATP-bidrag skal betales Ingen ret til fradrag i lønindkomsten Ingen ret til personfradrag Forskerbeskatning i op til 60 mdr. Herefter beskatning efter almindelige regler 3
De vigtigste betingelser for anvendelse af forskerbeskatningsordningen. Der skal indtræde: Fuld skattepligt til DK(bopæl i DK eller ophold på samlet mere end 6 mdr. i DK) eller Begrænset skattepligt til DK(ikke bopæl i DK eller ophold under 6 mdr. i DK) * Skattepligten skal indtræde ved påbegyndelsen af ansættelsen. (Ophold 1 mdr. før ansættelsen accepteres) * Begrænset skattepligt: skattepligt af kilder fra DK fx løn 4
De vigtigste betingelser - fortsat Godkendt forsker på minimum adjunktniveau (post doc, adjunkt og forsker) Udføre forskningsarbejde jf. Stillingsstrukturen Forskere, der har opbrugt perioderne for at være ansat på adjunktniveau kan ved tidsbegrænset ansættelse som videnskabelig assistent eller AC- Tap ikke opnå forskerbeskatning 5
De vigtigste betingelser - fortsat Må ikke have været fuldt eller begrænset skattepligtig til DK i 10 år forud for ansættelsen, medmindre - i perioden beskattet efter 48 E-F - gæsteunderviser og lign. i højst 12 mdr. indenfor 10 år Forskning anses for omfattet af gæsteundervisning og lign. 6
Skattemæssige faldgruber Ændring af kildeskattelovens 1 stk. 1 nr. 4 vedr. pligt til at svare indkomstskat til staten: Hidtidig bestemmelse i kildeskattelovens 1stk 1 nr. 4: Danske statsborgere, som af den danske stat, regioner, kommuner eller andre offentlige institutioner mv. er udsendt til tjeneste uden for riget. Regelgrundlag fra 1.1.2017: Personer, som af den danske stat, regioner, kommuner eller andre offentlige institutioner mv. er udsendt til tjeneste uden for riget. 7
Skattemæssige faldgruber - fortsat Konsekvenser af regelændringen er følgende: Udsendelse efter 1.1.2017: - udenlandske forskere udsendt til udlandet forbliver skattepligtige til DK under udsendelsen. - udenlandske forskere udsendt til udlandet kan under udsendelsen ikke få skattefritagelse. - forskeren kan under udsendelsen forblive omfattet af evt. forskerbeskatning. - forskeren forbliver omfattet af evt. forskerbeskatning under den fortsatte ansættelse efter udsendelsen. 8
Skattemæssige faldgruber - fortsat Undtagelse: - Overgår skattepligten efter en DBO til opholdslandet kan forskeren ikke efter udsendelsesperioden forblive omfattet af forskerbeskatning, da skattepligten til DK ikke indtræder samtidig med ansættelsen. 9
Skattemæssige faldgruber - fortsat Ved udsendelse før 1.1.2017 og ophør af udsendelsen efter 1.1.2017 indebærer ændringen at: - udenlandske forskere som har haft skattefritagelse under udsendelsen bliver skattepligtig til DK fra 1.1.2017 - ved tilbagekomst til DK kan forskeren ikke forblive omfattet af evt. forskerbeskatning, da skattepligt ikke indtræder samtidig med ansættelsen - er skattepligten efter en DBO overgået til opholdslandet kan medarbejderen ikke ved tilbagekomst forblive omfattet af forskerbeskatning beskatning, da skattepligt ikke indtræder samtidigmed ansættelsen 10
Skattemæssige faldgruber - fortsat Forskere, der er fuldt skattepligtige og hjemmehørende i DK udtræder af forskerbeskatningsordningen, hvis arbejdet udføres i udlandet og skattepligten efter en DBO overgår til et andet land - typisk efter mere end 183 dage Muligheden for at komme på forskerbeskatningsordningen eksisterer ikke, hvis skattepligten til DK først indtræder efter, at ansættelsen er begyndt 11
Skattemæssige faldgruber - fortsat Udenlandske forskere uden bopæl i DK og med ophold i udlandet udtræder af forskerbeskatningsordningen, medmindre forskeren opholder sig i DK minimum én gang om måneden Er der ferie i perioden med ophold i udlandet, er det SKAT s praksis, at forskeren efter konkret vurdering må opholde sig i udlandet i op til 2 måneder konkret vurdering så spørg først SKAT 12
Skattemæssige faldgruber - fortsat Særligt om gæsteundervisere og lign: Mulighed for forskerbeskatning ved en senere ansættelse, hvis forskeren som gæsteunderviser eller lign. har været skattepligtig til DK i højst 12 mdr. indenfor 10 år (Forskning anses for omfattet af gæsteundervisning og lign.) Reglerne er forskellige alt efter om der er tale om dansk eller udenlandsk finansiering 13
Skattemæssige faldgruber - fortsat Dansk finansiering: - Ved ophold uden bopæl i DK på under 6 mdr. i træk, er forskeren begrænset skattepligt* til DK, og 12 måneders reglen er gældende. - Forskerbeskatning er ikke udelukket ved en senere ansættelse(ingen karensperiode10 år) (fx undervisere på summer schools og gæsteundervisere) * 12 måneders reglen gælder ikke hvis forskeren er fuldt skattepligtig til DK 14
Skattemæssige faldgruber - fortsat Udenlandsk finansiering: - 12 måneders reglen finder anvendelse, selv om der er indtrådt fuld skattepligt til DK(bolig i DK eller ophold i mere end 6 mdr.) fx ikke ansatte gæsteundervisere/-forskere - Forskeren må ikke sideløbende med den udenlandske finansiering være skattepligtig af kilder fra DK eller modtage skattefri ydelser fra DK fx efter rejsereglerne 15
Skattemæssige faldgruber - fortsat - Gæsteundervisere og lign. har mulighed for at opnå forskerbeskatning ved en umiddelbar efterfølgende forskeransættelse ved AU uden at skattepligt til DK skal indtræde på ny ved påbegyndelsen af den nye ansættelse - Det accepteres, at der kan gå op til 1 mdr. før den efterfølgende ansættelse påbegyndes 16
Skattemæssige faldgruber - fortsat Udenlandske gæste ph.d. studerende på ophold ved AU finansieret af udenlandske midler kan ikke opnå forskerbeskatning ved en efterfølgende forskeransættelse, hvis de under opholdet har taget bopæl i DK eller har opholdt sig i DK i mere end 6 mdr. Medflyttende ægtefælle, der efter at have fået bopæl i DK får ansættelse som forsker, kan ikke opnå forskerbeskatning, hvis ansættelsen påbegyndes senere end 1 mdr. efter at der er opnået bopæl i DK 17
Skattemæssige faldgruber - fortsat Forskere på forskerbeskatning der forlader DK under barsels-/ forældreorlov: Ansættelsen består under barsels-/ forældreorloven: - Bevares bopæl i DK forbliver forskeren på forskerbeskatning efter endt orlov, da skattepligtig til DK under orloven. (Uden betydning at der modtages dagpenge i ulønnede orlovsperioder) Orlovsperioden fragår i den 5-årige forskerskatteperiode - Opgives bopæl i DK og forskeren i hele orlovsperioden er begrænset skattepligtig til DK af løn og dagpenge, kan forskeren forblive på forskerbeskatning efter endt orlov. 18
Skattemæssige faldgruber - fortsat - Flytter forskeren ud af DK og modtages der ikke løn eller dagpenge ophører skattepligten til DK. - Efter endt orlov bliver forskeren på ny skattepligtig til DK, men kan ikke forblive på forskerbeskatning, da skattepligt til DK ikke indtræder samtidig med ansættelsen 19
Skattemæssige faldgruber - fortsat Ophør af ansættelsen under barsels- /forældreorlov: - Bevares bopælen i DK under orloven, er forskeren skattepligtig til DK. Forskeren kan ikke ved en senere ansættelse på ny blive omfattet af forskerskatteordningen - Opgives bopælen i DK under orloven og inden ansættelsens udløb ophører skattepligten til DK ved ansættelsens ophør. - Modtages ikke dagpenge i ulønnede orlovsperioder vil forskeren under en senere ansættelse på ny kunne blive omfattet af forskerskatteordningen. 20
Skattemæssige faldgruber - fortsat - Modtages dagpenge i ulønnede orlovsperioder er forskeren begrænset skattepligtig til DK, og forskeren kan ikke ved en senere ansættelse/ forlængelse blive omfattet af forskerskatteordningen. 21
Kortfattet oplistning af reglerne i 48 E-F Godkendt forsker (minimum adjunktniveau) à nej à - 48E- Ja Udføre forskningsarbejde jvf. stillingsstrukturen à nej à - 48E-F ja Indtr. af skattepligt ved påbegyndelsen af ans.: à nej à - 48E-F Ja 22
Kortfattet oplistning - fortsat Fuld / begrænset skattepligtig inden for de seneste 10 år à ja à - 48 E-F medmindre: - I perioden beskattet efter 48 E-F - Gæsteunderviser og lign. i en eller flere perioder af en samlet varighed på højst 12 mdr. indenfor 10 år (Forskning anses for omfattet af gæsteundervisning eller lignende) Kildeskattelovens 48 E-F kan som udgangspunkt anvendes 23
Procedurer - forskerbeskatning Nyansættelser: - HR adm. center indsender udfyldt beskatningsformular til LØN - Ved korte ansættelser skal skatte-cpr. formular vedlægges tillige med kopi af pas og evt. vielsesattest - LØN ekspederer videre til SKAT - LØN arkiverer godkendelse i Workzone. Ved afslag sender LØN kopi til adm. Center - HR adm. center beskatter med 26 %, selvom SKAT ikke har færdigbehandlet anmodningen 24
Procedurer - forskerbeskatning Forlængelser: - AU HR adm. center fremsender ansættelsesbrev om forlængelse til LØN - LØN ekspederer videre til SKAT - HR adm. center beskatter med 26 %, selvom SKAT ikke har færdigbehandlet anmodningen 25
Procedurer - forskerbeskatning Ansættelsesbevis: - Forskerbeskatning udelukkes ikke, selvom flere ansættelses perioder er angivet i ansættelsesbeviset - Forskerbeskatning skal søges for hver enkelt ansættelsesperiode 26
Vejledninger SKAT s juridiske vejledning: http://www.skat.dk/skat.aspx?old=1977284&chk=214580 HR-portalen om forskerbeskatning (dansk og engelsk version) http://medarbejdere.au.dk/administration/hr/lonadm/forskerbeskatning/ 27
Rådgivning International Citizen Service West Åboulevarden 31, 1. sal, 8000 Aarhus C Tlf.: +45 72223375. Mail west@icitizen Åbningstider: torsdag kl. 13-17. Fredag kl. 9-13 28