Skat ved udstationering og indstationering. Side 1

Transkript

1 Skat ved udstationering og indstationering Side 1

2 Ansættelsesretten regulerer forholdet mellem arbejdsgiveren og arbejdstageren. Skatteretten regulerer forholdet mellem person og skattemyndighed. Regelsættene varetager derfor vidt forskellige hensyn. Arbejdsgiveren og arbejdstageren har visse muligheder for at tilrettelægge deres aftaleforhold med virkning for skatten. Der følger konsekvenser af de faktiske valg. Side 2

3 Udstationering berører: Skat Social sikring Side 3

4 Skat ved udstationering Tage stilling til, om fuld skattepligt til Danmark bevares eller ophører. Hvis fuld skattepligt bevares, kan reglerne i LL 9A om rejsefradrag mv. anvendes. Side 4

5 Hvis fuld skattepligt bevares, opretholdes fradrag for renteudgifter og fradrag for pensionsindbetalinger eller bortseelsesret. Arbejdet i udlandet kan medføre begrænset skattepligt i det pågældende arbejdsland. Dobbeltbeskatning. Må som udgangspunkt løses efter DBO. Vil som hovedregel føre til lempelse af den danske skat med faktisk skat betalt i arbejdslandet. Credit-lempelse. Side 5

6 Effektiv er LL 33A, som dog kræver mindst 6 måneders ophold ude. Gælder kun lønindkomst. Fører til nedsættelse af den danske skat med den forholdsmæssige del, der kan henføres til den udenlandske indkomst, uanset faktisk skat betalt i arbejdslandet. Exemption med progressionsforbehold. Side 6

7 Ved indkomst kun fra udlandet giver LL 33A ikke længere fradragsværdi for pensionsindbetalinger eller renter. Hvis DBO en med arbejdslandet tillægger Danmark beskatningsretten til indkomsten, nedsættes skatten alene med halvdelen af det beløb, der forholdsmæssigt kan henføres til den udenlandske indkomst. Side 7

8 Hvis fuld skattepligt skal ophøre: Krav om opgivelse af bopæl, dvs. opgivelse af boligmulighed. Afhændelse af ejerbolig eller udleje i mindst tre år. Opsigelse af lejemål. Kan bevare sommerhus. Opgørelse af indkomst pr. fraflytningstidspunkt og omregning til helårsindkomst. Side 8

9 Fraflytterskat Aktier, ABL 38, kr , medmindre beholdning omfatter aktier med negativ anskaffelsessum. Skattepligt i 7 år af forudgående 10 år. Fordringer, KGL 37, kr Skattepligt i 7 år af forudgående 10 år. Fast ejendom, hvis ejendom ligger i udlandet og ville være undergivet beskatning af genvundne afskrivninger eller af avance ved salg. Ingen beskatning af dansk fast ejendom, der vil danne grundlag for begrænset skattepligt. Side 9

10 Social sikring uafhængig af skatteforhold EU/EØS reguleret af EU-forordning Nordisk konvention Sociale overenskomster med enkeltlande Lande som DK ikke har overenskomst med Side 10

11 Social sikring - udstationering til et EU/EØS-land Reguleret af EU-forordning 883/2004, som er sat i kraft fra 1. maj 2010, jf. forordning 987/2009. Arbejdstageren er som hovedregel sikret i det land, hvor hans arbejdssted er placeret. Harmoniserer ikke landenes ordninger, men afgør, i hvilken medlemsstat personen er sikret, skal sikre ligebehandling af EØS-borgere, der befinder sig i samme stat, skal sikre, at personen ikke mister optjente rettigheder som følge af flytning mellem staterne. Side 11

12 Hvis arbejdstageren under udstationeringen forbliver ansat i den danske virksomhed med hjemsted i DK, kan Pensionsstyrelsen godkende, at dansk sikring skal opretholdes i 24 mdr. og efter konkret aftale op til 36 mdr. Blanket E oplysningsskema. Blanket E 102, hvis udstationeringen forlænges. Det blå kort giver adgang til sygesikring i arbejdslandet med refusion fra DK. Hvis udstationeringen skal vare i mere end 3 år, skal arbejdstageren fra begyndelsen omfattes af arbejdslandets sociale sikring. Side 12

13 Betaling af bidrag Finansieres i DK via skat og ambi. Særskilte bidrag til A-kasse, arbejdsskadeforsikring og andre arbejdsmarkedsydelser, f.eks. ATP. Finansieres i f.eks. Tyskland ved separate bidrag til forskellige sociale sikringer, 50/50. Finansieres i f.eks. Sverige ved skatter og arbejdsgiverbidrag. Finansieres i f.eks. UK ved indbetaling til NI, som også vil påhvile en dansk arbejdsgiver, medmindre Pensionsstyrelsen har godkendt. Side 13

14 Nordisk konvention Giver særlige vilkår ved udsendelse til andet nordisk land. Giver i det første år nordiske borgere adgang til sundhedsydelser på linje med arbejdslandets borgere med refusion fra DK. Begunstiger medfølgende familie, som ikke er arbejdstagere, hvis den udstationerede efter Pensionsstyrelsens godkendelse omfattes af dansk sikring. Side 14

15 Sociale ordninger og sikringsordninger er ikke koordinerede med lande uden for EU/EØS. Der er indgået overenskomster med et antal lande, f.eks. Australien, Canada, Chile, Israel, staterne i det tidligere Jugoslavien, Marokko, New Zealand, Pakistan, Tyrkiet og USA. Overenskomsterne regulerer forholdet mellem de danske og de respektive udenlandske sikringsordninger. Omfatter kun ordninger, der konkret nævnes i hver enkelt overenskomst. Side 15

16 Social sikring udstationering i øvrigt uden for EU/EØS Uanset om arbejdstageren bevarer fuld skattepligt til DK, skal han efter 6 måneders ophold i udlandet framelde sig folkeregisteret. Folkeregistreringen i DK er afgørende for adgang til dansk sygesikring, som derfor ophører. Om arbejdstageren bliver omfattet af social sikring i arbejdslandet, kommer an på reglerne i det pågældende land, der kan være væsentligt anderledes end i DK. Må undersøges konkret i hver tilfælde. Side 16

17 Tilflytning Fuld skattepligt ved etablering af bopæl og optagelse af ophold. Fuld skattepligt uden bopæl ved ophold i mere end 6 måneder i sammenhæng. Ellers begrænset skattepligt af arbejdsindkomst ved arbejde i Danmark for en dansk arbejdsgiver. Gælder fra 2013 også arbejdsindkomst fra udenlandsk arbejdsgiver ved arbejde i mere end 183 dage inden for enhver 12 måneders periode. Side 17

18 Ved indtræden af skattepligt har arbejdstagere mulighed for lempelig beskatning efter kildeskattelovens 48 E og 48 F. Arbejdsgiver skal være skattepligtig i DK. Beskatning med 26 pct. af vederlaget i penge efter ansættelseskontrakten inkl. goder omfattet af LL 16, der er gjort til A-indkomst. Mindst kr ATP pr. måned eller godkendelse som forsker. Maks. 60 mdr. Obligatoriske sociale bidrag betalt i udlandet medregnes ikke i vederlaget, LL 8 M, stk. 2. Side 18

19 Indtræden af fuld skattepligt medfører ansættelse af indgangsværdier for skattepligtige aktiver; aktier, fordringer, fast ejendom. Aktier og fordringer anses for anskaffet på det faktiske anskaffelsestidspunkt til handelsværdien på tilflytningstidspunktet. For fast ejendom i udlandet gælder samme princip. Afskrivningsberettigede aktiver anses for nedskrevet maksimalt efter danske regler, og saldoværdien udgør da anskaffelsesværdien. Side 19

20 Pensioner Hvis arbejdstageren allerede har en pensionsordning i fraflytningslandet, som kan omfattes af PBL 15 D, kan der opnås fradrag for indbetalinger. I så fald vil udbetalinger til sin tid blive skattepligtige i DK, selv om personen måtte være flyttet igen. Gælder kun ordninger i EU/EØS-lande. Har ikke relevans ved KSL 48 E og F. Side 20

21 København Kolding Aarhus - Rådhusgården Rådhuspladsen 4 Jernbanegade 31 Vester Allé 4 DK-1550 København V DK-6000 Kolding DK-8000 Aarhus C Tlf Tlf Tlf Fax Fax Fax Side 21