Bilag 1 Erhvervsvirksomheder, omsætning og eksport

Bilag 1 Erhvervsvirksomheder, omsætning og eksport Antal og fordeling af erhvervsvirksomheder i Danmark 1 ; 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 Udvikling % 2010 vs. 2000 Selvstændige virksomheder 135.973 151.978 161.795 172.308 184.818 201.468 221.067 244.168 269.569 297.281 306.659 126 % Aktieselskaber 23.082 26.365 27.924 29.651 31.603 33.773 36.402 39.223 41.377 42.911 43.199 87 % Anpartsselskaber 41.091 53.547 60.903 69.905 81.795 96.864 117.055 140.205 161.951 176.609 180.076 338 % Andre 44.463 46.899 48.517 50.086 51.846 54.545 64.020 74.402 82.656 93.197 97.786 120 % I ALT 244.609 278.789 299.139 321.950 350.062 386.650 438.544 497.998 555.553 609.998 627.720 157 % Selskaber i alt 64.173 79.912 88.827 99.556 113.398 130.637 153.457 179.428 203.328 219.520 223.275 248 % Selvstændige virksomheder ift. Selskaber 112 % 90 % 82 % 73 % 63 % 54 % 44 % 36 % 33 % 35 % 37 % Antal erhvervsvirksomheder 700.000 600.000 500.000 400.000 300.000 200.000 100.000 1 Danmarks Statistik - Antal I ALT Selvstændige virksomheder Aktieselskaber Anpartsselskaber År Andre

Omsætning fordelt på erhvervsvirksomheder 2 ; 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 Udvikling % 2010 vs. 2000 Selvstændige virksomheder 366.439 360.276 358.730 330.716 342.281 369.202 377.234 395.219 8 % Aktieselskaber 1.450.090 1.535.681 1.586.788 1.610.774 1.677.457 1.928.464 2.148.107 2.311.249 59 % Anpartsselskaber 206.184 217.071 228.191 240.742 272.432 314.697 369.061 388.235 88 % Andre 223.557 247.155 210.755 210.294 215.538 258.047 260.580 266.470 19 % I ALT 2.246.270 2.360.183 2.384.464 2.392.526 2.507.708 2.870.410 3.154.982 3.361.173 50 % Omsætning Mio.kr. 4.000.000 3.500.000 3.000.000 2.500.000 2.000.000 1.500.000 1.000.000 500.000 0 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 År I ALT Selvstændige virksomheder Aktieselskaber Anpartsselskaber 2 Danmarks Statistik

Eksport fordelt på erhvervsvirksomheder 3 ; 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 Udvikling % 2010 vs. 2000 Selvstændige virksomheder 14.860 14.212 12.084 13.349 10.892 11.327 11.913 12.303-17 % Aktieselskaber 455.661 448.838 452.213 477.330 495.554 559.967 621.089 652.901 43 % Anpartsselskaber 27.102 28.736 32.684 35.322 42.746 54.368 55.904 55.341 104 % Andre 53.663 54.265 52.530 49.245 53.863 60.536 65.067 62.367 16 % I ALT 551.286 546.051 549.511 575.246 603.055 686.198 753.973 782.912 42 % Eksport Mio.kr. 900.000 800.000 700.000 600.000 500.000 400.000 300.000 200.000 100.000 0 I ALT Selvstændige virksomheder Aktieselskaber Anpartsselskaber År 3 Kilde: Danmarks Statistik

Bilag 2 Kriterier for tjenesteforhold Nedenstående er listet kriterier der indikerer, at der er tale om et tjenesteforhold 4 : Indkomstmodtageren har i overvejende grad samme hvervgiver og denne kan fastsætte instrukser for arbejdets udførelse, herunder føre tilsyn og kontrol. Hvervgiveren og indkomstmodtageren har indgået aftale om løbende arbejdsydelse og vederlag, som almindeligvis i tjenesteforhold og vederlaget udbetales periodisk. Hvervgiver har fastsat arbejdstid for indkomstmodtageren. Indkomstmodtageren har ret til opsigelsesvarsel. Hvervgiveren afholder udgifterne i forbindelse med udførelsen af arbejdet. Indkomstmodtageren er omfattet af ferieloven, lov om arbejdsløshedsforsikring, funktionærloven, lov om arbejdsskadeforsikring og lov om arbejdsmiljø. 4 Kilde: Cirkulære: nr. 129 af 4/7 1994, afsnit 3.1.1.1.

Bilag 3 Kriterier for selvstændig erhvervsvirksomhed Nedenstående er listet kriterier der indikerer, at der er tale om selvstændig erhvervsvirksomhed 5 : Indkomstmodtageren tilrettelægger, leder og fører tilsyn med arbejdet uden anden instruktion fra hvervgiveren end den, der eventuelt følger af den afgivne ordre. Hvervgiverens forpligtelse over for indkomstmodtageren er begrænset til det enkelte ordreforhold. Indkomstmodtageren kan samtidigt udføre arbejde for flere forskellige. Indkomstmodtageren er økonomisk ansvarlig over for hvervgiveren for arbejdets udførelse eller i øvrigt påtager sig en selvstændig økonomisk risiko. Indkomstmodtageren har ansat personale og kan frit ansætte/afskedige dette. Vederlag for arbejdet betales først fuldt ud, når arbejdet er udført. Indkomstmodtagerens indkomst stammer fra forskellige hvervgivere og indkomst er afhængig af et overskud. Indkomstmodtageren ejer de anvendte redskaber, maskiner og værktøjer m.v. og leverer de materialer der er krævende for, at arbejdet kan udføres. Indkomstmodtageren har egne lokaler, f.eks. forretning, værksted, kontor, klinik, tegnestue m.v., og arbejdet udøves helt eller delvis derfra. Indkomstmodtagerens arbejde kræver særskilt autorisation, bevilling eller lignende og indkomstmodtageren har dette. Indkomstmodtageren tilkendegiver at være fagkyndig inden for et bestemt arbejdsområde via annoncering m.v. Indkomstmodtageren er momsregistreret og fakturerer sine ydelser med moms. Indkomstmodtageren har ansvaret i tilfælde af ulykke under udførslen af arbejdet. 5 Kilde: Cirkulære: nr. 129 af 4/ 1994, afsnit 3.1.1.2.

Bilag 4 Faktorer for selvstændig erhvervsvirksomhed I vurderingen af om der foreligger hobbyvirksomhed eller selvstændig erhvervsvirksomhed, kan nedenstående faktorer anvendes 6 : Sandsynligheden for at virksomheden i fremtiden vil give overskud. Har der før virksomhedens start været foretaget undersøgelser af rentabiliteten. Har virksomheden den fornødne intensitet og seriøsitet. Har indehaveren faglige forudsætninger for at drive virksomheden. Er der andre end erhvervsmæssige formål med virksomheden. Har indehaveren haft mulighed for at anvende virksomhedens aktiver privat. Er virksomhedens omfang/varighed af en vis størrelse. Er driftsformen sædvanlig for virksomheder af den pågældende art. Lever virksomheden op til den erhvervsmæssige standard. Har virksomheden potentiel indtjeningsværdi for tredjemand. 6 Kilde: Ligningsvejledningen E: E.A.1.2.2, Hobby eller erhverv.

Bilag 5 Skatteprocenter Oversigt og beregning af skatteprocenter, herunder indkomstskat, udbytteskat og selskabsskat 7 / 8 ; 2009 2010 2019 Indkomstskat ekskl. topskat, ekskl. AMB 44,5 37,3 37,3 Indkomstskat ekskl. topskat, inkl. AMB 49,0 42,3 42,3 Indkomstskat inkl. topskat, ekskl. AMB 59,5 52,3 52,3 Skatteloft 59,0 51,5 51,5 Kirkeskat 0,7 0,7 0,7 Indkomstskat inkl. topskat, skatteloft og kirkeskat, ekskl. AMB 59,7 52,2 52,2 Marginalskat 62,9 56,0 56,0 Udbytteskat, lav progressionsgrænse 46,0 46,0 45,3 Udbytteskat, høj progressionsgrænse 58,8 56,5 56,5 Skattesatser: 2009 2010 2019 Bundskat 5,04 3,67 11,67 Mellemskat 6 0 0 Sundhedsbidrag 8 8 0 Gns. kommuneskat, ekskl. kirkeskat 24,8 24,9 24,9 Gns. Kirkeskat 0,7 0,7 0,7 Topskat 15 15 15 Arbejdsmarkedsbidrag 8 8 8 Udbyttesats, lav progressionsgrænse 28 28 27 Udbyttesats, høj progressionsgrænse 45 42 42 Selskabsskat 25 25 25 Kilde: Egen tilvirkning 7 Kilde: Marginalskatteprocenter 1993 og 1998-2010. 8 Kilde: Kommuneskatter gennemsnitsprocenten i 2010.

Bilag 6 Vigtige tiltag i selskabsloven af 12. juni 2009 Følgende vigtige tiltag indgår i selskabsloven 9 ; Reglerne om stiftelse af aktieselskab forenkles og sidestilles med dem for anpartsselskaber. Selskabers fleksibilitet i forhold til valg af ledelsesstruktur og medarbejderrepræsentanter øges, og ledelsens ansvar præciseres. Både aktie- og anpartsselskaber får mulighed for at eje egne kapitalandele, og selvfinansiering muliggøres under visse betingelser. Reglerne for indkaldelse til generalforsamling fornyes herunder bliver der mulighed for at kapitalejerne i enighed kan fravige en række procedurekrav. Reglerne om fusion og spaltning bliver mere fleksible blandt andet i forhold til reglerne om kreditorerklæring, vederlagserklæring og 4 ugers-fristen fra plan til gennemførelse. Reglerne om filialer og statslige aktieselskaber lempes. 9 Kilde: Publikation: Første fase i selskabslovens ikrafttræden 1. marts 2010 Ændringer som er trådt i kraft, og ændringer, som først træder i kraft senere.

Bilag 7 Forårspakke 2.0 En del af de nye lovændringer i Forårspakke 2.0 10/11 er relevante for denne afhandling og de udarbejdede beregninger heri, og gennemgås herunder. Følgende tiltag har virke fra 1. januar 2010: Bundskatten er nedsat med 1,59%-point fra 5,26% til 3,67%. Mellemskatten på 6 % er afskaffet. Topskatten udgør uændret 15%, men grænsen for betaling af topskat er forhøjet til kr. 389.900, fra nuværende kr. 347.200. Skatteloftet er sænket fra 59,0% til 51,5%, eksklusiv kirkeskat. Skattesatsen for aktieindkomst på det mellemste progressionstrin er nedsat fra 43% til 42%, og den hidtidigt høje sats på 45% er afskaffet. Der er indført et bundfradrag på kr. 40.000. for medregning af positiv nettokapitalindkomst i topskattegrundlaget for ugifte, og kr. 80.000 for ægtepar. For ægtefæller er det kun i det omfang deres samlede nettokapitalindkomst er positiv og overstiger kr. 80.000, at der skal betales topskat af den del af den positive nettokapitalindkomst, der overstiger kr. 80.000. Der er indført skattefri kompensation for forhøjede energi- og miljøafgifter m.v. på kr. 1.300 den såkaldte grønne check. Kompensationen indregnes i forskudsopgørelsen som betalt skat for personer med indkomst under kr. 362.800, men aftrappes med 7,5% for personer med indkomster over denne grænse. For indkomster over topskattegrænsen, bortfalder den grønne check. Der er indført loft over fradragsberettigede indbetalinger til ratepensioner og ophørende livrenter på kr. 100.000. Beløbsgrænser i skattelovgivningen reguleres ikke fra 2009 til 2010. Det betyder bl.a. at personfradraget i 2010 udgør kr. 42.900, som det også gjorde i 2009, og det maksimale beskæftigelsesfradrag udgør kr. 13.600. De årlige reguleringer genoptages som hidtil fra 2011, og 2010-niveauet er fastsat som grundbeløb i lovteksten. 10 Kilde: Artikel: Forårspakke 2.0 information. 11 Kilde: Publikation: Forårspakke 2.0.

Følgende tiltag har virke fra 2011 eller senere: Topskattegrænsen forhøjes i 2011 kr. 389.900 til kr. 409.100 I 2012 nedsættes sundhedsbidraget med 1 procentenhed fra 8% til 7%, og yderligere sænkes det med 1 procentenhed årligt fra år 2013, til det i år 2019 ikke længere eksisterer. Omvendt forhøjes bundskatten fra 3,67% til 4,67% i 2012, og yderligere med 1 procentenhed årligt fra 2013, til bundskatten i 2019 rammer 11,67%. Den lave skattesats for aktieindkomst nedsættes i 2012 fra 28% til 27%. Satsen gælder ligeledes for indeholdelse af udbytteskat. Værdien af ligningsmæssige fradrag reduceres med 1 procentenhed årligt fra 2012 og frem til år 2019, hvor fradragsværdien lander på 25,5%. Værdien af negativ nettokapitalindkomst reduceres ligeledes med 1 procentenhed årligt fra 2012 til 2019, hvor fradragsværdien lander på 25,5%. Reglen gælder kun for nettorenteudgifter over kr. 50.000 - kr. 100.000 for ægtefæller. Beskæftigelsesfradraget forhøjes fra 4,25% til 4,4% i 2012, maksimum kr. 14.100, og det forøges gradvist fra 2013 frem til 2019, hvor beskæftigelsesfradraget rammer 5,6%, dog maksimum kr. 17.900.

Bilag 8 BJ 2010 Regnskab, skatteopgørelse og skatteberegning for den selvstændige erhvervsvirksomhed BJ under virksomhedsordningen, regnskabsåret 2010 12 ; Resultatopgørelse, BJ, 2010: 2010 Nettoomsætning 656.500 Vareforbrug -120.000 Bruttofortjeneste I 536.500 Lønninger 0 Bruttofortjeneste II 536.500 Salgsomkostninger -10.000 Lokaleomkostninger -84.000 Administrationsomkostninger -40.000 Resultat før afskrivninger 402.500 1 Afskrivninger -70.000 Resultat før finansielle poster 332.500 Finansielle indtægter 0 Finansielle omkostninger -15.000 Årets resultat 317.500 Balance, BJ, 2010: Aktiver 31/12 2010 Passiver 31/12 2010 1 Andre anlæg, driftsmateriel og inventar 280.000 2 Egenkapital 17.500 Materielle anlægsaktiver 280.000 Egenkapital i alt 17.500 Anlægsaktiver 280.000 Leverandører af varer og tjenesteydelser 50.000 Kassekredit 277.500 Varebeholdninger 75.000 Anden gæld 25.000 Varebeholdninger i alt 75.000 Kortfristede gældsforpligt. i alt 352.500 Tilgodehavende fra salg og tjenesteydelser 10.000 Gældsforpligtelser i alt 352.500 Tilgodehavender i alt 10.000 Likvide beholdninger 5.000 Omsætningsaktiver i alt 90.000 Aktiver i alt 370.000 Passiver i alt 370.000 12 Kilde: Egen tilvirkning

Noter, BJ, 2010: 1 Andre anlæg, driftsmateriel og inventar Kostpris, primo 0 Tilgang 350.000 Afgang 0 Kostpris, ultimo 350.000 Af- og nedskrivninger, primo 0 Årets af- og nedskrivninger 70.000 Af- og nedskrivninger, ultimo 70.000 Regnskabsmæssig værdi, ultimo 280.000 2 Egenkapital Saldo, primo 0 Årets resultat 317.500 Hævet privat -300.000 Egenkapital, ultimo 17.500 Skattepligtig indkomst, BJ, 2010: 2010 Andel af overskud før finansielle poster 332.500 Tilbageførte drifsøkonomiske afskrivninger 70.000 Skattemæssige afskrivninger -87.500 Resultat før finansielle poser 315.000 Finansielle indtægter 0 Finansielle omkostninger -15.000 Virksomhedens skattemæssige resultat 300.000 Der beskattes således: Kapitalafkast 0 Indkomst til virksomhedsbeskatning 0 Personlig indkomst 300.000 I alt 300.000 Skattemæssig saldo driftsmateriel og inventar: Saldo 1/1 2010 0 Tilgang 350.000 350.000 Afskrivninger - 25% -87.500 Skattemæssig saldo 31/12 2010 262.500

Opgørelse af opsparet overskud og virksomhedsskat, BJ, 2010 2010 Virksomhedens skattemæssige resultat 300.000 Årets hævninger til fordeling efter hæverækkefølgen inkl. virksomhedsskat 0 Hævet privat -300.000 Refunderede udgifter 0 Hensat til senere hævninger 1/1 2010 0 Hensat til senere hævninger 31/12 2010 0 0 Overført fra indskudskonto 0 Overført fra konto for opsparet overskud 0 Overført fra konto for opsparet overskud til modregning i underskud 0 Resterende underskud til modregning i personlig indkomst 0 Overført til konto for opsparet overskud 0 Opgørelse af kapitalafkastgrundlag og indskudskonto 31/12 2010 31/12 2009 Kapitalafkastgrundlag: Egenkapital i virksomheden 17.500 0 Driftsmateriel til skattemæssig værdi 262.500 0 Driftsmateriel til regnskabsmæssig værdi -280.000 0 Hensat til senere hævning 0 0 Kapitalafkastgrundlag 0 0 Indskudskonto 31/12 2010: Indskudskonto 1/1 2010 0 0 Indskud i året 0 0 Hævet 0 0 Indskudskonto 31/12 2010 0 0 Kapitalafkast 4% af kr. 0 0

Skatteopgørelse, BJ, 2010: 2010 Personlig indkomst: Overskud af selvstændig virksomhed 315.000 Renter -15.000 Kapitalafkast 0 Personlig indkomst før AM-bidrag 300.000 AM-bidrag 8% 24.000 Personlig indkomst i alt 276.000 Kapitalindkomst: Kapitalafkast 0 Kapitalindkomst i alt 0 Ligningsmæssigt fradrag: Beregnet beskæftigelsesfradrag 4,25% -12.750 Ligningsmæssigt fradrag i alt -12.750 Skattepligtig indkomst i alt: 263.250 Indkomst til virksomhedsbeskatning 0 Beregnede skatter: Topskat 15% 0 Bundskat 3,67% 10.129 Sundhedsbidrag 8% 21.060 Kommuneskat 24,90% 65.549 Kirkeskat 0,70% 1.843 Skatteværdi af personfradrag, bundskat - 42.900-1.574 Skatteværdi af personfradrag, sundhedsbidrag - 42.900-3.432 - Skatteværdi af personfradrag, kommuneskat 42.900-10.982 Kompensation for forhøjede afgifter -1.300 Virksomhedsskat 25% 0 Skatter i alt 81.292 Kompensation for forhøjede afgifter Personlig indkomst i alt 276.000 Grænse for kompensation for forhøjede afgifter 362.800 Max kompensation 1.300 Procentvis aftrapning 7,5% Aftrapning kompensation 0 Kompensation for forhøjede afgifter 1.300 Skatter i alt, BJ, 2010 2010 Personskat i alt: 81.292 AM-bidrag i alt: 24.000 Personlig skat i alt: 105.292 Virksomhedsskat: 0 Skatter i alt: 105.292

Bilag 9 BJ ApS 2010 scenarie 1 Regnskab og skatteopgørelse for selskabet BJ ApS ved scenarie 1, regnskabsåret 2010 13 ; Resultatopgørelse, BJ ApS, 2010: Bruttoindkomst: Løn kr. 300.000 / Udbytte kr. 0. 2010 Nettoomsætning 656.500 Vareforbrug -120.000 Bruttofortjeneste I 536.500 Lønninger -300.000 Bruttofortjeneste II 236.500 Salgsomkostninger -10.000 Lokaleomkostninger -84.000 Administrationsomkostninger -40.000 Resultat før afskrivninger 102.500 1 Afskrivninger -70.000 Resultat før finansielle poster 32.500 Finansielle indtægter 0 Finansielle omkostninger -15.000 Resultat før skat 17.500 2 Skat af årets resultat -4.375 Årets resultat 13.125 Forslag til resultatdisponering: Udbytte for regnskabsåret 0 Overføres til overført resultat 13.125 Disponeret i alt 13.125 13 Kilde: Egen tilvirkning

Balance, BJ ApS, 2010: Bruttoindkomst: Løn kr. 300.000 / Udbytte kr. 0. Aktiver 31/12 2010 Passiver 31/12 2010 1 Andre anlæg, driftsmateriel og inventar 280.000 Selskabskapital 80.000 Materielle anlægsaktiver 280.000 Overført resultat 13.125 Udbytte 0 Anlægsaktiver 280.000 Egenkapital i alt 93.125 Varebeholdninger 75.000 Hensættelser til udskudt skat 4.375 Varebeholdninger i alt 75.000 Hensatte forpligtelser i alt 4.375 Tilgodehavende fra salg og tjenesteydelser 10.000 Leverandører af varer og tjenesteydelser 50.000 Tilgodehavender i alt 10.000 Selskabsskat 0 Kassekredit 197.500 Likvide beholdninger 5.000 Anden gæld 25.000 Kortfristede gældsforpligt. i alt 272.500 Omsætningsaktiver i alt 90.000 Gældsforpligtelser i alt 272.500 Aktiver i alt 370.000 Passiver i alt 370.000 1 Noter, BJ ApS, 2010 Andre anlæg, driftsmateriel og inventar Kostpris, primo 0 Tilgang 350.000 Afgang 0 Kostpris, ultimo 350.000 Af- og nedskrivninger, primo 0 Årets af- og nedskrivninger 70.000 Af- og nedskrivninger, ultimo 70.000 Regnskabsmæssig værdi, ultimo 280.000 2 Skat af årets resultat Årets aktuelle skat 0 Regulering af udskudt skat -4.375-4.375

Skatteopgørelse selskabsskat, BJ ApS, 2010: Bruttoindkomst: Løn kr. 300.000 / Udbytte kr. 0. 31/12 2010 Resultat før skat 17.500 Tilbageførte regnskabsmæssige afskrivninger 70.000 Skattemæssige afskrivninger -87.500 Skattepligtig indkomst 0 Skat heraf 25% 0 Udskudt skat: Regnskabsmæssig værdi driftsmateriel 280.000 Skattemæssig værdi driftsmateriel -262.500 17.500 Udskudt skat 25% 4.375 Skattemæssig saldo driftsmateriel og inventar: Saldo 1/1 2010 0 Tilgang 350.000 350.000 Afskrivninger - 25% -87.500 Skattemæssig saldo 31/12 2010 262.500

Bilag 10 BJ ApS 2010 scenarie 2 Regnskab og skatteopgørelse for selskabet BJ ApS ved scenarie 2, regnskabsåret 2010 14 ; Resultatopgørelse, BJ ApS, 2010: Bruttoindkomst: Løn kr. 251.700 / Udbytte kr. 48.300 2010 Nettoomsætning 656.500 Vareforbrug -120.000 Bruttofortjeneste I 536.500 Lønninger -251.700 Bruttofortjeneste II 284.800 Salgsomkostninger -10.000 Lokaleomkostninger -84.000 Administrationsomkostninger -40.000 Resultat før afskrivninger 150.800 1 Afskrivninger -70.000 Resultat før finansielle poster 80.800 Finansielle indtægter 0 Finansielle omkostninger -15.000 Resultat før skat 65.800 2 Skat af årets resultat -16.450 Årets resultat 49.350 Forslag til resultatdisponering: Udbytte for regnskabsåret 48.300 Overføres til overført resultat 1.050 Disponeret i alt 49.350 14 Kilde: Egen tilvirkning

Balance, BJ ApS, 2010: Bruttoindkomst: Løn kr. 251.700 / Udbytte kr. 48.300 Aktiver 31/12 2010 Passiver 31/12 2010 1 Andre anlæg, driftsmateriel og inventar 280.000 Selskabskapital 80.000 Materielle anlægsaktiver 280.000 Overført resultat 1.050 Udbytte 48.300 Anlægsaktiver 280.000 Egenkapital i alt 129.350 Varebeholdninger 75.000 Hensættelser til udskudt skat 4.375 Varebeholdninger i alt 75.000 Hensatte forpligtelser i alt 4.375 Tilgodehavende fra salg og tjenesteydelser 10.000 Leverandører af varer og tjenesteydelser 50.000 Tilgodehavender i alt 10.000 Selskabsskat 12.075 Kassekredit 149.200 Likvide beholdninger 5.000 Anden gæld 25.000 Kortfristede gældsforpligt. i alt 236.275 Omsætningsaktiver i alt 90.000 Gældsforpligtelser i alt 236.275 Aktiver i alt 370.000 Passiver i alt 370.000 1 Noter, BJ ApS, 2010 Andre anlæg, driftsmateriel og inventar Kostpris, primo 0 Tilgang 350.000 Afgang 0 Kostpris, ultimo 350.000 Af- og nedskrivninger, primo 0 Årets af- og nedskrivninger 70.000 Af- og nedskrivninger, ultimo 70.000 Regnskabsmæssig værdi, ultimo 280.000 2 Skat af årets resultat Årets aktuelle skat -12.075 Regulering af udskudt skat -4.375-16.450

Skatteopgørelse selskabsskat, BJ ApS, 2010: Bruttoindkomst: Løn kr. 251.700 / Udbytte kr. 48.300 31/12 2010 Resultat før skat 65.800 Tilbageførte regnskabsmæssige afskrivninger 70.000 Skattemæssige afskrivninger -87.500 Skattepligtig indkomst 48.300 Skat heraf 25% 12.075 Udskudt skat: Regnskabsmæssig værdi driftsmateriel 280.000 Skattemæssig værdi driftsmateriel -262.500 17.500 Udskudt skat 25% 4.375 Skattemæssig saldo driftsmateriel og inventar: Saldo 1/1 2010 0 Tilgang 350.000 350.000 Afskrivninger - 25% -87.500 Skattemæssig saldo 31/12 2010 262.500

Bilag 11 BJ ApS 2010 Skatteberegning Skatteberegning for selskabet BJ ApS for scenarie 1 og 2, regnskabsåret 2010 15 ; Skatteopgørelse indkomstskat, BJ ApS, 2010: Scenarie 1 Scenarie 2 2010 2010 Løn: kr. 300.000 kr. 251.700 kr. Udbytte: kr. - 48.300 Personlig indkomst: Lønindkomst 300.000 251.700 Personlig indkomst før AM-bidrag 300.000 251.700 AM-bidrag 8% 24.000 20.136 Personlig indkomst i alt 276.000 231.564 Ligningsmæssigt fradrag: Beregnet beskæftigelsesfradrag 4,25% -12.750-10.697 Ligningsmæssigt fradrag i alt -12.750-10.697 Skattepligtig indkomst i alt: 263.250 220.867 Aktieindkomst 0 48.300 Beregnede skatter: Topskat 15% 0 0 Bundskat 3,67% 10.129 8.498 Sundhedsbidrag 8% 21.060 17.669 Kommuneskat 24,90% 65.549 54.996 Kirkeskat 0,70% 1.843 1.546 Skatteværdi af personfradrag, bundskat -42.900-1.574-1.574 Skatteværdi af personfradrag, sundhedsbidrag -42.900-3.432-3.432 Skatteværdi af personfradrag, kommuneskat -42.900-10.982-10.982 Kompensation for forhøjede afgifter 362.800-1.300-1.300 Indkomstskat i alt: 81.292 65.421 Udbytteskat 28% 0 13.524 Udbytteskat 42% 0 0 Udbytte skat i alt: 0 13.524 Personlige skatter i alt 81.292 78.945 Kompensation for forhøjede afgifter Personlig indkomst i alt 276.000 231.564 Grænse for kompensation for forhøjede afgifter 362.800 362.800 Max kompensation 1.300 1.300 Procentvis aftrapning 7,5% 7,5% Aftrapning kompensation 0 0 Kompensation for forhøjede afgifter 1.300 1.300 15 Kilde: Egen tilvirkning

Skattebetaling i alt Indkomst skat i alt: 81.292 65.421 AM-bidrag i alt: 24.000 20.136 Udbytteskat i alt: 0 13.524 Personlig skat i alt: 105.292 99.081 Selskabsskat i alt: 0 12.075 Skatter i alt: 105.292 111.156

Bilag 12 BJ 2019 Regnskab, skatteopgørelse og skatteberegning for den selvstændige erhvervsvirksomhed BJ under virksomhedsordningen, regnskabsåret 2019 16 ; Resultatopgørelse, JB, 2019: 2019 Nettoomsætning 3.000.000 Vareforbrug -1.100.000 Bruttofortjeneste I 1.900.000 Lønninger 0 Bruttofortjeneste II 1.900.000 Salgsomkostninger -15.000 Lokaleomkostninger -120.000 Administrationsomkostninger -60.000 Resultat før afskrivninger 1.705.000 1 Afskrivninger -140.000 Resultat før finansielle poster 1.565.000 Finansielle indtægter 7.000 Finansielle omkostninger 0 Årets resultat 1.572.000 16 Kilde: Egen tilvirkning

Balance, JB, 2019: Aktiver 31/12 2019 Passiver 31/12 2019 1 Andre anlæg, driftsmateriel og inventar 420.000 2 Egenkapital 1.090.500 Materielle anlægsaktiver 420.000 Egenkapital i alt 1.090.500 Anlægsaktiver 420.000 Leverandører af varer og tjenesteydelser 60.000 Kassekredit 0 Varebeholdninger 90.000 Anden gæld 40.000 Varebeholdninger i alt 90.000 Kortfristede gældsforpligt. i alt 100.000 Tilgodehavende fra salg og tjenesteydelser 50.000 Gældsforpligtelser i alt 100.000 Tilgodehavender i alt 50.000 Likvide beholdninger 630.500 Omsætningsaktiver i alt 770.500 Aktiver i alt 1.190.500 Passiver i alt 1.190.500 1 Noter, BJ, 2019 Andre anlæg, driftsmateriel og inventar Kostpris, primo 700.000 Tilgang 0 Afgang 0 Kostpris, ultimo 700.000 Af- og nedskrivninger, primo 140.000 Årets af- og nedskrivninger 140.000 Af- og nedskrivninger, ultimo 280.000 Regnskabsmæssig værdi, ultimo 420.000 2 Egenkapital Saldo, primo 318.500 Årets resultat 1.572.000 Hævet privat -800.000 Egenkapital, ultimo 1.090.500

Skattepligtig indkomst, JB, 2019: 31/12 2019 Andel af overskud før finansielle poster 1.565.000 Tilbageførte drifsøkonomiske afskrivninger 140.000 Skattemæssige afskrivninger -131.250 Resultat før finansielle poser 1.573.750 Finansielle indtægter 7.000 Finansielle omkostninger 0 Virksomhedens skattemæssige resultat 1.580.750 Der beskattes således: Kapitalafkast 11.340 Indkomst til virksomhedsbeskatning 1.041.000 Personlig indkomst 528.410 I alt 1.580.750 Skattemæssig saldo driftsmateriel og inventar: Saldo 1/1 2010 525.000 Tilgang 0 525.000 Afskrivninger - 25% -131.250 Skattemæssig saldo 31/12 2010 393.750 Opgørelse af opsparet overskud og virksomhedsskat, JB 2019 Virksomhedens skattemæssige resultat 1.580.750 Årets hævninger til fordeling efter hæverækkefølgen incl. Virksomhedsskat 0 Hævet privat -800.000 Refunderede udgifter 0 Hensat til senere hævninger 1/1 2019 0 Hensat til senere hævninger 31/12 2019 0 780.750 Overført fra indskudskonto 0 Overført fra konto for opsparet overskud 0 Overført fra konto for opsparet overskud til modregning i underskud 0 Resterende underskud til modregning i personlig indkomst 0 Overført til konto for opsparet overskud 780.750

Opgørelse af kapitalafkastgrundlag og indskudskonto 31/12 2019 31/12 2018 Kapitalafkastgrundlag: Egenkapital i virksomheden 1.090.500 318.500 Driftsmateriel til skattemæssig værdi 393.750 525.000 Driftsmateriel til regnskabsmæssig værdi -420.000-560.000 Hensat til senere hævning 0 0 Kapitalafkastgrundlag 1.064.250 283.500 Indskudskonto 31/12 2019: Indskudskonto 1/1 2019 13.500 13.500 Indskud i året 0 0 Hævet 0 0 Indskudskonto 31/12 2019: 13.500 13.500 Kapitalafkast 4% af kr. 301.000 11.340 Opgørelse af konto for opsparet overskud: Konto for opsparet overskud Konto for opsparet overskud med tillæg af virksomhedsska t Med 25% virksomhedsskat Saldo pr. 1/1 2019 0 0 Opsparet i året 780.750 1.041.000 Saldo 31/12 2019 780.750 1.041.000 Skatteopgørelse, BJ, 2019: 2019 Personlig indkomst: Overskud af selvstændig virksomhed 532.750 Renter 7.000 Kapitalafkast -11.340 Personlig indkomst før AM-bidrag 528.410 AM-bidrag 8% 42.273 Personlig indkomst i alt 486.137 Kapitalindkomst: Kapitalafkast 11.340 Kapitalindkomst i alt 11.340 Ligningsmæssigt fradrag: Beregnet beskæftigelsesfradrag 5,6% -17.900 Ligningsmæssigt fradrag i alt -17.900 Skattepligtig indkomst i alt: 479.577 Indkomst til virksomhedsbeskatning 1.041.000

Beregnede skatter: Topskat 15% 11.556 Bundskat 11,67% 56.732 Sundhedsbidrag 0% 0 Kommuneskat 24,90% 119.415 51,57% Nedslag skatteloft -0,07% -54 Skatteloft 51,50% Kirkeskat 0,70% 3.357 Skatteværdi af personfradrag, bundskat -42.900-5.006 Skatteværdi af personfradrag, sundhedsbidrag -42.900 0 Skatteværdi af personfradrag, kommuneskat -42.900-10.982 Kompensation for forhøjede afgifter 0 Virksomhedsskat 25% 260.250 Skatter i alt 435.267 Kompensation for forhøjede afgifter Personlig indkomst i alt 486.137 Grænse for kompensation for forhøjede afgifter 362.800 Max kompensation 1.300 Procentvis aftrapning 7,5% Aftrapning kompensation 9.250 Kompensation for forhøjede afgifter 0 Skatter i alt: Personskat i alt: 175.017 AM-bidrag i alt: 42.273 Personlig skat i alt: 217.290 Virksomhedskat: 260.250 Skatter i alt: 477.540

Bilag 13 BJ ApS 2019 scenarie 1 Regnskab og skatteopgørelse for selskabet BJ ApS ved scenarie 1, regnskabsåret 2019 17 ; Resultatopgørelse, BJ ApS, 2019: Bruttoindkomst: Løn kr. 800.000 / Udbytte kr. 0. 2019 Nettoomsætning 3.000.000 Vareforbrug -1.100.000 Bruttofortjeneste I 1.900.000 Lønninger -800.000 Bruttofortjeneste II 1.100.000 Salgsomkostninger -15.000 Lokaleomkostninger -120.000 Administrationsomkostninger -60.000 Resultat før afskrivninger 905.000 1 Afskrivninger -140.000 Resultat før finansielle poster 765.000 Finansielle indtægter 7.000 Finansielle omkostninger 0 Resultat før skat 772.000 2 Skat af årets resultat -201.738 Årets resultat 570.263 Forslag til resultatdisponering: Udbytte for regnskabsåret 0 Overføres til overført resultat 570.263 Disponeret i alt 570.263 17 Kilde: Egen tilvirkning

Balance, BJ ApS, 2019: Bruttoindkomst: Løn kr. 300.000 / Udbytte kr. 0. Aktiver 31/12 2019 Passiver 31/12 2019 1 Andre anlæg, driftsmateriel og inventar 420.000 Selskabskapital 80.000 Materielle anlægsaktiver 420.000 3 Overført resultat 808.763 Udbytte 0 Anlægsaktiver 420.000 Egenkapital i alt 888.763 Varebeholdninger 90.000 Hensættelser til udskudt skat 6.563 Varebeholdninger i alt 90.000 Hensatte forpligtelser i alt 6.563 Udskudt skatteaktiv 0 Leverandører af varer og tjenesteydelser 60.000 Tilgodehavende fra salg og tjenesteydelser 50.000 Selskabsskat 195.175 Tilgodehavender i alt 50.000 Kassekredit 0 Anden gæld 40.000 Likvide beholdninger 630.500 Kortfristede gældsforpligt. i alt 295.175 Omsætningsaktiver i alt 770.500 Gældsforpligtelser i alt 295.175 Aktiver i alt 1.190.500 Passiver i alt 1.190.500 1 Noter, BJ ApS, 2019 Andre anlæg, driftsmateriel og inventar Kostpris, primo 700.000 Tilgang 0 Afgang 0 Kostpris, ultimo 700.000 Af- og nedskrivninger, primo 140.000 Årets af- og nedskrivninger 140.000 Af- og nedskrivninger, ultimo 280.000 Regnskabsmæssig værdi, ultimo 420.000 2 Skat af årets resultat Årets aktuelle skat -195.175 Regulering af udskudt skat -6.563 Skat af årets resultat -201.738

Skatteopgørelse selskabsskat, BJ ApS, 2019: Bruttoindkomst: Løn kr. 800.000 / Udbytte kr. 0. 31/12 2019 Resultat før skat 772.000 Tilbageførte regnskabsmæssige afskrivninger 140.000 Skattemæssige afskrivninger -131.250 Skattepligtig indkomst 780.750 Skat heraf 25% 195.175 Udskudt skat: Regnskabsmæssig værdi driftsmateriel 420.000 Skattemæssig værdi driftsmateriel -393.750 26.250 Udskudt skat 25% 6.563 Skattemæssig saldo driftsmateriel: Saldo 1/1 2019 525.000 Tilgang 0 525.000 Afskrivninger - 25% -131.250 Skattemæssig saldo 31/12 2019 393.750

Bilag 14 BJ ApS 2019 scenarie 2 Regnskab og skatteopgørelse for selskabet BJ ApS ved scenarie 2, regnskabsåret 2019 18 ; Resultatopgørelse, BJ ApS, 2019: Bruttoindkomst: Løn kr. 751.700 / Udbytte kr. 48.300 2019 Nettoomsætning 3.000.000 Vareforbrug -1.100.000 Bruttofortjeneste I 1.900.000 Lønninger -751.700 Bruttofortjeneste II 1.148.300 Salgsomkostninger -15.000 Lokaleomkostninger -120.000 Administrationsomkostninger -60.000 Resultat før afskrivninger 953.300 1 Afskrivninger -140.000 Resultat før finansielle poster 813.300 Finansielle indtægter 7.000 Finansielle omkostninger 0 Resultat før skat 820.300 2 Skat af årets resultat -212.063 Årets resultat 608.238 Forslag til resultatdisponering: Udbytte for regnskabsåret 48.300 Overføres til overført resultat 559.938 Disponeret i alt 608.238 18 Kilde: Egen tilvirkning

Balance, BJ ApS, 2019: Bruttoindkomst: Løn kr. 751.700 / Udbytte kr. 48.300 Aktiver 31/12 2019 Passiver 31/12 2019 1 Andre anlæg, driftsmateriel og inventar 420.000 Selskabskapital 80.000 Materielle anlægsaktiver 420.000 3 Overført resultat 798.438 Udbytte 48.300 Anlægsaktiver 420.000 Egenkapital i alt 926.738 Varebeholdninger 90.000 Hensættelser til udskudt skat 6.563 Varebeholdninger i alt 90.000 Hensatte forpligtelser i alt 6.563 Udskudt skatteaktiv 0 Leverandører af varer og tjenesteydelser 60.000 Tilgodehavende fra salg og tjenesteydelser 50.000 Selskabsskat 205.500 Tilgodehavender i alt 50.000 Kassekredit 0 Anden gæld 40.000 Likvide beholdninger 678.800 Kortfristede gældsforpligt. i alt 305.500 Omsætningsaktiver i alt 818.800 Gældsforpligtelser i alt 305.500 Aktiver i alt 1.238.800 Passiver i alt 1.238.800 1 Noter, BJ ApS, 2019: Andre anlæg, driftsmateriel og inventar Kostpris, primo 700.000 Tilgang 0 Afgang 0 Kostpris, ultimo 700.000 Af- og nedskrivninger, primo 140.000 Årets af- og nedskrivninger 140.000 Af- og nedskrivninger, ultimo 280.000 Regnskabsmæssig værdi, ultimo 420.000 2 Skat af årets resultat Årets aktuelle skat -205.500 Regulering af udskudt skat -6.563 Skat af årets resultat -212.063 3 Overført resultat Overført resultat, primo 238.500 Årets overførte resultat 559.938 Overført resultat, ultimo 798.438

Skatteopgørelse selskabsskat, BJ ApS, 2019: Bruttoindkomst: Løn kr. 751.700 / Udbytte kr. 48.300 31/12 2019 Resultat før skat 813.300 Tilbageførte regnskabsmæssige afskrivninger 140.000 Skattemæssige afskrivninger -131.250 Skattepligtig indkomst 822.050 Skat heraf 25% 205.500 Udskudt skat: Regnskabsmæssig værdi driftsmateriel 420.000 Skattemæssig værdi driftsmateriel -393.750 26.250 Udskudt skat 25% 6.563 Skattemæssig saldo driftsmateriel: Saldo 1/1 2019 525.000 Tilgang 0 525.000 Afskrivninger - 25% -131.250 Skattemæssig saldo 31/12 2019 393.750

Bilag 15 BJ ApS 2019 scenarie 3 Regnskab og skatteopgørelse for selskabet BJ ApS ved scenarie 3, regnskabsåret 2019 19 ; Resultatopgørelse, BJ ApS, 2019: Bruttoindkomst: Løn kr. 444.674 / Udbytte kr. 355.326 2019 Nettoomsætning 3.000.000 Vareforbrug -1.100.000 Bruttofortjeneste I 1.900.000 Lønninger -444.674 Bruttofortjeneste II 1.455.326 Salgsomkostninger -15.000 Lokaleomkostninger -120.000 Administrationsomkostninger -60.000 Resultat før afskrivninger 1.260.326 1 Afskrivninger -140.000 Resultat før finansielle poster 1.120.326 Finansielle indtægter 7.000 Finansielle omkostninger 0 Resultat før skat 1.127.326 2 Skat af årets resultat -290.563 Årets resultat 836.764 Forslag til resultatdisponering: Udbytte for regnskabsåret 355.326 Overføres til overført resultat 481.438 Disponeret i alt 836.764 19 Kilde: Egen tilvirkning

Balance, BJ ApS, 2019: Bruttoindkomst: Løn kr. 444.674 / Udbytte kr. 355.326 Aktiver 31/12 2019 Passiver 31/12 2019 1 Andre anlæg, driftsmateriel og inventar 420.000 Selskabskapital 80.000 Materielle anlægsaktiver 420.000 3 Overført resultat 719.938 Udbytte 355.326 Anlægsaktiver 420.000 Egenkapital i alt 1.155.264 Varebeholdninger 90.000 Hensættelser til udskudt skat 6.563 Varebeholdninger i alt 90.000 Hensatte forpligtelser i alt 6.563 Udskudt skatteaktiv 0 Leverandører af varer og tjenesteydelser 60.000 Tilgodehavende fra salg og tjenesteydelser 50.000 Selskabsskat 284.000 Tilgodehavender i alt 50.000 Kassekredit 0 Anden gæld 40.000 Likvide beholdninger 985.826 Kortfristede gældsforpligt. i alt 384.000 Omsætningsaktiver i alt 1.125.826 Gældsforpligtelser i alt 384.000 Aktiver i alt 1.545.826 Passiver i alt 1.545.826 1 Noter, BJ ApS, 2019: Andre anlæg, driftsmateriel og inventar Kostpris, primo 700.000 Tilgang 0 Afgang 0 Kostpris, ultimo 700.000 Af- og nedskrivninger, primo 140.000 Årets af- og nedskrivninger 140.000 Af- og nedskrivninger, ultimo 280.000 Regnskabsmæssig værdi, ultimo 420.000 2 Skat af årets resultat Årets aktuelle skat -284.000 Regulering af udskudt skat -6.563 Skat af årets resultat -290.563 3 Overført resultat Overført resultat, primo 238.500 Årets overførte resultat 481.438 Overført resultat, ultimo 719.938

Skatteopgørelse selskabsskat, BJ ApS, 2019: Bruttoindkomst: Løn kr. 444.674 / Udbytte kr. 355.326 31/12 2019 Resultat før skat 1.127.326 Tilbageførte regnskabsmæssige afskrivninger 140.000 Skattemæssige afskrivninger -131.250 Skattepligtig indkomst 1.136.076 Skat heraf 25% 284.000 Udskudt skat: Regnskabsmæssig værdi driftsmateriel 420.000 Skattemæssig værdi driftsmateriel -393.750 26.250 Udskudt skat 25% 6.563 Skattemæssig saldo driftsmateriel: Saldo 1/1 2019 525.000 Tilgang 0 525.000 Afskrivninger - 25% -131.250 Skattemæssig saldo 31/12 2019 393.750

Bilag 16 BJ ApS 2010 Skatteberegning Skatteberegning for selskabet BJ ApS for scenarie 1, 2 og 3, regnskabsåret 2019 20 ; Skatteopgørelse, BJ ApS, 2019: Scenarie 1 Scenarie 2 Scenarie 3 2019 2019 2019 Løn: kr. 800.000 kr. 751.700 kr. 444.674 kr. Udbytte: kr. - 48.300 kr. 355.326 Personlig indkomst: Lønindkomst 800.000 751.700 444.674 Personlig indkomst før AM-bidrag 800.000 751.700 444.674 AM-bidrag 8% 64.000 60.136 35.574 Personlig indkomst i alt 736.000 691.564 409.100 Ligningsmæssigt fradrag: Beregnet beskæftigelsesfradrag 5,6% -17.900-17.900-17.900 Ligningsmæssigt fradrag i alt -17.900-17.900-17.900 Skattepligtig indkomst i alt: 718.100 673.664 391.200 Aktieindkomst 0 48.300 355.326 Beregnede skatter: Topskat 15% 49.035 42.370 0 Bundskat 11,67% 85.891 80.706 47.742 Sundhedsbidrag 0% 0 0 0 Kommuneskat 24,90% 178.807 167.742 97.409 51,57% Nedslag skatteloft -0,07% -229-198 0 Skatteloft 51,50% Kirkeskat 0,70% 5.027 4.716 2.738 Skatteværdi af personfradrag, bundskat -42.900-5.006-5.006-5.006 Skatteværdi af personfradrag, sundhedsbidrag -42.900 0 0 0 Skatteværdi af personfradrag, kommuneskat -42.900-10.982-10.982-10.982 Kompensation for forhøjede afgifter 0 0 0 Indkomstskat i alt: 302.542 279.347 131.900 Udbytteskat 27% 0 13.041 13.041 Udbytteskat 42% 0 0 128.951 Udbytte skat i alt: 0 13.041 141.992 Personlige skatter i alt 302.542 292.388 273.892 20 Kilde: Egen tilvirkning

Kompensation for forhøjede afgifter Personlig indkomst i alt 736.000 691.564 409.100 Grænse for kompensation for forhøjede afgifter 362.800 362.800 362.800 Max kompensation 1.300 1.300 1.300 Procentvis aftrapning 7,5% 7,5% 7,5% Aftrapning kompensation 27.990 24.657 3.473 Kompensation for forhøjede afgifter 0 0 0 Skattebetaling i alt Indkomst skat i alt: 302.542 279.347 131.900 AM-bidrag i alt: 64.000 60.136 35.574 Udbytteskat i alt: 0 13.041 141.992 Personlig skat i alt: 366.542 352.524 309.466 Selskabsskat i alt: 195.175 205.500 284.000 Skatter i alt: 561.717 558.024 593.466

Bilag 17 Goodwillberegning efter TSS-cirkulære 2000-10 Nedenfor ses beregning af handelsværdien af goodwill efter TSS-cirkulære 2000-10. Grundlaget for beregningen tager udgangspunkt i virksomhedens regnskabsmæssige resultater for de sidste tre regnskabsår, opgjort efter reglerne i ÅRL. Hvis virksomheden ikke har uarbejdet regnskab efter ÅRL, kan der tages udgangspunkt i virksomhedens skattepligtige indkomst. Hvis der tages udgangspunkt i virksomhedens regnskabsmæssige resultat før skat, skal der korrigeres for følgende poster 21 : - Ikke udgiftsført løn eller vederlag til eventuel medarbejdende ægtefælle - Finansielle indtægter + Finansielle omkostninger +/- Eventuelle ekstraordinære poster i henhold til årsregnskabsloven + Afskrivninger på tilkøbt goodwill Tages der i stedet udgangspunkt i den skattepligtige indkomst skal følgende poster korrigeres for 22 : - Medarbejdende ægtefælle - Finansielle indtægter + Finansielle omkostninger + Forskudsafskrivninger +/- Andre ikke skatterelevante driftsmæssige poster + Afskrivninger på tilkøbt goodwill De korrigerede resultater danner grundlag for en vægtet gennemsnitsindtjening. Det tredjesidste resultat ganges med 1, det andet sidste resultat ganges med 2, og det første resultat ganges med 3. Summen af de vægtede resultater divideres med 6, hvormed der fremkommer et gennemsnits resultat. Vægtningen af resultaterne må begrundes ud fra, at seneste regnskabsår har en mere realistisk afspejling af virksomhedens nuværende udvikling, end et regnskab der er tre år gammelt. 21 Kilde: Cirkulære: TSS-cirkulære 2000-10, afsnit 3.2, Regulering i de enkelte år. 22 Kilde: Cirkulære: TSS-cirkulære 2000-10, afsnit 3.2, Regulering i de enkelte år.

Herefter foretages der en endnu en korrektion, som tager højde for udviklingen i de tre regnskabsår. Denne udviklingskorrektion beregnes, kun hvis udviklingen har været konstant i de tre regnskabsår og beløbet kan enten være et tillæg eller et fradrag. Har udviklingen været konstant stigende i de tre år, divideres den samlede udvikling, år 1 til år 3, med 2 og beløbet tillægges den vægtede gennemsnitsindtjening. Har udviklingen derimod været konstant faldende, fratrækkes beløbet. Efterfølgende skal der fratrækkes driftsherreløn, som minimum kan udgøre kr. 250.000 og maksimum kr. 1.000.000 samt en forrentning af virksomhedens aktiver bortset fra driftsfremmede aktiver såsom obligationer, pantebreve og bogført værdi af tilkøbt goodwill. Forrentningsprocenten er lig kapitalafkastsatsen på overdragelsestidspunktet plus 3%, det vil sige 4% + 3% = 7%. Som det sidste skal restbeløbet kapitaliseres, hvorefter værdiansættelse af goodwill fremkommer. Kapitaliseringen udtrykker forholdet mellem det forventede årlige afkast i form af en forrentningsprocent og goodwillens forventede levetid 23. Forrentningsprocenten er kapitalafkastsatsen på overdragelsestidspunktet plus 8 %, det vil sige 4% + 8% = 12% i 2010. 23 Kilde: Cirkulære: TSS-cirkulære 2000-10, afsnit 3.7, Kapitalisering.

Bilag 18 Skattepligtig og skattefri virksomhedsomdannelse Opstilling af skattepligtig og skattefri virksomhedsomdannelse af den selvstændige erhvervsvirksomhed BJ i 2019 24 ; Selvstændig erhvervsvirksomhed BJ, skattepligtig og skattefri virksomhedsomdannelse Vejledende goodwill beregning ud fra TSS-cirkulære 2000-10 2019 2018 2017 Regnskabsmæssigt resultat 1.572.000 1.400.000 1.300.000 - ikke udgiftsført løn til medarb. ægtefælle - renteindtægter -7.000-6.500-6.000 + renteudgifter 0 0 0 +/- ekstraordinære poster + afskrivning på tilkøbt goodwill Reguleret regnskabsmæssigt resultat 1.565.000 1.393.500 1.294.000 Vægtet reguleret indkomst 2017 ganget med 1 1.294.000 2018 ganget med 2 2.787.000 2019 ganget med 3 4.695.000 8.776.000 Divideret med 6 = gennemsnitsindtjening 1.462.667 Udviklingstendens (50% af forskel mellem sidste år og 3. sidste år, hvis udviklingen i de 3 år er stigende eller faldende) 135.500 1.598.167 Selskab (J / N): n - driftsherreløn 50%, min. 250.000 kr. og max. 1.000.000 kr. -799.084 - forrentning af virksomhedens aktiver bortset fra goodwill og driftsfremmede aktiver (eks. obligationer og pantebreve) Aktiver i alt: 1.190.500 Likvid beholdning -630.500 Overdragne aktiver: 560.000 Kapitalafkastsats 4 Kapitalafkastsats tillagt 3% = forrenting -39.200 Rest til forrentning af goodwill 759.883 Beregnet goodwill: Levetid 5 år / kapitaliseringsfaktor 1,96 1.489.400 24 Kilde: Egen tilvirkning

Beregnet goodwill: ved en rente på % (kapitalafkastsats + 8%) Levetid Kapitalise- Levetid Kapitaliseår ringsfaktor Goodwill år ringsfaktor Goodwill 1 0,45 341.947 11 3,57 2.712.782 2 0,87 661.098 12 3,77 2.864.759 3 1,26 957.453 13 3,97 3.016.736 4 1,63 1.238.609 14 4,15 3.153.514 5 1,96 1.489.371 15 4,32 3.282.695 6 2,28 1.732.533 16 4,48 3.404.276 7 2,57 1.952.899 17 4,63 3.518.258 8 2,85 2.165.667 18 4,78 3.632.241 9 3,10 2.355.637 19 4,91 3.731.026 10 3,34 2.538.009 20 5,03 3.822.211 Kapitaliseringsfaktoren udtrykker forholdet mellem det forventede årlige afkast i form af en forrentningsprocent og goodwillens forventede levetid, som udtryk for, i hvor mange år man kan forvente et afkast på den erhvervede goodwill.

Beregning af kapitaliseringsfaktor vedr. goodwillberegning Kapitalafkastsats: 4 % med tillæg af 8 % = renten 12 % Levetid Kapitali- serings- faktor 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 1 0,45 0,4464 2 0,87 0,6696 0,1993 3 1,26 0,7440 0,3986 0,1186 4 1,63 0,7813 0,4982 0,2669 0,0794 5 1,96 0,8036 0,5580 0,3559 0,1907 0,0567 6 2,28 0,8185 0,5979 0,4152 0,2648 0,1419 0,0422 7 2,57 0,8291 0,6264 0,4576 0,3178 0,2027 0,1086 0,0323 8 2,85 0,8371 0,6477 0,4893 0,3575 0,2482 0,1583 0,0848 0,0252 9 3,10 0,8433 0,6643 0,5141 0,3884 0,2837 0,1970 0,1257 0,0673 0,0200 10 3,34 0,8482 0,6776 0,5338 0,4131 0,3121 0,2280 0,1583 0,1010 0,0541 0,0161 Tidspunkt 11 3,57 0,8523 0,6885 0,5500 0,4333 0,3353 0,2533 0,1851 0,1285 0,0820 0,0439 0,0131 12 3,77 0,8557 0,6975 0,5635 0,4502 0,3546 0,2744 0,2073 0,1515 0,1052 0,0671 0,0359 0,0107 13 3,97 0,8585 0,7052 0,5749 0,4644 0,3710 0,2923 0,2262 0,1709 0,1248 0,0867 0,0553 0,0296 0,0088 14 4,15 0,8610 0,7118 0,5847 0,4766 0,3850 0,3076 0,2423 0,1875 0,1417 0,1035 0,0719 0,0458 0,0246 0,0073 15 4,32 0,8631 0,7175 0,5932 0,4872 0,3972 0,3209 0,2563 0,2019 0,1563 0,1181 0,0862 0,0599 0,0382 0,0205 0,0061 16 4,48 0,8650 0,7225 0,6006 0,4965 0,4078 0,3325 0,2686 0,2146 0,1690 0,1308 0,0988 0,0722 0,0501 0,0320 0,0171 0,0051 17 4,63 0,8666 0,7269 0,6071 0,5047 0,4172 0,3427 0,2794 0,2257 0,1803 0,1420 0,1099 0,0830 0,0607 0,0421 0,0269 0,0144 0,0043 18 4,78 0,8681 0,7308 0,6129 0,5119 0,4256 0,3518 0,2890 0,2356 0,1903 0,1520 0,1198 0,0927 0,0700 0,0512 0,0355 0,0227 0,0121 0,0036 19 4,91 0,8694 0,7343 0,6181 0,5184 0,4330 0,3600 0,2976 0,2445 0,1993 0,1610 0,1286 0,1013 0,0784 0,0592 0,0433 0,0300 0,0192 0,0103 0,0031 20 5,03 0,8705 0,7374 0,6228 0,5243 0,4398 0,3673 0,3053 0,2524 0,2074 0,1690 0,1366 0,1091 0,0859 0,0665 0,0502 0,0367 0,0255 0,0163 0,0087 0,0026

Selvstændig erhvervsvirksomhed BJ, skattepligtig virksomhedsomdannelse Opgørelse af avance til beskatning, åbningsbalance for ApS et og anskaffelsessum for anparterne: Selvst.erhvervsvirk. Selskab regn. skat. Handels- regn. skat. Avance til Anskaffel- 31.12.2019 31.12.2019 værdi 01.01.2020 01.01.2020 beskatning sessum i 2020 for anparter Aktiver: 01.01.2020 Goodwill 1.489.400 1.489.400 1.489.400 1.489.400 1.489.400 Driftsmidler 420.000 393.750 420.000 420.000 420.000 26.250 420.000 Varebeholdning 90.000 90.000 90.000 90.000 90.000 90.000 Debitorer 50.000 50.000 50.000 50.000 50.000 50.000 Likvider 630.500 630.500 630.500 630.500 630.500 630.500 Aktiver i alt 1.190.500 1.164.250 2.679.900 2.679.900 2.679.900 1.515.650 2.679.900 Passiver: Selskabskapital 1.090.500 1.064.250 80.000 80.000 Overkurs ved emission 1.384.473 1.384.473 Egenkapital i alt 1.090.500 1.064.250 1.464.473 1.464.473 Stiftertilgodehavende 1.115.427 1.115.427 1.115.427 Varekreditorer 60.000 60.000 60.000 60.000 60.000 60.000 Anden gæld 40.000 40.000 40.000 40.000 40.000 40.000 Gæld i alt 100.000 100.000 100.000 1.215.427 1.215.427 1.215.427 Passiver i alt 1.190.500 1.164.250 100.000 2.679.900 2.679.900 1.215.427 Nettoformue 1.464.473 Anskaffelsessum 1.464.473 Avancebeskatning 2020: Opsparet overskud 2019-25% 1.041.000 Avance 1.515.650 Opsparing i alt 2.556.650 Skat og AM-bidrag, under topskat, kr. 409.100 173.049 Skat og AM-bidrag, over topskat, kr. 2.147.550 1.202.628 Betalt virksomhedsskat 2019-260.250 Yderligere skat til betaling 1.115.427 Stiftertilgodehavende 1.115.427

Selvstændig erhvervsvirksomhed BJ, skattefri virksomhedsomdannelse Opgørelse af avance til beskatning, åbningsbalance for ApS et og anskaffelsessum for anparterne: Selvst.erhvervsvirk. Selskab regn. skat. Handels- regn. skat. Successions- Anskaffel- 31.12.2019 31.12.2019 værdi 31.12.2019 31.12.2019 grundlag sessum 01.01.2020 for anparter 01.01.2020 Aktiver: Goodwill 1.489.400 1.489.400 Driftsmidler 420.000 393.750 420.000 420.000 393.750 393.750 393.750 Varebeholdning 90.000 90.000 90.000 90.000 90.000 90.000 90.000 Debitorer 50.000 50.000 50.000 50.000 50.000 50.000 50.000 Likvider 630.500 630.500 630.500 630.500 630.500 630.500 630.500 Aktiver i alt 1.190.500 1.164.250 2.679.900 2.679.900 1.164.250 1.164.250 1.164.250 Passiver: Selskabskapital 1.090.500 1.064.250 80.000 80.000 Overkurs ved emission 2.120.987 984.250 Egenkapital i alt 1.090.500 1.064.250 2.200.987 1.064.250 Udskudt skat 378.913 Varekreditorer 60.000 60.000 60.000 60.000 60.000 60.000 60.000 Anden gæld 40.000 40.000 40.000 40.000 40.000 40.000 40.000 Gæld i alt 100.000 100.000 100.000 478.913 100.000 100.000 100.000 Passiver i alt 1.190.500 1.164.250 100.000 2.679.900 1.164.250 100.000 100.000 Nettoformue 1.064.250 Opsparet overskud - 2019 - eksklusiv virksomhedsskat -780.750 Anskaffelsessum 283.500

Avancebeskatning ved skattepligtig og skattefri virksomhedsomdannelse af BJ Skattepligtig omdannelse; Skattefri omdannelse; Salgssum, salg af anparter 2.000.000 Salgssum, salg af anparter 2.000.000 Anparternes anskaffelsessum 1.464.473 Anparternes anskaffelsessum 283.500 Aktieavance 535.527 Aktieavance 1.716.500 Beskatning, ABL, 27 % 48.300 13.041 Beskatning, ABL, 27 % 48.300 13.041 Beskatning, ABL, 42 % 487.227 204.635 Beskatning, ABL, 42 % 1.668.200 700.644 Skat ved salg af anparter 217.676 Skat ved salg af anparter 713.685 Afståelsesskat ved omdannelse 1.375.677 Betalt virksomhedsskat 2019-260.250 Betalt virksomhedsskat 2019 260.250 Afståelsesskat til betaling 1.115.427 Skat i alt 1.333.103 Skat i alt 973.935

Bilag 19 Skattepligtig og skattefri virksomhedsomdannelse ved underskud Opstilling af skattepligtig og skattefri virksomhedsomdannelse af selvstændig erhvervsvirksomhed med underskud 25 ; Virksomhedsomdannelse ved underskud Vejledende goodwill beregning ud fra TSS-cirkulære 2000-10 2019 2018 2017 Regnskabsmæssigt resultat -800.000-100.000 1.000.000 - ikke udgiftsført løn til medarb. ægtefælle - renteindtægter -2.000 + renteudgifter 20.000 5.000 0 +/- ekstraordinære poster + afskrivning på tilkøbt goodwill Reguleret regnskabsmæssigt resultat -780.000-95.000 998.000 Vægtet reguleret indkomst 2017 ganget med 1 998.000 2018 ganget med 2-190.000 2019 ganget med 3-2.340.000-1.532.000 Divideret med 6 = gennemsnitsindtjening -255.333 Udviklingstendens (50% af forskel mellem sidste år og 3. sidste år, hvis udviklingen i de 3 år er stigende eller faldende) -889.000-1.144.333 Selskab (J / N): n - driftsherreløn 50%, min. 250.000 kr. og max. 1.000.000 kr. -250.000 - forrentning af virksomhedens aktiver bortset fra goodwill og driftsfremmede aktiver (eks. obligationer og pantebreve) Aktiver i alt: 560.000 Likvide beholdning 0 Overdragne aktiver: 560.000 Kapitalafkastsats 4 Kapitalafkastsats tillagt 3% = forrenting -39.200 Rest til forrentning af goodwill -1.433.533 25 Kilde: Egen tilvirkning

Beregnet goodwill: ved en rente på 12% (kapitalafkastsats + 8%) Levetid Kapitalise- Levetid Kapitaliseår ringsfaktor Goodwill år ringsfaktor Goodwill 1 0,45 0 11 3,57 0 2 0,87 0 12 3,77 0 3 1,26 0 13 3,97 0 4 1,63 0 14 4,15 0 5 1,96 0 15 4,32 0 6 2,28 0 16 4,48 0 7 2,57 0 17 4,63 0 8 2,85 0 18 4,78 0 9 3,10 0 19 4,91 0 10 3,34 0 20 5,03 0 Kapitaliseringsfaktoren udtrykker forholdet mellem det forventede årlige afkast i form af en forrentningsprocent og goodwillens forventede levetid, som udtryk for, i hvor mange år man kan forvente et afkast på den erhvervede goodwill. Kapitaliseringsfaktoren kan ses i bilag 17.

Skattepligtig virksomhedsomdannelse ved underskud Opgørelse af avance til beskatning, åbningsbalance for ApS et og anskaffelsessum for anparterne: Selvst.erhvervsvirk. Selskab regn. skat. Handels - regn. skat. Avance til Anskaffel- 31.12.2019 31.12.201 9 værdi 01.01.202 0 01.01.202 0 beskatnin g sessum i 2020 for anparter Aktiver: 01.01.2020 Goodwill Driftsmidler 420.000 393.750 420.000 420.000 420.000 26.250 420.000 Varebeholdning 90.000 90.000 90.000 90.000 90.000 0 90.000 Debitorer 50.000 50.000 50.000 50.000 50.000 0 50.000 Aktiver i alt 560.000 533.750 560.000 560.000 560.000 26.250 560.000 Passiver: Selskabskapital 250.000 223.750 80.000 80.000 Overkurs ved emission 170.000 170.000 Egenkapital i alt 250.000 223.750 250.000 250.000 Stiftertilgodehavende 0 Kassekredit 150.000 150.000 150.000 150.000 150.000 150.000 Varekreditorer 100.000 100.000 100.000 100.000 100.000 100.000 Anden gæld 60.000 60.000 60.000 60.000 60.000 60.000 Gæld i alt 310.000 310.000 310.000 310.000 310.000 310.000 Passiver i alt 560.000 533.750 310.000 560.000 560.000 310.000 Nettoformue 250.000 Anskaffelsessum 250.000 Avancebeskatning 2020: Opsparet overskud 2019-25% 0 Avance 26.250 Opsparing i alt 26.250 Skat og AM-bidrag, under topskattegrænsen 11.104