Moms ved eksport Opdeling af virksomheden Forskudsvis udbetaling af moms og energiafgifter Intern fakturering Erhverv September1997 Moms
Forord Denne vejledning henvender sig til virksomheder med eksport af varer og momspligtige ydelser samt virksomheder med anden momsfri omsætning. Vejledningen beskriver den ordning, der i det daglige kaldes for eksportmomsordningen. Når betegnelsen eksport anvendes i denne pjece, menes salg til såvel kunder i andre EU-lande som kunder i 3. lande. Denne vejledning erstatter vejledningen om delregistrering af eksportvirksomheder m.fl. (Y 92), januar 1988. 3
Sådan fungerer ordningen Eksportmomsordningen går ud på, at virksomheder med eksportomsætning eller anden momsfri omsætning kan få momsen af eksportværdien hurtigere tilbage. Det sker ved, at virksomheden udskiller denne omsætning under en selvstændig momsregistrering. Hver af de to virksomheder får deres eget SE-nummer. Delregistreringen betyder, at hver af de selvstændigt registrerede virksomheder anses som én afgiftspligtig person. Eksempel på registreringsforhold Hans Hansen SE-nr. 12 34 56 78 Kvartalsafregning Hans Hansen Eksport SE-nr. 87 65 43 21 Månedsafregning Virkningen heraf bliver, at leverancen fra hovedvirksomheden til eksportvirksomheden er momspligtig, mens leverancen fra eksportvirksomheden til køberen i udlandet er momsfri. Der skal føres særskilt momsregnskab for hvert SE-nummer. Hovedvirksomheden får kvartalet som afregningsperiode, og eksportvirksomheden får måneden som afregningsperiode. Den selvstændigt registrerede eksportvirksomhed får samtidig mulighed for at blive omfattet af reglerne om forskudsvis udbetaling af moms. Dette skal virksomheden søge om særskilt. Leverancer mellem de selvstændigt registrerede virksomheder skal således momsmæssigt behandles på samme måde som leverancer mellem selvstændige juridiske enheder. Virksomhedens salg af varer og ydelser kan herefter faktureres i to led, nemlig fra den oprindelige virksomhed ( hovedvirksomheden ) til den nye selvstændigt registrerede virksomhed ( eksportvirksomheden ) og derefter fra eksportvirksomheden til eksempelvis en køber i udlandet. Eksempel Når en virksomhed skal eksportere varer, skal hovedvirksomheden (i eksemplet Hans Hansen) fakturere eksportomsætningen med tillæg af moms til eksportvirksomheden (Hans Hansen Eksport). Samtidig udskrives der (af Hans Hansen Eksport) en faktura uden moms til varemodtageren (i udlandet). Denne fakturering medfører, at den moms, som hovedvirksomheden fakturerer til eksportvirksomheden, bliver udgående moms i hovedvirksomheden og indgående moms i eksportvirksomheden. 4
Hovedvirksomheden afregner momsen kvartalsvis. Momsen afregnes 1 måned og 10 dage efter kvartalets udløb. Hvis hovedvirksomheden er en virksomhed inden for landbrug og fiskeri mv., afregnes momsen dog halvårsvis efter de særlige bestemmelser i momslovens kapitel 16. Eksportvirksomheden afregner momsen månedsvis. Da virksomhedens indgående moms (købsmomsen) er større end den udgående moms (salgsmomsen, der altid vil være = 0 kr.), udbetales den overskydende moms. Da eksportvirksomheden ingen indenlandsk omsætning har, vil momstilsvaret altid blive negativt nemlig den moms, der er faktureret til den. Ansøgning Hvis virksomheden ønsker at blive omfattet af eksportmomsordningen, skal ansøgning sendes til virksomhedens hjemregion. 5
Hvilke leverancer kan medtages i ordningen? Det er momslovens almindelige regler, der anvendes i eksportmomsordningen. Forudsætningen for at benytte ordningen er, at der skal betales moms af de leverancer, der finder sted mellem hovedvirksomheden og eksportvirksomheden. Ordningen er således betinget af, at leveringen af varer og ydelser fra hovedvirksomheden til eksportvirksomheden er momspligtige transaktioner, at leveringsstedet for leverancen mellem hovedvirksomheden og eksportvirksomheden er her i landet, og at varerne eller ydelserne ikke er momsfritaget. Leverancen mellem hovedvirksomheden og eksportvirksomheden skal tage udgangspunkt i en reel forretningsmæssig disposition, når hovedvirksomhedens og eksportvirksomhedens salg ses under ét. Det kræves, at der foreligger en reel leverance efter momsloven og ikke blot en fakturering. 6
Hvilke varer er omfattet af ordningen? Salg af varer fra hovedvirksomheden til eksportvirksomheden er et momspligtigt salg, når leveringsstedet er her i landet. Det er således en forudsætning, at varerne befinder sig her i landet på leveringstidspunktet det fremgår af momslovens 14. Eksportvirksomhedens salg af varer til udlandet er fritaget for moms efter bestemmelserne i momsloven. Som eksempel kan nævnes salg af en vare til en virksomhed uden for EU. Det er en forudsætning for at anvende eksportmomsordningen, at hovedvirksomhedens leverancer ikke er fritaget for dansk moms. Følgende eksempler illustrerer sammenhængen: Salg af fly og af skibe over 5 bruttoregistertons, bortset fra sportsfly og lystfartøjer, samt salg af aviser kan ikke indgå i ordningen, da salget i forvejen er fritaget for moms. Disse varer kan derfor ikke momsberigtiges, selv om de sælges mellem to virksomheder her i landet Efter nærmere aftale med de lokale told- og skatteregioner kan skibsværfterne foretage en opdeling i flere delleverancer eller med andre opdelingskriterier. Det er dog en forudsætning, at delleverancer udgør naturlige elementer af samme karakter som leverancer fra eksterne underleverandører. Reparationer, vedligeholdelse og ombygning af fly og skibe er fritaget for moms, og der kan ved disse former for leverancer ikke beregnes dansk moms ved faktureringen fra hovedvirksomheden til eksportvirksomheden Bladhuse, der leverer aviser, som er fritaget for moms, har også mulighed for at anvende eksportmomsordningen for så vidt angår visse delleverancer. Dette gælder for delleverancer, der i sig selv kan anses for at udgøre en momspligtig leverance. Det er delleverancer, der efter deres karakter kan leveres selvstændigt f.eks. trykkeriydelser. Skibsværfter har mulighed for at anvende eksportmomsordningen i et vist omfang. Visse delleverancer fra skibsværfter kan efter momsloven anses for at udgøre en momspligtig leverance. De kan bestå af stål og udrustning. 7
Hvilke ydelser er omfattet af ordningen? 8 Virksomheder, der sælger ydelser til udlandet, kan som udgangspunkt også anvende ordningen. Ordningen benyttes dog kun, når ydelsen er momspligtig ved salg til eksportvirksomheden og leveringsstedet er her i landet. Rådgivningsydelser Rådgivningsydelser mv. (specielt nævnt i momslovens 18), der sælges til eller anvendes i udlandet, er fritaget for dansk moms, hvis ydelsen leveres til købere uden for EU, og ydelsen alene bliver udnyttet i udlandet (dvs. både i og uden for EU) eller køberen kan opnå momsgodtgørelse (efter momslovens 45, stk. 1) ydelsen bliver solgt til momspligtige virksomheder i andre EU-lande, ydelsen bliver solgt til ikke-momsregistrerede købere i Danmark, eller ikkemomspligtige købere i andre EU-lande, og ydelsen udelukkende anvendes uden for EU. Leveres de pågældende ydelser derimod til en registreret virksomhed her i landet, skal der betales moms. Ved levering af disse ydelser fra hovedvirksomheden til eksportvirksomheden skal der således beregnes moms. Transportydelser Transportydelser til steder uden for EU er altid fritaget for moms og kan derfor ikke faktureres med moms i eksportmomsordningen. Transportydelser fra Danmark til andre EU-lande er som udgangspunkt momspligtige her. Hvis køberen af transportydelsen er momsregistreret i et andet EU-land, er transporten dog momspligtig i det EUland, hvor køberen er momsregistreret. Som eksempel kan nævnes, at en dansk transportvirksomhed, der udfører en transport fra Danmark til Tyskland for en anden dansk virksomhed, skal sælge ydelsen med moms, fordi afgangsstedet er her i landet. Samme transport vil være momsfri, hvis det er en tysk momsregistreret virksomhed, der køber ydelsen. Hvis transportydelsen i det sidste tilfælde først sælges til eksportvirksomheden, der dernæst viderefakturerer til den tyske kunde, skal salget til eksportvirksomheden ske med moms. Salg af en transportydelse, der foregår mellem to andre EU-lande end Danmark, kan aldrig indgå i eksportmomsordningen. Sådanne transporter udgør ikke en momspligtig aktivitet her i landet. Arbejdsydelser på varer m.m. Arbejdsydelser på varer, der efter endt behandling sendes ud af EU af den virksomhed, der har præsteret arbejdsydelsen, eller af en køber etableret i udlandet, er altid fritaget for moms, og der må ikke beregnes dansk moms ved faktureringen mellem hovedvirksomheden og eksportvirksomheden, jf. momslovens 34, stk. 1, nr. 6. Ydelser, der udføres af formidlere, som handler i andres navn og for andres reg-
ning, når de medvirker ved de i 34, stk. 1, nr. 5-12, omhandlede transaktioner eller ved transaktioner, som udføres uden for EU, er fritaget for moms. Der må ikke beregnes dansk moms af disse ydelser ved faktureringen mellem hovedvirksomheden og eksportvirksomheden, jf. 34, stk. 1, nr. 13. Ydelser, der præsteres for fly og for skibe i udenrigsfart, bortset for sportsfly og lystfartøjer, er fritaget for moms. Der må ikke beregnes dansk moms af disse ydelser ved faktureringen mellem hovedvirksomheden og eksportvirksomheden, jf. 34, stk. 1, nr. 7. Blandt de ydelser, der er tale om, kan nævnes udlejning af fast ejendom, ydelser fra ejendomsmæglere, ejendomshandlere og sagkyndige, samt arkitekters og tilsynsførendes ydelser vedrørende forberedelse eller samordning af byggearbejder. Endvidere kan nævnes tømrer-, murer- og snedkerarbejde og arbejde, der har naturlig tilknytning til disse aktiviteter. I disse situationer vil der ikke kunne beregnes dansk moms, hvis ejendommen er beliggende i udlandet, selv om der sker fakturering mellem hovedvirksomheden og eksportvirksomheden. Udlejning Udlejning af transportmidler, der udelukkende benyttes uden for EU, er altid fritaget for moms. Der må ikke beregnes dansk moms af disse ydelser ved faktureringen mellem hovedvirksomheden og eksportvirksomheden. Underholdning Underholdning og undervisning mv. er momspligtige det sted, hvor ydelsen præsteres (dvs. det sted, hvor ydelsen rent faktisk og fysisk præsteres). Hvis disse ydelser præsteres i udlandet, kan der ikke beregnes dansk moms ved faktureringen mellem hovedvirksomheden og eksportvirksomheden. Fast ejendom Ydelser vedrørende fast ejendom er momspligtige det sted, hvor den faste ejendom er beliggende. 9
Forskudsvis udbetaling af negativ moms. 10 Eksportvirksomheder på månedsafregning kan få udbetalt et beløb, der svarer til virksomhedens gennemsnitlige tilgodehavende af overskydende moms hos Told Skat. Beløbet skal bogføres på en selvstændig konto. Det beløb, der vil blive udbetalt, svarer til 3/52 af den samlede negative moms for de senest forudgående 12 måneder. Beløbet bliver kun udbetalt én gang. Til gengæld skal beløbet ikke tilbagebetales, før grundlaget for ordningen (måneds-afregningen) ophører. Beløbets størrelse reguleres dog én gang årligt, så det holder trit med den gennemsnitlige størrelse af virksomhedens negative momstilsvar. Udbetalingen af beløbet har ingen betydning for de almindelige momsangivelser. Selv om virksomheden får udbetalt den forskudsvise moms, skal der stadigvæk angives moms på sædvanlig vis. Tilladelse til at anvende ordningen om forskudsvis udbetaling For at få negativ moms udbetalt på forskud skal virksomheden søge om at blive omfattet af ordningen. Virksomheden skal i den forbindelse udfylde en særlig blanket (31.013), som man kan få på told- og skatteregionen. På ansøgningen skal virksomheden oplyse den samlede negative moms. Senest 3 uger efter at ansøgningen er godkendt, vil told- og skatteregionen udbetale den forskudsvise eksportmoms. Regulering af beløbet Det forskudsvis udbetalte beløb skal reguleres én gang årligt (dvs. hver 12. måned) så det svarer til 3/52 af forskellen mellem den udgående (salgsmoms + moms af EUvarekøb mv.) og indgående moms (købsmoms) ifølge virksomhedens angivelser for de seneste 12 måneder.. Reguleringen sker ved, at virksomheden laver en opgørelse over den samlede negative moms i de seneste 12 måneder. Opgørelsen indsendes til regionen senest 4 uger efter udløbet af 12 måneders perioden. Til brug for opgørelsen vil virksomheden nogen tid i forvejen få tilsendt en særlig blanket (31.005). Opgørelsen skal godkendes og underskrives af virksomhedens ansvarlige ledelse, inden den returneres til regionen. For lidt udbetalt. Hvis virksomheden har fået for lidt udbetalt, udbetaler Told Skat forskellen. Beløbet vil blive udbetalt senest 3 uger efter, at opgørelsen er modtaget hos regionen. For meget udbetalt. Hvis virksomheden har fået for meget udbetalt, skal virksomheden indbetale forskellen senest 14 dage efter, virksomheden har modtaget en opkrævning fra regionen. Minimumsgrænse. Hvis beløbet er mindre en 1.000 kr., skal/vil beløbet ikke blive reguleret.
Tilbagebetaling af beløbet Det forskudsvis udbetalte beløb bliver i virksomheden, indtil ét af følgende forhold indtræder hvis momstilsvarene begynder at blive positive hvis virksomheden overgår til kvartalsafregning hvis virksomheden ophører og afmeldes fra momsregistrering. Når virksomheden ikke længere opfylder én af betingelserne for at være med i ordningen, skal virksomheden betale det fulde beløb (hele det forskudsvis udbetalte beløb). 11
Fakturering Det er i reglerne for eksportmomsordningen fastsat, at virksomhedens eksportomsætning skal faktureres i to led. Hovedvirksomheden skal fakturere til eksportvirksomheden, og der skal beregnes salgsmoms ved denne fakturering. Såfremt hovedvirksomheden fakturerer leverancerne til eksportvirksomheden ugentlig eller månedlig, skal fakturaen indeholde henvisning til de tilsvarende fakturaer fra eksportvirksomheden i perioden. Den moms, hovedvirksomheden fakturerer, bliver købsmoms i eksportvirksomheden. Eksportvirksomheden fakturerer herefter den udenlandske kunde på normal måde, dvs. uden beregning af moms. Eksportvirksomheden skal ved salg til andre EU-lande udstede en faktura, der udover de almindelige oplysninger, skal indeholde oplysning om: 1. eksportdelens momsnummer (DK+SEnummer) og 2. kundens momsnummer. Fakturaen bogføres i to led: 1. Fakturaen bogføres under en indenlandsk varesalgskonto og konto for salgsmoms i hoveddelen. 2. Samme faktura bogføres under en købskonto (hjælpekonto) og konto for købsmoms eksport i eksportdelen. Købsmomsen angives på eksportvirksomhedens momsangivelse, der sendes til regionen. 12 Momslovens almindelige regler om beregning af moms skal i øvrigt følges.
Fortegnelse over Told- og Skatteregionerne København 1 (City) Strandgade 100 1401 København K Telefon 32 88 93 00 København 2 (Nord) Hermodsgade 8 2200 København N Telefon 35 87 73 00 København 3 (Nordvest) Finsensvej 15 2000 Frederiksberg Telefon 38 17 01 00 København 4 (Syd) Snorresgade 13-15 2300 København S Telefon 32 88 73 00 Ballerup Lautrupvang 1 A 2750 Ballerup Telefon 44 87 04 44 Hvidovre Stamholmen 147 2650 Hvidovre Telefon 36 86 73 00 Høje-Taastrup Helgeshøj Allé 9 2630 Taastrup Telefon 43 58 73 00 Nærum Rundforbivej 303 2850 Nærum Telefon 45 58 73 00 Bornholm Munch Petersensvej 8 3700 Rønne Telefon 56 95 01 23 Esbjerg Adgangsvejen 3 6700 Esbjerg Telefon 79 11 73 00 Haderslev Sct. Severingade 2 6100 Haderslev Telefon 74 22 33 44 Helsingør Sundtoldvej 8 A 3000 Helsingør Telefon 49 28 73 00 Herning Brændgårdvej 10 7400 Herning Telefon 99 26 73 00 Hillerød Gefionsvej 6 C 3400 Hillerød Telefon 48 29 06 66 Holstebro Brogårdsvej 1 7500 Holstebro Telefon 99 12 73 00 Horsens Løvenørnsgade 25 8700 Horsens Telefon 79 25 73 00 Kalundborg Banegårdspladsen 1 4400 Kalundborg Telefon 53 51 25 00 Korsør Storebælt Erhvervspark 3 4220 Korsør Telefon 58 30 73 00 Køge Gymnasievej 21 4600 Køge Telefon 56 67 73 00 Maribo Brovejen 15 A 4930 Maribo Telefon 54 79 73 00 Odense Lerchesgade 35 5000 Odense C Telefon 65 43 73 00 Randers Toldbodgade 3 8900 Randers Telefon 89 11 73 00 Svendborg Bryghusvej 30 5700 Svendborg Telefon 62 17 73 00 Sønderborg Hilmar Finsens Gade 18 6400 Sønderborg Telefon 74 12 73 00 Thisted Thisted Kystvej 4 7700 Thisted Telefon 99 17 73 00 Vejle Nordås 17 7100 Vejle Telefon 75 82 44 00 Viborg Vestervangsvej 4 8800 Viborg Telefon 86 25 73 00 Aalborg Østerågade 29 9000 Aalborg Telefon 99 34 73 00 Århus Margrethepladsen 4 8000 Århus C Telefon 89 32 73 00 Frederikshavn Toldbodvej 12 9900 Frederikshavn Telefon 99 20 73 00 Næstved Vordingborgvej 68 4700 Næstved Telefon 53 72 63 63 13
Udgivet af Skatteministeriet Told- og Skattestyrelsen Østbanegade 123 2100 København Ø ISBN 87-90405-12-9 Nr. E - 19.97