Bestyrelsen for Familielandbruget og Udvalget for Danske Deltidslandmænd 14. januar 2014 Stort pressefokus på deltidslandbrug Der har den seneste tid været massiv pressedækning på deltidslandmændenes skatteforhold. Det gælder i forhold til følgende 2 problemstillinger: Problemstilling 1: Drives deltidslandbruget erhvervsmæssigt eller er det hobby? Problemstilling 2: Er deltidslandmandens ejendom en landbrugsejendom eller et parcelhushus med en meget stor have? Der er tale om to forskellige problemstillinger, og derfor beskriver vi nedenfor de to problemstillinger hver for sig. Problemstilling 1: Drives deltidslandbruget erhvervsmæssigt eller er det hobby? SKATs praksis for, hvornår et deltidslandbrug normalt må anses for erhvervsmæssigt drevet, kan sammenfattes således: at driften af ejendommen bedømt ud fra en teknisk-landbrugsfaglig målestok kan betegnes som sædvanlig og forsvarlig at det tilsigtes at opnå et rimeligt driftsresultat, medmindre det må lægges til grund, at driften selv efter en længere årrække ikke vil kunne blive overskudsgivende at virksomhedens omsætning ikke er af ganske underordnet omfang Ved bedømmelsen af, om der foreligger et rimeligt driftsresultat, lægger SKAT vægt på, om ejendommen efter driftsmæssige afskrivninger, det vil sige før renter, har udsigt til at give et resultat omkring 0 eller blive overskudsgivende. Det er næsten altid spørgsmålet om det økonomiske, altså om der er overskud eller udsigt til overskud, der er afgørende for, om et deltidslandbrug godkendes som erhverv. Konsekvenserne ved at blive dømt som ikke-erhvervsdrivende fremgår af nedenstående skema:
Erhverv Underskud kan fratrækkes i løn mv. Virksomheds- og kapitalafkastordning kan anvendes Erhvervsrenter har en fradragsværdi på op til 56% Der kan afskrives og nedskrives Man kan være i momsregistret Reglerne om ophørspension kan anvendes i salgssituationer Reglerne om genanbringelse af ejendomsavance kan anvendes Reglerne om etablerings- og iværksætterkonti kan anvendes Ikke erhverv Underskud kan ikke fratrækkes i løn mv. Virksomheds- og kapitalafkastordning kan ikke anvendes Erhvervsrenter har en fradragsværdi på op til 30% Der kan ikke afskrives og nedskrives Man kan være i momsregistret, hvis man anses for at drive økonomisk virksomhed Reglerne om ophørspension kan ikke anvendes i salgssituationer Reglerne om genanbringelse af ejendomsavance kan ikke anvendes Reglerne om etablerings- og iværksætterkonti kan ikke anvendes I nogle situationer kan det have meget store konsekvenser at blive dømt som ikkeerhvervsdrivende. Det gælder i de situationer, hvor man f.eks. har solgt det meste af jorden, opnået en ejendomsavance i millionklassen, og sparet ejendomsavancen op i virksomhedsordningen til f.eks. 28% eller 25% i foreløbig skat. Landmanden driver restejendommen videre med nogle få hektar. Hvis SKAT senere bortdømmer landmanden som erhvervsdrivende vedrørende restejendommen, bliver virksomhedsopsparingen ophørsbeskattet på én gang, dvs. med topskat. Hvis han ikke var blevet bortdømt, ville han kunne have indtægtsført en passende del af virksomhedsopsparingen jævnt henover pensionsårene, således at han ikke var kommet til at betale topskat. Altså betyder bortdømmelsen, at deltidslandmanden dels kommer til at betale den endelige ejendomsavanceskat tidligere end tilsigtet, dels at beskatningen sker med topskat. Eksempel Fuldtidslandmand A sælger størstedelen af jorden fra i 2006. Ejendomsavance 5 mio. kr., som spares op i virksomhedsordningen med 28% foreløbig virksomhedsskat. I 2013 afgør SKAT, at deltidslandmandens drift af de resterende 8 ha ikke er erhvervsmæssig med virkning fra og med 2009. Herefter beskattes ejendomsavancen (det opsparede overskud) endeligt i 2009 med ca. 60%. Restskat 32% af 5 mio. kr. = ca. 1,5 mio. kr. Bemærk, at det i relation til bedømmelsen erhverv/ikke-erhverv ingen betydning har, om man driver landbruget fra en landbrugsejendom (kode 05) eller fra en beboelsesejendom (kode 01). Videncentret og Landbrug & Fødevarer har holdt et møde med SKAT om de mange skattesager, som SKAT har rejst i forbindelse med deres kontrolaktion, hvor SKAT har set på ca. 3.000-4.000 deltidslandmænd. 2 / 5
SKAT har redegjort for aktionen. SKAT har samtidig tilkendegivet, at man fremover vil søge dialog med landbrugserhvervet og erhvervets rådgivere, herunder specielt Videncentret, før nye tilsvarende aktioner iværksættes. SKAT har samtidigt sagt, at den gule kort-ordning, som Videncentret i samarbejde med nogle skattecentre har været med til at indføre for nogle år siden, ikke er bindende for SKAT. Ordningen var ikke landsdækkende. SKAT anser sig derfor berettiget til at gå op til 3 år tilbage og ændre indkomsten. Videncentret er af den opfattelse, at det med den praksis, der er på området, vil være endog meget svært at vinde en sag, hvor man påberåber sig, at man burde have fået en advarsel (et gult kort). SKAT oplyste ved mødet, at man vil iværksætte en ringe-kampagne, hvor man vil ringe til skatteydere med underskud og vejlede om skattereglerne. Problemstilling 2: Er deltidslandmandens ejendom en landbrugsejendom eller et parcelhushus med en meget stor have? Den anden problemstilling har for så vidt ikke noget at gøre med, om man driver sit landbrug erhvervsmæssigt. I nogle få situationer kan deltidslandmanden dog rammes af begge problemstillinger. Den anden problemstilling vedrører selve vurderingen af deltidslandmandens ejendom. En mindre ejendom i landzone kan af SKAT vurderes (kodes) sådan: Kode 05 landbrugsejendom Kode 01 beboelsesejendom Kode 02 blandet anvendt ejendom (beboelse og forretning) SKAT har en tommelfingerregel, der siger følgende: Ejendomme i landzone over 5,5 ha: Landbrugsejendomme (kode 05) Ejendomme i landzone under 5,5 ha: Beboelsesejendomme (kode 01) Ejendomme i landzone, hvor over 25% anvendes erhvervsmæssigt (dog normalt ikke til landbrug): Blandet benyttede ejendomme (kode 02) 3 / 5
Konsekvenserne af, at ejeren får sin ejendom omkodet fra kode 05 (landbrug) til kode 01 (beboelsesejendom) fremgår af nedenstående skema: Landbrugsejendom (kode 05) Beboelsesejendom (kode 01) Lav grundværdi og dermed lave jordskatter. Loft over jordskatter. Skattefradrag for erhvervsmæssig del af jordskatter Forholdsvis lav ejendomsværdiskat Skattefradrag for vedligeholdelse og forsikring af driftsbygninger Driftsbygninger og jord kan indgå i virksomheds- og kapitalafkastordning Bogføringspligt vedr. driften Ejendommen kan ikke sælges skattefrit. Stuehuset kan dog normalt sælges skattefrit (Ovenstående gælder, hvis ejeren bor på ejendommen) Høje grundværdi og dermed høje jordskatter. Ikke omfattet af loft over jordskatter. Der er dog (formentlig) skattefradrag for erhvervsmæssig del af de høje jordskatter Højere ejendomsværdiskat, dog normalt mindre end for parcelhuse Normalt ikke skattefradrag for vedligeholdelse og forsikring af driftsbygninger Driftsbygninger og jord kan ikke indgå i virksomheds- og kapitalafkastordning. Hvis jord mv. udlejes, kan ordningen ikke anvendes vedr. udlejningen Normalt bogføringspligt vedr. driften Hele ejendommen kan normalt sælges skattefrit, dvs. uden ejendomsavanceskat I løbende drift er det normalt en fordel, at ejendommen er en kode 05 ejendom. Så kan man bruge virksomheds- eller kapitalafkastordningen, og man får fradrag for vedligeholdelse mv. på driftsbygningerne. Til gengæld kan man i salgssituationen have en stor fordel i en kode 01, idet man eventuelt kan sælge hele ejendommen skattefrit efter ejendomsavancebeskatningsloven. Det er derfor ikke entydigt en fordel eller en ulempe, hvis SKAT omvurderer ejendommen fra kode 05 til kode 01. Det afhænger helt af deltidslandmandens situation. En ung deltidslandmand har normalt fordel at få ejendommen vurderet som landbrug (kode 05), mens en gammel deltidslandmand, der snart skal sælge (og har en avance ved salget) kan have en skattemæssig fordel ved at få ejendommen vurderet som beboelsesejendom (kode 01), da en sådan ejendom ofte kan sælges helt skattefrit. Bemærk, at det i nogle tilfælde kan have meget store konsekvenser at få sin mindre ejendom omkodet til kode 01 ejendom: Eksempel Fuldtidslandmand B sælger størstedelen af jorden fra i 2006. Ejendomsavance 5 mio. kr., som spares op i virksomhedsordningen med 28% foreløbig virksomhedsskat. I 2009 udlejer han restejendommen på 5 ha. I 2011/2012 afgør SKAT, at deltidslandmandens ejendom på 5 ha ikke er en landbrugsejendom (kode 05), men en beboelsesejendom (kode 01). Herefter beskatter SKAT ejendomsavancen (det opsparede overskud) endeligt i 2012 med ca. 56%. Restskat 28% af 5 mio. kr. = ca. 1,4 mio. kr. 4 / 5
Det forekommer urimeligt, at en simpel omkodning i en sådan situation skal have så store konsekvenser for deltidslandmanden. Landmanden har jo blot anvendt virksomhedsopsparingen som en form for pensionsordning, hvor han i pensionsårene lader sig løbende beskatte endeligt af opsparingen på samme måde, som hvis han havde oprettet en ratepensionsordning. Venlig hilsen Anett Skov Marcussen Afdelingsleder Søren Hjorth chefkonsulent 5 / 5