Forskerbeskatning - indstationering Hovedregel: Medarbejdere fra udlandet skal betale almindelig skat i Danmark af løn optjent i Danmark Undtagelse: Kildeskattelovens 48 E-F om beskatning efter forskerbeskatningsordningen
Forskerbeskatning - indstationering Forskere: Intet krav om minimumsløn -> Deltidsansatte forskere har mulighed for forskerbeskatning Nøglemedarbejdere: Krav om minimumsløn på kr. 62.300,-(niveau 2016) pr. mdr. efter fradrag af ATP, men før fradrag af AM-bidrag 2
Beskatningsniveau mv. Bruttobeskatning på 26 % efter fradrag af ATP- og AM-bidrag AM-bidrag på 8 % og ATP-bidrag skal betales Ingen ret til fradrag i lønindkomsten Ingen ret til personfradrag Forskerbeskatning i op til 60 mdr. Herefter beskatning efter almindelige regler 3
De vigtigste betingelser for anvendelse af forskerbeskatningsordningen. Der skal indtræde: Fuld skattepligt til DK(bopæl i DK eller ophold på samlet mere end 6 mdr. i DK) eller Begrænset skattepligt til DK(ikke bopæl i DK eller ophold under 6 mdr. i DK) * Skattepligten skal indtræde ved påbegyndelsen af ansættelsen. (Ophold 1 mdr. før ansættelsen accepteres) * Begrænset skattepligt: skattepligt af kilder fra DK fx løn 4
De vigtigste betingelser - fortsat Godkendt forsker på minimum adjunktniveau (postdoc, adjunkt og forsker) Udføre forskningsarbejde jf. Stillingsstrukturen Forskere, der har opbrugt perioderne for at være ansat på adjunktniveau(4/8 år) kan ved tidsbegrænset ansættelse som videnskabelig assistent eller AC-tap ikke opnå forskerbeskatning 5
De vigtigste betingelser - fortsat Må ikke have været fuldt eller begrænset skattepligtig til DK i 10 år forud for ansættelsen, medmindre - i perioden beskattet efter 48 E-F - gæsteunderviser og lign. i højst 12 mdr. indenfor 10 år Forskning anses for omfattet af gæsteundervisning og lign. 6
De vigtigste betingelser - fortsat En mulighed, hvis: Ret til skattefritagelse efter en dobbeltbeskatningsoverenskomst Den ansatte skal først registreres med forskerbeskatning, hvorefter der søges skattefritagelse Perioder med skattefritagelse fragår i 5 års perioden på forskerbeskatning 7
Skattemæssige faldgruber - fortsat Forskeren, der er fuldt skattepligtige og hjemmehørende i DK udtræder af forskerbeskatningsordningen, hvis arbejdet udføres i udlandet og beskatningsretten overgår til et andet land (DBO typisk mere end 183 dage) Muligheden for at komme på forskerbeskatningsordningen eksisterer ikke, hvis skattepligten til DK først indtræder efter, at ansættelsen er begyndt 8
Skattemæssige faldgruber - fortsat Udenlandske forskere uden bopæl i DK og med ophold i udlandet udtræder af forskerbeskatningsordningen, medmindre forskeren opholder sig i DK minimum én gang om måneden Er der ferie i perioden med ophold i udlandet, er det SKAT s praksis, at forskeren efter konkret vurdering må opholde sig i udlandet i op til 2 måneder konkret vurdering så spørg først SKAT 9
Skattemæssige faldgruber - fortsat Bolig: Forskeren lejer bolig -> formentlig fuldt skattepligtig til DK fra dag 1 AU betaler bolig -> måske begrænset skattepligtig til DK Leje af hotelværelse eller et lejet værelse betragtes ikke som en bolig -> ved periode på op til seks måneder begrænset skattepligtig til DK 10
Skattemæssige faldgruber - fortsat Særligt om gæsteundervisere og lign: Mulighed for forskerbeskatning ved en senere ansættelse, hvis vedkommende som gæsteunderviser eller lign. har været skattepligtig til DK i højst 12 mdr. indenfor 10 år (Forskning anses for omfattet af gæsteundervisning og lign.) Reglerne er forskellige alt efter om der er tale om dansk eller udenlandsk finansiering 11
Skattemæssige faldgruber - fortsat Dansk finansiering: - Ved ophold uden bopæl i DK på under 6 mdr. i træk, er forskeren begrænset skattepligt til DK, og 12 måneders reglen er gældende. Forskerbeskatning er ikke udelukket ved en senere ansættelse(ingen karensperiode 10 år)* - eksempelvis undervisere på summer schools og gæsteundervisere * 12 måneders reglen gælder ikke hvis forskeren er fuldt skattepligtig til DK 12
Skattemæssige faldgruber - fortsat Udenlandsk finansiering: 12 måneders reglen finder anvendelse, selv om der er indtrådt fuld skattepligt til DK(bolig i DK eller ophold i mere end 6 mdr.) eksempelvis ikke ansatte gæsteundervisere/-forskere Forskeren må ikke sideløbende med den udenlandske finansiering være skattepligtig af kilder fra DK eller modtage skattefri ydelser fra DK fx efter rejsereglerne 13
Skattemæssige faldgruber - fortsat Gæsteundervisere og lign. har mulighed for at opnå forskerbeskatning ved en umiddelbar efterfølgende forskeransættelse ved AU uden at skattepligt til DK skal indtræde på ny ved påbegyndelsen af den nye ansættelse Det accepteres, at der kan gå op til 1 mdr. før den efterfølgende ansættelse påbegyndes 14
Skattemæssige faldgruber - fortsat Udenlandske gæste ph.d. studerende på ophold ved AU finansieret af udenlandske midler kan ikke opnå forskerbeskatning ved en efterfølgende forskeransættelse, hvis de under opholdet har taget bopæl i DK eller har opholdt sig i DK i mere end 6 mdr. Medflyttende ægtefælle, der efter at have fået bopæl i DK får ansættelse som forsker, kan ikke opnå forskerbeskatning, hvis ansættelsen påbegyndes senere end 1 mdr. efter at der er opnået bopæl i DK 15
Skattemæssige faldgruber - forsat Perioder, hvor den ansatte forsker har barsels-/forældreorlov, medregnes i perioden på 60 måneders forskerbeskatning Dagpenge under orlov beskattes som almindelig indkomst. Dette hindrer ikke, at forskeren kan forblive på forskerbeskatningsordningen 16
Skattemæssige faldgruber - fortsat Under ansættelsen ophold i hjemlandet ved barslen og under barsels-/forældreorloven: Bevares bopæl i DK, er forskeren fortsat fuldt skattepligtig til DK. Forskeren forbliver på forskerbeskatning efter endt orlov, da skattepligten til DK består under orloven. Opgives bopæl i DK, er forskeren ikke skattepligtig til DK. Efter endt orlov bliver forskeren på ny skattepligtig til DK, men kan ikke efter endt orlov forblive på forskerbeskatning, da skattepligten til DK ikke indtræder samtidig med ansættelsen(karensperiode på 10 år). 17
Skattemæssige faldgruber - fortsat Ophør af ansættelsen under barsels- og forældreorloven: Bevares bopælen i DK under orloven, bliver forskeren almindlig skattepligtig til Danmark. Forskeren kan ikke ved en senere ansættelse på ny blive omfattet af forskerbeskatningsordningen (karensperiode på 10 år). Opgives bopælen i DK under orloven, og med framelding ved folkeregisteret, ophører skattepligten til DK. Forskeren vil under en senere ansættelse på ny kunne blive omfattet af forskerbeskatningsordningen. 18
Kortfattet oplistning af reglerne i 48 E-F Godkendt forsker (minimum adjunktniveau) nej - 48E- Ja Udføre forskningsarbejde jvf. stillingsstrukturen nej - 48E-F ja Indtr. af skattepligt ved påbegyndelsen af ans.: nej - 48E-F Ja 19
Kortfattet oplistning - fortsat Fuld / begrænset skattepligtig inden for de seneste 10 år ja - 48 E-F medmindre: - I perioden beskattet efter 48 E-F - Gæsteunderviser og lign. i en eller flere perioder af en samlet varighed på højst 12 mdr. indenfor 10 år (Forskning anses for omfattet af gæsteundervisning eller lignende) Kildeskattelovens 48 E-F kan som udgangspunkt anvendes 20
Procedurer - forskerbeskatning Nyansættelser: AU HR adm.center indsender udfyldt beskatningsformular til LØN. Ved korte ansættelser skal skatte-cpr. formular vedlægges tillige med kopi af pas og evt. vielsesattest. LØN ekspederer videre til SKAT Løn videresender kopi af godkendelse til AU HR adm.center, der orienterer forskeren. LØN beskatter med 26 %, selvom SKAT ikke har færdigbehandlet anmodningen 21
Procedurer - forskerbeskatning Forlængelser: AU HR adm.center fremsender ansættelsesbrev om forlængelse til LØN Løn ekspederer videre til SKAT LØN beskatter med 26 %, selvom SKAT ikke har færdigbehandlet anmodningen 22
Procedurer - forskerbeskatning Ansættelsesbevis: Forskerbeskatning udelukkes ikke, selvom flere ansættelsesperioder er angivet i ansættelsesbeviset Ved mindre end 3 måneder mellem ansættelsesperioderne, statueres efter SKAT s praksis, at der foreligger sammenhæn- gende perioder -> forskerbeskatning udelukket efter 1. ansættelsesperiode Forskerbeskatning skal søges for hver enkelt ansættelsesperiode 23
Vejledninger Link til SKAT s juridiske vejldning: http://www.skat.dk/skat.aspx?oid=1977257&chk=208670 HR-portalen om forskerbeskatning (dansk og engelsk version) http://medarbejdere.au.dk/administration/hr/rekrutteringog-ansaettelse/forskerbeskatning/ 24
Rådgivning International Citizen Service West Nordhavnsgade 4-6, 8000 Aarhus C Tlf.: +45 72223375. Mail west@icitizen Åbningstider: torsdag kl. 13-17. Fredag kl. 9-13 25