Når hovedaktionær kautionerer for selskabets gæld - muligheder og skat Side 1 Nye indberetningspligter i forbindelse med selvangivelsen for 2013 Side 2 Låste selvangivelsesrubrikker i Tastselv, hvor personer ikke kan ændre fortrykte beløb Side 3 Når hovedaktionær kautionerer for selskabets gæld muligheder og skat Det er en normal praksis, at banker og andre långivere stiller krav om, at en hovedaktionær kautionerer for selskabets lån, når banken skal yde selskabet et lån. Inden for de seneste år, har flere hovedaktionærer overvejet, om ikke det er rimeligt, at han får en betaling for at risikere sin private formue. Når det så samtidig viser sig, at der kan være visse skattemæssige fordele ved at selskabet og kautionisten aftaler at selskabet skal betale en kautionspræmie, så giver det ekstra anledning til at overveje en sådan aftale. Rentesatser på selskabsskatter for indkomståret 2013 Skat - meddelelser Afgørelser Styresignaler Vedtagne love og forordninger m.v. Side 6 Side 5 Side 5 Side 7 Side 8 En aftale om kautionspræmie skal overholde reglerne i ligningslovens 2, idet der er tale om en økonomisk transaktion, der skal være i overensstemmelse med markedsprisen. Det er svært, at få et helt klart overblik over hvilken størrelse præmien skal have, men det er vores opfattelse, at en præmie på mellem 1,5 % og 2,5 % af kautionsbeløbet ligger ganske tæt på markedsprisen. Det må anbefales, at bede SKAT om et bindende svar på størrelsen af den præmie SKAT vil anse for en markedspris. Kautionisten skal, uanset om selskabet betaler den aftalte præmie eller ej, indtægtsføre præmien på det tidspunkt, kautionisten har ret til at få kautionspræmien. Kautionspræmien beskattes hos kautionisten som kapitalindkomst, og for 2014 er den højest mulige beskatning på 42 %. Selskabet kan fratrække præmien i den skattepligtige indkomst. Hvis præmien ikke betales af selskabet har hovedaktionær ikke fradrag for tabet, idet der ikke er tale om en fordring opstået som led i næring. Fordringen er derfor omfattet af bestemmelsen om, at hovedaktionærer ikke kan fratrække tab på fordringer på selskaber, som de har den bestemmende indflydelse på. Et andet og mindst lige så vigtigt spørgsmål er om der er et krav i medfør af ligningslovens 2 om at kautionisten SKAL beregne sig en præmie, når han påtager sig en kaution over for selskabets lån i en bank. Landsskatteretten har i 2005 afsagt en kendelse, hvor et koncernforbundet selskabet blev beskattet af en fikseret præmie, idet en manglende præmie efter Landsskatteretten var et unormalt forretningsvilkår. For at eliminere risikoen for at SKAT vil fiksere en præmie er det derfor vores opfattelse, at der altid bør aftales en betaling for den påtagne kaution, og at præmien som nævnt bør ligge mellem 1,5 og 2,5 % af kautionsbeløbet. Præmiestørrelsen vil altid være afhængig af den risiko kautionisten løber og vil altid tage udgangspunkt i selskabets økonomiske tilstand. 1
Nye indberetningspligter i forbindelse med selvangivelsen for 2013 Børne- og ægtefællebidrag Børne- og ægtefællebidrag (underholdsbidrag) Hvis man betaler bidrag til børn eller tidligere ægtefælle, og bidraget ikke betales via Udbetaling Danmark, så skal man på Tastselv give oplysning om modtageren. De oplysninger, som skal anføres er: Cpr-nr. for modtageren af underholdsbidrag eller børnebidrag. Størrelsen af indkomstårets underholdsbidrag eller børnebidrag til den enkelte modtager. Hvorvidt der er tale om underholdsbidrag eller børnebidrag. Hvis modtageren ikke har et cpr-nr., eller hvis man ikke har kendskab til modtagerens cpr-nr., skal der i stedet indberettes følgende oplysninger om den pågældende modtager: Navn. Fødselsdato, hvis modtageren er en person, og indberetteren kender fødselsdatoen. Adresse, herunder med angivelse af land. Der vil være et lommeregnerikon, som giver mulighed for at foretage indberetningen. Renteudgifter Renteudgifter, der ikke oplyses af en bank, kreditforening m.v. Hvis man har betalt renteudgifter til andre end banker, kreditforeninger m.v., og beløbet ikke er indberettet til SKAT, skal man i forbindelse med at man selvangiver denne renteudgift anføre hvem der er modtager af rentebeløbet. Der skal afgives følgende oplysninger: Cpr-nr. eller cvr-nr. for långiver Størrelsen af indkomstårets fradragsberettigede renter til den enkelte långiver Om der er tale om renter, underholdsbidrag eller børnebidrag (Der er en tilsvarende indberetningspligt for underholdsbidrag og børnebidrag). Hvis långiveren hverken har et cpr- eller et cvr-nr., eller hvis indberetteren ikke har kendskab til långivers cpr-nr. og långiveren ikke har et cvr-nr., skal indberetteren i stedet indberettet følgende: Navn Fødselsdato, hvis modtageren er en person, og indberetteren kender fødselsdatoen. Adresse, herunder med angivelse af land. 2
Låste selvangivelsesrubrikker Låste Selvangivelsesrubrikker i Tastselv, hvor personer ikke kan ændre fortrykte beløb Rubrik 11 Rubrik 12 Rubrik 14 Rubrik 16 Rubrik 17 Rubrik 18 Rubrik 21 Rubrik 43 Rubrik 50 Rubrik 52 Rubrik 55 Rubrik 59 Rubrik 448 Rubrik 447 Lønindkomst m.v. Honorarer m.v. Jubilæumsgratiale og fratrædelsesgodtgørelse. Pensioner, SU og dagpenge. Gruppeliv, legater og visse personalegoder. Hædersgaver. Bidrag m.v. til privattegnet ratepension og ophørende alderspension. For selvstændige, der har valgt at benytte muligheden for 30 % pensionsordningen, skal beløb over 50.000 kr. fratrækkes i Rubrik 24. Renteudgifter af studielån. Fagligt kontingent. Bidrag til A-kasse, efterløn, fleksydelse. Gaver til godkendte foreninger. Udgifter til istandsættelse af fredede bygninger. Løbende ydelser til godkendte foreninger. Gaver til kultur- og forskningsinstitutioner. Rubriklåsningen gælder både for lønmodtagere og selvstændige erhvervsdrivende, bortset fra personer med forskudt regnskabsår eller med udenlandske indtægter. Fælles for alle de låste rubrikker er, uoverensstemmelser mellem de indberettede oplysninger og de oplysninger man selv er i besiddelse af, som udgangspunkt kun kan ændres ved at den der har indberettet oplysningerne retter disse digitalt. Hvis ikke indberetteren kan eller vil udarbejde en korrektion, bliver man nødt til at kontakte SKAT og bede om at SKAT ændre den pågældende rubrik. For at SKAT vil gøre det, skal man samtidig med anmodningen til SKAT også sende dokumentation for ændringen. Se SKATs vejledning Skatten 2013. 3
Rentesatser på selskabsskatter for indkomståret 2013 og 2014 Vi har erfaret, at der i SKATs juridiske vejledning og i den nyligt udkomne Revisormanual 2014-1 (Abonnement kan købes hos Karnov Group) er nogle forkerte rentesatser vedrørende restskattetillæg, tillæg og godtgørelse på a contoskatter og overskydende selskabsskatter. De korrekte rentesatser er: Rentesatstabel Procenttillæg m.v. gældende for selskabsskat for indkomstår 2012 2013 2014 Godtgørelsen ved tilbagebetaling af overskydende skat 0,8 pct. 0,4 pct. 1,1 pct. Tillæg, der er knyttet til frivillig indbetaling og refusion af udbytteskat 0,2 pct. 0,1 pct. 0,3 pct. Restskattetillægget 4,3 pct. 3,9 pct. 4,6 pct. 4
Skat - meddelelser Logbog Bøder for tilsidesættelser af pålæg om logbog for overtrædelser i 2014 SKAT kan pålægge en arbejdsgiver at foretage daglig registrering af oplysninger om ansatte. Registreringerne skal til enhver tid på begæring forevises SKAT til brug for kontrollen med overholdelsen af de forpligtelser, som de indeholdelsespligtige er pålagt. Undlader en arbejdsgiver at følge et pålæg eller en begæring, kan arbejdsgiveren straffes med bøde. Bøden fastsættes så den svarer til 8 gange den maksimale dagpengesats for fuldtidsforsikrede medlemmer. Dagpengebeløbet reguleres én gang om året pr. den første mandag i januar. For 2014 er den maksimale dagpengesats 815 kr. Dette svarer til, at bødebeløbet for overtrædelser i 2014, efter afrunding op eller ned til nærmeste hele 100 kr., er 6.500 kr. SKM2014.115.SKAT Afgørelser Afgørelser Straffesag - moms- og skattesvig - udeholdt omsætning - tagrensning - ægtefælle registreret T var tiltalt for som daglig leder af et tagrensefirma at have selvangivet den skattepligtige indkomst for lavt med i alt 568.240 kr. og angivet momsen for lavt med 142.060 kr., hvorved han havde unddraget for 310.198 kr. i alt. T forklarede at konen blev registreret i stedet for ham fordi han var gået ned med en stor momsgæld. Det var T, der lavede fakturaerne. Når betaling gik ind, blev de overgivet til bogholderen. Han havde intet arbejde udført uden at der blev lavet regninger. Alt blev sendt til revisor. Landsretten fandt T skyldig i forsætlig overtrædelse af momslovens 82, stk. 3, jfr. stk. 1, nr. 1 og skattekontrollovens 13, stk. 1. Straffen blev fastsat til en bøde på 420.000 kr. Landsretten lagde til grund at T alene havde haft ansvaret for den daglige ledelse og drift af selskabet. Male- og rensebilagene blev fundet i en lade adskilt fra andet materiale og samtlige bilag var forsynet med initialer der angiver, at arbejdet er udført. Retten fandt det godtgjort at der også var betalt herfor. Landsretten stadfæstede byrettens dom, men nedsatte bøden til 320.000 kr. da det ikke kunne afvises, at der var ydet gratis arbejde til enkelte kunder. Dom,SKM2014.111.ØLR 5
Kendelser fra landsskatteretten Ejendomsavance, genanbringelsesregel, ansættelsesændring Genanbringelsesreglen i ejendomsavancebeskatningsloven 6A stk. 2, nr. 2, 2. pkt. kunne ikke bringes i anvendelse i et tilfælde, hvor der var sket ansættelsesændring, men hvor en selvangivet avance ikke var begæret genanbragt inden for fristen. Reglen tog sigte på situationer, hvor der ikke var selvangivet en avance, men hvor der først efterfølgende opstod en avance som følge af en ansættelsesændring. Vores kommentar: Det betyder, at hvis der er selvangivet en ejendomsavance, men der ikke er anmodet om genanbringelse, kan dette valg ikke foretages efterfølgende, uanset at SKAT foretager en ansættelsesændring. Efterfølgende valg om genanbringelse kan kun ske hvis skatteyderen ikke tidligere har selvangivet en avance, men hvor SKATs gennemgang medfører at der er en skattepligtig avance. Kendelse, SKM2014.113.SKAT Fradrag ved underskud af landbrugsvirksomhed og stutteri - opdeling af aktivitet. Drift af landbrugsejendom med bortforpagtning af jordtilliggende og drift af stutteri anset som to selvstændige virksomheder. Stutteriet ikke anset som erhvervsmæssigt drevet. Vores kommentar: Skatteyderen blev forhøjet for 3 indkomstår for så vidt angår resultat af stutteridriften, hvorimod landbrugsdriften skattemæssigt blev godkendt som erhverv. Kendelse, SKM2014.112.LSR Bindende svar fra SKATTERÅDET Anpartshaverlån - Salg af ejendom til hovedanpartshaver Skatterådet kan bekræfte, at der ikke vil ske beskatning efter ligningslovens 16 E, hvis overdragelsen finansieres ved at A overtager selskabets gæld til 3. mand og ved kontant betaling pr. overtagelsesdatoen, selv om denne ligger senere end underskriftsdatoen. Skatterådet kan også bekræfte, at en evt. refusionsopgørelse i selskabets favør ikke vil blive anset for et aktionærlån omfattet af ligningslovens 16 E. Bindende svar, SKM2014.107.SR Skattefri virksomhedsomdannelse Skatterådet bekræfter, at der i henhold til virksomhedsomdannelseslovens 1 kan ske en skattefri virksomhedsomdannelse af den personligt ejede virksomhed, idet betingelserne, om en bestående erhvervsvirksomhed, som er drevet med en vis intensitet og professionelt tilsnit, er opfyldt. Bindende svar, SKM2014.106.SR 6
Styresignaler Styresignaler Genoptagelse som følge af Kommissionens åbningsskrivelse om personfradrag og fri bevægelighed styresignal Den danske regering modtog den 26. april 2013 en åbningsskrivelse fra EU-Kommissionen. Det fremgår heraf, at det efter Kommissionens opfattelse er i strid med den fri bevægelighed for personer, arbejdstagere og kapital, når personer der er hjemmehørende i Danmark, der har modtaget indkomst i en anden EU-medlemsstat eller EØS-stat, mister en forholdsmæssig del af deres personfradrag, fordi dette beregningsteknisk bliver henført til den udenlandske indkomst ved lempelsesberegningen. Regeringen kan tilslutte sig kommissionens synspunkter. På den baggrund ændres beregningsmetoderne for lempelse. I den anledning udsendes retningslinjer for genoptagelse, idet der som følge af ændringen af den gældende beregningspraksis vil kunne ske genoptagelse af skatteansættelser fra og med indkomståret 2010. Da SKAT kan udsøge de berørte personer jf. styresignalets pkt. 5, vil der automatisk blive udsendt nye årsopgørelser til de personer, hvor den ændrede praksis resulterer i en overskydende skat eller et uudnyttet personfradrag, der kan overføres til en evt. ægtefælle jf. styresignalets pkt. 6. SKM2013.920.SKAT Moms og afgifter SKAT præciserer hvornår en given køling af et lokale sker til godtgørelsesberettigede formål, således at der kan ske tilbagebetaling af energiafgiften af energiforbruget til kølingen. Landsskatteretten har i SKM2013.297.LSR, og SKM2013.674.LSR taget stilling til hvorvidt energiforbruget til køling af lokaler var procesbetinget køling. I begge sager fandt Landsskatteretten det ikke afgørende, at der opholdt sig personer i de pågældende lokaler. SKAT finder på denne baggrund anledning til at præcisere, hvornår en given køling af et lokale sker til godtgørelsesberettigede formål, således at der kan ske tilbagebetaling af energiafgiften af energiforbruget til kølingen. Der skal som hidtil træffes en afgørelse i hvert enkelt tilfælde, som vil bero på en vurdering af de konkrete foreliggende omstændigheder. SKM2013.891.SKAT 7
Morgenskat.dk Har du prøvet Morgenskat? Morgenskat er en daglig oversigt over samtlige nyheder inden for skatter, afgifter og moms. Fordelen ved morgenskat er, at du og dine medarbejdere kun skal se et sted for at være opdateret om hvad der sker på skatteområdet. Morgenskat indeholder nyheder fra: Folketinget, Skatteministeriet, SKAT, nye love og bekendtgørelser, domme, afgørelser fra Landsskatteretten og EU. Vi henter indholdet fra 26 hjemmesider hver dag. I morgenskat angives internetadresser, så du med et klik kommer direkte til en uddybende beskrivelse af emnet. Morgenskat udgives alle hverdage fra mandag til fredag og ligger i din mailboks senest kl. 8. Morgenskat udkommer dog ikke i juli måned. Hvis du er interesseret i et prøveabonnement, så se www.morgenmail.dk for yderligere oplysninger. Vedtagne love og forordninger mv. Ingen vedtagne love og forordninger mv. i denne periode. Skat & momskurser Vore dygtige medarbejdere underviser også i kurser om moms- skat og andet. Kurserne er beskrevet på TimeLearnings hjemmeside: http://timelearning.dk/ Uddybende artikler TimeTax har gennem tiden udarbejdet mange artikler om aktuelle emner. Se vores hjemmeside: http://timetax.dk/ Fra venstre: Fra Thorbjørn venstre: Helmo Thorbjørn Madsen, Helmo John Rasmussen Madsen, John Rasmussen og Søren Engers og Søren Pedersen Engers Pedersen TimeTax er en del af TimeGruppen, som tænker i helhedsløsninger, der kommer hele vejen rundt. En filosofi og et koncept, vi kalder 320 -rådgivning. Rent praktisk betyder det, at vi formidler kontakten til specialister og rådgivere, som professionelt løser en hvilken som helst kundeopgave. Det giver vores kunder tid og ressourcer til vækst og udvikling. 8