Biler Biler Skat & Moms redmark.dk
Kan du styre en firmabil sikkert igennem skatte- og momslandskabet? Inden du sætter dig bag rattet i en firmabil og kører en tur, er det vigtig at kende de særlige regler vedrørende skat og moms for ikke at blive standset under eller efter køreturen af SKAT og blive præsenteret for en ekstra regning. Når en firmabil anvendes til private formål, reguleres forholdet på moms og afgiftssiden som hovedregel hos virksomheden, hvorimod konsekvenserne for privat kørsel efter skattereglerne sker hos den ansatte. Der er forskel på, hvordan benyttelsen af en firmabil til private formål behandles efter moms- og skattereglerne. Tidligere har SKAT foretaget en del razziaer af biler på gule plader, og det har her vist sig, at der er fejl i mange firmabilers moms- og skatteforhold. Pjecen beskriver reglerne for moms og skat ved brugen af firmabiler. I pjecen er beskrivelsen af reglerne for brugen af firmabiler opdelt i henholdsvis gulpladebiler og biler på hvide plader. Februar 2017 Indhold Kan du styre en firmabil sikkert igennem skatte- og momslandskabet?...2 Gulpladebiler...3 Moms på gulpladebiler ved anskaffelse, leasing og drift...7 Papegøjeplader...8 Biler på hvide plader...8 Skattemæssig konsekvens ved privat kørsel i arbejdsgiverens firmabil...9 Leasing...11 Kørsel i firmabil for selvstændige erhvervsdrivende...12 Hvordan kommer firmabilen sikkert gennem skatte- og momslandskabet...15 2
Gulpladebiler Når ansatte bruger en gulpladebil til privat anvendelse, beskattes de af enten fri bil, eller, når der er tale om en specialindrettet gulpladebil, af antal af private kørte kilometer. Derimod bliver virksomheden ikke økonomisk belastet i skattemæssig henseende, når der sker privat anvendelse af en gulpladebil. I forhold til momsen er det afgørende, at gulpladebilen udelukkende anvendes til momspligtige formål, for at der er momsfradrag for omkostninger til anskaffelse og drift af bilen. Det er den faktiske anvendelse af bilen, der har betydning. Hvornår er der skattemæssigt og momsmæssigt tale om privat anvendelse af gulpladebiler Der er som hovedregel tale om privat anvendelse af en gulpladebil, når kørslen ikke sker i virksomhedens ærinde. Det vil sige i de tilfælde, hvor kørslen i gulpladebilen sker med et privat formål, er kørslen privat. Kørsel mellem bopæl og arbejdspladsen anses som udgangspunkt både momsmæssigt og skattemæssigt som privat kørsel. Der er dog følgende undtagelser, hvor kørsel mellem bopæl og arbejdspladsen alligevel ikke anses for privat kørsel: 1. Undtagelse kørsel mellem bopæl og et midlertidigt arbejdssted eller skiftende arbejdspladser Skat Kørsel mellem bopæl og et midlertidig arbejdssted anses ikke som privat anvendelse. En arbejdsplads anses skattemæssigt for midlertidig indtil den 61. arbejdsdag. Det er således muligt at køre fra bopælen til samme arbejdsplads i indtil 60 arbejdsdage indenfor 12 måneder, uden der er tale om privat kørsel. Et arbejdssted defineres som det sted, hvor den ansatte udfører arbejdet for virksomheden, ligegyldigt hvem det pågældende sted tilhører. Alle arbejdsdage skal tælles med ved opgørelsen af kørslen indtil 60 dage, uanset længden på arbejdsdagen. Hvis der kun køres fra bopælen til arbejdspladsen enkelte dage igennem en periode, lægges arbejdsdagene sammen. Sammentællingen afbrydes kun, hvis der ikke sker kørsel mellem bopælen og den pågældende arbejdsplads i 60 sammenhængene arbejdsdage. Er kørselsmønstret for den skattepligtige kørsel til mange forskellige arbejdspladser og er det således ikke sandsynligt, at der køres mellem bopæl og arbejdsplads i mere end 60 arbejdsdage, vil befordringen anses som erhvervsmæssig. SKAT kan med fremadrettet virkning i indtil 12 måneder give skriftligt pålæg om, at medarbejderen dokumenterer ved kørselsregnskab, at der er tale om erhvervsmæssig befordring. Nedenstående regel om skiftende arbejdspladser gælder også skattemæssigt, såfremt 60-dages-reglen overholdes Moms I modsætning til skattereglerne indeholder momsreglerne ikke en 60 dages regel ved kørsel til skiftende arbejdspladser. Det betyder, at det ikke påvirker momsfradragsretten, hvis den ansatte kører til det samme midlertidige arbejdssted i 80 dage, så længe tre betingelser er opfyldt: Gulpladebilen skal have værktøj eller materialer, eller den ansatte skal have et lager på sin bopæl Den ansatte må ikke bruge bilen til private formål Virksomheden har ret til skattemæssige afskrivninger på bilen 3
2. Undtagelse lejlighedsvis kørsel mellem bopælen og arbejdspladsen Skat og moms Lejlighedsvis kørsel mellem arbejdspladsen og den ansattes bopæl har ingen momsmæssige eller skattemæssige konsekvenser, når bilen den følgende dag udelukkende anvendes erhvervsmæssigt for eksempel til kundebesøg eller kørsel til togstation eller lufthavn. Det er en betingelse, at denne form for kørsel højst foretages 25 gange om året. Hvis en gulpladebil ofte holder ved den ansattes private bopæl udenfor normal arbejdstid, vil SKAT anse bilen for også at være til rådighed for privat kørsel. I dette tilfælde er den eneste måde at undgå beskatning af fri firmabil at fremlægge et løbende og korrekt ført kilometerregnskab over bilens totale kørsel, som udelukkende udviser erhvervsmæssig kørsel. Et korrekt ført kilometerregnskab indeholder som minimum en daglig oversigt over kilometertællerens udvisende ved den daglige kørsels begyndelse og ved dens afslutning, datoen for kørslen, angivelse af ethvert begyndelses- og ankomststed med samme formål, tidspunktet og formålet med kørslen. 3. Undtagelse kørsel i forbindelse med en vagtordning Skat og moms Ansatte, der har tilkaldevagter fra bopælen, og som tager bilen med hjem, fordi den skal bruges i forbindelse med tilkaldene, anses ikke af den grund momsmæssigt eller skattemæssigt for at være privat kørsel. Følgende betingelser skal dog være opfyldt: kørslen er udtryk for et klart forretningsmæssigt behov bilen er udstyret med værktøj eller lignende, således at der kan udføres de reparationer, som den ansatte skal udføre i forbindelse med vagten den ansatte har forbud mod at bruge bilen privat der er lavet en vagtplan, og der er rapportpligt over udkald mv. det kan dokumenteres hvilke biler, der er brugt til de enkelte vagter antallet af biler står i rimeligt forhold til vagtordningens omfang den ansatte skal have vagt i hele vagtperioden. Hvis der er tale om vagtordninger, hvor den ansatte skal være til rådighed døgnets 24 timer, må den ansatte gerne køre i bilen til familiefester og lignende inden for vagtområdet, uden det får momsmæssige eller skattemæssige konsekvenser. Hvis kørslen mellem bopælen og arbejdsstedet foregår i et specialindrettet køretøj, må der foretages svinkeærinder i tilknytning til kørslen, se undtagelse 6, hvor svinkeærinder defineres. SKAT mener ikke, at man kan have vagt hele tiden. 4
4. Undtagelse kørsel efter mad, efter kollega og andre praktiske situationer Skat og moms Den ansatte kan køre til frokost eller hente mad i arbejdstiden i gulpladebilen, uden at det får skattemæssige eller momsmæssige konsekvenser. Hvis den ansatte kører i en specialindrettet varebil, må den ansætte hente mad på vej til eller fra arbejde, idet kørslen så anses for et svinkeærinde, der er tilladt i en specialindrettet bil. Den ansatte kan uden skattemæssige og momsmæssige konsekvenser også hente og aflevere kollegaer i tilknytning til kørslen mellem hjem og arbejde, når arbejdsgiveren har bedt den ansatte om at gøre det. SKAT accepterer i en række praktiske situationer, at den ansatte kan gøre private ting: Den ansatte kan handle privat hos kunden, når den ansatte er på kundebesøg. Den ansatte kan parkere og arbejde hos en kunde, og derefter gå ind i nabobutikken og handle privat. Den ansatte kan på vej til og fra kunder standse og købe mad, drikkevarer og andre fornødenheder til brug i arbejdstiden, når bare den ansatte ikke afviger fra den erhvervsbetingede rute. 5. Undtagelse Dagsbeviser Skat En varebil med en tilladt totalvægt på indtil 4 t og som ikke er registreret som hel eller delvis privatbenyttede må anvendes privat, når medarbejderen betaler en benyttelsesafgift pr. dag. Varevognen må kun anvendes privat i indtil 20 dage pr. kalenderår. Anvendes den derudover, vil medarbejderen blive beskattet af fri bil. Der skal udstedes et bevis (dagsbevis), som skal medbringes under kørslen den pågældende dag. Dagsbeviset skal være indhentet, førend den private kørsel påbegyndes. Dagsbeviserne kan købes ved at logge ind på Motorregistret eller i SKATs app. Moms Momsen er endelig afregnet med dagsbeviset for varebiler med en totalvægt på op til 3.000 kg. For varebiler mellem 3.001 og 4.000 kg skal virksomheden beregne en udtagningsmoms for den private anvendelse. Udtagningsmomsen føres som salgsmoms på virksomhedens momsangivelse. Virksomheden har trukket hele momsbeløbet fra ved køb/leje Virksomheden har ikke trukket hele momsbeløbet fra ved køb/leje Totalvægt højst 3.000 kg Dagsbevis: 225 kr. Dagsbevis: 185 kr. Totalvægt 3.001-4.000 kg Dagsbevis: 185 kr. Dagsbevis: 185 kr. 6. Undtagelse kørsel i en specialindrettet gulpladebil Specialindrettede gulpladebiler er biler, som ikke er velegnede som alternativ til en privat bil. Specialindrettet gulpladebiler er typiske: Lastvogne Kranvogne Kassevogne med indrettet værksted Mandskabsvogne Andre specialkøretøjer 5
Der skal altid foretages en konkret vurdering af den enkelte gulpladebil, før det er muligt at bedømme om den opfylder betingelserne for at tilhøre kategorien af specialindrettede gulpladebiler eller ej. Ved vurderingen af om der konkret er tale om en specialindrettet gulpladebil, skal gulpladebilen anses som et uegnet alternativ til en privat bil, samt at der er et erhvervsmæssigt behov for, at køretøjet er indrettet på den specielle måde at det specialindrettede køretøj er nødvendigt for at brugeren heraf kan udføre dit arbejde. I nedenstående skema er der anført forhold, der vil indgå i vurderingen af, om et køretøj anses som specialindrettet: Moms Når den ansatte kører i en specialindrettet gulpladebil, må den ansatte det samme som i en almindelig gulpladebil beskrevet under undtagelse 1-5. Endvidere må den ansatte køre mellem hjemmet og arbejdspladsen, og i forbindelse med denne kørsel må den ansatte afvige fra ruten i forbindelse med såkaldte svinkeærinder. Kørsel mellem hjem og arbejde i specialindrettede gulpladebiler anses for at være foretaget i virksomhedens interesse, og påvirker ikke momsfradragsretten for bilen, når der er et erhvervsmæssigt behov for at bilen er indrettet på den specielle måde den specialindrettede bil er nødvendig for at den ansatte kan udføre sit arbejde. Momenter der taler for specialindrettet: Der er tale om et større køretøj Der er tale om en kassevogn Der er ikke sideruder i køretøjets varerum Der er som følge af et erhvervs-mæssigt behov indrettet mange fastspændte reoler, der fylder det meste af køretøjets lastrum Køretøjet er ud over de fastspændte reoler også fyldt med nødvendigt værktøj og materialer Køretøjet er beskidt som følge af den erhvervsmæssige brug Køretøjet lugter ubehageligt som følge af den erhvervsmæssige brug Der er indrettet erhvervsbetingede installationer på sædet ved siden af føreren Køretøjet bærer generelt præg af erhvervsmæssig anvendelse Momenter der taler imod specialindrettet: Køretøjet er smart og minder om biler, der normalt anvendes privat Køretøjet er rent og pænt indvendig, så man ikke behøver arbejdstøj for at køre i den Køretøjet er en ladvogn uden nogen eller kun begrænset specialindretning Der er ikke et erhvervsmæssigt behov for køretøjets indretning Der er ikke erhvervsmæssigt behov for at medbringe det pågældende værktøj m.v. Køretøjet har firehjulstræk uden at den erhvervsmæssige brug nødvendiggør dette Køretøjets normale anvendelsesområde svarer ikke til den erhvervsmæssige anvendelse Skat Privat kørsel i tilknytning til den erhvervsmæssige kørsel i en specialindrettet gulpladebil får kun skattemæssige konsekvenser, når en bagatelgrænse på 1.000 km. overskrides samtidig med at værdien af den faktiske kørsel sammen med øvrige personalegoder overstiger bundgrænsen for øvrige personalegoder på kr. 5.900 (2017). Såfremt der er tale om privat ærindekørsel i forbindelse med den erhvervsmæssige kørsel, og den private kørsel ikke medfører en afvigende kørselsrute i forhold til den erhvervsmæssige, tælles denne kørsel ikke med i de 1.000 km. pr. år. Til illustration af beregningen af privat kørsel i forbindelse med den erhvervsmæssige kørsel i specialindrettet gulpladebil: Antal kilometer Beskatning 0-1.000 Ingen beskatning 1.001-2.625 Ingen beskatning* 2.625 - Den ansatte beskattes med kr. 3,56 pr. kørte kilometer over 1000 km *Hvis den ansatte ikke har øvrige personalegoder omfattet af bagatelgrænsen (kr. 5.900/ kr. 3.63 pr. km. = 1.625 km gælder for 2017). Hvis den ansatte herudover kører privat i gulpladebilen, skal den ansatte beskattes med det beløb, svarende til, hvad det vil koste at leje en tilsvarende gulpladebil. Skemaet er ikke udtømmende, og der kan derfor efter omstændighederne indgå andre forhold 6
Moms på gulpladebiler ved anskaffelse, leasing og drift Udelukkende momspligtig anvendelse anskaffelse, leasing og drift af gulpladebil Hvis gulpladebilen udelukkende anvendes til momspligtig virksomhed, har virksomheden fuld momsfradrag for anskaffelse og drift af bilen. Det samme gælder for momsen af udgiften til eventuel leasing af gulpladebilen. Blandet anvendelse af gulpladebilen anskaffelse, leasing og drift af gulpladebil Hvis gulpladebilen bruges til andre formål end momspligtig virksomhed, f.eks. til ansattes private kørsel, vil den fulde fradragsret for momsen som udgangspunkt bortfalde. Der er ingen bagatelgrænse for privat brug i momsreglerne. Anvendes gulpladebilen blot i et kort øjeblik til private formål mister virksomheden momsfradragsretten i forbindelse med anskaffelsen. Den konkrete håndtering afhænger af om bilen har en tilladt totalvægt på under eller over 3 tons. Gulpladebiler med tilladt totalvægt under 3 tons Er der tale om gulpladebiler med en tilladt totalvægt på under 3 tons, vil den blandede anvendelse (momspligtig og privat kørsel) af gulpladebilen betyde, at der ikke er momsfradrag på købet af bilen. Selv om bilen bruges til blandet kørsel, er der fortsat fuld fradragsret for momsen af driftsudgifterne på bilen, hvis virksomheden som minimum har kr. 50.000 i årlig omsætning. Leasede gulpladebiler med tilladt totalvægt under 3 tons Fradragsretten for leasede gulpladebiler med en tilladt totalvægt på under 3 tons er fastsat til 1/3 af momsen på leasingafgiften, når bilen anvendes blandet. Hvis en leaset gulpladebil anvendes blandet er der fortsat fuld momsfradrag for driftsudgifterne. Det er også en betingelse her at virksomheden som minimum har kr. 50.000 i årlig omsætning. Gulpladebiler med tilladt totalvægt over 3 tons For gulpladebiler med en tilladt totalvægt på over 3 tons, afhænger fradragsretten for momsen på anskaffelsen, leasingydelsen og driften af, hvor stor den momspligtige anvendelse skønsmæssigt er i forhold til det samlede brug af gulpladebilen. Skønnet skal afspejle den momspligtige anvendelse. Hvis virksomheden skønner, at bilen anvendes 90% til momspligtig virksomhed, har virksomheden fradrag for 90% af momsen af anskaffelsesprisen, leasingydelser og driften. Skematisk oversigt over momsfradrag for gulpladebiler Motorkøretøjets art Fradragsret ved køb Fradragsret ved leje Fradragsret ved drift Moms ved salg Gulpladebil med tilladt totalvægt under 3 tons Udelukkende momspligtig benyttelse Fuld Fuld Fuld Af den fulde salgspris Blandet benyttelse Ingen 1/3 Fuld Ingen Gulpladebil med tilladt totalvægt over 3 tons Udelukkende momspligtig benyttelse Fuld Fuld Fuld Af den fulde salgspris Blandet benyttelse Delvis efter skøn Delvis efter skøn Delvis efter skøn Af den fulde salgspris 7
Papegøjeplader Gulpladebiler med en totalvægt på op til 4 ton, som indeller omregistreres den 1. januar 2009 eller senere, og som også anvendes privat, får papegøjeplader. Ejere af biler, der er indregistreret i perioden mellem 3. juni 1998 og 1. januar 2009, har fået udleveret et særligt hvidt klistermærke. Denne ordning gælder fortsat for biler, der ikke er omregistreret siden d. 1. januar 2009 (se også om registreringsafgift nederst i denne udgivelse). Biler på hvide plader Skat Det er ikke afgørende for beskatningen, om en bil er på gule plader, papegøjeplader eller hvide plader. Der gælder derfor som udgangspunkt samme regler og undtagelser for brugen af biler på hvide plader, som er beskrevet under afsnittet Gulpladebiler (se oversigtsskema på s. 10). Der er imidlertid en forskel på de dokumentationskrav, SKAT stiller, for at en firmabil ikke anses for at være stillet til rådighed til privat brug. Ansatte, der kører i en gulpladebil, anses som udgangspunkt ikke for at anvende denne privat, hvis kørslen er lovlig efter momsreglerne. Der er for disse biler ikke et krav om, at der føres en kørebog eller andet, om end det efter omstændighederne af bevismæssige årsager kan tilrådes at føre et sådan regnskab alligevel. Omvendt opererer SKAT i praksis med en formodningsregel for biler på hvide plader, hvilket indebærer, at disse som udgangspunktspunkt anses for at være til stillet til rådighed til privat anvendelse, hvis en ansat har adgang til bilen uden for normal arbejdstid. For at undgå beskatning af fri bil for en bil på hvide plader, forlanger SKAT som minimum, at den ansatte indgår en skriftlig aftale med sin arbejdsgiver, om at bilen ikke må anvendes til privat brug (fraskrivelseserklæring). Herudover skal det kunne dokumenteres, at bilen ikke anvendes privat. I praksis nødvendiggør dette, at der føres et kørselsregnskab, som arbejdsgiver har pligt til at føre kontrol med løbende. Dette regnskab skal indeholde oplysninger om følgende: Dato for kørsel Kilometertællerens udvisende ved den daglie kørsels begyndelse og afslutning Den daglige kørselsfordeling mellem privat og erhvervsmæssig kørsel Bestemmelsessteder for den og lignende notater, der kan dokumentere eller sandsynliggøre regnskabets rigtighed Moms Hverken momsen af købet eller driften af personbiler (hvidpladebiler) kan fradrages, selv om bilen udelukkende bruges til virksomhedens momspligtige aktiviteter. Der er særlige regler om momsfradrag for bilforhandlere, leasingselskaber og køreskoler. 8
Skattemæssig konsekvens ved privat kørsel i arbejdsgiverens firmabil Skat Når den ansatte anvender arbejdsgiverens firmabil til privat kørsel og denne kørsel ikke er omfattet af de førnævnte undtagelser 1-6, bliver den ansatte beskattet af fri firmabil. Værdien af fri firmabil udgør 25 % af den del af bilens værdi der ikke overstiger kr. 300.000, og 20 % af den del af bilens værdi, der overstiger kr. 300.000. Værdien opgøres altid mindst som 25 % af kr. 160.000. Værdien, der anvendes til beregning af det skattepligtige beløb, afhænger af, om arbejdsgiveren har anskaffet bilen som ny eller mere end 3 år gammel regnet fra datoen for første registrering. For firmabiler, som ved anskaffelsen højst er 3 år gammel, anvendes nyvognsprisen som beregningsgrundlag. Fra det 4. år regnet fra datoen for første registrering opgøres værdien ud fra 75 pct. af nyvognsprisen. Eksempel: Bilen er indregistreret første gang den 1/11 2013. Arbejdsgiveren køber bilen den 1/5 2016 for kr. 170.000. Nyprisen den 1/11 2013 udgjorde kr. 240.000. I beskatningsgrundlaget indgår bilen med en værdi på: 1/5 1/11 2016: Nyvognsprisen, kr. 240.000 1/11 2016 og fremefter: 75 pct. af nyvognsprisen, kr. 180.000. Hvis firmabilen på anskaffelsestidspunktet er mere end 3 år gammel, regnet fra datoen fra første registrering, udgør anskaffelsesprisen med eventuelle tillæg af istandsættelsesudgifter beregningsgrundlaget. Der er altid tale om minimum beskatning af 25 % af 160.000 ligegyldigt om firmabilen kun har kostet kr. 25.000. Hvis den ansatte kun har bilen til rådighed i en kortere periode (1-30 dage) beregnes værdi at fri firmabil med 1/12 af den årlige værdi af fri firmabil. Dette gælder for alle biler, der er egnede til privat kørsel. Det er ikke den faktiske kørsel, men rådigheden, der udløser beskatning. Det vil sige, at selvom firmabilen hovedsagelig anvendes til erhvervsmæssig kørsel, vil der ske beskatning af fri firmabil, hvis den ansatte har tilladelse til at anvende bilen til privat kørsel som ikke er omfattet af ovennævnte undtagelser 1-6. Moms I situationer hvor virksomheden og virksomhedens ansatte ikke udelukkende anvender en firmabil til momspligtige formål, er konsekvensen tilbagebetaling af moms og afgifter. Det er virksomheden, der eventuelt skal tilbagebetale moms og afgifter. Kørslen får således ingen moms- og afgiftsmæssige konsekvenser for den ansatte, men kan derimod få skattemæssige konsekvenser. Se skematisk oversigt over reglerne for den ansattes beskatning af fri firmabil på næste side >> 9
Skematisk oversigt over reglerne for den ansattes beskatning af fri firmabil Brug af bil Almindelig firmabil Specialindrettet gulpladebil Erhvervsmæssig kørsel Ingen beskatning Ingen beskatning Kørsel bopæl mellem virksomhedens adresse Dog ikke ved nedenstående 5 undtagelser: 25 % af bilens værdi optil kr. 300.000 og 20 % af resten (mindst af kr. 160.000) Ingen beskatning, hvis ingen befordringsfradrag. Ellers beskatning af et tilsvarende beløb 1. 60 dages reglen Ingen beskatning 2. Lejlighedsvis kørsel Ingen beskatning 3. Vagtordning Ingen beskatning* 4. Kørsel i forbindelse med Ingen beskatning* spisepauser eller afhentning af kolleger 5. Dagsbeviser 225 kr. pr. dag i op til 20 dage pr. kalenderår* Privat kørsel i tilknytning til den erhvervsmæssige kørsel Øvrig privat kørsel 25 % af bilens værdi op til kr. 300.000 og 20 % af resten (mindst af kr. 160.000) 25 % af bilens værdi optil kr. 300.000 og 20 % af resten (mindst af kr. 160.000) Beskatning ved kørsel over 1.000 km, dog ingen beskatning af indtil 2.545 km. hvis den ansatte ikke har øvrige personalegoder omfattet af bagatelgrænsen. Ved kørsel over 2.545km. beskatning med kr. 3,56 pr. km. over 1.000 km. Beskatning af prisen for leje af et tilsvarende køretøj medmindre, at kørslen sker som et alternativ til almindelig personbefordring, da 25 % af gulpladebilens værdi optil kr. 300.000 og 20 % af resten (mindst af kr. 160.000) *=Reglen gælder kun for gulpladebiler 10
Leasing Skat Når virksomheden beslutter, at lease i stedet for at eje en bil, skal der stadigvæk foretages en sondring mellem udelukkede erhvervsmæssig kørsel, blandet erhvervsmæssig og privat kørsel. Når der er tale om udelukkende erhvervsmæssigt kørsel, sker der ingen beskatning af de ansatte. I de tilfælde, hvor der er tale om blandet kørsel, vil de ansatte blive beskattet af fri firmabil, medmindre den private kørsel falder ind under én af de fra 1-6 førnævnte undtagelser. Deleleasing den ansatte og arbejdsgiver Deleleasing forekommer i de tilfælde hvor arbejdsgiveren og den ansatte hver indgår separate aftaler om at lease den samme firmabil hos samme leasingselskab. Virksomheden anvender udelukkende den leasede bil til erhvervsmæssig kørsel, og den ansatte anvender den leasede bil til privat kørsel udenfor normal arbejdstid, eksempelvis i forbindelse med kørsel mellem bopæl og arbejdet. Herved bliver den ansatte ikke beskattet af fri firmabil i forbindelse med privat kørsel, da den ansatte selv betaler for brugen af firmabilen til privat kørsel. Det er nødvendig for at undgå beskatning af fri firmabil, at der føres et korrekt kilometerregnskab for at holde styr på henholdsvis antallet af erhvervsmæssig og private kørte kilometer. Herudover skal de samlede udgifter til bilens drift, afskrivning og forrentning alle indgå i leasingydelserne, og fordeles proportionalt mellem virksomheden og den ansatte på grundlag af de faktiske kørte km. fordelt på henholdsvis erhvervsmæssig og privat kørsel. Endvidere skal leasingydelserne for hver af parterne betales direkte til leasingselskabet, og hver at parterne hæfter for egne forpligtelser i relation til leasingselskabet. Det er et krav for at undgå beskatning af fri firmabil, at både den ansatte og arbejdsgiveren indgår selvstændige leasingaftaler med et leasingselskab for en given periode (ofte mellem 3-5 år), og udelukkende hæfter for egne forpligtelser overfor leasingselskabet. I praksis vil det være vanskeligt, at opfylde reglerne for at undgå beskatning. Moms Hvis virksomheden leaser hvidpladebiler er der mulighed for et særligt beregnet momsfradrag for leasingafgiften, uanset om leasingbilen udelukkende bruges til virksomhedens momspligtige aktiviteter, eller til blandede aktiviteter, f.eks. privat. det er et krav, at leasingperioden udgør en sammenhængende periode på mindst seks måneder, og at mindst 10 % af den årlige kørsel med leasingbilen sker som led i virksomhedens momspligtige aktiviteter. Momsfradraget beregnes ikke af den købsmoms leasingselskabet fakturerer. Der er derimod tale om et beregnet fradrag med udgangspunkt i registreringsafgiften. Leasingselskabet skal skrive det beregnede momsfradrag på leasingfakturaen. Der gælder særlige regler for førstegangsydelser på leasingbiler. Udgangspunktet er, at momsen af førstegangsydelsen ikke kan fradrages, men der kan i visse tilfælde være et momsfradrag. Virksomheden har ikke momsfradrag for driftsudgifterne brændstof, dæk, reparationer og lignende - på leasingbilen. Undtagelsesvis er der momsfradrag for momsen af broafgiften ved kørsel over Øresund. (For den momsmæssige behandling ved leasing af gulpladebiler, se under afsnittet Moms på gulpladebiler ved anskaffelse, leasing og drift ) Det vil sige, at virksomheden kun betaler for de omkostninger, der er forbundet med den erhvervsmæssige kørsel, hvorimod den ansatte udelukkende betaler for de omkostninger, der er forbundet med den private kørsel. 11
Kørsel i firmabil for selvstændige erhvervsdrivende Skat Når selvstændige erhvervsdrivende anvender en firmabil i forbindelse med deres virksomheder, er det vigtigt, at få konstateret, hvorvidt denne udelukkende anvendes erhvervsmæssigt eller anvendes både erhvervsmæssigt og privat. Udelukkende erhvervsmæssig anvendelse af firmabilen I de tilfælde, hvor der er tale om udelukkende erhvervsmæssig kørsel i firmabilen, vil den kunne indgå i virksomhedens driftsresultat på tilsvarende vis som andre udelukkede erhvervsmæssigt anvendte driftsmidler. Det betyder, at samtlige driftsomkostninger og afskrivninger kan fratrækkes i virksomhedens resultat. Begrebet erhvervsmæssig kørsel er fastlagt som: Kørsel mellem bopæl og arbejdspladsen i indtil 60 arbejdsdage Kørsel mellem arbejdspladser Kørsel inden for samme arbejdsplads Den selvstændige erhvervsdrivende skal være afskåret fra at anvende bilen privat, hvilket kræver et korrekt ført kilometerregnskab. Blandet benyttelse af firmabilen Hvis der er tale om blandet benyttelse af firmabilen, det vil sige, at bilen anvendes både til erhvervsmæssig og til privat kørsel, har den selvstændige erhvervsdrivende forskellige muligheder alt efter om bilen er indenfor eller udenfor virksomhedsordningen eller virksomhedsordningen ikke anvendes. Bilen holdes uden for virksomhedsordningen eller virksomhedsordningen anvendes ikke I disse tilfælde kan fradraget for den erhvervsmæssige kørsel ske enten efter Skatterådets satser eller med de faktiske udgifter. Det er nødvendigt at foretage en opgørelse af de kørte kilometer på den private del og på den erhvervsmæssige del. Såfremt den selvstændige erhvervsdrivende vælger at anvende de faktiske udgifter, er det muligt, at fratrække den del af udgifterne som forholdsmæssig kan henføres til den erhvervsmæssige kørsel i forhold til de samlede kørte kilometer. Hvis der foretages fradrag for de faktiske udgifter kan den selvstændige erhvervsdrivende foretage et ligningsmæssigt befordringsfradrag mellem bopæl og arbejdsplads, efter samme regler som lønmodtagere. Den selvstændige erhvervsdrivende kan i stedet for fradrag for de faktiske udgifter vælge at få en godtgørelse fra virksomheden beregnet ud fra den erhvervsmæssige kørsel. Skatterådets satser for erhvervsmæssig kørsel er for 2017 følgende: Kørsel indtil km. 20.000 årligt anvendes kr. 3,53 pr. km. Kørsel ud over km. 20.000 årligt anvendes kr. 1,93 pr. km. Godtgørelsesbeløbet fratrækkes i virksomhedsindkomsten og overføres til privatdelen uden beskatning. Bilen indskydes i virksomhedsordningen Når firmabilen er indskudt i virksomhedsordningen og samtidig anvendes privat bliver den selvstændige erhvervsdrivende beskattet af fri firmabil, se nærmere herom i afsnittet skattemæssig konsekvens ved privat kørsel i arbejdsgiverens firmabil. Moms Den momsmæssige behandling af firmabiler afhænger dels af anvendelsen og dels af biltypen. Det gælder erhvervsmæssig, delvis erhvervsmæssig eller privat anvendelse. Herunder om der er tale om gulpladebil over eller under 3 ton totalvægt, en specialindrettet bil, eller om der er tale om en personbil. Hvis der er ført kilometerregnskab, anvendes kilometerregnskabet til at fastsætte den private kørsel. Hvis der ikke er ført kilometerregnskab, ansættes den private kørsel efter et skøn, efter praksis som en procentdel af årets samlede kørsel. 12
Skematisk oversigt over reglerne for selvstændige erhvervsdrivende i forbindelse med brugen af en firmabil Type af selvstændig erhvervsdrivende Anvender virksomhedsordningen, hvor en firmabil indgår Anvender virksomhedsordningen, hvor en firmabil holdes udenfor Anvender ikke virksomhedsordningen Udelukkende erhvervsmæssig anvendelse af firmabilen Samtlige driftsomkostninger og afskrivninger kan fratrækkes i virksomhedens resultat Samtlige driftsomkostninger og afskrivninger kan fratrækkes i virksomhedens resultat Både privat og erhvervsmæssig anvendelse af firmabilen Samtlige driftsomkostninger og afskrivninger kan fratrækkes i virksomhedens resultat 25 % af firmabilens værdi optil kr. 300.000 og 20 % af resten (mindst af kr. 160.000) Fradrag for den erhvervsmæssige kørsel enten efter Skatterådets satser eller med de faktiske udgifter. Ved faktiske udgifter er det muligt, at vælge mellem et skøn eller faktiske antal kørte kilometer. Fradrag for den erhvervsmæssige kørsel enten efter Skatterådets satser eller med faktiske de udgifter. Ved faktiske udgifter er det muligt, at vælge mellem et skøn eller faktiske antal kørte kilometer. Registreringsafgift Der betales registreringsafgift, når en bil indregistreres første gang. Satsen for hvidpladebiler er på 105% af afgiftsværdien op til 106.600 kr. og 150% af resten (2017). For gulpladebiler er satsen som hovedregel 0 kr. af de første 18.100 kr. af den afgiftspligtige værdi og 50 % af resten. Ejerafgift Der betales ejerafgift af alle biler. Afgiften beregnes ud fra bilens brændstofforbrug. Privatbenyttelsesafgift For gulpladebiler skal der betales privatbenyttelsesafgift, hvis virksomheden den ansatte bruger gulpladebilen til private formål. Afgiften betales på biler, der er indregistreret på papegøjeplader og på biler med et særligt hvidt klistermærke. Afgiften afhænger af, hvordan bilen bruges: Bruges bilen både til privat og erhvervskørsel, betales halvdelen af afgiften. Bruges bilen udelukkende til privat kørsel, betales hele afgiften. Satserne for privatbenyttelsesafgift for 2017 Bilens totalvægt Registreret første gang efter 2. juni 1998 og til og med 24. april 2007 Registreret første gang den 25. april 2007 eller senere Til og med 2 tons 1.060 kr. 5.920 kr. Over 2 til og med 3 tons 5.920 kr. 5.920 kr. Over 3 til og med 4 tons 5.920 kr. 17.590 kr. 13
14
Hvordan kommer firmabilen sikkert gennem skatte- og momslandskabet Nærværende folder beskriver alene de generelle regler om firmabiler. Det er vigtigt, at huske på, at der i hvert enkelt tilfælde kan være særlige forhold, der kan have betydning for de skatte- og momsmæssige konsekvenser, og brugen af den enkelte konkrete bil skal derfor altid vurderes særskilt. Vi kan ved konkret rådgivning med udgangspunkt i netop din virksomhed, få afklaret, hvordan din virksomhed kan undgå faldgrubberne i forbindelse med anskaffelse og brugen af biler der samtidig tilgodeser såvel dine behov som arbejdsgiver og dine medarbejderes. Vi har stor erfaring med rådgivning om de skatte- og momsmæssige forhold i forbindelse med firmabiler, og vi stiller gerne vores erfaring til rådighed. Kontakt skatteafdelingen eller din sædvanlige revisor og få at vide, hvordan vi konkret kan hjælpe din virksomhed med at få de skatte- og momsmæssige regler til at sammenspille bedst mulig i forbindelse med anskaffelsen og brugen af en bil. Hvis du har spørgsmål til nærværende folder eller spørgsmål i øvrigt, er du ligeledes velkommen til at kontakte din sædvanlige revisor. Hvis du endnu ikke er kunde hos os, så kontakt Redmarks skatteafdeling på telefon 98 18 33 33 15
Følg Redmark på redmark.dk Aalborg Hasseris Bymidte 6 DK-9000 Aalborg Tlf. +45 98 18 33 33 aalborg@redmark.dk Aarhus Sommervej 31C DK-8210 Aarhus V Tlf. +45 86 13 31 00 aarhus@redmark.dk København Dirch Passers Allé 76 DK-2000 Frederiksberg Tlf. +45 39 16 36 36 copenhagen@redmark.dk