Skattemæssig tilflytning til DK

Skattemæssig tilflytning til DK v/advokat Michael Amstrup (H) 21. maj 2015 2015 Tuborg Havnevej 19, DK-2900 Hellerup, Denmark, T: 3525 2535, M: info@rl.dk, W: rl.dk

Hovedpunkter Gennemgang af reglerne og aktuel praksis ved tilflytning til Danmark: KLS 7 og KLS 1 nr. 1 (bopæl) og nr. 2 (ophold). Styresignalet SKM 2013.715 SKAT udvalgte forhold. Opdateret status belyst ved seneste praksis domme, kendelser og Bindene svar. Praktisk håndtering af tilflytning fra udland til DK: Fuld deklarering af indkomst og formue i udland værdiansættelse mv.: - KLS 9 og AVBL 37 oprindeligt anskaffelsestidspunkt / handelsværdi ved indrejse. Ophør af henstandssaldo med aktieavance jfr. AVBL 38 ff. - ved genindrejse til DK. - Udenlandske Pensionsordninger / selvangivelse. Periodisering af indkomster ved tilflytning PBL 14. Forsker / nøglemedarbejder 25% bruttoskat jfr. KLS 48 E ff. SKAT s behandling når en tilflytning bliver en ikke fraflytning mv.: Gennemgang af udvalgte afgørelser - offentliggjorte og ikke offentliggjorte. Skattestraffesager -bevisbyrde. Selvanmeldelse efter tilflytning konti/trusts mv. i udlandet. 2015 2 02.06.2015

Tilflytning til Danmark - skattemæssig To grundlæggende betingelser skal være opfyldt før den fulde skattepligt indtræder: 1) Skatteyder har bopæli Danmark, jfr. KLS 1, stk.1 nr. 1 2) Skatteyder har taget opholdi Danmark, jfr. KLS 7, stk. 1, jfr. stk.1 nr. 2 TFS 1998.606 H Skatteyders adgang til at besøge (hans datters mor) kan herefter ikke heller ikke sammenholdt med hans tilknytning til DK i øvrigt (dvs.ophold mv.)-føre til at han kan anses for at have erhvervet bopæli DK i 1984 og 1985, jfr. KLS 1, stk.1 nr. 1 og 7, stk. 1. Udover de objektive forhold mulighed for at bo et sted lægges der ifølge forarbejderne vægt på de subjektive forhold: ved afgørelsen af om betingelsen om bopæler opfyldt, lægges der vægt på om de pågældende ved at grunde husstand, leje sig bolig eller ved andre foranstaltninger har tilkendegivet at, de agter at have hjemsted her. SKM2013.543.ØLR ikke havde godtgjort en hensigt om at have hjemsted her i landet jfr. nr. 1 - men blev dog skattepligtig efter opholdsreglen i nr. 2. 2015 3 02.06.2015

Tilflytning til Danmark - ophold KLS 7: For en person, der erhverver bopælher i landet uden samtidig at tage opholdher, indtræder skattepligt i.h.t. 1,stk.1 nr.1, først når han tager opholdher i landet. Som sådant ophold anses ikke kortvarige ophold her i landet på grund af ferie eller lignende. Praksis for kortvarigt : maksimalt op til uafbrudt 3 måneders ophold og maksimalt op til i alt 180 dages ophold inden for en 12 måneders periode. NB! Ved beregning af de 180 dage tælles brudte døgn med: Eks. Fly lander i DK fredag kl. 23.00 og fly ud af DK mandag kl. 7.00 = 4 døgns ophold i DK. 8 stk. 2 op til 365 dage indenfor 2 år på turist eller studieophold-forudsat opretholdt fuld skattepligt til hjemland og ingen erhvervsvirksomhed i DK. TFS 1990.465HR : DK/USA person med bopæl i USA ejede 2helårsboliger i DK, ville flytte midlertidigt til DK i maks. 1 år ikke kortvarigt - 8 stk. 2. 2015 4 02.06.2015

Tilflytning pga. ophold Styresignal SKM 2013.715 SKAT: ( indarbejdet i jur. vejl. C.F.1.2.2.) Omtaler særlige tilfælde hvor der kan statueres tilflytning uden at 3mdr/6mdr grænserne er overskredet: Ingen bopæl/fast tilknytning til udland kombineret med periodevise arbejdsopgaver i udland f.eks. pilot, sømand, arbejde på boreplatform, sælger, kunstner mv. Kan medføre skattepligt til DK hvis der er rådighed over bolig i DK, og der ikkeer tale om ferieophold eller lignende i DK. Gælder også for sommerhuse! SKM2015.313SR Det kunne ikke bekræftes at et sommerhus, der blev anvendt som bolig ved spørgers varetagelse af erhverv som ansat på en færge der sejler mellem DK og D, var et sommerhus, hvorfor sømanden ville blive fuldt skattepligtig ved brug af sommerhuset. Ægtefælle bosiddende i Danmark: Skal bedømmes hver for sig hvorfor en udenlandsk ægtefælle der overholder de alm. Regler ikke bliver skattepligtig til DK heller ikke selv om der er tale om en mere permanent ordning. Thorning/Kinnock sagen Camilla Vest sagen. 2015 5 02.06.2015

Tilflytning pga. ophold Erhvervsmæssigt arbejde i Danmark i kombination med erhvervet bopæl : HR: Bopæl erhverves ved køb eller leje af HELÅRSBOLIG - ikke ved køb eller leje af SOMMERHUS. Modifikation: Hvis personen eller ægtefællen benytter sommerhuset som helårsbolig anses det som en helårsbolig. Overgang til helårsbolig Planlovens 41! Praksis fra 2005 bekræfter dette. Hvis der erhverves en bolig uden bopælspligt er der pr. definition tale om en helårsbolig SKM2006.212SR Andre boligformer der kan statuere bopæl: Hotelværelse SKM2011.368SR - mange spørgsmål! Campingvogn +/- TFS1988.411 LSR / SKM 2011.816LSR Værelse hos forældre SKM2008.432ØLD 2015 6 02.06.2015

Tilflytning til DK pga. ophold HR: Skattepligt indtræder fra arbejdets påbegyndelse hvis ikke ferie eller lignende Se. f.eks. SKM2002.252.LR: Fuld skattepligt ved 4 ugers arbejde for en DK arbejdsgiver og helårsbolig i DK SKM2009.813LSR: Fuld skattepligt ved leje af lejlighed + deltagelse i 4 bestyrelsesmøder i selskab han selv var ejer af løbende personlig varetagelse af indtægtsgivende hverv i kombination med bolig til rådighed. Undtagelser/modifikationer: Styresignalet kodificerer og objektiverer SKAT s praksis mht. håndtering af enkeltstående/sporadiske arbejdsopgaver under ophold i Danmark. Arbejdsopgaver i DK, der udføres i højst 10 dage indenfor 12 måneder kan accepteres uden at der indtræder skattepligt. Væsentlige modifikationer: Hvis der er tale om et fast mønster eller (for) få hverv/arbejdsgivere, og hvervet er specifikt rettet mod DK fuld skattepligt. Et møde på en time tæller for en arbejdsdag. SKM2015.329.SR Hverken 10-20 eller 40 dage erhvervsarbejde kan godkendes når ægtefælle har bolig i DK. 2015 7 02.06.2015

Tilflytning til DK pga. ophold Eksempler fra praksis, hvor fuld skattepligt IKKE indtrådte: SKM 2002.252LR : 14 dages forberedelse af undervisningsmateriale i DK for arbejdsgiver i Schweiz. TFS 1990.163LSR : Ulønnet medhjælp på søns minkfarm nogle uger om året SKM2012.732.ØLR ( straffedom) Fotomodel udførte 7 dagslange fotosessions i DK indenfor en 12 måneders periode. SKM2014.717.LSR: Violinists få koncerter + egen vedligeholdelse (øvetimer) i DK af egne færdigheder (cfr. Golfspiller Søren Hansen) SKM 2015.273.SR: Lejlighed uden bopælspligt ikke udført arbejde i DK bortset fra besvarelse af sporadiske telefonopkald, SMS og mails. SKM 2015.290.SR: Køb af sommerhus medfører ikke skattepligt, hvis sommerhuset ikke anvendes i forbindelse med erhvervsbetingede ophold i DK. OK for at besvare tlf. og mails men ikke ok for sporadisk eller enkeltstående, ikke planlagte møder under ophold i sommerhus!! 2015 8 02.06.2015

Deklarering af indkomster og formue i udlandet Selvangivelsespligten omfatter: Børsnoterede værdipapirer Investeringsforeningsbeviser Børsnoterede obligationer Andele i investeringsselskaber Forrentet gæld Pengekonti Pensionsordninger Ingen dispensationsmulighed ved overtrædelse af frist for indberetning (selvangivelsen) NB! Overvejelser om deklarering af beneficial ownership / beneficiary fra trøste og fonde 2015 9 02.06.2015

Deklarering af indkomster og formue i udlandet Konsekvenser ved manglende selvangivelse mv. Manglende fradragsret for tab Ingen lempelig beskatning efter pensionsbeskatningsloven, f.eks. PBL 15D SKM2015.75LSR: SKAT sagde, at tilflytteren ikke havde ret til at blive beskattet efter PBL 53A, fordi anmodningen ikke var indsendt i forbindelse med tilflytningen. Landsskatteretten sagde, at indsendelse senest ved selvangivelsen var i forbindelse med tilflytningen. 2015 10 02.06.2015

Værdiansættelse ved tilflytning Aktiver og pasiver, der ikke tidligere har været beskattet i DK: HR: Erhvervet på det faktiske anskaffelsestidspunkt til handelsværdienpå tilflytningstidspunktet (KSL 9 stk. 1). Undt: Afskrivningsberettigede aktiver anses for erhvervet til den faktiske anskaffelsessum afskrevet makismalt efter danske regler, dog maksimalt handelsværdien på tilflytningstidspunktet (KSL 9 stk. 2). Eventuel fastlæggelse af handelsværdien ved syn & skøn Overveje bindende svar der ikke længere er helt så bindende! Verserende sag ved Landsskatteretten om manglende godkendelse af tab på unoterede aktier ved tilflytningtrods skriftligt svar fra SKAT vedrørende flere forhold i forbindelse med kompleks tilflytning i 2004. 2015 11 02.06.2015

Aktiebesiddelser ved tilflytning Aktier, der ikketidligere har været under dansk beskatning (ABL 37): Anses for anskaffet på det faktiske anskaffelsestidspunkt til handelsværdien ved skattepligtens indtræden. Skattefrie aktier (ABL 44), der stadig er i behold: Stadig skattefri, og der fastsættes ikke en handelsværdi på tilbageflytningstidspunktet. Men de indgår i en evt. beholdningsoversigt ved fraflytning og indgår i reguleringen beskrevet på næste planche. Fraflytningsskatten er betalt på aktierne, og henstandssaldoen er ophørt (ABL 37): Værdien ved tilbageflytning anses for anskaffelsessummen for aktierne. 2015 12 02.06.2015

Aktiebesiddelser ved tilflytning Aktier, der er fraflytningsbeskattede, hvor henstandssaldoen fortsat eksisterer: Anses for anskaffet på det oprindelige anskaffelsestidspunkt men til handelsværdien på tilflytningstidspunktet, dog skal der beregnes en ny fiktiv anskaffelsessum: o Handelsværdien nedsættes med det laveste af følgende beløb: a: det resterende skattebeløb på henstandssaldoen omregnet til indkomstgrundlaget b: den samlede nettogevinst på de aktier, der er i behold, opgjort som handelsværdien på tilflytningstidspunktet og anskaffelsessummen anvendt ved beregning af fraflytningsskatten o Dette sker forholdsmæssigt på aktierne i behold på baggrund af deres handelsværdi o Herefter bortfalder den resterende henstandssaldo 2015 13 02.06.2015

Taleksempel tilbageflytning, ABL 39B Handelsværdi ved fraflytning kr. 2.500.000 Oprindelig anskaffelsessum kr. 1.800.000 Avance ved fraflytning kr. 700.000 Skat heraf (i 2012 niveau): 27% af 48.300 kr. 13.041 42% af (700.000-48.300) kr. 273.714 Beregnet henstandssaldo ved fraflytning kr. 286.755 Henstandssaldo nedsat ved udbytteudlodning kr. 50.000 Resterende henstandssaldo ved tilflytning kr. 236.755 Handelsværdi ved tilbageflytning: kr. 3.500.000 Beregning a (ABL 39B stk. 1 nr. 1) Resterende skat på henstandssaldo omberegnet til indkomstgrundlag efter 2015 satser: 27% af 49.900 (skat 13.473) kr. 49.900 (236.755-13.473) = 223.282/0,42 kr. 531.624 Det resterende skattebeløb på henstandssaldoen omregnet til indkomstgrundlaget kr. 581.524 Beregning b (ABL 39B stk. 1 nr. 2) - opgøres aktie for aktie Handelsværdi ved tilflytning kr. 3.500.000 Oprindelig anskaffelsessum kr. 1.800.000 Nettogevinst (hvis beregningen fører til 0 eller et negativt tal, sker der ingen regulering) kr. 1.700.000 Handelsværdien ved tilflytningen 3.500.000 skal nedsættes med det laveste af beløbene under a (581.524) og b (1.700.000) Den nye anskaffelsessum er derfor 3.500.000-581.524 kr. 2.918.476 2015 14 02.06.2015

Aktiebesiddelser ved tilflytning Aktier, der er fraflytningsbeskattede, hvor henstandssaldoen fortsat eksisterer: Ved et samlet nettotabpå fraflytningstidspunktet kan handelsværdien forhøjes på tilflytningstidspunktet for de aktier, der stadig er i behold o Forhøjelsen sker med andel af nettotab, der svarer til aktiens forholdsmæssige andel af den samlede værdi på tilflytningstidspunktet af de aktier, som indgik ved opgørelsen af nettotabet 2015 15 02.06.2015

Taleksempel tilbageflytning, ABL 39B Eksempel, hvor der var tab og gevinst på aktier ved fraflytningen, og der er anskaffet og afstået aktier under ophold i udlandet inkl. aktier med tab Beholdning ved Gevinst/tab ved Anskaffet/afstået Beholdning ved Handelsværdi ved Forhøjelse af handelsværdi Skattemæssig fraflytning fraflytning i kr. mens i udlandet tilbageflytning tilbageflytning ved tilbageflytning i kr. anskaffelsessum i kr. 100 aktier i A kr. 150.000 0 100 kr. 200.000 100.000 x 200.000/300.000 = 200.000 + 66.667 = 66.667 266.667 200 aktier i B kr. -50.000-100 100 kr. 100.000 100.000 x 100.000/300.000 = 100.000 + 33.333 = 33.333 133.333 300 aktier i C kr. -200.000-300 0 0 aktier i D 50 50 kr. 75.000 kr. 75.000 Samlet nettobeløb kr. -100.000 Værdien af aktier, kr. 300.000 der indgik ved opgørelsen af nettotabet, og som fortsat ejes ved tilbageflytningen 2015 16 02.06.2015

Periodiseret indkomst i forbindelse med tilflytning Tilpasning af indkomsten til helårsindtægt - PBL 14 stk. 1: ELLER Eksempelvis renter i den fuldt skattepligtige periode Fast ejendom: opgøres efter et refusionsprincip uden hensyn til forfaldstidspunkter. Eksempel: skattepligtig i 153 dage, ejendom i 122 dage helårsindtægten af indtægter og udgifter på ejendommen beregnes: udgifter x 365/122 Omregningen skal give et retvisende billede af helårsindkomsten -indtægter og udgifter, der kun afholdes en eller få gange må ikke påvirke indkomsten ekstraordinært. Engangsindtægter omregnes ikke: Bonus, aktieindkomst, spekulationsgevinster, salg af virksomhed, afkast af kapitalindkomst mv. Engangsudgifter omregnes ikke: negativ kapitalindkomst mv. Den faktiske indkomst beskattes PBL 14 stk. 2: Også perioden før tilflytning medregnes men der beregnes kun skat af den fuldt skattepligtige periode progressionseffekt. 2015 17 02.06.2015

Periodiseret indkomst i forbindelse med tilflytning Sign on fee: Anses siden 2007 for forskud på løn. Vederlag for tilsagn om udførelse af et personligt arbejde i tjenesteforhold, som er skattepligtigt på tidspunktet for påbegyndelsen af arbejdsforpligtelsen i Danmark (SKM2007.370.SKAT). SKM2013.444BR: Professionel fodboldspiller, modtog sign on fee på DKK 4 mio. fra dansk klub, ejede en ejendom i Danmark (KSL 7, stk. 1 om ophold), samlet vurdering: tog ophold i Danmark ved underskrivelse af kontrakt og dermed skattepligtig af beløbet. 2015 18 02.06.2015

KSL 48E/48F (forskerordningen/nøglemedarbejder) en mulighed? Gælder både begrænset skattepligtige og fuldt skattepligtige 26 % beskatning plus AM-bidrag i 5 år Ingen genbeskatning, hvis personen ikke fraflytter efter 5 år Kan skifte arbejde, hvis der maksimum er en måned mellem ansættelserne Ikke adgang til fradrag (inkl. personfradrag, kørselsfradrag mv.) Ikke muligt at fremføre underskud eller overføre til ægtefælle (Undt: underskud fra erhvervsmæssig virk.) Lade ægtefællen erhverve ejendom/hæfte for gælden alene Betingelser: Ansættelse hos dansk arbejdsgiver. Ansættelse i forbindelse med, at skattepligten indtræder/senest tilmelding ved selvangivelse. Gælder ikke hvis beskatningsretten pga. arbejde i udlandet overgår til det andet land efter DBO en. Ikke skattepligtig de seneste 10 år (ansat, bestyrelsesmedlem, arbejdsudlejet, udøvet erhverv med fast driftssted, rådgiver/konsulent (for en af personen kontrolleret virksomhed (25% ejer/50% stemmer) 5 år forud for fraflytningen, pensioner, sociale og andre offentlige ydelser) - særlige regler for forskere. Har ikke inden for de seneste 5 år forud for ansættelsen haft direkte eller indirekte del i ledelsen af, kontrollen med el. væsentlig indflydelse i selskabet (25 % ejer/50 % stemmer). Vederlaget er gennemsnitligt kr. 61.500 pr. måned før ATP (væsentligt nedsat fra 2015). Lønkravet gælder ikke forskere. Pas på ferie uden løn det første år, barsel, bonus tæller ikke. 2015 19 02.06.2015

Når det går galt! Fotomodeldommen mv. 2 skattestraffesager: Fotomodel Camilla Vest ( CV ) og Golfspiller Søren Hansen ( SH ) CVN dommen: SKM 2012.732.ØLD: Byretten idømte 1 år 9 måneders ubetinget fængsel for forsætlig grov skattesvig, jfr. STRL 289 for både fotomodellen og hendes mand for medvirken til skattesvig. For årene 2001-2006. Landsretten frifandt og ved genoptagelse af LSR-kendelse ingen civilretlig skattepligt ved tilflytning før end i 2004. SKAT havde civilretligt anset CV for at have bolig til rådighed samt, at de få arbejdsopgaver i DK i 2001-2003 var nok til at statuere fuld skattepligt til DK af alle hendes indkomster. Alle USA indkomster var beskattet i USA(fra 2000 dog som non resident, medens alle øvrige indkomster var indtægtsført i Luxembourg selskab, og skattebetalingen nedbragt ved uddeling til Samoa/BVI datterselskab, som hun havde kreditkort til (hævninger på kortet i DK til betaling af husleje/terminer og alm. leveomkostninger). SKAT traf afgørelse om, at alle indkomster skulle beskattes hos CV pga. rette indkomstmodtager. ØL fastslog, at CV s erhvervsarbejde i DK ikke var nok til at fastslå fuld skattepligt, og tilsidesatte yderligere SKAT s opfattelse af, at hun i 2002 havde opholdt sig i DK mere end 180 dage. Herudover intet forsæt til skattesvig vedrørende 2004, da hun havde modtaget skattemæssig redegørelse fra revisor om at der ikke var indtægter at selvangive til DK For 2005-2006 kunne SKAT ikke bevise, at hun havde modtaget årsopgørelser med kr. 0,00 (de var flyttet i foråret 2006) og derfor ingen forsæt til undlade at reagere på SKAT s ansættelser (subs. påstand om grov uagtsomhed) 2015 20 02.06.2015

Golfspiller Søren Hansen Forgæves forsøg på genoptagelse via Den Særlige Klageret af fældende straffedom om bøde for grov uagtsom skattesvig på DKK 8 mio. via Den Særlige Klageret (ikke offentliggjort men omtalt i aviser og tidskrifter). SH var skattemæssigt fraflyttet DK d. 31. december 1999 -dette blev dog først lagt til grund ved LSR s kendelse i 2012 for årene 2000-2001 medens Byretten blot anfører at man ikke har anledning til at tage stilling til om tiltalte var fuldt skattepligtig til DK for indkomstårene 2000-2001 fordi man frifandt ham for skattesvig for disse år! SH købte et (almindeligt) sommerhus med overtagelse d. 1. januar 2002. Han opholdt sig i DK ca. 100 120 dage om året i sommerhuset, hvorfra han både holdt ferie og trænede golf. Han havde et sponsorat som forpligtede ham til at deltage i 4-8 arrangementer om året, ca. 2-3 foregik på Sjælland resten i Jylland - alle typisk med overnatning ellers intet erhvervsarbejde i DK. Mine anbringender til genoptagelse af den fældende straffedom var: at der var tale om en tilflyttersag dvs. et sommerhus er ingen bolig og kun begrænset erhvervsarbejde. at fritidsbeskæftigelsen -golftræning -ikke er en erhvervsmæssig beskæftigelse(godkendt ved Znaider afgørelsen) at SH modtog kompetent rådgivning undervejs og derfor ikke har handlet groft uagtsomt 2015 21 02.06.2015

Golfspiller Søren Hansen Den Særlige Klagerets 4 medlemmer fandt dog ikke, at der var tilvejebragt nye oplysninger eller at der forelå særlige omstændigheder, der kan begrunde en genoptagelse. Et medlem var enig med mig! NB! Se LSR-sagen om Violinisten Znaider SKM2014.717LSR, hvor SKAT ikke havde godtgjort, at hans kortvarige ophold i DK ikke havde karakter af ferie eller lignende og at hans daglige øvelser på violin ikke kunne anses for en regelmæssig varetagelse af løbende indtægtsgivende arbejde!!!! 2015 22 02.06.2015

Frugtgrossereren Frugtgrosseren LSR af 8. december 2014 - indbragt for Byretten: Udrejste som 67-årig med sin hustru til Schweiz d. 12. januar 2003. Havde et par år forinden gennemført generationsskifte af virksomheden og var ikke længere aktiv som direktør ved en fejl blev han ikke afmeldt som bestyrelsesmedlem af nogle selskaber og et ½ år efter udflytning tilmeldt som bestyrelsesformand a.h.t. udenlandske medejere uden vederlag og ingen bestyrelsesmøder blev afholdt. Meget omfattende skriftlig korrespondance med fraflytningskommunes SKAT om skattepligtophør, herunder trækfritagelse til store ratepensioner, selvangivelser; F54 dokumentation, oplysning om sommerhus gennem 20-30 år i behold og køb af lejlighed uden bopælspligt klar til brug i løbet af 2003 samt accept af henstand med beskatning af aktieavance af mindre selskab til værdi af DKK 2,5 mio. Løbende begrænset skattepligtig selvangivelse indsendt hvert år. Flytter til DK i 2007 -angiveligt pga. helbredsproblemer. Har atter korrespondance med SKAT om den senere bolig, og hvor SKAT efter modtaget dokumentation anerkender, at der først er sket tilflytning d. 1. april 2007. 2015 23 02.06.2015

Frugtgrossereren I november 2010 - beder SKAT om dokumentation for større gaver til børn og oplysninger om skattepligt - der træffes afgørelse om at der IKKE er sket fraflytning i 2003. Begrundelse fra LSR særlig Planlovens 41 hvorved sommerhuset kunne anvendes som helårsbolig ved fraflytning ikke tale om praksisændring -men præcisering af praksis. LSR praksis forelå først i 2005, 2½ år efter fraflytning samt køb af lejligheden uden bopælspligt og den senere bolig. Endelig ejerskab og (passiv) ledelse af det (lille) selskab med henstandssaldo. Begrundelse for at genoptagelse tilbage fra 2003 ff. jfr. SKFV 27 stk. 1. nr. 5 ikke var ugyldig -at den manglende rigtige selvangivelse som fuldt skattepligtig var ikke alene simpelt uagtsomt. Notat fra skatteyder advokat fra oktober 2002 tillagt negativ betydning!! burde være vurderet som (disculperende) negativ uegentlig retsvildfarelse, således at der ikke forelå grov uagtsomhed. Trussel om sigtelse for grov skattevig endnu ikke afklaret. 2015 24 02.06.2015

Fodboldspiller Sign on fee SKM 2013.444BR anket: Fodboldspilleren Fodboldspiller køber helårsbolig i DK d. 1. juli og underskriver kontrakt d. 21. juli, hvor han retserhverver sign on fee på DKK 4 mio. Ifølge fodboldspilleren tog han først ophold i DK, da han d. 22. juli påbegyndte træning for DK klub. BR lægger vægt på, at selvom der var nogle formelle ikke suspensive betingelser der skulle opfyldes og selv om han overnattede på hotel i Tyskland, tog han alligevel ophold fra d. 21. juli i DK, hvorfor han skulle beskattes af de DKK 4 mio. i DK. (Han kunne måske have modtaget lidt mere fyldestgørende rådgivning før han underskrev!!) 2015 25 02.06.2015

Selvanmeldelse Praktisk håndtering af selvanmeldelse, hvis man efter tilflytning har opretholdt truste/fonde /konti mv. i udlandet: Selvanmeldelse er beskrevet i Juridisk Vejledning A.C.3.5.5 - SKAT har pålagt sig selv omvendt bevisbyrde. - Selvanmeldelse kan medføre strafnedsættelse eller strafbortfald: - Ved bødesager dvs. i praksis ved grov uagtsomhed og mindre forsætlige sager strafbortfald - Ved frihedsstraf (forsæt) nedlægges påstand om fængsel og ½ tillægsbøde - Rimelig mulighed for betinget fængsel ved selvanmeldelse. - Erfaring med den tidligere amnestiordning bøde på 60% af unddraget beløb -uhensigtsmæssig behandling hos SKAT. - Praktisk håndtering : Skatteyders advokat retter henvendelse til SKAT og anmoder om genoptagelse af tidligere skatteansættelser, og gør udtrykkeligt opmærksom på at der foreligger selvanmeldelse, samt beskriver faktiske og retlige omstændigheder herunder den strafferetlige subsumering. - EKS: DK person arver fond med over DKK 100 mio. af onkel ej selvangivet indtægter af afkast gennem nogle år ingen straf højst grov uagtsomhed! 2015 26 02.06.2015

Kontaktdetaljer Michael Amstrup (H) Advokat, Partner E-mail: mca@rl.dk Dir: +45 35252907 Mob: +45 40131395 2015 27 02.06.2015