Velkommen til Kursus den 22/10 2014 for bogholdere og selvstændige Carsten Ottosen CO@Blicher.dk Slides på www.blicher.dk 1 Indhold 13.00 Kort introduktion 13.00 Nyt om personalegoder 13.30 Momsfradrag for udvalgte områder 14.00 Pause. 14.15 Digitalisering 14.30 Lovforslag vedr. indberetningspligt og bogføringsloven 14.35 Ulovlige aktionærlån 15.00 Kaffepause. 15.10 Skærpelse af kravene til virksomhedsordningen 15.30 Arbejdsudleje 15.45 Valg af revision 16.00 Afslutning. 2 Blicher i tal Vi er i alt 35 medarbejdere. Vi er 5 statsautoriserede og 4 registrerede revisorer. Vi er 4 Indehavere. Vi har afdelinger i Aulum, Herning, Ikast og Silkeborg. Vores typiske kunde er en SMV i region Midt. 3 1
Hvem er Blicher Revision Revisions- og rådgivningsvirksomhed, hvor: Vi vil levere ydelser af høj kvalitet og altid have kunden i centrum. Vi vil ikke blot være en omkostning men medvirkende til at skabe merværdi hos kunden. Vi ønsker at være en aktiv sparringspartner for vores kunder. 4 Nyt om personalegoder Fri Ipad/tablets Arbejdsgiverbetalte Apps Afgørelser vedr. fri bil 5 Beskatning af fri Tablet / Ipad Fri Tablets m.v. vurderes efter de almindelige regler for fri PC og personalegoder. Er der et arbejdsmæssigt behov? Ellers kan der blive anlagt en gave betragtning Hvis der er et arbejdsmæssigt behov, er tabletten som udgangspunkt skattefri for medarbejderen Dog ikke, hvis medarbejderen er gået ned i løn for at få tabletten. Lønnedgang medfører skat af 50% af nyværdien pr. år, hvor tabletten er til rådighed. 6 2
Beskatning af fri Tablet / Ipad Hvordan medarbejderen kommer på nettet, kan være afgørende for beskatning af fri telefon. Ikke beskatning af fri telefon: Med eget eller gratis wifi inden beskatning. Med arbejdsgiver betalt SIM kort - mod tro og love erklæring om ikke, at anvende simkortet privat. Med arbejdsgiver betalt bredbånd skattefrihed betinget af adgang til stort set det samme - på de samme programmer som på arbejdspladsen. Modsat er der beskatning af fri telefon med kr. 2.600 pr. år. Gælder tro og love erklæringer for ejerlederen? 7 Betalt App SKM2014.251.SR af 25. februar 2014 Skatterådet fandt ikke, at arbejdsgiverbetalt adgang for medarbejdere til et online baseret motionsfællesskab var generelt skattefrit eller omfattet af bundgrænsen for goder stillet til rådighed hovedsalig af erhvervsmæssige grunde. Det havde ingen betydning, om alle medarbejdere fik tilbudt godet. Blev godet stillet til rådighed af en personaleforening, var det skattefrit for de ansatte, hvis de almindelige betingelser herfor var opfyldt. 8 Afgørelser vedr. fri bil Oplever fortsat fokus på hovedaktionæren den typiske ejerleder. SKM2014.504 HR forlænget ligningsfrist for transaktioner mellem nærtstående parter gælder også fri bil. D.v.s. skat kan gå fem år og fire måneder tilbage. SKM2014.614 Fri bil af 2 biler. Det påhvilede ejerlederen at godtgøre, at begge biler ikke var til rådighed. Flere afgørelser om betingelserne for at undgå beskatning af fri bil i stilstandsperioder. Konklusion: pladerne skal indleveres til SKAT. 9 3
Afgørelser vedr. fri bil SKM2014.273.HR af 10. april 2014, En skatteyder havde mod betaling benyttet sit selskabs bil i sin personligt drevne virksomhed. Anvendelsen måtte anses for at være selskabet uvedkommende, og at skatteyderen derfor skulle beskattes af værdien af fri bil. Selskabet havde indeholdelses- og oplysningspligt og der skulle opkræves privatbenyttelsesafgift efter vægtafgiftsloven. Bilen kunne i relation til selskabet ikke anses for anvendt udelukkende i forbindelse med selskabets fradragsberettigede levering af varer og ydelser, jf. momslovens 41 (momsen ved køb kunne ikke fratrækkes). 10 Afgørelser vedr. fri bil SKM2014.543: Det vil blive betragtet som privat kørsel, hvis montører, der har firmabil på gule plader, kan fragte deres private campingvogn til brug for overnatning ud på en campingplads nær et arbejdsstedsted. Skatterådet bekræfter, at montørerne skal købe dagsbevis til privat kørsel i firmabilen på gule plader. Såfremt arbejdsgiveren betaler dagsafgiften, er der tale om et skattepligtigt gode, og medarbejderen beskattes. 11 Afgørelser vedr. fri bil SKM2014.543: Ekstraudstyr skal indgå i beskatningsgrundlaget for elbiler (fabriksmonteret ved levering fra Tesla) Skatterådet finder, at "ikke-registreringsafgiftspligtigt" udstyr til en el-bil skal indgå i beskatningsgrundlaget for privat anvendelse. Skatterådet finder endvidere, at ekstra udstyr til hurtig tankning af strøm til en el-bil skal indgå i beskatningsgrundlaget for privat anvendelse 12 4
Nyt om moms Omvendt betalingspligt Elektroniske tjenesteydelser Moms ved bespisning af medarbejdere Betalingskort gebyr webshops Momsfradrag tab på debitorer Momsfradrag porteføljeforvaltning Fokus på fakturakrav 13 Omvendt betalingspligt Som en følge af momskarruseller breder omvendt betalingspligt sig til indenlandsk salg. I første omgang let omsætteligt IT udstyr. Den omvendte betalingspligt omfatter handel mellem momsregistrerede virksomheder af mobiltelefoner, integrerede kredsløbsanordninger, spillekonsoller, tablet-pc'er og bærbare computere. Kredsløbsanordninger omfatter f.eks. computerchips, der sælges som løsdele. Ved omvendt betalingspligt er det købervirksomheden, som er betalingspligtig for momsen. Tilsvarende udenlandsk handel vil sælger i værste fald hæfte for salgsmomsen, såfremt køber reelt ikke er momsregistreret. 14 Omvendt betalingspligt Salg til private kunder er ikke omfattet af omvendt betalingspligt. Den omvendte betalingspligt omfatter ikke virksomheder, der udelukkende eller i overvejende grad sælger til private forbrugere. Ifølge lovbemærkningerne er virksomheder som udgangspunkt omfattet af undtagelsen, hvis mere end 50% af salget sker til private. Omvendt betalingspligt kan medføre, at ikke momspligtige virksomheder bliver registreringspligtige f.eks. tandlæger, læger m.v. Vær opmærksom på, om regnskabssystemet kan håndtere køb/salg af intern dansk omvendt betalingspligt samt indberetning heraf i Rubrik C. 15 5
Elektroniske tjenesteydelser SKM2014.66.SR af 17. december 2013 Moms leveringssted ved salg af e-bøger. En virksomhed skulle ikke afregne dansk moms af salg af e-bøger, når virksomheden etablerede en filial i Luxembourg og leverede sine ydelser derfra. Der var tale om et forretningssted i Luxembourg, hvor der ansattes en direktør, hvor der blev indgået et lejemål, hvor der var det nødvendige tekniske udstyr til rådighed, og hvor bestyrelsesmøder, generalforsamlinger og lignende foregik. Der skulle heller ikke afregnes dansk moms af salg af e-bøger, hvis virksomheden etablerede et datterselskab i Luxembourg og leverede sine ydelser derfra. 16 Elektroniske tjenesteydelser Af hensyn til lige konkurrencevilkår indføres der forbrugslandsbeskatning ved salg af elektroniske ydelser, teleydelser og radio- og tv-spredningstjenester til ikke afgiftspligtige personer, dvs. private kunder, i EU. Momsen skal betales i det land, hvor kunden er bosat / har sit sædvanlige opholdssted, i stedet for det land, hvor sælger af ydelsen er etableret. Sælger af tjenesteydelsen skal opkræve og indbetale momsen - som noget nyt skal det ske efter momssatsen i aftagerlandet. Bestemmelser træder i kraft fra den 1. januar 2015 OneStop moms registering inden 1/1 2015 ellers registrering i alle kunde lande. Tilpasning af regnskabssystemet 17 Moms ved bespisning af medarbejdere Udgangspunktet er, at der ikke er momsfradrag. Undtagelse: ved nødvendig bespisning af ansatte i forbindelse med overarbejde, når der er tale om konkret (uvarslet) beordret overarbejde. Jf. SKAT er overarbejde ikke uvarslet, når medarbejderen har haft mulighed for at indrette sig på at skulle arbejde over f.eks. kunne medbringe en madpakke. Medarbejderne, der altid har overarbejde, kan indrette sig på situationen, og der vil ikke være tale om konkret uvarslet beordret overarbejde. Overarbejdet må ikke være forventeligt på grund af sæsonbetonet overarbejde f.eks. Ansatte i landbruget i høstsæsonen eller Revisorer i statussæsonen 18 6
Betalingskort gebyr webshops SKAT har udsendt en meddelelse (SKM2014.145.SKAT) om, at betalingsgebyrer, som en virksomhed opkræver fra sine kunder, når kunderne bruger betalingskort mv., skal behandles som en biydelse. Gebyrerne skal undergives samme momsmæssige behandling som hovedydelsen. Hvis virksomhedens salg af varer og ydelser er momspligtig, er gebyret også momspligtigt. SKATs praksisændring betyder imidlertid, at netbutikker siden den 23. januar 2012 har været forpligtet til at afregne moms af betalingsgebyrer, såfremt gebyret er knyttet til momspligtigt salg af varer eller ydelser. 19 Momsfradrag ved tab på debitorer SKM2014.645: Tab på debitorer over 3.000 kr. uden for konkurs og akkord. Nu ingen betingelse, at fordringen er forsøgt inddrevet af en uafhængig inkassovirksomhed. Der skal foretages en konkret vurdering af den enkelte debitors betalingsevne Det er endvidere en forudsætning, at fordringen er uomtvistet, og at der er foretaget tilstrækkeligt til fordringens inddrivelse. Dog skal der været et rimeligt forhold mellem fordringens størrelse og de omkostninger, der er forbundet med inddrivelse af fordringen. Endelig er det normalt en forudsætning, at handelsforbindelsen med den pågældende debitor er ophørt, før fradraget foretages, men dette er dog ikke nogen absolut betingelse. Mulighed for ekstraordinær genoptagelse 16/9 + 6 måneder. 20 Momsfradrag porteføljeforvaltning SKM2014.376.SR Skatterådet kunne ikke bekræfte, at en virksomhed havde fuld eller delvis fradragsret for momsen på indkøb af porteføljeforvaltning, da udgifterne ud fra deres objektive indhold kunne henføres til transaktioner, der faldt uden for momslovens anvendelsesområde. 21 7
Fokus på fakturakrav Er leverandørens CVR gyldigt og er leverandøren momsregistreret? Ifølge Østre Landsrets dom SKM2009.325.ØLR, påhviler der køber en særlig forpligtigelse til at dokumentere, at købsfakturaer kan danne grundlag for momsfradrag, hvis der kan rejses tvivl om fakturaens realitet. Momsfradrag kan blive underkendt ved manglende opfyldelse af fakturakrav. SKM2014.544 Momsfradrag nægtet som følge af manglende angivelser af timer, dato og sted for levering manglende dokumentation af for levering (negativt momsgrundlag). Ved kontante køb over 10.000 kr. er der endvidere risiko for, at fradrag mistes ved manglende mulighed for indberetning af betalingen, når CVR nummeret mangler. Og køber hæfter solidarisk med sælger for momsen. 22 Fokus på fakturakrav En fuld faktura skal have følgende indhold: udstedelsesdato (fakturadato) fortløbende nummer, der bygger på én eller flere serier, og som identificerer fakturaen sælgers momsregistreringsnummer (CVR-nr./SE-nummer) sælgers navn og adresse købers navn og adresse mængden og arten af de leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser den dato, hvor levering af varerne eller ydelserne foretages eller afsluttes, forudsat en sådan dato er forskellig fra fakturaens udstedelsesdato (fakturadato) momsgrundlaget, pris pr. enhed uden afgift, eventuelle prisnedslag, bonus og rabatter, hvis disse ikke er indregnet i prisen pr. enhed Gældende momssats det momsbeløb, der skal betales. Hvis salgsbeløbet for den enkelte leverance af varer eller ydelser ikke er over 3.000 kr. kan der udstedes en forenklet faktura, hvor der ikke er krav om modtager oplysninger. 23 Digitalisering 2.1. Udviklingen går i retning af krav om digital kommunikation, eksempler fra 2014: Selvangivelser for selskaber Betaling af a conto skat og anmodning om nedsættelse. Indberetning af fremførbare underskud. Personers indberetning af tab på visse værdipapirer. Digitale postkasser påkravsskrivelser 24 8
Selskabers underskud Nyt krav om indberetning af skattemæssige underskud til et underskudsregister. Underskud skal indberettes pr. indkomstår fra og med 2002. Dog kan selskaber, der ikke indgår i sambeskatning indberette restunderskuddet i et beløb som opgjort ved udgangen af indkomståret 2013. Manglende indberetning medfører at underskud fortabes! Kan indberettes på TastSelv fra 1. oktober 2014 under menupunktet Skat => Selskabsskat => Underskudsregister. Skal være inddateret inden 1. august 2015. Tip: Der kan være begrænsninger ved anvendelse af underskud over 7,5 mio. kr. maks. 60% af indkomsten. 25 Selvangivelser for selskaber Fremover skal selskaber selvangive digitalt. Selvangivelsen for indkomståret 2014 kan først indberettes i løbet af foråret 2015. Selvangivelsesfrist for indkomståret 2014 er udskudt til 1. august 2015 Pligt til digitalt at registrere ændring i sambeskatningsforhold, omlægge indkomstår og indberette skattefri omstrukturering. 26 Fremførsel af visse tab Brug af kildeartsbegrænsede tab gøres efter 1/1 2015 betinget af, at disse tidligere er selvangivet f.eks. Ejendomsavancetab, kursgevinstloven og aktieavanceskatteloven. Fradrag for personers tab på investeringsselskaber og obligationsbaserede investeringsforeningsbeviser betinget af, at Skat har modtaget oplysning om købesum og anskaffelsestidspunkt. 27 9
Digitale postkasser Skat indfaser løbende digitale løsning med en måneds frist til registrering nb. Generel skrivelse til den digitale postkasse. Erhvervsstyrelsens rykkere for årsrapporter sendes digitalt med en frist på 8 hverdage. Indsender virksomheden årsrapporten inden for denne frist, sker der intet. Overskrider virksomheden fristen, pålægges virksomheden en afgift. Overskrides næste frist på fire uger kan Erhvervsstyrelsen uden yderligere varsel anmode skifteretten om at tvangsopløse virksomheden. Påkravsbrevene udgør omkring 95 % af de breve, Erhvervsstyrelsen sender til virksomhederne på regnskabsområdet. I 2014 for 31/12 årsrapporter sendte erhvervsstyrelsen en ekstra rykker pr. brev pga. antallet af tvangsopløsninger (ca. 3.700). 28 Lovforslag om indberetningspligter Selvstændigt erhvervsdrivende skal i forbindelse med afgivelse af selvangivelse give oplysning om skyldig eller tilgodehavende moms. Indberetningspligten vedrørende en række finansielle produkter udvides. Handel med unoterede aktier gennem indberetningspligtige m.v. Og en enkelt lempelse: Personer, der låner hos private personer skal p.t. oplyse långivers identitet til SKAT. Oplysningerne er en betingelse for fradragsretten. Denne pligt til indberetning ophæves, når låntager er selvstændigt erhvervsdrivende (renterne fratrækkes i virksomhedens indkomst). 29 Lovforslag vedr. bogføringsloven Formålet med lovforslaget er at indføre klare og mere tidssvarende regnskabsregler, der skal øge virksomhedernes mulighed for opbevaring af regnskabsmateriale i udlandet eller i skyen (cloud computing) og derigennem opnå administrative lettelser for virksomhederne. 30 10
Skærpelse af kravene til virksomhedsordningen Lovindgrebet skal modvirke utilsigtet anvendelse af virksomhedsordningen. Der kan med virkning fra 11. juni 2014 ikke opspares overskud med lav beskatning (22%), når der er negativ indskudskonto. Mulighed for ekstraordinær genoptagelse anmodning skal være indsendt senest 31. marts 2015. Nulstilling af indskud ved opstart og omgørelse af dispositioner i 2013. Bagatelgrænse på kr. 500.000 for negativ indskudskonto. Rentekorrektionssatsen hæves til kapitalafkastsatsen med tillæg af 3%. Det vil derfor ofte ikke længere kunne betale sig, at have privat gæld i virksomhedsordningen. 31 Skærpelse af kravene til virksomhedsordningen Tilsvarende kan der ikke opspares overskud i år, der er sikkerhedsstillelse i virksomhedens aktiver for privat gæld. PAS på: ofte vil det rentemæssigt være en god ide at stille sikkerhed i virksomhedens obligationsbeholdning for en privat kassekredit Sikkerhedsstillelse fra og med 11. juni 2014 i virksomhedens aktiver for privat gæld anses fremover for hævning. Gammel sikkerhedsstillelse kan afvikles frem til 31/12 2017 uden skattemæssige konsekvenser. Bagatelgrænse på kr. 500.000 for sikkerhedsstillelse. 32 Ulovlige aktionærlån Vi oplever øget fokus på ulovlige aktionærlån - og nu digital indberetning af årsregnskabet. Revisor skal i reviderede regnskaber give supplerende oplysning. Har nu både selskabsretlige konsekvenser (bøde), høj rente og kan have alvorlige skattemæssige konsekvenser. Aktionæren skylder som udgangspunkt stadig penge til selskabet, selvom lånet er beskattet en gang. Dobbeltbeskatning kan i visse tilfælde undgås, hvis reparation foretages i tide. 33 11
Ulovlige aktionærlån Selskabsloven 210. Et kapitalselskab må ikke direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for kapitalejere eller ledelsen i selskabet, jf. dog 211-214. Tilsvarende gælder i forhold til kapitalejere eller ledelsen i selskabets moderselskab og i andre virksomheder end moderselskaber, der har bestemmende indflydelse over selskabet. 1. pkt. gælder også personer, der er knyttet til en person, som er omfattet af 1. eller 2. pkt. ved ægteskab, ved slægtskab i ret opeller nedstigende linje, eller som på anden måde står den pågældende særlig nær. 34 Ulovlige aktionærlån U1: lån eller stille sikkerhed for danske og visse udenlandske moderselskabers forpligtelser Udlånets eller sikkerhedsstillelsens lovlighed forudsætter først og fremmest, at der er tale om et selskab beliggende inden for EU eller EØS-området. U2: en sædvanlig forretningsmæssig disposition. U3: pengeinstitutter. U4: lovlig selvfinansiering af aktiekøb. Praksis jf. afgørelser (i de sjældne tilfælde): - fejl uden lånehensigt der rettes uden ugrundet ophold. F.eks. Hvis banken har hævet på en forkert konto. 35 Beskatning af aktionærlån Beskatning af aktionærlån gælder, når låntager er en fysisk person, der har bestemmende indflydelse i det långivende selskab. (LL 16E) D.v.s. Ejerskab eller rådighed over stemmerettigheder, således at der direkte eller indirekte ejes mere end 50 % af aktiekapitalen eller rådes over mere end 50 % af stemmerne. Der medregnes aktier, som ejes af koncernforbundne selskaber og nærtstående personer (ægtefælle, forældre, børn, børnebørn mfl.). F.eks. Vil de nye regler om beskatning af aktionærlån også gælde, hvor et selskab ejes af en far (eneaktionær), når selskabet udlåner penge til eneaktionærens søn. Ikke kun lån medfører beskatning. Hvis selskabet stiller sikkerhed eller stiller midler til rådighed, vil det også udløse beskatning. 36 12
Beskatning af aktionærlån Udkast til nyt styresignal praksis er noget uafklaret. Skat og Erhvervsstyrelsen anlægger ikke nødvendigvis samme betragtning vedr. lån til aktionæren. SKM2013.113.SR ikke forretningsmæssig disposition at sælge ejendom med sælgerpantebrev til aktionær. Tidligere selskabsretlig accepteret. Ulovlige lån ifølge skat: Brug af firmakort til private hævninger. Hævning i et koncernforbunden selskab med modregning i tilgodehavende hos andet f.eks. datterselskab. Afvikling tilgodehavende ved vilkårsændring. Lad evt. aktionæren have et tilgodehavende i selskabet og bogfør evt. private udlæg direkte på disse. 37 Beskatning af aktionærlån Det er uden betydning, om der er tale om et dansk eller udenlandsk selskab, hvis den personlige aktionær er bosiddende i Danmark. Reglen gælder også for en person, der er bosiddende i udlandet, og som har bestemmende indflydelse i et dansk selskab. Der er tre specifikke undtagelser: Lån, der ydes som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition Lån, der ydes til selvfinansiering som nævnt i selskabslovens 206, stk. 2 (tredjemands køb af selskabets egne aktier som led i generationsskifte m.v.), og Lån, der ydes fra pengeinstitutter. Gamle lån fra før 14/8 2012 er ikke omfattet. 38 Hovedaktionær Holding 100 % Drift 100 % Ejendom 100 % Lån eller sikkerhedsstillelse imellem selskaberne Holding, Drift og Ejendom er lovlige iht. selskabsloven og uden skattemæssige konsekvenser for hovedaktionæren Lån eller sikkerhedsstillelse fra selskaberne Holding, Drift eller Ejendom til hovedaktionæren er ulovlige iht. selskabsloven og er skattepligtige for hovedaktionæren som udbytte eller løn 39 13
Hovedaktionær Holding 100 % Drift 45 % Ejendom 45 % Lån eller sikkerhedsstillelse imellem selskaberne Drift og Ejendom er lovlige og uden skattemæssige konsekvenser for hovedaktionæren. Lån eller sikkerhedsstillelse fra Drift eller Ejendom til Holding er ulovlige iht. selskabsloven men uden skattemæssige konsekvenser for hovedaktionæren. Lån eller sikkerhedsstillelse fra selskaberne Drift eller Ejendom til hovedaktionæren er ulovlige iht. Selskabsloven, men anses ikke at være udbytte eller løn idet der ikke er bestemmende indflydelse. Lån eller sikkerhedsstillelse fra Holding til hovedaktionæren er ulovlig iht. selskabsloven og er skattepligtig for hovedaktionæren som udbytte eller løn. 40 Ægtefælle 1 Ægtefælle 2 Selskab 1 100% Selskab 2 100% Lån eller sikkerhedsstillelse imellem selskaber ejet af ægtefæller er som udgangspunkt lovlige, hvis de ikke er udtryk for omgåelse og er på forretningsmæssige vilkår. Lån eller sikkerhedsstillelse til ægtefælle er ulovlig iht. selskabsloven og er skattepligtig som udbytte eller løn. 41 Beskatning af aktionærlån Beskatning enten som udbytte eller A-indkomst Selskabet skal indeholde kildeskat af udbytte / A-indkomst. Er skatten et nyt lån? Ja medmindre aktionæren indbetaler skatten til selskabet inden selskabets selvangivelsesfrist (typisk 6 måneder efter statusdagen). Foretag reparation af hævning i tide. Løn, hvis arbejdsindsatsen berettiger til det. Udbytte hvis ikke der er arbejdsindsats 42 14
Beskatning af aktionærlån SKM2014.709.SR af 23. september 2014 A ejede alle anparterne i A Holding ApS, som var stiftet ved aktieombytning i marts 2013, og som ejede alle anparterne i A ApS. I forbindelse med revision af årsrapporten for 2012/13 for A ApS konstaterede rådgiver, at der den 28/12-2012 var opstået et ulovligt lån til ledelsen, idet A denne dag privat havde hævet 600.000 kr. uden at angive beløbet som udbytte. Skatterådet kunne ikke bekræfte, at forholdet kunne repareres ved, at der blev udloddet udbytte til A Holding ApS med videreudlodning af udbytte til A, der herefter straks indfriede anpartshaverlånet. De påtænkte dispositioner vil derfor medføre, at A vil være skattepligtig af 600.000 kr. i 2012 og 1 mio. kr. i 2014. 43 Kan et ulovligt lån konverteres til løn, når kravet om arbejdsindsats er opfyldt? (skema baseret på foreningsnotat og forventes revideret 2014/2015) Hvornår Handling Regnskab Forholdet er bragt på plads senest på balancedagen Juridisk grundlag på plads lønaftale om ekstra løn svarende til størrelsen af det ulovlige lån Selskabet indberetter løn og betaler kildeskat på vegne af hovedaktionæren senest på balancedagen Hovedaktionæren indbetaler skatten og renter til selskabet senest på balancedagen Det ulovlige lån er konverteret til løn i regnskabsåret, og indregnes som løn i resultatopgørelsen. Der vil ikke være et ulovligt udlån (tilgodehavende) på balancedagen. Hovedaktionær mangler at afregne skat på balancedagen Juridisk grundlag på plads lønaftale om ekstra løn svarende til størrelsen af det ulovlige lån Selskabet indberetter løn og betaler kildeskat på vegne af hovedaktionæren senest på balancedagen Hovedaktionæren indbetaler tilsvarende beløb til selskabet efter balancedagen Det ulovlige lån er konverteret til løn i regnskabsåret, og indregnes som løn i resultatopgørelsen. Der vil være et ulovligt udlån (tilgodehavende) på balancedagen svarende til den afregnede kildeskat og renter. Forholdet er ikke bragt på plads på balancedagen Juridisk grundlag ikke på plads på balancedagen ingen lønaftale om ekstra løn svarende til størrelsen af det ulovlige lån. Selskabet indberetter løn og betaler kildeskat på vegne af hovedaktionæren efter balancedagen. Hovedaktionæren indbetaler tilsvarende beløb til selskabet efter balancedagen. Det juridiske grundlag for at udbetale ekstra løn var ikke tilstede på balancedagen. Lånet kan ikke konverteres til løn i resultatopgørelsen og det hævede beløb indregnes under tilgodehavender hos virksomhedsdeltagere og ledelse. Selskabet på balancedagen en gæld til SKAT, da selskabet har pligt til at indeholde og afregne kildeskatten vedrørende det ulovlige lån, som skattemæssigt anses som løn. Beløbet medtages i regnskabet som en gældsforpligtelse og under tilgodehavender hos virksomhedsdeltagere og ledelse. 44 Kautionspræmie Kautionerer hovedaktionæren for selskabets bankgæld kan og bør der fastsættes en kautionspræmie. Skattepligtigt for hovedaktionærer men som kapitalindkomst. SKM2014.12.LSR af 12. september 2013. En hovedaktionær havde kautioneret for selskaber, som klageren selv har drevet og været medejer af. Hovedaktionæren havde erhvervet ret til kautionspræmierne på de tidspunkter, selskaberne havde bogført præmierne på selskabernes mellemregningskonti med klageren. Præmierne skulle beskattes på disse tidspunkter. Fordringerne på kautionspræmierne var ikke erhvervet som vederlag i næring, og tab på fordringerne kunne ikke fratrækkes efter kursgevinstlovens 17. 45 15
Arbejdsudleje hæftelse for skat Ny definition i efteråret 2012: Når en person erhverver indkomst i form af vederlag for personligt arbejde i forbindelse med at være stillet til rådighed for at udføre arbejde for en virksomhed her i landet, når arbejdet udgør en integreret del af virksomheden. Gældende alle brancher. Og nu ikke er tilstrækkeligt selvstændigt d.v.s. mere ansættelse end selvstændig underleverandør men skat anerkender nu, at virksomheder har underleverandører. Rammes virksomheden af bestemmelsen hæftes for en skat til DK på 30% og 8% arbejdsmarkedsbidrag af lønsummen. 46 Arbejdsudleje seneste nye regler Hvorfor har vi bestemmelsen? Reaktion mod, at virksomheder kunne undgå at skulle indeholde A-skat m.v. ved ikke at være den direkte arbejdsgiver Eksempelvis: en person hjemmehørende i et andet land udfører arbejde i Danmark for en dansk virksomhed. Personen opholder sig ikke her i 183 dage inden for 12 måneder. Ansat af dansk arbejdsgiver => A-skat. Ansat af udenlandsk arbejdsgiver => Ingen A-skat 47 Nye retningslinjer for arbejdsudleje (SKM2014.478.SKAT) Ikke længere arbejdsudleje udelukkende fordi de udenlandske virksomheders medarbejdere arbejder inden for en dansk virksomheds forretningsområde. virksomheder kan bruge underleverandører, inden for samme branche, uden at de ansatte skal beskattes efter reglerne om arbejdsudleje men ikke ubetinget. arbejdsopgaven er klart afgrænset og ydelserne individualiseret i forhold til de ydelser, den danske virksomhed udøver med egne ansatte. den udenlandske virksomhed har ansvaret og den økonomiske risiko for arbejdet. 48 16
Nye retningslinjer for arbejdsudleje (SKM2014.478.SKAT) Arbejdsudleje er en konkret vurdering in mente ved udformning af aftaler med udenlandske underleverandører. Selvstændig virksomhed i udlandet vurderes ud fra: Instruktionsbeføjelser Kontrol og ansvar for arbejdsstedet Vederlagets sammensætning (løn elller) Arbejdsredskaber og materiel Personalets sammensætning mv. Sanktioner og arbejdstider mv. 49 Nye retningslinjer for arbejdsudleje (SKM2014.478.SKAT) Eksempel 1b: En dansk IT-virksomhed X står for løbende support og vedligeholdelse af et IT-system hos en dansk kunde. X har i en periode på 5 måneder ikke medarbejdere nok til at udføre opgaven og hyrer derfor 5 medarbejdere fra en udenlandsk IT-virksomhed, Y, til at hjælpe med at udføre arbejdet. X står for oplæring af de 5 medarbejdere, og disse indgår i teams sammen med X' egne ansatte. Der er tale om, at X mangler ressourcer til at udføre arbejde, som X' egne ansatte også udfører. X har derfor reelt mulighed for at udøve instruktion, vejledning og kontrol over for Y's ansatte. Dette taler for, at der foreligger arbejdsudleje. 50 Nye retningslinjer for arbejdsudleje (SKM2014.478.SKAT) Eksempel 1a: En dansk IT-virksomhed X er specialiseret i og markedsfører sig med ydelser inden for et bestemt standard ITsystem. X sælger et projekt til en dansk kunde, der foruden implementering af standardsystemet også forudsætter en integration med kundens eksisterende IT-system. Ydelsen forudsætter kompetencer, som X ikke har blandt sine egne IT-konsulenter. X indgår en aftale med en udenlandsk IT-virksomhed Y om at levere denne ydelse. Selvstændigt delprojekt => trækker i retning af ikke arbejdsudleje. Men forudsætter forhold vedr. aflønning, økonomisk risiko og instruktion svarer til en selvstændig virksomhed. 51 17
Valg af revision Hvem kan vælge revision og kan det betale sig? Konsekvenser for regnskabsaflæggeren Konsekvenser for regnskabsbrugeren Forskellen mellem revisors produkter Revision Udvidet gennemgang Review Regnskabsmæssig assistance 52 Værdien af revision for virksomheden Lettere adgang til finansiering banker, kreditforsikring og leverandører. Påvirker fravalg af revision prisen på finansieringen? Afdækning af bestyrelsens og direktionens risiko / ansvar. Mindsker risikoen for, at ledelsen træffer beslutninger på et fejlagtigt beslutningsgrundlag. Forebygger besvigelser og opdager besvigelser. Opdager utilsigtede fejl. Skærper organisationens sanser. Forebygger overtrædelse af myndighedskrav. Er alternativet kontrol fra SKAT - selvangivelsespligtigt. Danner grundlag for værdiskabende rådgivning og sparring. 53 Værdien af revision for virksomheden Hvis selskabet ikke har bankgæld eller er afhængig af leverandører så kan det være en god ide IKKE at vælge revision. Men for den type selskaber vil besparelsen ofte være mindre. God ide også for revisor? Ansvar og myndighedsrisiko mindskes. 54 18
Valg af revision Regnskabsklasse B virksomheder Små virksomheder kan vælge udvidet gennemgang, dvs. virksomheder, der i to på hinanden følgende regnskabsår på balancetidspunktet ikke overskrider to af følgende størrelser: En balancesum på 36 mio. kr. En nettoomsætning på 72 mio. kr. Et gennemsnitlig antal heltidsbeskæftigede i løbet af et regnskabsåret på 50 Helt små virksomheder kan helt fravælge revision dvs. virksomheder, der i to på hinanden følgende regnskabsår på balancetidspunktet ikke overskrider to af følgende størrelser: En balancesum på 4 mio. kr. En nettoomsætning på 8 mio. kr. Et gennemsnitlig antal heltidsbeskæftigede i løbet af et regnskabsåret på 12 55 Generelt Revision Udvidet gennemgang Review Regnskabsmæssig assistance Arbejdshandlinger Analytiske Ja Ja Ja Nej handlinger Forespørgsler Ja Ja Ja Nej Efterprøvelse ved f.eks. stikprøver, fysisk kontrol etc. Ja Nej, men krav om overvejelse af andre og yderligere handlinger, evt. revisionshandlinger, samt specifikt krævende supplerende handlinger Nej, men krav om overvejelse af andre handlinger, herunder revisionshandlinger Nej Erklæring Konklusion i erklæring Ja, positiv Det giver et retvisende billede Ja, positiv - baseret på det udførte arbejde er det vores opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede Ja, negativ - Ved det udførte review er vi ikke blevet bekendt med forhold. Nej Forbehold Ja Ja Ja Nej Forhold i regnskabet Ja Ja Ja Nej Andre forhold Ja Ja Nej Nej 56 19