Skat og moms får du dine fradrag?

Transkript

1 Skat og moms får du dine fradrag? Søren Revsbæk og Anette Sand

2 Skat og moms får du dine fradrag? Søren Revsbæk og Anette Sand

3 Skat og moms får du dine fradrag? af Søren Revsbæk og Anette Sand Regnskabsskolen ApS 2018 Udgivet af Regnskabsskolen Trekronergade Valby Tlf Forsideillustration: All-free-download.com Layout og sats: Dorthe Kornerup Tryk: Lasertryk A/S 1. udgave, 1. oplag Denne bog er udgivet som trykt bog og som e-bog. ISBN (trykt): ISBN (e-bog): Gengivelse af denne bog eller dele heraf er ikke tilladt uden skriftlig tilladelse fra Regnskabsskolen ApS ifølge gældende dansk lov om ophavsret. Bogen er udtryk for forfatterens fortolkning af gældende love og praksis. Der tages forbehold for fejl, mangler og udeladelser. Det understreges, at bogen er ment som inspiration til erhvervsdrivende og ikke kan sidestilles med konkret rådgivning udført af revisorer eller andre rådgivere. Forfatter og/eller udgiver kan på ingen måde gøres erstatningsansvarlig for den information, som findes i bogen uanset om disse informationer mod forventning skulle være ukorrekte. Forfatter og/eller udgiver kan derfor ikke pålægges ansvar for skader eller tab, der direkte eller indirekte er pådraget på grundlag af den information, som findes heri. 4

4 Indholdsfortegnelse Introduktion Hvem gælder reglerne for Fradrag i skat og moms Hvem (virksomheder) gælder reglerne om skat og moms for Hvem er ikke virksomheder? Almindelige erhvervsdrivende virksomheder Erhvervsdrivende virksomheder, som ikke betaler moms Hobbyvirksomhed Forening Når man får honorar i stedet for Selvangivelse og frister Et par ord om bogføring Lidt om regnskaber Hvem skal lave en årsrapport Hvem skal lave et skatteregnskab Moms Momsen i Danmark Positive og negative momsangivelser - og moms ved rabatgivelse Betingelser for at kunne løfte momsen af regningerne Indtægter og udgifter uden moms, generelt Blandede momsede og ikke-momsede aktiviteter Kunstnermoms

5 2.7 Brugtmoms Udlægsordningen Moms vedrørende fast ejendom og byggegrunde Moms af it-udstyr med omvendt betalingspligt/reverse charge Biydelser og moms Handel ud over Danmarks grænser Salg af varer i EU Salg af ydelser i EU Moms af varekøb i EU-lande Moms af ydelseskøb i EU-lande Momsrefusion fra andre EU-lande Køb og salg uden for EU Genindførsel af varer, der har været midlertidigt ude af EU Fejl i momsangivelsen Hvis du ikke kan betale din moms Hvad skal der til for at trække en udgift fra i skat Skattens historie Skattens grundlov SKAT er ikke smagsdommere Fradrag når du starter ny virksomhed, herunder privat indskud Uenighed med skat Dokumentation Ulovlig betaling med kontanter Sammenfatning De store investeringer Køb af driftsmidler og inventar Bygninger og installationer

6 4.2.1 Hvordan beregnes afskrivningen Moms på bygninger Straksafskrivning af småanskaffelser Blandede driftsmidler Moms af biler Moms af andre blandede driftsmidler Goodwill m.v Kunst Fradrag for driftsudgifter Vareforbrug Ukurans Når man vil forære en vare bort Løn: AM-indkomst Skattefradrag for lønudgifter B-indkomst/honorar Vennetjenester og pensionister Fremmed arbejdskraft Arbejdsudleje - pas på Telefoner, pc er og internet Fri telefon m.v. for arbejdsgivere og lønmodtagere Fri telefon mv. for selvstændige Idrætsledere og hjemmeværnet Bruttolønsordninger Personale- og frynsegoder Bespisning på arbejdspladsen Sundhedsudgifter og -forsikringer Personalefester, -sommerhuse, og -foreninger Forbrug af varer fra egen forretning Kontoret hjemme Kørsel og biler

7 Indledning 5.16 Kurser og uddannelse Repræsentation og gaver Reklame, sponsorater og donationer Gaver Rejser Erstatninger, som vi yder Aviser, faglitteratur og magasiner Abonnementer Porto, gebyrer, låneomkostninger og inkasso Revisor advokat og andre rådgivere Bestyrelser og advisory boards Coaching og andre konsulenter Bod, bøder og konkurrenceklausul Bestikkelse og smørepenge Bedrageri og tyveri Rabatter og gavekort Renter Design og dekoration Forskningsudgifter og udviklingsomkostninger Tab på debitorer Forsikringer Software og hjemmesider Når man er i tvivl Den seriøse rådgivning At finde den gode revisor Bindende svar fra SKAT Afslutning Stikordsregister

8 Indledning Indledning Skat og moms for selvstændigt erhvervsdrivende er et meget stort område. F.eks. er det muligt i Danmark at tage en master alene i moms og afgifter. Det siger derfor sig selv, at vi med denne ene bog ikke kan nå hele vejen rundt om emnerne. Vi har sigtet mod, at Skat og moms får du dine fradrag? skal være en praktisk anvendelig bog, hvor selvstændige, virksomhedsledere og bogholdere dels kan læse om de almene regler dels kan slå op, når der er enkeltstående spørgsmål. Og dem er der mange af. Enkeltstående spørgsmål. For der findes ikke en egentlig facitliste. I hvert fald ikke på skatteområdet: Alle skattemæssige fradrag i virksomhederne skal vurderes ud fra den enkelte virksomheds samlede situation. Det vil sige, at det ikke er sikkert, at du og din nabo kan trække det samme fra heller ikke, selvom I arbejder i samme branche. Der er mange hensyn at tage. Vi håber, at denne bog vil medvirke til, at du bliver dygtigere til at lave denne samlede vurdering, når det handler om moms og skattespørgsmål vedrørende den eller de virksomheder, du ejer eller arbejder for. I bogen har vi kun i enkelte tilfælde citeret lovstof, men flere steder henviser vi til den aktuelle lovgivning. I den forbindelse har vi brugt nogle forkortelser. 9

9 Indledning Forkortelserne er: AL HRD JV JV A JV C JV D KGL KSL LL LSR ML SKM VSL ÅRL Afskrivningsloven Højesteretsdom Skats juridiske vejledninger (som tidligere hed Ligningsvejledningen). Den juridiske vejledning vedrørende personer og lønmodtagere Den juridiske vejledning vedrørende erhvervsdrivende Den juridiske vejledning vedrørende moms Kursgevinstloven Kildeskatteloven Ligningsloven Landsskatteretten Momsloven SKAT meddelelse (f.eks. af en afgørelse) Virksomhedsskatteloven Årsregnskabsloven 10

10 I bogen nævner vi også en række takster og satser. Typisk bliver disse reguleret en gang om året. Vi vil sørge for at holde dig opdateret med de aktuelle satser hvert år på regnskabsskolen.dk/takster. Vi ønsker dig god læselyst og god arbejdslyst. Søren Revsbæk og Anette Sand 11

11 12

12 1. Hvem gælder reglerne for 1. Hvem gælder reglerne for 1.1 Fradrag i skat og moms Fradrag i skat Denne bog handler om fradrag. De udgifter, som man kan trække fra i skat. Når vi almindeligvis taler om fradrag, er det fradraget i den skattepligtige indkomst, vi tænker på. Det foregår sådan: Skattepligtige indtægter - fradrag i den skattepligtige indkomst = grundlaget, der skal betales skat af Det vil sige, at hvis vi har tjent kr. men har fradragsberettigede udgifter for 600 kr., skal der betales skat af de sidste 400 kr. Hvis vi glemmer nogle fradrag, kommer vi til at betale skat af et højere beløb, end reglerne angiver, vi skal. Og hvem skal så i øvrigt betale skat? Ja, det skal alle der bor og/eller driver virksomhed her i Danmark. Vi har nemlig et globalindkomstprincip, som betyder, at uanset hvor i verden, du tjener dine penge, skal du betale skat i Danmark. Heldigvis har Danmark en række aftaler med andre lande, så man ikke kommer til at betale dobbelt skat, både i udlandet og i Danmark. De eneste danske statsborgere, som ikke betaler skat, er Kongehuset og den kongelige familie KSL 3, derudover betaler fremmede staters diplomatiske repræsentationer heller ikke skat. Momsfradrag Momsfradrag er noget andet. I virkeligheden er det helt forkert at tale 13

13 1. Hvem gælder reglerne for om fradrag. I stedet for hedder det at afløfte moms. Altså at fjerne momsen fra udgiften. F.eks.: Hvis du køber en ting til 100 kr. inkl. moms, så er de 20 kr. moms. Sælgeren har nemlig beregnet sin salgspris til 80 kr % moms. Det er 80 kr kr. = 100 kr. Når du laver momsregnskab, skal du have momsen retur så din reelle udgift bliver 80 kr. Som altovervejende hovedregel kan momsregistrerede virksomheder altid få moms retur, når de køber ting i virksomheden. Men det er altså ikke et fradrag i den forstand. Det er bare at få momsen retur. 1.2 Hvem (virksomheder) gælder reglerne om skat og moms for Vi fik sorteret det kongelige hus fra i foregående afsnit, og så er der jo alle os andre tilbage, men de regler om skat og moms, vi vil behandle, er dem som gælder for virksomheder. Hvad kan virksomheden trække fra. Hvad kan virksomheden få tilbage i moms. Det næste spørgsmål er så: Hvad er en virksomhed? Spørger man Wikipedia står der: En virksomhed er en organisation, der udøver økonomisk aktivitet (f.eks. producerer og sælger varer) eller gennemfører investeringer, oftest med det formål at akkumulere overskud. Ser man i dansk lovtekst, kan man f.eks. se i bogføringslovens 2, som siger: En virksomhed er erhvervsdrivende eller udøver erhvervsaktiviteter, når den yder varer, rettigheder, pengemidler, tjenester eller lignende, for hvilke den normalt modtager vederlag. 14

14 Med andre ord: Vi driver virksomhed, når vi gør noget mod at få penge for det. Vi gør det, vi gør, fordi vi gerne vil tjene penge på det. Vi bliver erhvervsdrivende. Det, vi skriver om i denne bog, gælder primært erhvervsdrivende virksomhed. Men så er der alle de andre, som ikke er erhvervsdrivende: Hobby, foreninger, honorarmodtagere, kunstnere og bare alle de, som er lønmodtagere. Her gælder nogle gange særlige regler, både for skat og moms. Det vil vi gennemgå i de følgende afsnit. 1.3 Hvem er ikke virksomheder Tillad os, at starte med dem, som helt klart ikke er erhvervsdrivende, hobby eller noget andet, nemlig lønmodtagere, og som derfor falder helt udenfor det vi skriver om i denne bog. Man er lønmodtager, når man er ansat i et tjenesteforhold (dvs. arbejdsgiveren bestemmer, hvad man skal lave). Lønmodtageren er ansat til at udføre et bestemt arbejde hos en arbejdsgiver, dvs. der er en jobbeskrivelse eller -betegnelse. Lønmodtageren er på fast løn - enten timeløn, akkord, provision eller fast månedsløn - og man har selv ingen økonomisk risiko ved det arbejde man laver. Med andre ord: Man får sine penge, uanset om arbejdsgiveren får kradset tilgodehavender ind eller ej, og uanset om arbejdsgiveren tjener penge på lønmodtagerens arbejde eller ej. Moms Lønmodtagere er ikke momspligtige. 15

15 1. Hvem gælder reglerne for Skat Løn indberettes af arbejdsgiveren til årsopgørelsen. Man skal ikke selv gøre noget (ud over at kontrollere tallet). Lønmodtageren kan få fradrag for kørsel. Lønmodtageren kan få fradrag for andre udgifter, men kun hvis de udgør over kr (2018), og er nødvendige for at udføre jobbet. Det er ret sjældent, da arbejdsgiveren jo normalt stiller alt arbejdsmateriel til rådighed. Så kommer vi til virksomheder og det, der ligner. 1.4 Almindelige erhvervsdrivende virksomheder Den helt almindelige erhvervsdrivende virksomhed er registreret i CVR-registeret (Det Centrale Virksomhedsregister), og har dermed et CVR-nummer. Langt hovedparten er også registreret til moms, dvs. man opkræver og afregner moms på helt normal vis. Virksomhedsformen er ikke afgørende i den forbindelse. Skatte- og momsreglerne er fundamentalt de samme, uanset om du driver virksomhed som enkeltmandsvirksomhed eller i selskabsform. Langt de fleste virksomheder i Danmark er personligt ejede enkeltmandsvirksomheder og I/S er, ca Der er anpartsselskaber og ca aktieselskaber. Derudover et antal iværksætterselskaber. Et selskab er pr. definition altid erhvervsdrivende. Det kan ikke andet. Nogle selskaber er registreret som socialøkonomiske virksomheder. Det betyder blot at indtjeningen skal have særlige samfunds- 16

16 gavnlige formål, men skatte- og momsreglerne er de samme som for alle andre Erhvervsdrivende virksomheder, som ikke betaler moms Nogle virksomheder skal ikke lægge moms på regningen og kan som konsekvens heller ikke trække momsen fra af udgifterne. Det er f.eks. taxaer, busselskaber som driver rutekørsel (personbefordring), virksomheder i sundhedssektoren (f.eks. læger), virksomheder som driver undervisning på samlede forløb (hvorimod kursusvirksomhed skal momses), pengeinstitutter, psykologer etc. De virksomheder er fritaget for moms. Men skal til gengæld betale lønsumsafgift af løn og overskud. Skattereglerne er dog de samme, som for alle andre. Det er reglerne for bogføring i Bogføringsloven også. Så er der dem, som ikke bare lige er almindelige erhvervsdrivende virksomheder Hobbyvirksomhed Arbejdet bærer lønnen i sig selv, siger et gammelt ordsprog, og det er måske rigtigt, men de fleste af os vil dog også gerne have penge med hjem som det primære formål. Men der er virksomheder, hvor indtjening ikke er det primære formål. De kaldes hobbyvirksomheder, fordi det primære formål ikke 17

17 1. Hvem gælder reglerne for er overskud, men at have det sjovt undervejs, hvilket jo også er helt i orden. Med hobbyvirksomheder gælder bare det, at man skal betale skat af overskud, men ikke kan regne med at få fradrag for underskud. Uanset om man i øvrigt betaler moms eller ej. Det ser vi på her: Moms: Når man taler moms, så gælder der en grænse på kr. Omsætter man for mere end inden for et år, så skal man momsregistreres, jf. Momslovens 48. Det gælder også for hobbyvirksomheder. Man kan lade sig registrere, selvom omsætningen er under kr. årligt, altså frivilligt. ML 49 Her skal man være obs. på, at grænsen for momsregistrering ikke har noget at gøre med, om man i skattemæssig forstand er hobbyvirksomhed. Momsen skal jo bare afregnes, og når det gælder skatten, så ser man blandt andet på nettoresultatet. Skat: Hvornår er man så hobbyvirksomhed i skattemæssig forstand, og hvem risikerer at blive betragtet som hobbyvirksomhed (og dermed miste skattefradrag)? Loven har ikke en egentlig fast definition, men nogle pejlemærker, som vi kan skitsere således: Erhvervsmæssig virksomhed Er kendetegnet ved, at man driver den for egen regning og egen risiko med det formål at tjene et overskud. Når man siger egen regning 18

18 og risiko, mener man, at du selv får tab, hvis der er flere udgifter end indtjening. Virksomheden skal drives med det formål at få overskud, og man ser på, om driften af virksomheden er tilrettelagt for at give overskud før eller siden. Altså: Gør man det professionelt. Drives virksomheden regelmæssigt og er driften seriøs og intens. Uanset om man laver lidt, eller laver meget. Hvis det ligger i sagens natur, f.eks. skovbrug, at der er nogle år med underskud, før man får overskud, så dømmer det ikke virksomheden som hobbyvirksomhed, for sådan er det jo med skovbrug: Træerne skal vokse, før de kan fældes! Virksomheder inden for fremstilling, industri, håndværk og landbrug bliver normalt anset for at være erhvervsdrivende. Hobbyvirksomhed Hobbyvirksomhed derimod kendetegnes ofte ved, at der er underskud, og endda underskud gennem flere år. Ofte er det virksomheder, som kun meget svært kan blive rentable, f.eks. stutterier og hundekenneler. Naturligvis skinner ejerens interesse for f.eks. hundeavl eller strikketøj klart igennem, og ejeren har ikke nødvendigvis en faglig forudsætning for at drive virksomheden. Når vi nævner det med hobbyvirksomheder her, er det fordi hobby er privat. Altså: Har du en hobbyvirksomhed, som aldrig kommer til at give overskud, så glem i princippet alt om skat og selvangivelse for den virksomhed. 19

19 1. Hvem gælder reglerne for Og når du starter ny virksomhed, så tjek, om det er erhverv eller hobby, for det er umådeligt kedeligt at have trukket underskud fra i skat nogle år, hvorefter SKAT kommer og siger, at det slet ikke er erhverv du driver, men hobby = betale penge tilbage i skat Foreninger En forening er heller ikke nødvendigvis hverken momsregistreret eller erhvervsdrivende. Ja, måske ikke engang pligtig til at bogføre efter bogføringsloven. Skakklubben, cykelforeningen, vælgerforeningen og idrætsklubben, som kun laver aktiviteter, der henvender sig til medlemmerne, er normalt ikke skattepligtige eller momspligtige. Det samme gælder almennyttige foreninger, dvs. foreninger som i deres vedtægter har den betingelse, at foreningen bruger sine penge til støtte, for en større kreds af personer eller sammenslutninger. Det kunne f.eks. være en forening som Mødrehjælpen. Hvis man begynder at sælge ydelser og varer i stor stil til andre end foreningens medlemmer, så kan del af foreningens aktivitet blive momspligtig. Hvis man udbyder kurser og arrangementer til ikke-medlemmer, og foreningen tjener penge på det, så kan foreningen blive skattepligtig. Og så gælder de samme regler for moms og skat som for alle andre. 20

20 Moms Har man salg af varer og ydelser, så gælder grænsen for kr. også her. Det gælder ikke medlemskontingenter, men gælder f.eks. salg af træningstøj, salg af sponsorater, entréindtægter ved fester m.v. Bemærk dog, at varer og ydelser, som leveres i forbindelse med foreningens almindelige aktiviteter, er fritaget for moms, så længe fritagelsen ikke er konkurrencefordrejning. ML 13, stk. 1, nr. 21. Det vil reelt sige man kan gå højere op end kr , bare man laver tingene til egne medlemmer, ikke konkurrerer med private og i øvrigt bruger overskuddet til foreningens formål. En støtteforening er momspligtig, når de har indtægter ved salg af ydelser, sponsorater m.v. Også selvom formålet kun er, at støtte en momsfri idrætsforening. Forudsat at støtteforeningen er en selvstændig enhed med egne vedtægter m.v. Skat En skattefri forening er kendetegnet ved, at den udelukkende er almennyttig/almenvelgørende eller ikke har erhvervsmæssig indkomst. Det har rulleskøjteforeningen eller skakklubben sjældent. Der skal ikke opgøres skattepligtig indkomst, og der skal ikke indsendes selvangivelse, og der skal ikke registreres i CVR. Hvis foreningen udbetaler løn, så skal man alligevel registreres, nemlig som arbejdsgiver, for at betale AM-bidrag og A-skat m.v. En skattepligtig forening er en forening, der har erhvervsmæssig indkomst, f.eks. hvis den udlejer ejendomme, udbyder kursus, service eller produktion. 21

21 1. Hvem gælder reglerne for Så skal man registreres i CVR. Der skal indsendes selvangivelse, og der skal opgøres indkomst som normalt, men dog kun af den erhvervsmæssige del. 1.7 Når man får honorar i stedet for Umiddelbart virker det enkelt: Enten er man erhvervsdrivende, eller også er man ikke. Men så nemt skal det naturligvis ikke være, for der er også en 3. kategori, der skal betale skat, men ikke er rigtigt erhvervsdrivende. Det er honorarmodtagere JV C.C En honorarmodtager kan f.eks. være en foredragsholder, forfatter, illustrator, musiker eller en blogger. Bestyrelseshonorarer går også ind i den kategori. Honorarmodtagere betragtes ikke som rigtigt erhvervsdrivende, men er heller ikke lønmodtagere. Skatteteknisk driver honorarmodtageren hobbyvirksomhed, men beskattes og har fradrag. Honorarmodtageren er ikke lønmodtager, for man er ikke i noget fast ansættelsesforhold, hvor man får løn hver måned eller på anden måde regelmæssigt. Man bliver hyret ind til en opgave, f.eks. et foredrag, og får sit honorar én gang. Der bliver ikke trukket skat af honoraret, og det er ofte ikke personen selv, som sender en regning, men bare den, der har bestilt arbejdet, som udbetaler pengene. Honorarmodtageren er sædvanligvis ikke registreret med CVRnummer, men det kan forekomme. Landsskatteretten træffer jævnligt 22

22 afgørelser om, hvorvidt man er honorarmodtager eller erhvervsdrivende med hele pakken, om man så må sige. En kunstner er f.eks. anerkendt som erhvervsdrivende, læs evt. SKM LSR, og ikke honorarmodtager, fordi der var flere forskellige opgaver, en rimelig omsætning, overskud i virksomheden, og der var væsentlige udgifter til materialer. Moms Momsmæssigt betegnes honorarmodtager som en afgiftspligtig person,, men er normalt fritaget for moms. Der er således heller ikke fradrag for købsmoms. Skat Honoraret bliver B-indkomst, og der skal betales fuld almindelig skat af indkomsten som personlig indkomst. Dvs. med fradrag af AMbidrag. Omkostningerne ved arbejdet kan fratrækkes efter de almindelige regler, som for alle andre. Men skattemæssigt kun som fradrag i personlig indkomst. I praksis betyder det, at skatteværdien af udgifterne er lidt mindre end den skat, man skal betale af omsætningen. Er man i topskatten, er skatten effektivt ca. 56,43 %, medens fradrag for omkostninger kun giver ca. 52,7 % i fradrag (fordi der ikke er fradrag for AM-bidraget). Man skal selv selvangive omkostningerne (og huske at tjekke, at honorarer er rigtigt med på årsopgørelsen). 23

23 1. Hvem gælder reglerne for Honorarmodtagere kan ikke bruge virksomhedsordningen, fordi de ikke driver virksomhed i skattemæssig forstand. Underskud kan ikke overføres til kommende år, og indkomsten kan ikke blive mindre end Selvangivelse og frister Vi har nævnt det et par gange, at man som erhvervsdrivende selv skal selvangive, dvs. skrive sit overskud på årsopgørelsen. Fristen for at indberette til SKAT, er både for personer og selskaber 6 måneder efter regnskabsårets udløb. For personer vil det sige 30. juni året efter, og for selskaber er det præcis 6 måneder efter regnskabsåret slutter. Indberetning skal ske elektronisk på skattemappen. Moms Moms skal angives og betales enten 2 gange årligt (pr. halvår), 4 gange årligt (pr. kvartal) eller 12 gange årligt (pr. måned), alt efter hvor meget virksomheden omsætter. Mere om det i kapitel Et par ord om bogføring Til sidst i afsnittet om virksomhed et par ord om bogføring, nemlig: Hvornår bliver man pligtig til at bogføre efter bogføringslovens regler? Bogføringsloven siger generelt, at erhvervsdrivende virksomheder skal bogføre efter loven (Bogføringsloven, 1), og at man er er- 24

24 hvervsdrivende, når man modtager vederlag (penge) for det, man laver i virksomheden, og så i øvrigt, at loven altid gælder for selskaber, erhvervsdrivende fonde og andre erhvervsdrivende virksomheder. (Bogføringsloven, 2) Oversat til almindeligt sprog: Alle erhvervsdrivende virksomheder skal bogføre, men hobbyvirksomheder behøver ikke (medmindre man har ansatte eller betaler moms). Man kan så omvendt sige: Hvis hobbyvirksomheden ikke bogfører, kan man så finde ud af, om der er overskud eller ej? Det er i hvert fald vanskeligere. Ingen ikke-skattepligtige foreninger behøver at bogføre efter bogføringslovens regler. Borgere stilles ikke krav om at skulle bogføre. I denne bog gennemgår vi ikke reglerne for bogføring, men vil dog lige nævne bogføringslovens 6: Bogføringen skal tilrettelægges og udføres i overensstemmelse med god bogføringsskik under hensyn til virksomhedens art og omfang. Desuden skal bogføringen tilrettelægges og udføres således, at regnskabsmaterialet ikke ødelægges, bortskaffes eller forvanskes, ligesom det skal sikres mod fejl og misbrug. BL 6 Dvs. hvis man er bogføringspligtig, så er det ikke nok at tælle det hele sammen i en lang række i et Excel-ark. Der skal specificeres, afstemmes, dokumenteres og gemmes Lidt om regnskaber Hvad er et regnskab Der findes to former for regnskaber. Det er årsrapporter, som opstil- 25

25 1. Hvem gælder reglerne for les efter årsregnskabsloven, og så er der skatteregnskaber. Reglerne for de to slags regnskaber er naturligvis (fristes man til at sige) ikke ens. Hvad er forskellen Dels er kravet til omfanget af selve regnskabet forskelligt. Dels beregnes nogle af fradragene forskelligt. F.eks. beregnes afskrivninger anderledes skattemæssigt end i årsregnskabsloven. Dels er der nogle ting, som ikke kan fratrækkes skattemæssigt (andel af repræsentation, låneomkostninger, visse renter m.v.), som godt kan fratrækkes jf. årsregnskabsloven. Skal man så have to regnskaber: Ja eller nej? Langt de fleste mindre enkeltmandsvirksomheder kan godt nøjes med et skattemæssigt regnskab, hvis man ikke skal bruge regnskabet til andet end at beregne den skattepligtige indkomst. I andre tilfælde laver man en årsrapport og derefter et bilag, hvor man konverterer årsrapportens resultat til et skattemæssigt resultat. Årsrapporten Årsrapporten viser virksomhedens resultat og værdier efter de regler, som findes i årsregnskabsloven. En årsrapport indeholder som hovedregel (alt efter virksomhedens størrelse): Erklæring fra ledelsen (direktionen). Ledelsesberetning, hvor man bl.a. skriver, hvordan året er gået, og vurderer fremtiden. Anvendt regnskabspraksis, så regnskabslæseren kan se, hvordan man har vurderet værdierne. Resultatopgørelse, hvor overskud/underskud er beregnet, og et notat om, hvordan du vil bruge pengene, dvs. som udbytte eller til egenkapitalen. 26

26 Status med aktiver og passiver. Noter og hvis der er en revisor med: Revisors erklæring Hvem skal lave en årsrapport Hvis man driver virksomhed i selskabsform (IVS, A/S eller ApS), skal man opstille en årsrapport, og den skal indberettes elektronisk til Erhvervsstyrelsen. Det er årsregnskabslovens regnskabsklasse B, C eller D. (Årsregnskabsloven, 2) Hvis man har enkeltmandsvirksomhed, skal der ikke offentliggøres noget og der skal ikke opstilles en årsrapport, men man må gerne, hvis man vil. Det er årsregnskabslovens regnskabsklasse A, som også gælder for foreninger m.v. Årsrapporten bør være det mest rigtige regnskab, men det er ikke årsrapportens overskud, man betaler skat efter. Årsrapporten skal indsendes senest 5 måneder efter regnskabsåret er slut (for klasse B-og C-selskaber). Hvis ikke man indsender regnskabet, kan der ske det, at selskabet bliver tvangsopløst. Det er vigtigt at have sig det for øje, for er selskabet først blevet taget under tvangsopløsning og skal genoptages, kan det blive dyrt. (Selskabsloven, 225) Hvem skal lave et skatteregnskab Det korte svar er: Det skal alle, som skal betale skat og skal indsende en selvangivelse. Dvs. alle selskaber, enkeltmandsvirksomheder m.v., 27

27 1. Hvem gælder reglerne for som har virksomhed. Der er nogle foreninger og fonde, som ikke betaler skat. De skal ikke indsende en selvangivelse, men kan fritages. Skatten beregnes på baggrund af din skattepligtige indkomst, og den opgøres i det skattemæssige regnskab. Det skattemæssige regnskab skal opfylde kravene i mindstekravsbekendtgørelsen og indeholde: Resultatopgørelse Status over aktiver og passiver Specifikation over bevægelser i egenkapitalen Eventuelt noter. På selvangivelsen skal man skrive nogle hovedtal, men selve regnskabet skal ikke indsendes til SKAT, medmindre de beder om det. På selvangivelsen skal man også indberette, om der har været revisor med til at lave selvangivelsen og hvilken slags erklæring revisoren har lavet. Altså så SKAT kan se, om der er kontrolleret noget eller ej, lidt populært sagt. Hvis ikke man indsender selvangivelsen til tiden, kommer der en straf ovenpå. Det kaldes et kontrollovstillæg, som udgør op til kr., alt efter, hvor høj indkomsten er. SKL 5, stk

28 2. Moms 2. Moms Moms er en merværdiafgift eller en forbrugsskat som vi lægger på varer og ydelser, som sælges til Danmark, og nogle gange også, når vi sælger til udlandet. I øjeblikket er momsen 25 %. Det betyder, at der skal lægges 25 % oven i salgsprisen på en vare eller ydelse, når den sælges. Det er sælgerens ansvar, at momsen bliver lagt oven i prisen, og at den bliver afregnet til SKAT. For at sikre, at det ikke har betydning for momsens størrelse, om den købes direkte hos producenten eller går gennem flere led, kan virksomheder, som køber varer eller ydelser, som har forbindelse med deres momspligtige salg, trække købsmomsen fra. Man bliver som erhvervsdrivende momsregistreret hos Erhvervsstyrelsen. Det gøres ved hjælp af en elektronisk indberetning på virk.dk Det er ikke nødvendigt at registrere sig og afregne moms, før man har en omsætning eller kan se, at omsætningen vil løbe op på kr. inden for 12 på hinanden følgende måneder, altså inden for et år. For kunstnere er omsætningsgrænsen kr. Læs mere om kunstnermoms i kapitel 2.6. Dog må man gerne registrere sig, før grænsen er nået og det kan være en fordel, for eksempel i en etableringsfase, hvor der er flere udgifter end indtægter, og hvor man derfor får refunderet moms altså har negative momsafregninger. Hvis du ikke har mange etableringsudgifter, kan det måske ikke betale sig at blive momsregistreret, før de kr. er nået. Især 29

29 2. Moms hvis du sælger til private forbrugere, som ikke kan trække momsen fra nogen steder, og som derfor kan få varen billigere så du har en konkurrencefordel. Du kan også lade kunden betale det samme for varen, som de er vant til, og din indtjening vil derfor være større end dine konkurrenters. Her er et eksempel på en beregning af indtjeningen, hvis du er momsregistreret og hvis du ikke er. Vi regner med, at kunden skal betale den samme pris for varen, fordi det er en forbruger, som er ligeglad med, om pengene lander hos SKAT eller hos dig: Ikke momsregistreret: Varesalg Varekøb inkl. ikke fradragsberettiget moms Bundlinjen, ikke momsregistreret Momsregistreret: Heraf moms Netto Varesalg Varekøb Bundlinjen, momsregistreret I det ovenstående eksempel skal der altså afregnes kr = kr i moms. Momsregistreringen medfører, at virksomheden bliver tilmeldt SKATs momssystem og skal indberette oplysninger om moms. I slutningen af hvert år placerer SKAT alle virksomheder i en af tre grupper, som bestemmer, hvor tit virksomheden skal afregne moms. Det første ca. 1½ år skal alle virksomheder afregne moms kvartalsvis. Derefter gælder følgende afregningsfrister: 30

30 Månedlig momsafregning: Virksomheder med en omsætning på over 50 mio. kr. Kvartalsvis momsafregning: Virksomheder med en omsætning på mellem 5 og 50 mio. kr. Halvårlig momsafregning: Virksomheder med en omsætning på under 5 mio. kr. Virksomheden kan dog altid søge om at få en kortere afregningsperiode, f.eks. gå fra at afregne halvårligt til at afregne kvartalsvis. Det kan især være en god ide for selvstændige, der har svært ved at gemme pengene, til de skal betales. Læs mere i afsnit 2.21., som handler om, hvad du skal gøre, hvis du ikke kan betale din moms. Samtidig med at virksomheden bliver registreret for moms, skal du sørge for at få en NemID medarbejdersignatur, eller TastSelv-kode, som skal bruges, når du indberetter din moms. Enkeltmandsvirksomheder kan dog bruge ejerens private NemID. Indberetningssiden ser sådan ud: 31

31 2. Moms Når de relevante oplysninger er udfyldt og godkendt, kommer der en kvittering frem. Den indeholder bl.a. en FIK-linje, så det er let at betale via netbank. I etableringsfasen vil det være naturligt, at din virksomhed har købt for mere, end den har solgt for. Så vil du ved indberetning få en advarsel op på skærmen om, at købsmomsen overstiger salgsmomsen. Det er helt okay, når det faktisk er tilfældet, så den advarsel kan du roligt ignorere. Tjek for god ordens skyld, at du har skrevet de rigtige tal, og godkend. Hvis din virksomhed ikke har nogen momspligtige aktiviteter i et kvartal, skal oplysninger alligevel indberettes. Det er en såkaldt nulangivelse. Det foregår helt enkelt ved at trykke på Nul indberet på indberetningsbilledets første side. Momsopgørelsen består af: Salgsmoms (=udgående moms) + erhvervelsesmoms/importmoms (moms af varekøb i udland) købsmoms (=indgående moms) = momstilsvar eller moms til angivelse Herudover kan nogle virksomheder også i forbindelse med momsafregningen trække energiafgifter, CO 2 -afgift og vandafgift fra. Når disse er med i beregningen, kalder SKAT det samlede beløb for afgiftstilsvar. Vi kommer ikke nærmere ind på disse afgifter i denne bog, så hvis du er i tvivl om, hvorvidt du må trække disse afgifter fra, så ring til SKAT, og hør nærmere. 32

32 I bogholderiet taler vi meget om momsafregninger. Momsafregningen er betalingen af den moms, der er indberettet til SKAT, og det er vigtigt, at det stemmer. I bogholderiet går regnestykket altså ud på først at finde ud af, hvad der skal angives i moms: Salgsmoms + erhvervelsesmoms/importmoms købsmoms = momstilsvar og senere at konstatere, at momsen også er blevet korrekt betalt: Momstilsvar momsafregning = momsdifference Momsdifferencen skal selvfølgelig helst være 0. I kapitel 2.20 kan du læse om, hvad vi stiller op, hvis momsen ikke er korrekt, altså hvis vi f.eks. har glemt nogle udgifter i et kvartal eller simpelthen har tastet forkert ved indberetningen. 2.1 Momsen i Danmark Momsen i Danmark er 25 %. Det har den ikke altid været. Procenten er steget langsomt fra 10 % til 25 % siden 1967, hvor momsen blev indført. Da vi både arbejder med momsberegning ud fra prisen inklusive og eksklusive moms, er der to procentsatser at regne med i det daglige. 33

33 2. Moms Når du sælger en vare, hvor der skal tillægges moms, skal du altså lægge 25 % oveni: Varens pris % moms = udsalgspris Kunden betaler 125 kr. for varen, og du kan som sælger indtægtsføre de 100 kr., mens de 25 kr. skal afregnes til SKAT ved førstkommende momsafregning. Der er altså tale om 25 %, når vi tager udgangspunkt i prisen før moms. Hvis du derimod skal beregne momsen ud fra den faktiske købspris, f.eks. hvis du står i en detailbutik, hvor alle priser bliver oplyst inklusive moms, er det ikke 25 % men 20 %, du skal trække fra for at finde prisen før moms. Udsalgspris % moms = pris uden moms/sælgers pris Altså: Når vi skal finde prisen af en vare og tager afsæt i den samlede pris inklusive moms, skal vi fratrække 20 %. Det er lidt tilfældigt, at det er så let at regne med: 20 og 25 % er henholdsvis en femtedel og en fjerdedel af prisen. Sådan har momssatserne været tidligere ikke alle tallene er lige lette i hovedregningen: 34

34 Periode Momssats Beregnet af pris inkl. moms ,00 % 9,09 % ,50 % 11,11 % ,00 % 13,04 % ,25 % 8,47 % ,00 % 13,04 % ,00 % 15,25 % ,25 % 16,84 % ,00 % 18,03 % ,00 % 20,00 % Det er almindeligt, at man oplyser prisen uden moms, når man handler med erhvervsdrivende. Vi kan f.eks. skrive, at varen koster kr. ekskl. moms. Eller hvis der er tale om en prisliste nederst oplyse: Alle priser skal tillægges moms. Men hvis vi sælger til private forbrugere eller andre, som ikke er momsregistrerede, er det god tone at oplyse prisen inklusive moms. For en privatperson, som ikke kan afløfte momsen, betyder det rigtig meget, om regningen for det nye gulv er kr. eller , og det er dårlig stil at glemme at oplyse, at et beløb, du har oplyst, skal tillægges moms. I henhold til markedsføringsloven er det obligatorisk at oplyse priserne inklusive moms, hvis salget overvejende sker til private. 2.2 Positive og negative momsangivelser og moms ved rabatgivelse Moms er en forbrugsafgift, og det vil sige, at vi alle betaler moms af de varer og ydelser, vi køber: Langt de fleste af vores daglige indkøb er momsbelagt. Da det er sælgers ansvar at opkræve og afregne momsen, er det ikke noget, vi som forbrugere skal bekymre os om. 35

35 2. Moms Spar momsen! er et ikke ualmindeligt udtryk i forskellige reklamekampagner. Men det er selvfølgelig ikke tilfældet: SKAT holder ikke udsalg. Det, der menes, er: Spar 20 % lige nu sælger afregner stadig moms af indtægten. En sælger giver 20 % i rabat og sælger derefter varer for kr. + moms. Disse varer er købt ind for kr. + moms. Det betyder, at momsen skal opgøres sådan: Moms Salg af varer/ydelser med moms kontantrabat = Grundlag for salgsmoms Køb af varer og ydelser med moms Momstilsvar/momsangivelse I dette eksempel, hvor rabatten er direkte knyttet til salget i form af en procent eller anden kontantrabat, er der ingen momsmæssige problemer. Det er en såkaldt ubetinget rabat. Modpolen til en ubetinget rabat er en betinget rabat, der er en rabat, som først udløses, hvis købet opfylder nogle betingelser. Sagt med lidt andre ord er en betinget rabat en rabat, som køber ikke er berettiget til på det tidspunkt, hvor fakturaen skrives men som han efterfølgende kan gøre sig fortjent til. Denne type rabatter er ikke knyttet til det momspligtige salg. Det typiske eksempel er en betalingsrabat, hvor køber eksempelvis kan fratrække en vis andel af prisen, hvis køber betaler inden for en vis frist. I dag, med de lave renter, er betalingsrabatter ikke nær så udbredte som tidligere. 36

36 Momsregistrerede virksomheder betaler som regel men ikke altid moms: Hvis virksomheden i en periode har flere udgifter end indtægter med moms, vil der være tale om en negativ momsangivelse. Negative momsangivelser ser vi tit i forbindelse med en virksomheds opstart eller ekspansion. Når der er mange udgifter til etablering og vækst uden at salget er tilsvarende oppe i omdrejninger. En negativ momsangivelse kan se sådan ud: Momsen udgør Salg af varer/ydelser med moms Køb af varer og ydelser med moms Momstilsvar/momsangivelse Hvis en virksomhed har negative momsangivelser kvartal efter kvartal, vil SKAT som regel henvende sig for at høre, hvad det drejer sig om: Er der tale om en permanent underskudsgivende virksomhed, eller er der andre forklaringer? Der kan let være en fornuftig forklaring, som SKAT også er helt tilfreds med: Hvis virksomheden for eksempel køber varer i Danmark (med fuldt momsfradrag) og sælger varerne i udlandet (momsfrit), så vil der uden problemer fremkomme negative momsangivelser hver eneste gang. Negative momsangivelser udløser en tilbagebetaling til virksomheden: Det beløb i det ovennævnte eksempel de kr., som er forskellen mellem salgsmomsen og købsmomsen, får virksomheden indsat på sin NemKonto fra SKAT i løbet af et par uger efter indberetningen. 37

37 2. Moms 2.3 Betingelser for at kunne løfte momsen af regningerne At afløfte momsen er det samme som at trække momsen fra i sin momsangivelse. Som du vil kunne læse om i de følgende afsnit, er der nogle indtægter og udgifter, der ikke er momsbelagt. Der er også nogle udgifter, hvor momsen skal betales, men der er ikke mulighed for at trække den fra i momsregnskabet. Men inden vi overhovedet går i gang med at se på, hvornår vi kan løfte momsen af altså trække den fra, er det vigtigt at slå to ting fast: 1. Momsfradraget skal vedrøre momspligtige aktiviteter Købsmoms kan kun fradrages i det omfang, købet vedrører momspligtige aktiviteter. Måske er 99 % af din virksomheds aktiviteter momspligtige. Men en enkelt gang imellem sælger du et momsfrit foredrag. Hvis du indkøber materialer til brug for netop dette foredrag, vil du ikke kunne løfte momsen af regningerne, fordi de vedrører ikke-momsede aktiviteter. Hvis du bruger din virksomheds CVR-nummer til at købe ind til privatforbrug (uanset om det er dit eget privatforbrug eller dine ansattes), skal momsen betales, den må ikke modregnes i salgsmomsen ved næste momsafregning. Det kaldes udtagningsmoms: Udtagning af en vare medfører pligt til at betale momsen, altså reducere købsmomsen, når udtagningen sker 38

38 til privat brug for virksomhedens ejere til personalets private brug til en vederlagsfri overdragelse til formål, som ikke vedrører den registreringspligtige virksomheds levering af varer og ydelser. Nogle virksomheder har både momspligtige og ikke-momspligtige indtægter. For dem er momsafregningen mere kompliceret end for andre, og derfor er der et kapitel, som handler om udfordringen med blandede momsede og ikke-momsede aktiviteter (kapitel 2.5). 2. Momsen skal fremgå af fakturaen/kvitteringen Hvis momsen ikke fremgår af regningen, må den ikke afløftes. Det vil sige, at hvis ikke du kan finde momsbeløbet på din kvittering, må du ikke trække momsen fra. Altså skal du tjekke dine bilag. De fleste oplyser, at momsen på 25 % udgør et eller andet beløb. Men nogle kassestrimler, især fra mindre butikker, har ikke den nødvendige information for at kunne udgøre et bilag i momsregnskabet. Så må du bede om en håndskrevet kvittering. Så det er hovedreglerne: For at kunne få momsfradrag eller afløfte momsen skal udgiften for det første vedrøre momspligtige aktiviteter og for det andet skal momsen fremgå af købsfakturaen eller kvitteringen. Men der er selvfølgelig en række undtagelser, og dem kommer vi ind på i de næste kapitler. Det drejer sig både om udgifter, der slet ikke er moms på, og udgifter hvor der ganske vist er tillagt moms, men hvor vi som erhvervsdrivende ikke må afløfte den alligevel. 39

39 2. Moms 2.4 Indtægter og udgifter uden moms, generelt Hvis der så bare var konsekvens i tingene. Men det er der ikke. Det er nemlig ikke alle indtægter og udgifter, der er moms på. Næsten ikke alle. Der findes hele brancher, som er fritaget for at afregne moms. Listen over, hvilke ydelser, der er fritaget for at afregne moms, står i momslovens 13. Den omfatter blandt andet: Sundhedspleje Social forsorg Undervisning Sport Kultur Kunst (se dog kapitel 2.6) Fast ejendom (i nogle tilfælde) Forsikring Finansielle aktiviteter Spil Personbefordring Bisættelser Velgørende arrangementer Hvis du skal drive virksomhed inden for et af de ovenstående områder, skal du tage kontakt til SKAT for at få nærmere vejledning, og for at høre om reglerne for lønsumsafgift, som du muligvis er omfattet af. Lønsumsafgift er en procentdel af lønsummen + virksomhedens overskud, som de fleste momsfritagede virksomheder afregner til SKAT. Ofte er lønsumsafgiften en del mindre end momsbeløbet ville 40

40 være, hvis virksomheden skulle afregne moms, så der er tale om en positiv særbehandling af disse brancher. Sundhedspleje Der er forskellige krav knyttet til momsfritagelsen inden for nogle af områderne. F.eks. findes der uddannelseskrav for at kunne blive momsfritaget inden for sundhedsplejeområdet. Behandleren skal kunne dokumentere uddannelse med mindst: Anatomi/fysiologi: 200 lektioner Sygdomslære/farmakologi: 100 lektioner Den primære alternative behandlingsform: 250 lektioner Psykologi: 50 lektioner Klinikvejledning/klientbehandling: 10 lektioner Introduktion til andre alternative behandlingsformer: 50 lektioner De fleste forbrugere er ligeglade med, om de 500 kr. for massagen går til behandleren, eller om kun de 400 kr. går til massøren, fordi SKAT skal have sine 20 %. Derfor er det en klar konkurrencemæssig fordel at blive momsfritaget, men ikke alle kan blive det, selvom de opfylder uddannelseskravene. SKAT skelner ved godkendelsen også til, om behandlingen faktisk hører til under det sundhedsmæssige område eller ej. En clairvoyant fik for eksempel i 2009 nej til at blive momsfritaget, og Landsskatteretten stadfæstede afgørelsen, fordi clairvoyance ikke er en egentlig sundhedsfaglig disciplin (SKM LSR). Søg på SKM LSR på SKATs hjemmeside, hvis du vil læse mere om begrundelsen. Undervisning Der findes både momspligtig og momsfritaget undervisning. I momslovens 13 står bl.a. om momsfritagelser: Fritagelsen omfatter 41

41 2. Moms dog ikke kursusvirksomhed, der drives med gevinst for øje, og som primært retter sig mod virksomheder og institutioner. Almindelige kurser udbudt til erhvervslivet på det åbne marked er næsten altid en momspligtig aktivitet. På skat.dk kan du finde den juridiske vejledning, og afsnit D.A handler om, hvordan man skelner mellem momsfritaget og momspligtig undervisning og ellers må du i konkrete tilfælde kontakte SKAT, for det kan være svært at afgøre, om en konkret aktivitet falder inden for reglerne om momsfritagelse eller ej. Deltager du i et kursus, hvor der i kursusafgiften indgår overnatning og bespisning, kan kun 25 % af momsen (altså i alt 6,25 %) trækkes fra i dit momsregnskab vedrørende mad og overnatning. Det gælder, hvis du ellers kan skelne beløbet ud fra den del af regningen, som vedrører selve undervisningen og materialerne. Er det hele faktureret som et samlet beløb, kan momsen fradrages fuldt ud. Foredrag Foredrag kan i visse tilfælde anses for kunstnerisk/kulturel virksomhed og dermed være momsfrie. Men grænsen for, hvornår der er tale om foredrag, og hvornår man kan tale om forelæsning eller undervisning, kan være svær at definere og afhænger blandt andet af, hvilken sammenhæng foredraget/undervisningen indgår i, og naturligvis af indholdet i foredraget/undervisningen. Opkræves der særskilt entre for foredraget og denne ikke er pålagt moms giver det nærmest sig selv. Men er der tale om, at foredraget indgår i en større sammenhæng, f.eks. som en del af et undervisningsforløb, som bliver solgt med moms til deltagerne, kommer det 42

42 an på, hvor stor kunstnerisk frihed, foredragsholderen har er der f.eks. en pensumliste, der skal opfyldes, er det undervisning og ikke foredrag. Hvis undervisningen foregår med indtjening for øje, er den momspligtig. Bankforretninger/rykkergebyrer På listen over momsfritagede brancher har vi også finansielle aktiviteter. Med det menes et stykke hen ad vejen bankvirksomhed. Så med undtagelse af nogle småting (udlejning af bankbokse, for eksempel) er bankforretninger momsfri. Også når det sker ufrivilligt: Det vil sige, når du tjener 100 kr. i rykkergebyr, fordi din kunde ikke har betalt til tiden, er det en finansiel aktivitet, og du skal derfor ikke betale moms af dit rykkergebyr. Omvendt kan vi selvfølgelig heller ikke afløfte momsen fra rykkergebyrer, vi får fra vores leverandører. Journalistisk arbejde En del journalistisk arbejde er momsfritaget, og det kan være svært at vurdere, hvornår der er tale om kunstnerisk virksomhed, som medfører momsfritagelse, og hvornår der ikke er. Jo mere frie hænder journalisten har, jo større er sandsynligheden for, at der er tale om ikke-momsede aktiviteter. På SKATs og Dansk Journalistforbunds hjemmesider kan du læse mere om, hvornår journalistisk arbejde er momspligtigt, og hvornår det ikke er. Velgørende arrangementer Foreninger mv., hvis hovedformål er almen velgørenhed, er almindeligvis slet ikke momsregistrerede, og overskuddet af deres aktiviteter går direkte til almennyttige eller velgørende formål. 43

43 2. Moms Hvis en virksomhed eller en anden momsregistreret organisation ønsker at blive momsfritaget i forbindelse med, at de afholder et velgørende arrangement, skal det ske efter ansøgning til SKAT i hvert enkelt tilfælde. Det er en betingelse, at hele overskuddet går til det velgørende formål. Der er altså ingen mulighed for momsfritagelse eller delvis momsfritagelse, fordi en virksomhed donerer en procent af sin indtjening til velgørende formål. Momssatsen 0 Nogle få har salgsmomsen 0. For den type virksomhed gælder, at de ikke skal afregne salgsmoms, men gerne må fratrække købsmoms. En vældig favorabel støtteordning, som jævnligt har været debatteret. Spørgsmålet er nemlig, om det den teknologiske udvikling taget i betragtning stadig er rimeligt, at aviser som det eneste nyhedsmedie har momssatsen 0? Men aviserne er altså stadig med på 0-momslisten. Momssatsen 0 omfatter: Udlejning og reparation af skibe og fly (bruttotonnage over 5) Ydelser til diplomati og internationale organisationer i EU, som er momsfritaget i deres hjemland Avisudgivelser. For aviserne er der en række krav, der skal opfyldes. Blandt andet skal avisen udkomme mindst en gang månedligt, og der er et nyhedskriterium, som avisens indhold vurderes efter. Derfor er de færreste tidsskrifter godkendt som aviser, selvom blandt andet magasinet Penge og Privatøkonomi har prøvet. I den sag var Landsskatterettens dommere uenige om netop nyhedskriteriet. Hvis du har lyst til at læse sagen, kan du søge på SKATs hjemmeside efter afgørelsen, som har nummer: SKM LSR. 44

44 Læs dine købsfakturaer grundigt Hvis du modtager en regning fra en leverandør, lad os sige: En ny PC leveret ind ad døren, så vil udgiften under forudsætning af, at din leverandør er momsregistreret i Danmark være en momset udgift, og momsen vil fremgå af fakturaen. Men det kan godt være, at leverandøren har faktureret dig for fragten af computeren, og det er nogle gange en momset udgift, andre gange ikke, alt efter om pakken er sendt som en erhvervspakke eller ej. Herudover kan det være, at forsendelsen er forsikret, så en lille del af fakturaen vedrører forsikring. Som jo er momsfri. Derfor kan en helt almindelig faktura godt bestå af både momsede og ikke-momsede elementer. Hvis momsen på fakturaen ikke udgør præcis 25 % af det samlede købsbeløb, må fakturaen altså deles op i bogholderiet, sådan at du kun trække momsen fra de udgifter, der er pålagt moms, og ikke af ikke-momset fragt, forsikring og gebyrer. Opsamling Vi ved nu, at der er nogle udgifter, som slet ikke bliver pålagt moms, og at vi ikke kan afløfte momsen, hvis den ikke er der: Er der ikke et momsbeløb på fakturaen/kvitteringen, kan vi ikke få momsen retur. Det skulle også være slået fast, at vi kun må afløfte momsen fra en regning, hvor udgiften knytter sig til en momspligtig aktivitet. Imidlertid er der også nogle tilfælde, hvor vi får en regning med moms vedrørende vores almindelige momsede indtægter, men hvor vi ikke må løfte momsen af alligevel. Det er især inden for tre områder, som berører rigtig mange virksomheder: Personaleudgifter, repræsentationsudgifter og kørsel. De har fået hvert sit lille kapitel senere i bogen. 45

45 2. Moms 2.5 Blandede momsede og ikke-momsede aktiviteter Mange virksomheder har både momsede og ikke-momsede aktiviteter. Store dele af sundhedsområdet, for eksempel: Læger udsteder attester med moms, og behandlere sælger bøger og redskaber. Undervisere sælger momsede kurser og ikke-momset undervisning, alt efter hvem køberen er. Journalister sælger momset redigering og ikke-momsede artikler. Momsregnskabet bliver lidt mere kompliceret, hvis du har både momsede og ikke-momsede aktiviteter i din virksomhed: Købsmomsen må afløftes, hvis købet vedrører momspligtige indtægter Købsmomsen må ikke afløftes, hvis købet vedrører ikke-momspligtige indtægter Købsmomsen må delvis afløftes, hvis købet vedrører både de momsede og ikke-momsede indtægter Det vil sige, at virksomheder med blandede aktiviteter skal have en særligt beregnet momskode ind i deres bogføring for at få momsen til at passe. Hvis der er tale om, at halvdelen af indtægterne i en virksomhed kommer fra momsede aktiviteter, mens den anden halvdel kommer fra ikke-momsede aktiviteter, vil den særlige momskode for de udgifter, som vedrører begge dele, være 12,5 % (eller 10 % af regningen inklusive moms). Dette kaldes af mange splitmoms. Jo flere momsfri aktiviteter, jo lavere bliver den del af momsen, vi må afløfte på fællesudgifterne: 46

46 Fordeling mellem momsede og ikke momsede aktiviteter: Momsfradrag Momsfradrag af beløbet inkl. moms Momsfradrag af beløbet ekskl. moms 100 % momsede aktiviteter 100,0 % 20,0 % 25,0 % 90 % momsede og 10 % ikke momsede 90,0 % 18,0 % 22,5 % 80 % momsede og 20 % ikke momsede 80,0 % 16,0 % 20,0 % 70 % momsede og 30 % ikke momsede 70,0 % 14,0 % 17,5 % 60 % momsede og 40 % ikke momsede 60,0 % 12,0 % 15,0 % 50 % momsede og 50 % ikke momsede 50,0 % 10,0 % 12,5 % 40 % momsede og 60 % ikke momsede 40,0 % 8,0 % 10,0 % 30 % momsede og 70 % ikke momsede 30,0 % 6,0 % 7,5 % 20 % momsede og 80 % ikke momsede 20,0 % 4,0 % 5,0 % 10 % momsede og 90 % ikke momsede 10,0 % 2,0 % 2,5 % I praksis er det for de fleste umuligt at sige, hvor stor en procentdel af aktiviteterne, der er momsede, og hvor stor en del, der er momsfri: Det er jo umuligt at vide præcist, hvor meget kunderne efterspørger af de to typer varer/ydelser. Første år, hvor virksomheden har både momsede og ikke-momsede aktiviteter, må man derfor fastsætte sit momsfradrag vedrørende de udgifter, som angår begge type aktiviteter, efter et skøn. Altså et kvalificeret gæt. Når året er omme, kan man regne præcist ud, hvad momsfradraget skulle have været, og har man ikke gættet helt præcist, skal det så reguleres. Andet år bruger man den procentdel, der blev fundet det første år, og regulerer ved årsskiftet. Det giver ingen mening at ændre momskoderne månedligt for meget besvær, og SKAT anbefaler, at man hele 47

47 2. Moms året bruger sidste års sats med efterfølgende regulering i forbindelse med årsafslutningen i bogholderiet. De udgifter, der kan betegnes som fællesudgifter, og som der derfor skal laves særlig momsberegning på, er de udgifter, som ikke specifikt kan henføres til enten de momsede eller momsfri salg. Det kan være: Husleje Reklameudgifter (måske, afhængigt af, hvad der reklameres for) Telefon, kontorartikler, faglitteratur. altså mere eller mindre alle de almindelige driftsudgifter, som umuligt kan splittes op: Taler vi mest i telefon om behandlingerne eller om varerne, vi sælger? Eksempel på en momsafregning for en virksomhed, som har 50 % momsede og 50 % ikke-momsede salg: Beløb Momssats Moms: Varesalg med moms ,0 % Salg af behandlinger momsfrit ,0 % 0 Køb af varer til videresalg ,0 % Køb af materialer til behandlinger ,0 % 0 Husleje, kontorartikler og andre fællesudgifter % Momstilsvar i alt Nu er det jo sjældent, at vi har en virksomhed med præcis 50 % momsfrit salg, men hvis du ikke er klar over, hvordan din fordeling bliver, kunne det være et relevant sted at starte, og så når året er omme korrigere momssatsen fra 12,5 % til den faktiske sats, som både kan være højere og lavere. 48

48 Denne fordeling i forhold til omsætningen bruges ikke i forbindelse med fast ejendom, men de regler er ganske særlige og falder derfor uden for vores emne i bogen her. 2.6 Kunstnermoms Kunstnere har nogle helt særlige momsregler, som giver kunstneren nogle momsmæssige fordele i forbindelse med salg af deres egne værker. Kunstnere har først pligt til at blive momsregistreret, når salget af egne kunstgenstande i det løbende, eller i det foregående kalenderår overstiger kr. Det er dog tilladt at lade sig momsregistrere før, og det kan ofte betale sig. Som kunstner er der en fordelagtig måde at beregne momsen på: Der skal kun beregnes en femtedel af salgsmomsen altså 5 %, mens hele købsmomsen kan afløftes. Betingelsen for at bruge denne måde at beregne momsen på er, at der er tale om et kunstværk, og at det er første gang, kunstværket sælges. Beregning af moms for en kunstner: Beløb Momssats Moms Salg af originale værker % Salg af reproduktioner/postkort ,00 % Køb af materialer til værker ,00 % Tryk af reproduktioner ,00 % Øvrige driftsudgifter med moms ,00 % Momstilsvar i alt

49 2. Moms I dette eksempel skal kunstneren altså betale kr. i moms. Hvis momsen havde været beregnet efter de regler, almindeligt momsede virksomheder følger, ville momsen have været kr. Der er altså tale om en væsentligt lavere moms. Men som sagt er der nogle betingelser, der skal opfyldes. For det første skal der være tale om et førstegangssalg så reglen gælder ikke, hvis du skal afhænde et af Skagensmalernes værker, medmindre du da har arvet det direkte fra Anna Ancher. For det andet skal der være tale om et kunstværk. Kunstværker er: Malerier, kollager og lign., tegninger og pasteller, der af kunstneren udelukkende er udført i hånden. Dog ikke bygningsog maskintegninger og tegninger til industrielle, kommercielle, topografiske eller lignende formål, hånddekorerede industriprodukter, malede teaterkulisser, atelierbagtæpper og lign. Uanset, at vi selv måtte anse den slags for kunstnerisk arbejde. Originale stik, tryk og litografier. Herved forstås et begrænset antal direkte aftryk, der er udført i hånden af kunstneren selv. Skulpturer, herunder afstøbninger af skulpturer. Dog højst otte eksemplarer. Der er særlige regler for afstøbninger, som er lavet før Tapisserier og vægtekstiler, udført i hånden på grundlag af kunstnerens originale tegninger, men igen kun, hvis der ikke findes mere end otte eksemplarer af hver. Keramiske unika, udført i hånden af kunstneren og signeret af denne. Emaljearbejder på kobber, udelukkende udført i hånden i et antal på højst otte nummererede og signerede eksemplarer. Denne gruppe omfatter ikke guld- og sølvsmedearbejder. 50

50 Fakturaen ved førstegangssalg Hvis vi sælger et kunstværk til kr., udgør momsen altså 500 kr. af dette beløb. Der skal udstedes sædvanlig faktura, og momsbeløbets størrelse skal være angivet på fakturaen. Hvis en kunstner leverer andre varer og ydelser ud over salg af egne værker, skal disse andre varer momses helt almindeligt med 25 %. Der kan f.eks. være tale om reproduktioner, postkort, bøger mv. Den type varer er ikke originale værker og er derfor ikke omfattet af kunstnermomsen. Førstegangssalg på galleri Kunstnere kan sælge egne værker momsfrit eller med kunstnermoms på kunstudstillinger, når salget foregår i kunstnerens eget navn. Ud over, at salget skal foregå i kunstnerens eget navn det vil sige, at det skal fremgå af fakturaen, at det er kunstneren, der sælger, for eksempel ved at galleriet udsteder en faktura på kunstnerens vegne er det også et krav, at det er kunstneren (eller dennes arvinger) som ejer værket indtil salget. Hvis en køber senere vil klage, skal det ske til kunstneren, ikke galleriet, som kun har formidlet salget. Galleriet skal fakturere sit honorar til kunstneren. Den del provisionen er der almindelig moms på, og den moms er fuldt fradragsberettiget for kunstneren. Galleriet skal betale moms af formidlingshonoraret efter lovens almindelige regler. Galleriet anses nemlig for at have leveret en ydelse til kunstneren i form af lokaler, hjælp med salget mv., og disse ydelser er helt almindeligt momspligtige. 51

51 2. Moms Momsfradrag for kunst Hvis køber af kunstgenstanden er en momsregistreret virksomhed, og kunstværkerne anvendes til udsmykning af lokaler i virksomheden, har virksomheden som udgangspunkt fradragsret for momsen. Det gælder dog ikke, hvis virksomheden ikke har egne lokaler altså ikke, hvis du køber et maleri til at ophænge i kontoret i dit hjem, heller ikke selvom kontoret bliver brugt kun til virksomhedens aktiviteter. 2.7 Brugtmoms Sælger du brugte varer, findes der særlige momsregler, som det er frivilligt at benytte. Reglerne er til virksomhedernes fordel, fordi man ikke betaler salgsmoms af hele salget men kun af avancen det vil sige, at salgsmomsen beregnes som Salgspris - købspris for den brugte vare = avancen. Der beregnes 25 % salgsmoms af 80 % af avancen. Hvis man køber varer på en auktion, medregnes hele udgiften, inkl. salær, i brugtprisen. Tilsvarende ved salg: Det er det beløb, der afregnes til slut, der er salgsprisen i forhold til beregning af brugtmomsen. For at bruge brugtmomsordningen skal varen købes fra en sælger, som ikke beregner almindelig salgsmoms af salget. Det er typisk privatpersoner, virksomheder, som driver momsfrie aktiviteter (f.eks. uddannelsesinstitutioner eller virksomheder i sundhedssektoren). Varen skal, for at kunne komme ind under ordningen, være brugt og købt til samme formål som den sælges til, varen skal bevare sin identitet. En maskine, som sælges til skrot, kan ikke komme ind un- 52

52 der brugtmomsordningen, fordi maskinen ikke længere kan og skal bevare sin identitet. Omvendt er det også værd at bemærke, at hvis der er beregnet brugtmoms på en vare, kan turister fra lande uden for EU ikke få momsen refunderet ved udrejse. Hvis du skal købe og sælge biler over landegrænserne, skal du sætte dig præcist ind i reglerne. Brugte biler er f.eks. brugte i Danmark, når de ikke er nye, men hvis de skal sælges til et andet EU-land, er de først brugte, når de er seks måneder gamle og har kørt km. Der findes to beregningsmåder for brugtmoms, den individuelle og samlemetoden. Herudover findes der nogle særregler for beregningerne, som du skal bruge, hvis du importerer brugte varer fra lande uden for EU. Dem gennemgår vi ikke her. Beregning af brugtmoms efter den individuelle metode Vi køber en brugt vare for kr. og sælger den videre for kr. Momsgrundlaget udgør 80 % af avancen. Beregning af momsgrundlaget: Avancen Momsgrundlaget * 80 % Beregning af salgsmomsen: Salgsmomsen * 25 %

53 2. Moms Betingelsen for at bruge den individuelle metode er, at man først beregner momsen ved salget men allerede ved købet har besluttet, at det skal beregnes efter den individuelle metode. Metoden virker nemlig kun, hvis man kender både købs- og salgspris af varen. Derfor kan den individuelle metode ikke bruges, når der tale om samlinger, der måske sælges delt, og regnskabsmæssigt vil det være helt uoverskueligt at benytte den, hvis der er tale om mange små enheder, f.eks. antikvariske bøger eller mindre samlergenstande. Derfor er det godt, at vi har metode 2, samlemetoden: Beregning af brugtmoms efter samlemetoden Samlemetodens beregning ligner meget den ovenstående, men i stedet for at beregne på hvert enkelt køb og salg, beregnes der for hele perioden, f.eks. et kvartal, hvis momsen afregnes kvartalsvis. Hvis vi i en periode har indkøbt brugte varer for kr. og solgt brugte varer for kr., ser beregningen sådan ud: Momsgrundlaget udgør 80 % af avancen. Beregning af momsgrundlaget: Avancen Momsgrundlaget * 80 % Beregning af salgsmomsen: Salgsmomsen *25 % Ved at bruge samlemetoden får du fradrag for dine køb i den periode, udgiften ligger, uanset om du har solgt netop denne vare eller ej. 54

54 Men hvis de samlede køb i perioden er større end de samlede salg i samleordningen, må du ikke angive en negativ salgsmoms. Der kan opgives en 0-salgsmoms, og så kan det overskydende beløb overføres til næste periode. Denne metode kan du kun bruge, hvis der ikke findes en individuel købs- og salgspris. Samlemetoden bruges typisk, når der handles mange små enheder, f.eks. køb af brugte bøger i kasser. Motorkøretøjer i brugtmomsordningen Er der tale om personbiler og motorcykler, er der nogle særlige beregningsmetoder. Først beregnes der almindelig salgsmoms af salget med 25 %. Fra dette beløb trækkes en beregnet købsmoms, som beregnes sådan: Købsmoms = momssats * indkøbsprisen (100 + momssatsen) Hvis vi har købt en bil til kr. og videresolgt den til kr., ser beregningen ud som følger: Salgsmoms = kr. * 20 % = kr. (eller kr. * 25 %) Købsmoms = 25 % * = ( ) Salgsmoms: Købsmoms: Moms til overførsel til momsafregningskontoen:

55 2. Moms I dette eksempel giver beregningerne det samme beløb, som hvis momsen havde været beregnet efter samlemetoden eller den individuelle metode. Men beregningen skal finde sted på præcis denne måde og vil give et andet resultat, hvis motorkøretøjet er købt i et andet land. For momssatsen i købsmoms-delen af beregningen vil i givet fald ikke være 25 % men den aktuelle momssats fra landet, hvor bilen eller motorcyklen er købt. Særlige krav til fakturaer og kasseboner ved brug af brugtmomsordningen: Alle salgsbilag skal være påført oplysning om, at brugtmomsordningen er benyttet, f.eks. ved at skrive: Varerne i denne faktura sælges efter de særlige regler for brugte varer. Køber kan ikke fradrage købsmoms. 2.8 Udlægsordningen Lægger man penge ud for sine kunder ved at betale visse typer udgifter, kan den del af fakturaen, som vedrører disse udlæg, holdes ude af momsgrundlaget. Det vil sige, at der ikke skal betales salgsmoms af dem. Omvendt er der naturligvis heller ikke fradrag for købsmomsen på udlæg. Betingelsen for, at en udgift kan behandles som et udlæg er, at sælgeren ikke tjener penge på formidlingen, hverken gennem rabatter fra leverandøren eller ved at lægge et beløb oven i prisen. Typiske emner for udlæg er: 56

56 Rejseudgifter, gebyrer og portoudgifter. Grundlæggende fungerer systemet sådan, at du viderefakturerer en udgift direkte til en kunde og i regnskabssystemet registrerer både udgift og indtægt på en måde, hvor de kan sammenholdes og også holdes adskilt fra andre indtægter og udgifter. For at holde udgifterne ude af momsgrundlaget, skal man kunne dokumentere en direkte sammenhæng mellem hvert enkelt udlæg og det sammenhørende momsfrie salg. 2.9 Moms vedrørende fast ejendom og byggegrunde Der skete pr nogle ændringer vedrørende ejendomme. Fra denne dato skal nyopførte ejendomme momses. Der har været en overgangsregel: Hvis byggeriet er startet inden , kan ejendommen f.eks. boligen sælges momsfrit. Men hvis arbejdet starter efter, er der moms på hele ejendommen både grund og bygning. Det gør en væsentlig forskel, når der er tale om en privat køber, altså især boliger. Når salget skal momses, får man samtidig momsfradrag for de udgifter, der medgår. Der, hvor problemet opstår, er grundværdien, fordi grunden er købt uden moms, og der skal lægges moms på også grundværdien efter 2011-reglerne. Denne momspligt omfatter også renovering af ejendomme det kommer an på, hvor stor renoveringsgraden er det opgøres i procenter af bygningens værdi. Hvis ombygningen udgør mere end 50 % af bygningens værdi eller 25 % af bygningens værdi inklusive grunden, er det en momset aktivitet. 57

57 2. Moms Frasalg af byggegrunde skal nogle gange momses, andre gange ikke. Det afhænger af, om frasalget er at betragte som en naturlig del af en økonomisk virksomhed eller ej. SKAT har lavet en vejledning ( Moms på salg af nye bygninger og byggegrunde E nr. 191), som det kan betale sig at hente, hvis du skal sælge en byggegrund og gerne vil være sikker på, om salget skal momses eller ej Moms af it-udstyr med omvendt betalingspligt/reverse charge Ved køb og salg af it-udstyr er der særlige regler for håndtering af moms. Det gælder dog kun for virksomheder, hvor mindst 50 % af salget sker til andre virksomheder (B2B). Reglerne gælder når der købes/sælges: Tablets Bærbare computere Mobiltelefoner Chips og mikroprocessorer Spillekonsoller Reglerne blev indført i 2014, som et led i bekæmpelsen af momskarruseller. Det er ligesom ved EU-moms køber, der skal opgive salgsmomsen af varekøbet i momsafregningen. Det er det, der hedder omvendt betalingspligt. Du skal altså som køber være opmærksom på, om den virksomhed, du handler med, er omfattet af reglerne. En almindelig detailbutik er sandsynligvis ikke, da de jo primært sælger til private. 58

58 Her får du et eksempel på, hvordan du skal håndtere momsen, når du køber udstyr af en virksomhed, som er omfattet af reglerne. Ved en almindelig momsafregning, hvor din virksomhed har solgt varer for kr. + moms og købt varer for kr. + moms, skal du (forudsat dine aktiviteter er fuldt momspligtige) betale kr. i moms: Køber du så it-udstyr for kr. + moms af en virksomhed, som er omfattet af reglerne for omvendt betalingspligt, og derfor skal angive momsen (1.000 kr.) af disse varer, ser din momsafregning sådan her ud: Omvendt betalingspligt Moms af fuldt momspligtige aktiviteter (Almindelig momsafregning) Momsafregning Salgsmoms kr Købsmoms kr Momstilsvar Det vil sige, at virksomheden (køberen) skal indberette kr. mere i salgsmoms. Nemlig den moms, som bliver indberettet og betalt på vegne af sælgeren. Men samtidig vil virksomheden have en forhøjet købsmoms på de samme kr., såfremt udstyret er købt ind til en almindelig, momspligtig aktivitet. Virksomheden skal stadig betale kr. i moms. Salgsmomsen bliver nemlig forhøjet med det samme beløb, som er medtaget som købsmoms. Dit bogføringsprogram har ganske sikkert særlige momskoder til at håndtere moms af it-udstyr med omvendt betalingspligt. 59

59 2. Moms Selv om du evt. ikke er momspligtig, vil det være nødvendigt, at du lader dig momsregistrere, hvis du vælger at købe dit it-udstyr hos leverandører, som er omfattet af reglerne for omvendt betalingspligt. Dermed kommer du til at betale momsen på vegne af sælgeren. Så må du vurdere, om det måske bedre kan betale sig at købe det i almindelige detailforretninger. For at blive momsregistreret alene for at kunne indberette og indbetale moms vedrørende nogle køb efter reglerne om omvendt betalingspligt kan virke som en lidt tung administrativ opgave for virksomheder, der ellers er momsfritagede. De virksomheder, som har mindst 50 % B2B-salg og derfor er underlagt reglerne, skal også håndtere momsen på en særlig måde: Sælger skal registrere købers cvr-nummer, og værdien af salget skal indberettes i rubrik C på momsangivelsen. Derfor anbefaler vi også her, at der oprettes en særskilt konto til bogføring af disse salg. Er du i tvivl om, hvordan du bedst håndterer det, vil vi anbefale dig at kontakte SKAT eller din bogholder/revisor Biydelser og moms Hoved- og biydelser Momsmæssigt skal en biydelse behandles på samme måde som den hovedydelse som biydelsen er en del af. Uafhængige hovedydelser skal derimod behandles selvstændigt. En biydelse er et tillægssalg, som er knyttet direkte sammen med hovedsalget. Lad os tage et par eksempler: (1) undervisningsmateriale, der leveres som en del af og i forbindelse med undervisning, og (2) forbrug af el, varme og vand i forbindelse med leje af lokaler. 60

60 Hvis undervisningsmaterialet ikke vil være naturligt og velegnet at anskaffe, uden at man deltager i undervisningen også, er det klart en biydelse. Ligeledes har vi næppe en interesse i at betale forbrugsafgifter, hvis vi ikke også lejer et lokale, vi kan forbruge dem i. Når vi skelner mellem hovedydelser og biydelser, dækker begrebet ydelse også levering af en vare. Det er ikke altid helt let at afgøre, om der er tale om en biydelse eller om en selvstændig hovedydelse. Der skal foretages en konkret vurdering. Først og fremmest skal vi undersøge, om den gennemsnitlige forbruger opfatter ydelsen som et mål i sig selv eller som et middel til at udnytte den hovedydelse, som købes. Den gennemsnitlige forbruger kan både være en privatperson, en virksomhed og en offentlig myndighed alt efter, hvilke ydelser der er tale om. Herefter skal vi se på prisen: Hvis der er tale om to ydelser, som er bundet sammen, og de hver især udgør en væsentlig del af den samlede betaling, er begge hovedydelser. En biydelse er altså normalt økonomisk set en mindre del af et samlet hele. Den sammensatte ydelse skal momsmæssigt behandles som en enkelt ydelse. Det skal de også selvom vederlaget for (del)ydelsen udgør en væsentlig del af det samlede vederlag for de to ydelser. HVIS der efter en konkret vurdering er en så nær sammenhæng mellem de to ydelser, at det vil være kunstigt at anse begge ydelser for selvstændige hovedydelser. 61

61 2. Moms En ydelse vil tilsvarende kun udgøre en biydelse, hvis størrelsen af omkostningen til delydelsen ikke påvirker, hvordan kunden opfatter ydelsen, og hvis kunden betragter delydelsen som et middel til at udnytte den anden ydelse. Altså uanset, at vederlaget for (del)ydelsen udgør en væsentlig del af det samlede vederlag for de to ydelser. Det har ikke afgørende betydning, om der kun faktureres en enkelt pris. Derimod vil der være tale om to hovedydelser, hvis leverandøren tilbyder to ydelser, hvoraf den ene kan fravælges. Når du skal vurdere, om der er tale om en biydelse, som skal momses på samme måde som hovedydelsen, skal du derfor især se på: Er der forskel på momsreglerne mellem hoved- og biydelsen? Ellers er det slet ikke relevant. Kan biydelsen fravælges og hovedydelsen stadig bruges? Kan biydelsen købes som et selvstændigt produkt/levering/ydelse? Hvordan vil en gennemsnitlig kunde opfatte biydelsen i forhold til hovedydelsen? Hvorimod det ikke er afgørende, om biydelsen faktureres separat. Bemærk, at når der momsmæssigt er tale om én enkelt ydelse, fordi elementerne og handlingerne er så nært forbundne, at de set under et udgør én enkelt ydelse, som det vil være kunstigt at opdele, så skal denne ydelse momsmæssigt bedømmes i sin helhed. Dvs. alle elementer og handlinger skal bedømmes set under et, idet ingen af dem udgør en hovedydelse. 62

62 2.12 Handel ud over Danmarks grænser Når vi taler om dansk moms, går overvejelserne generelt set på, hvilke udgifter der må løftes moms af, og hvilke indtægter der skal tillægges moms. I de tilfælde, hvor vi køber eller sælger varer ud over landets grænser, er der nogle andre kriterier at forholde sig til. For det første er der forskel på, om vi køber og sælger inden for EU eller uden for EU. For det andet skal vi behandle køb og salg af varer og ydelser hver for sig. Endelig er der forskel på, om vi sælger til privatpersoner og virksomheder, som ikke har momsfradrag, eller om vi sælger til virksomheder med momsfradrag, når der er tale om salg inden for EU. Momsreglerne i EU er blevet udformet sådan, at de ikke i sig selv vil virke konkurrenceforvridende. Altså: Det kan godt være, at det kan betale sig at købe produkter ind i andre EU-lande, fordi de kan levere bedre/billigere/hurtigere end danske leverandører. Men generelt set kan vi ikke hente yderligere besparelser og vil heller ikke få en større momsbyrde ved at handle på tværs af grænserne. Samtidig har både staten og EU et vældigt behov for at følge strømmen af varer og ydelser hen over grænserne, både for at sikre, at den enkelte erhvervsdrivende afregner korrekt moms, men også af andre kontrolhensyn. Derfor skal alle transaktioner registreres mere eller mindre detaljeret. Det sker på momsangivelsen. 63

63 2. Moms 2.13 Salg af varer i EU Momsreglerne er forskellige, alt efter om vi handler med EU-lande eller lande uden for EU. Grønland og Færøerne er i momsmæssig sammenhæng lande uden for EU. Herudover skal vi skelne mellem, om vi sælger varer eller ydelser. Og hvis vi sælger begge dele, skal salget opgøres hver for sig. Når vi sælger varer inden for EU, er reglerne forskellige alt efter, om salget foregår til private, eller om det er salg til virksomheder, som har et momsnummer. Varesalg til private (eller virksomheder uden momsnummer) Varer, som sælges inden for EU, uden at modtageren har et momsnummer, skal sælges med dansk moms. Eller rettere: Indtil vi når en vis beløbsgrænse, skal vi sælge varen med helt almindelig dansk moms. Det kaldes fjernsalg. I de tilfælde er der derfor ingen forskel på at sælge varer til danskere eller borgere i andre EU-lande. Især den stigende e-handel gør, at der er stadig mere handel på tværs af landegrænserne. Hvis salget overstiger nogle beløbssatser, skal man dog lade sig momsregistrere i modtagerlandet. Grænsen er enten Euro eller Euro. Henvend dig til myndighederne i de lande, der er relevante for dig, for at få oplyst den nøjagtige beløbsgrænse. Det betyder, at hvis din virksomhed er i nærheden af disse beløbssatser, er det nødvendigt, at du i bogholderiet eller andet sted holder øje med, hvornår grænsen nås. 64

64 Det er tilladt at blive momsregistreret i modtagerlandet, selvom salget er mindre end de ovennævnte satser. Momsen er forskellig fra land til land, og nogle vælger at blive momsregistreret i andre EUlande af konkurrencemæssige hensyn. Momssatserne varierer fra land til land, og nogle lande har forskellige momssatser på forskellige varer og ydelser. Hvilke er du nødt til at undersøge, hvis du skal momsregistreres i det pågældende land. Er der tale om et mindre salg, og en valgfri registrering, bør du veje det eventuelt mistede mersalg ved at bruge den danske momssats op mod de øgede administrative byrder, der følger med, når momsen skal afregnes i et andet land. Detaljerede oplysninger om momsen i de øvrige EU-lande kan du finde her: Regnskabsmæssigt skal hvert land opgøres for sig, hvis der sælges til flere EU-lande, f.eks. ved at der i bogføringen er en indtægtskonto pr. land. Selvom der er meget salg på tværs af grænserne, er der dog også en stor del af de danske handlende, som aldrig når op på de ovennævnte beløbsgrænser, og derfor bare kan sælge med dansk moms. Varesalg til momspligtige virksomheder (b2b-salg) i EU Hvis du sælger varer til en virksomhed i EU, som har et momsnummer, kan du sælge varerne momsfrit. Køberen skal selv afregne momsen i sit hjemland. Der er tre betingelser, som skal være opfyldt: Varerne skal transporteres til køber i et andet EU-land Køberen skal have et momsregistreringsnummer i et andet EU-land Sælgerens og køberens momsnummer (inkl. landekode) skal være anført på salgsfakturaen 65

65 2. Moms Du skal kunne dokumentere, at varerne har forladt Danmark, hvis SKAT beder om det. Det vil sige, at transportdokumenter skal gemmes sammen med det øvrige regnskabsmateriale. Det er sælgerens ansvar, at det momsnummer, køberen oplyser, er gyldigt. Det kan du gøre via linket på SKATs TastSelv eller på Europa Kommissionens hjemmeside: Længden af momsnumrene er forskellige fra land til land, mellem 5 og 12 cifre. Det er specielt værd at lægge mærke til, hvis du er ved at lave en webshop, hvor kunderne selv lægger oplysninger ind: Momsnumrene består af både bogstaver og tal, og der skal være plads også til de lange numre. Indberetning af EU-salg uden moms Sælger du momsfrit til virksomheder i andre EU-lande, skal det indberettes i SKATs TastSelv under EU-salg uden moms. Det betyder at du altid skal sikre dig at du har din kundes moms/vat-nummer til indberetningen. Du finder punktet EU-salg uden moms under moms i TastSelv: 66

66 Klik på Opret manuelt ud for den aktuelle periode, så får du billedet op til indberetning. Som du kan se, skelnes der mellem varer og ydelser: Du skal som udgangspunkt indberette månedligt, men det er nemt at ændre, hvis du hellere vil indberette kvartalsvis: I menuen til venstre vælger du Skift indberetningsfrekvens, og der kan du rette det. Hvis du i en periode ikke har noget EU-salg, skal du ikke indberette noget heller ikke 0-indberette. Intrastat Intrastat er en stor, europæisk statistik over handel inden for EU. Hvis du har et salg på over 5,5 mio. kroner årligt, vil du skulle medvirke ved at udfylde et månedligt skema ud over de oplysninger, som allerede er afgivet i forbindelse med momsangivelsen. Mange synes, at Intrastat er vanskeligt at arbejde med, og får derfor deres speditør til at udføre arbejdet, og det vil speditørerne som regel også gerne gøre. Hvis du er lige på grænsen og derfor snart vil blive kontaktet, kan du læse om reglerne, indberetningsfristerne og de forskellige indberetningsløsninger hos Danmarks Statistik: 67

67 2. Moms 2.14 Salg af ydelser i EU Alt, hvad der ikke er varer, er ydelser. Nogle gange kan det være svært at skelne mellem varer og ydelser, f.eks. er software angiveligt en vare, hvis den leveres på en CD, mens det er en ydelse, hvis den leveres ved download. Ydelser er stort set alt, som ikke er varesalg eller varekøb: Udleje af ting eller mandskab er også en ydelse. Ligesom reklameydelser, konsulentydelser, hosting og meget andet. Det kan være svært at skelne, om der er tale om en vare eller en ydelse. Hvis du f.eks. leverer en reklamefilm til Polen: Er der så tale om en vare eller ydelse? Og hvad hvis der er tale om en CD med en e-bog på? Hovedreglen er, at alt, der leveres via internettet, er en ydelse. Individuelt tilpassede leveringer f.eks. en reklamefilm er også en ydelse. Men er der tale om en levering af et fysisk produkt (en CD), som er produceret i mange, ensartede eksemplarer, er det normalt en vare. Hvis du sælger din e-bog til EU lande, og nogle får den leveret på CD, mens andre får den leveret til download, KAN der altså være tale om, at bogen skal registreres både som en vare og som en ydelse. Ydelser er blandt andet: Managementydelser og administrationsvederlag Leasing af personbiler Formidlingshonorarer og -provisioner Transport Arbejde på og vurdering af løsøre Alle de traditionelle: Licenser, rettigheder, reklame, rådgivning, revision, advokatbistand, udlejning af arbejdskraft og alle mulige elektroniske ydelser. 68

68 Kort sagt alt, der ikke kan beskrives som en vare. Er der tale om salg til private, foregår salget ligesom ved varerne med dansk moms. Men der er ingen maksimumgrænse: Du skal som hovedregel ikke momsregistreres i de øvrige EU-lande, selvom du sælger mange ydelser til private inden for EU. Sælger vi ydelser til momspligtige virksomheder i EU, gælder det som ved varesalg: Vi skal sælge momsfrit. Det vil sige, at køberen selv skal afregne momsen i sit hjemland. Det kaldes omvendt betalingspligt eller reverse charge. Ligesom ved salg af varer, skal momsen ikke beregnes og betales, men indberettes under EU-salg uden moms. Køberens faste forretningssted Ud over, at der kan blive problemer med at finde ud af, om der er tale om en vare eller ydelse, er der også andre forhold omkring salget at tage hensyn til. For ikke at være konkurrenceforvridende skal momsen nemlig afregnes på en måde, hvor momsen ikke i sig selv stiller en kunde bedre, fordi de køber i et andet EU-land frem for i deres eget land. Hovedreglen er, at momsen skal afregnes i det land, hvor virksomheden (kunden) har sit faste forretningssted, eller der, hvor virksomheden har etableret sin økonomiske virksomhed. Undtagelser Der er nogle undtagelser fra den regel, der handler om, at salget skal momses i det land, hvor køberen har sit faste forretningssted. Det drejer sig om: 69

69 2. Moms Moms vedrørende fast ejendom. Her er det ejendommens beliggenhed, der afgør, hvor der skal momses. Moms vedrørende arrangementer inden for kunst, kultur, sport, videnskab, undervisning, underholdning og lignende. Personbefordring skal momses i det land, hvor befordringen sker. Dvs. i Danmark er det kun turistbuskørsel, der skal pålægges moms. Restaurant- og cateringydelser følger leveringslandet: Der, hvor maden spises, skal den momses. Korttidsudleje af befordringsmidler. For bilers vedkommende: Hvis du udlejer en bil i 30 dage eller derunder, skal den momses i det land, hvor bilen faktisk stilles til kundens rådighed. De ovennævnte punkter er altså undtagelser fra reglen om, at det er kunden forretningsland altså der, hvor kunden har sin økonomiske virksomhed varen skal momses. Derfor skal salg af den ovennævnte type heller ikke registreres i rubrik B på momsangivelsen, men i rubrik C. Bortset fra disse undtagelser skal salget af ydelser til momspligtige virksomheder i EU behandles som varesalget: Det samlede salg skal opgøres i rubrik B på momsangivelsen, og der skal indberettes under EU-salg uden moms. One stop moms og særlige regler for elektroniske ydelser Leverer din virksomhed ydelser elektronisk til privatpersoner i andre EU-lande, skal virksomheden registreres og angive/betale moms i de pågældende lande til deres lokale momssats. Du kan også vælge at bruge den ordning, der hedder One stop moms. Reglerne gælder, hvis du leverer følgende typer af ydelser: 70

70 Elektroniske ydelser, f.eks. hosting, vedligeholdelse og ajourføring af software og hardware, databaser stillet til rådighed, billeder, tekster, information, musik, film, spil (herunder spil om penge), fjernundervisning, datingsites mv. Teleydelser, f.eks. telefoni (både fastnet og mobil), videotelefoni, voic , viderestilling, personsøger, fax, audioteksttjenester og telefonkort. Radio- og tv-programmer (broadcasting). Listen, der ikke er udtømmende, stammer fra SKATs hjemmeside hvor du også kan læse alt om One stop moms. Reglerne gælder, uanset hvor lidt du måtte sælge for i de pågældende lande. De er indført for at undgå, at virksomheder som det er set tidligere registrerer sig i det EU-land med den laveste momssats og på den måde har en konkurrencefordel i forhold til andre virksomheder Moms af varekøb i EU-lande Når du som momspligtig køber varer i andre EU-lande, skal den faktura, som du modtager være uden moms. Det skal den, fordi momsen skal afregnes i Danmark. For at sælger kan levere en momsfri faktura, skal han eller hun have oplyst dit momsnummer. Momsnummeret er dit CVR- eller SE-nummer med kendingsbogstaver foran, f.eks. DK Når det er på plads, vil sælger ikke pålægge sin faktura moms. Men da vi ikke skal stilles hverken værre eller bedre ved at købe ind i andre EU-lande, skal du på sælgers vegne afregne momsen alligevel, 71

71 2. Moms og det skal ske til den danske stat. Det kaldes omvendt betalingspligt eller reverse charge Det foregår på den måde, at man beregner 25 % af varekøbet og indberetter dette i rubrikken Moms af varekøb i udlandet. Dermed bliver den samlede momsindbetaling større ud over momsen af det almindelige varesalg skal også momsen af varekøb i EU-lande afregnes til SKAT. I de fleste tilfælde betyder det dog ikke noget, eftersom der er fradrag for købsmomsen. Akkurat som om det var moms af køb af en vare i Danmark. Eksempel: Her er en helt almindelig momsafregning, hvor en virksomhed har solgt varer for kr. + moms og købt varer for kr. + moms. Virksomheden skal betale kr. i moms. Salgsmoms: Købsmoms: Momstilsvar: kr kr kr. Hvis samme virksomhed yderligere køber varer i EU for kr. og skal angive momsen for erhvervelsen af disse varer, ser momsafregningen sådan ud: Salgsmoms: Moms af varekøb i udlandet: Købsmoms: ( ) Momstilsvar:

72 Virksomheden skal stadig betale kr. i moms. Købsmomsen bliver nemlig forhøjet med det samme beløb, som er blevet medtaget som moms af varekøb i udlandet. Stort set alle økonomisystemer har en momskode, der kan bruges, når man både skal tillægge momsen i Moms af varekøb i udlandet og samtidig afløfte den som købsmoms. Så det er bare at finde og vælge den rigtige momskode i bogholderiet. Men ud over at oplyse den beregnede moms i Moms af varekøb i udlandet, skal det samlede køb også oplyses i rubrik A varer. Værdien uden moms af varekøb i andre EU-lande (EU-erhvervelser). Mens feltet for rubrik A ydelser. Værdien uden moms af ydelseskøb i andre EU-lande, skal bruges til ydelser. Køb af varer med delvist eller intet momsfradrag Netop fordi momsen i sig selv ikke må være konkurrenceforvridende, er de almindelige regler for at afløfte momsen stadig gældende. Det vil sige, at momsen må afløftes, hvis købet vedrører momspligtige aktiviteter. Vi kan altså ikke afløfte momsen af indkøb i EU, hvis der ikke er momsfradrag på dem i Danmark. Hvis vi køber f.eks. personalegaver, skal moms af varekøb i udlandet stadig betales, men der er ikke et modsvarende fradrag i købsmomsen. Hvis en virksomhed har både momsede og ikke-momsede aktiviteter og køber ind til begge typer salg, skal momsen fordeles. Eksempel: 73

73 2. Moms En momsfritaget behandler køber redskaber ind til brug i behandlingen men også til videresalg. Hvis en tredjedel af indkøbet vedrører (det momsede) salg og to tredjedele vedrører de momsfri behandlinger, ser regnestykket sådan ud: Beløb Momssats Moms Indkøb af redskaber i EU-land % Ikke-fradragsberettiget del Del af indkøb med momsfradrag % -833 Momstilsvar for køb af redskaberne For virksomheder, som er helt momsfritagede og ikke har et momsnummer, er der helt særlige forhold: Som vi skrev om i kapitel 2.10 vedrørende omvendt betalingspligt ved køb af særlige varer i Danmark, kan der være særlige udfordringer for momsfritagede virksomheder: Når en virksomhed, som ellers er momsfritaget, køber ind efter reglerne om omvendt betalingspligt, skal de som hovedregel betale momsen og dermed momsregistreres alene for dette. Hvis der er tale om indkøb for under kr., vil virksomheden kunne købe ind ved at betale momsen i det pågældende udland. Det kan give en fordel, fordi momsen ofte er lavere i andre EU lande end i Danmark. Er der tale om køb for over kr. årligt, skal selv virksomheder, som normalt ikke er momspligtige registreres for moms og afregne moms af varekøb i udlandet. Det vil sige, at en række virksomheder inden for f.eks. sundhedssektoren vil skulle momsregistreres, alene for at kunne afregne momsen af deres varekøb i udlandet. Intrastat Ud over oplysninger om momsen skal du også indberette til Intrastat månedligt, hvis du køber varer i EU-lande for mindst 4,2 mio. kroner. 74

74 Det er almindeligt at få hjælp fra sin speditør til denne del, og selvom du bruger flere speditører, kan det godt lade sig gøre. For hvis en virksomhed indberetter mere end en gang pr. måned, vil indberetningerne blive lagt sammen. Hvis du selv vil gøre det, kan du hente en vejledning hos Danmarks Statistik: oplysningssider/intrastat 2.16 Moms af ydelseskøb i EU-lande Alt, der ikke er varer, er ydelser. Der findes ikke andre kategorier. Hvis du køber ind i et EU-land, og der ikke er tale om en vare, er du i gang med at købe en ydelse. Ligesom vi ved køb af varer skal opgive moms af varekøb i udlandet, skal vi ved ydelseskøb opgive moms af ydelseskøb i udlandet med omvendt betalingspligt. Og ligesom ved varekøbet er der en særlig rubrik under de supplerende oplysninger, som også skal udfyldes, nemlig Rubrik A: Værdien uden moms af ydelseskøb i andre EU-lande. Der er en række undtagelser fra reglen om, at momsen af ydelser skal afregnes i det land, hvor virksomheden har sit faste forretningssted. I nogle tilfælde, er det forbruget af ydelsen, der er afgørende: Altså der, hvor ydelsen forbruges, skal den momses. Det gælder f.eks. ydelser vedr. køb af fast ejendom. Hvis du køber en ydelse, der ikke skal momses i Danmark, hvor du har din økonomiske virksomhed og dit faste forretningssted, skal købet ikke registreres i Moms af ydelseskøb i udlandet med omvendt betalingspligt, og beløbet skal heller ikke registreres i rubrik A. 75

75 2. Moms Men i de tilfælde, hvor du køber ydelser efter hovedreglen, skal det registreres. I bogholderiet skal der altså være en særskilt konto til opgørelse af moms af ydelseskøb i udlandet med omvendt betalingspligt. Og i de fleste økonomisystemer er der kommet en momskode, som man kan tilknytte den konto. Ved at bruge denne momskode vil ydelsesmomsen blive beregnet og samtidig trukket fra i købsmomsen. Hvis vi har købt software i et andet EU-land, er det nogle gange en vare, andre gange en ydelse. Hvis softwaren er leveret på en CD, som vi får tilsendt, er det en vare. Men er softwaren leveret via download fra internettet, er det en ydelse. Lad os sige, at vi har købt software for kr. Så ser det sådan ud i momsangivelsen: Beløb Momssats Moms Indkøb af software leveret via download fra et EU-land ,00 % Fradrag for moms af software (alm. købsmoms) ,00 % Momstilsvar for køb af software 0 Indberetning, supplerende oplysninger Rubrik A: Værdien uden moms af ydelseskøb i andre EU-lande Skulle dette stykke software bruges til både momsede og ikke-momsede aktiviteter (måske fordi det også skal bruges privat, eller fordi virksomheden har blandede aktiviteter), skal Moms af ydelseskøb i udlandet med omvendt betalingspligt stadig afregnes. Men der vil kun være delvist fradrag for købsmomsen. 76

76 Siger vi, at der er tale om en 50/50-ordning, hvor halvdelen af brugen af softwaren vedrører ikke-momsede aktiviteter, vil det samme regnestykke se sådan ud: Beløb Momssats Moms Indkøb af software leveret via download fra et EU-land ,00 % Ikke-fradragsberettiget del Del af indkøb med momsfradrag ,00 % -500 Momstilsvar for køb af redskaberne 500 Indberetning, supplerende oplysninger Rubrik A: Værdien uden moms af ydelseskøb i andre EU-lande Det vil sige, at værdien i rubrik A knytter sig til købet af ydelsen. Ikke til, hvor stor en del vi må løfte af som købsmoms Momsrefusion fra andre EU-lande Det kan jo ske, at vi som momspligtige virksomheder kommer til at betale moms i et EU-land, selvom vi egentlig skal have leveret både varer og ydelser momsfrit. Momsen skal jo afregnes i Danmark. Hvis vi på firmaets vegne er på indkøbstur i Tyskland med vores gulpladebil, kan vi ikke forvente, at tankstationen vil sælge os brændstof uden moms. Står vi en boghandel i Sverige og finder en god fagbog, kan det også blive svært at overbevise boghandleren om, at vi skal have bogen med ud af butikken uden at betale den moms, der er indeholdt i salgsprisen. 77

77 2. Moms Mange medtager derfor hele udgiften inklusive den udenlandske moms direkte i driftsregnskabet. Det vil sige, at hvis vi havde købt et stykke faglitteratur i Sverige til 400 svenske kroner, ville vi omregne hele beløbet til danske kroner og bogføre det uden momsafløftning i regnskabet. Slut og færdig. Det er en meget brugt metode. Derimod både kan og skal man, hvis det er lidt større beløb, søge om momsrefusion fra det pågældende land gennem skat.dk Det foregår ved at logge på skat.dk som virksomhed og under moms finde Refusion af moms fra EU. Her kan du så søge moms refunderet, hvis beløbet for den aktuelle periode overstiger 50. Der er visse undtagelser med 400. Du kan se en oversigt på dette site: Hvis man vælger ikke at søge EU-moms refunderet, så må momsen tages med i regnskabet som almindelig driftsudgift, forudsat at den er under 50. Er den over det beløb og ikke søgt refunderet, så er det et valg virksomheden selv har foretaget og momsen må så ikke fradrages i virksomhedens regnskab. Det vil sige, at hvis du har købt noget i et EU-land og betalt moms på regningen, skal du tilmeldes et nyt afsnit af SKATs TastSelv for at du kan søge momsen retur. Der findes på forsiden af TastSelv Erhverv en vejledning om, hvordan du gør. Det er bare ikke så ligetil endda. For momsen skal tilbagesøges efter fradragsreglerne i det land, hvor udgiften er afholdt. Det vil sige, at rejsende virksomheder principielt skal kende ikke bare momsreglerne i Danmark men også momsfradragene i de lande, de besøger. 78

78 Samtidig gælder de sædvanlige danske regler vedrørende momsfradrag også. Det vil sige, at hvis din virksomhed laver 50 % ikkemomspligtige aktiviteter og 50 % momspligtige aktiviteter, så må din ansøgning ikke gælde det fulde beløb, men kun det halve beløb. Resten skal medtages i virksomhedens almindelige skattemæssige regnskab. Konklusionen på denne historie må blive: Dine EU-leverandører skal lave en ikke-momset faktura til dig. Køber du ind på rejse og betaler moms i andre EU-lande, skal du vælge mellem en lille ekstraskat (ved ikke at søge momsen retur) eller et stykke ekstra administrationsarbejde Køb og salg uden for EU Selvom EU fylder meget i vores samhandel med udlandet, er der dog også en verden udenfor. Grønland og Færøerne er i denne sammenhæng også uden for EU. Eksport til lande uden for EU Uanset om du sælger til privatpersoner eller virksomheder, skal du sælge momsfrit, når køberen kommer fra et land uden for EU. For at kunne gøre dette, skal du registreres som eksportør. Det sker på virk. dk under Ændre virksomhed hvis du ikke allerede registrerede dig, da du oprettede dit CVR-nr. Før varerne udføres, skal du udfylde en udførselsangivelse. Dette skal ske elektronisk ved at benytte SKATs toldsystem e-export på hvor der også er gode vejledninger at hente. Du kan også vælge at få en speditør til at hjælpe dig med den opgave. Du kan udføre varerne, når angivelsen er godkendt af SKAT, 79

79 2. Moms og varerne samtidig er forevist ved det toldekspeditionssted, hvor de forlader landet. Der er særlige (og lidt lettere) regler, hvis du sender varerne med post eller tog. Det kan Post Nords erhvervsafdeling orientere dig nærmere om. Papirarbejdet er vigtigt, fordi denne dokumentation er betingelsen for, at du kan sælge varerne uden moms. Er de ikke i orden, kan du komme til at betale momsen selv. Start med at finde ud af, hvordan du vil sende varerne og få vejledning fra din fragtleverandør. Er det forskellige fra gang til gang, er det nok en speditør, du skal have fat i. Gaver og vareprøver Salget foregår momsfrit, men til gengæld vil køberen afhængigt af de forskellige landes regler betale både moms og måske også told, når de modtager varen i deres hjemland. Derfor oplever mange netbutikker, at privatkunder fra lande uden for EU beder om at få påført pakken vareprøve eller gave, når den bliver afsendt, fordi pakken så smutter uden om moms- og toldsystemet. At skrive vareprøve eller gave på pakken, når det ikke er det, vi sender, er at medvirke til skatteunddragelse i et andet land, så det kan vi selvfølgelig ikke være behjælpelige med. Når du afsender en vare, skal du gemme transportdokumenterne. For det er en betingelse for det momsfrie salg, at varen faktisk er transporteret ud af EU. Turister Sælger du varer direkte fra en butik, kan du indimellem opleve, at turister fra lande uden for EU beder om at få ekspederet købet momsfrit. Betingelsen er, at købet er på mindst 300 kr. inklusive moms 80

80 bortset fra kunder fra Norge og Ålandsøerne, hvor grænsen er kr. inklusive moms. Administrativt kan det godt gå hen at blive en tung ordning, hvor du skal have tillid til din kunde: Du skal bogføre og betale salgsmomsen i første omgang, og når det så senere dog mindst tre måneder senere viser sig, at kunden har indført varen i et ikke-eu land, vil du kunne fradrage den allerede indberettede salgsmoms igen. Derfor vælger en del butikker at sige nej: Kunden må selv ordne sagen i lufthaven. Hvis der er tale om et betydeligt salg af varer til turister uden for EU, kan man melde sig ind i en af de organisationer, som SKAT har lavet aftale med angående refusion af moms i forbindelse med turisternes indkøb: Global Refund DK A/S, Tax-Free International/Eurocard Denmark og Denmark Tax-Free Refund ApS. Alle momsfrie salg uden for EU skal indberettes på momsangivelsens rubrik C. Import fra lande uden for EU For både varer og ydelser skal der indberettes importmoms som 25 % af den samlede pris (for varer inkl. told og fragt) og denne importmoms bogføres under salgsmoms. Momsregistrerede virksomheder kan tilføje helt samme beløb til deres købsmoms og har dermed ikke en udgift til moms ved importen. Hvis importen ikke vedrører momsmæssig aktivitet f.eks. import til lønsumsregistrerede virksomheder bogføres kun importmoms med 25 % under salgsmoms som omkostning og ikke et tilsvarende beløb under købsmoms. 81

81 2. Moms Varer, som bliver leveret til Danmark fra et land uden for EU, vil blive fortoldet ved ankomsten. For at kunne gennemføre denne procedure, er det nødvendigt, at din virksomhed er registreret som importør hos Erhvervsstyrelsen (på virk.dk). Samtidig med, at du bliver importørregistreret, skal du også registreres som eksportør. Ellers vil du ikke kunne returnere varerne igen, hvis det bliver nødvendigt. Når du bliver importørregistreret, vil du skulle vælge mellem forskellige ordninger altså, hvordan vil du betale told, eventuelle punktafgifter og moms? Bruger du en speditør til at hjælpe dig, kan du spørge denne, men ellers vælg den rubrik, der passer dig bedst. Nogle vil gerne betale et mindre gebyr for hurtig udlevering, andre vil hellere vente fem dage med at tage varerne i brug, hvilket også er en mulighed. Toldsatserne er forskellige fra vare til vare og for at finde ud af hvad din vare vil komme til at koste, skal du finde ud af, hvad der skal betales i told for den. På vita.skat.dk kan du slå alle varer op og finde toldtarifferne. Du skal være opmærksom på, at beløbet beregnes af fakturabeløbet. Bliver emballagen for den vare, du er ved at købe, behandlet særskilt på fakturaen, skal den også fortoldes særskilt, men er emballagen en del af varen, er den allerede med i fortoldningen ad den vej. Herudover medregnes fragten til EU s grænser i beløbet, mens transport inden for EU ikke skal med i fortoldningsbeløbet. Tolden kan være dyr. Op til 20 % af varens pris. Hertil skal lægges fragt og formentlig også spedition. Det er derfor vigtigt at undersøge, hvor meget told og punktafgifter udgør af varens pris, når du beslutter, om det kan betale sig at importere selv. Tolden skal i bogholderiet bogføres som en driftsudgift. 82

82 Når varerne ankommer og står enten i en havn eller en lufthavn, kan du først få dem udleveret, når de er fortoldet. Det sker ved at aflevere et såkaldt enhedsdokument. Du sender dokumentet, kopi af fakturaen, fragtbrev, eventuel oprindelsesdokumentation mv. til SKATs lokale toldekspeditionscenter. Det kan være temmelig kompliceret at udfylde, men de fleste fragtfirmaer hjælper gerne med det. Du kan aftale med den, som sørger for fragten, at de også lige ordner den lille sag. Ellers skal du have en speditør eller meget god tid. En gang om måneden vil du modtage en opkrævning fra SKAT på den told, som du skal betale for din import. På denne vil importmomsen også være beregnet. Den er angivet med en stjerne: *. Denne importmoms skal bruges på momsangivelsen i rubrikken moms af varekøb i udlandet. Og hvis din import i øvrigt vedrører momspligtige aktiviteter, skal det samme beløb registreres i købsmoms. Derimod skal det samlede beløb, du har importeret for, ikke oplyses noget sted SKAT har allerede oplysningerne fra dit enhedsdokument Genindførsel af varer, der har været midlertidigt ude af EU Hvis en genstand skal midlertidigt på rejse, vil det ikke være rimeligt at skulle fortolde den ved genindførsel i landet og det vil også blive en betydelig administrativ byrde at ordne det hele. Derfor kan man få et ATA Carnet hos de førende erhvervsorganisationer, f.eks. DI og Dansk Erhverv. Fordelene ved brug af et ATA-Carnet er, at der ikke skal betales told/ afgifter eller stilles sikkerhed/depositum for de indførte varer. Der skal 83

83 2. Moms heller ikke udfyldes nogen form for toldblanketter i indførselslandet, heller ikke selvom varen bliver sendt og ikke bragt personligt. Følgende varer kan sendes på Carnet: Varer til messe eller udstillingsgods Vareprøver og varer til demonstration (prøvekollektioner) Fagligt udstyr såsom udstyr til brug ved konferencer og lignende, radio- og TV-udstyr, musikinstrumenter, filmudstyr, værktøj til brug ved montering, afprøvning eller reparation af maskiner, udstyr til brug for læger, arkæologer, zoologer samt køretøjer specielt indrettet i forbindelse med et af ovennævnte områder, for eksempel rullende værksteder eller laboratorier. Genindførsel af varer, der sendes ud til reparation, forarbejdning og tilpasning: Der er særlige regler for den momsmæssige behandling af varer, som sendes ud af landet midlertidigt, for eksempel fordi de skal repareres. Her er udgangspunkt for beregning af importmomsen ved genindførelse af varer, der har været sendt ud og kommer retur efter reparation, forarbejdning, tilpasning m.m., omkostningerne ved arbejdet, herunder forsendelse og forsikringsomkostninger m.m. Som eksempel kan nævnes et cykelstel, som befinder sig i Danmark og som sendes til udlandet til viderebehandling, f.eks. med maling. Her vil der kun være importmoms i forhold til omkostningen til behandlingen i udlandet. En række betingelser skal overholdes ved genindførsel af toldfri varer: 84

84 Der skal afleveres en udførselsangivelse (enhedsdokumentets blad 2), som indeholder oplysninger om varernes værdi og oplysninger til brug for varernes senere identifikation Varerne skal genindføres inden 1 år efter udførslen. Den frist kan dog forlænges i særlige tilfælde. Varerne skal være udført af den person eller virksomhed, som genindfører dem. Ved genindførslen skal fremlægges dokumentation for den tidligere udførsel. Endvidere skal der afgives erklæring om, at varerne er identiske eller svarer til de udførte varer Som dokumentation kan anvendes eksemplar 8 af enhedsdokumentet, et handelsdokument eller andre sædvanlige forretningsdokumenter, f.eks. ordre, faktura, transportdokument Ved tilsvarende varer forstås varer, der hører under samme varekode i EU s kombinerede nomenklatur, dvs. de 8 første cifre i toldtariffens varekode, og som er af samme handelsmæssige kvalitet og har de samme tekniske egenskaber. Det er et ganske specielt moms og toldområde, og det kan være klogt at få professionel assistance til blanketter mv., hvis du skal ud at genindføre varer Fejl i momsangivelsen Det er almindeligt at lave fejl i momsangivelsen. Der kan være et bilag, som er blevet glemt i en periode, og som dukker op, efter at momsen er angivet og betalt til SKAT. Fejl vil opstå, og de kan rettes. Det er ikke så svært endda. I SKATs TastSelv Erhverv er der under Moms et punkt, der hedder Tidligere indberettet. Her kan du se en oversigt over dine tidligere momsindberetninger og rette dem. 85

85 2. Moms Du kan enten skrive rettelserne ind i felterne under Ændring, eller du kan skrive det korrekte beløb under Resultat så bliver ændringsfeltet udfyldt automatisk. SKAT beregner sig renter af for lidt indbetalt moms, så derfor skal du rette momsindberetningen for den korrekte periode. Hvis du, for eksempel i forbindelse med en årsafslutning, finder fejl i flere momsperioder, skal der altså laves en rettelse pr. periode. Der skal også en forklaring til. Den indtastes i bemærkningsfeltet øverst. SKAT beder her om en fyldestgørende tekst. Det kan jo være lidt svært at forklare årsagen til ændringen på 250 tegn, og jeg har da heller aldrig oplevet, at SKAT har henvendt sig for yderligere oplysninger efterfølgende. Heller ikke, når forklaringen har været den mest almindelige: Ved en fejl i forbindelse med bogføringen er momsen beregnet (eller) aflæst (eller) indberettet forkert, dette er hermed korrigeret.. 86

86 I teorien skal alle fejl efterangives, det vil sige rettes på den måde. I praksis ser vi dog tit, at mindre og ubetydelige fejl bliver korrigeret ved, at beløbet medtages i den kommende momsperiode Hvis du ikke kan betale din moms For nogle virksomheder er momsen en hård knast at komme over. Måske navnlig virksomheder, som afregner moms halvårligt. Ved at skrive til SKAT kan du blive flyttet fra halvårlig til kvartalsvis moms, eller fra kvartalsvis moms til månedlige afregninger. Det kan være en fordel for nogle virksomheder ikke at opspare så stor en gæld. Andre vil naturligvis mene, at pengene har det bedst på virksomhedens konto længst muligt, og det er også sandt. I nogle tilfælde. Men har du svært ved at få sparet sammen til momsen, kan det være en fordel at afregne hurtigt. Er du kommet i den situation, at du ikke har tilstrækkelige likvide midler til at betale den kommende moms, skal du vide, at du kommer til at betale renter. Der er ikke tale om et gratis lån. Så overvej, om banken kan træde til. Hvis ikke, må sagen håndteres mellem dig og SKAT. Der er to taktisk meget uheldige men ret udbredte manøvrer i forbindelse med, at virksomheder ikke kan betale momsen. 1. Undlade at angive momsen 2. Angive et for lille beløb og først finde fejlen noget senere 87

87 2. Moms Løsning 1 duer ikke: Du kommer til at betale for rykkere, og SKAT vil på baggrund af dine tidligere angivelser lave en foreløbig fastsættelse af momsen. Løsning 2 duer heller ikke: Selvom du undgår rykkere og måske kan nå at rette op på det, så er det ulovligt. Og hvis du på et senere tidspunkt får brug for at indgå en aftale med SKAT om betaling af A-skatter, B-skat eller moms, så virker det særdeles uheldigt, hvis du konsekvent har læst forkert og altid til din egen fordel. Løsningen, du skal vælge, er: 3. Angive det korrekte momsbeløb rettidigt og kontakte SKAT med et forslag til en betalingsaftale. Send den del af momsen, du kan, med det samme for at vise din gode vilje. Og vær så realistisk med hensyn til, hvornår resten kan betales. Medarbejderne i skattecentrene har til opgave at få pengene krævet ind. Men de er både til at tale med og bemyndiget til at lave nogle rimelige afdragsordninger. De vil bare gerne have, at aftalerne bliver overholdt, så lov ikke mere, end du kan og har til hensigt at overholde. Er der tale om gammel momsgæld eller blandet A-skat, B-skat og momsgæld, vil du måske blive indkaldt til et møde på et tidspunkt, og da vil det være rigtig godt at have en anden person med, det kan f.eks. være din revisor eller en anden person, som er godt inde i dine økonomiske forhold. Dels for at hjælpe dig i samtalen, som godt kan opleves som ubehagelig, fordi skattemedarbejderen kan begynde at tale om udlægsforretninger. Men også for at I er to, der hører, hvad der bliver sagt, så der ikke opstår tvivl, når du kommer hjem. 88

88 3. Hvad skal der til for at trække en udgift fra i skat 3. Hvad skal der til for at trække en udgift fra i skat 3.1 Skattens historie Man har altid betalt skat. I meget gamle dage til Farao, Kejseren eller Kirken (nogle betaler stadig en frivillig skat til deres trossamfund). I nyere tid har Staten (som dengang ofte var Kongen) beskattet alt muligt: Antal ildstæder i huset, antal skorstene, gavlens længde og meget andet. Jord, fast ejendom, formue og biler, har også altid været et godt skatteobjekt, og så er der jo: Indkomst. Den form for indkomstskat vi kender i dag, stammer i sin grundsubstans fra tiden omkring 1903, hvor man indførte den progressive skat, altså at man betaler en højere procent i skat, desto mere man tjener. Dengang, i 1903, var den højeste sats 2,5 %. I dag er den 56 %. Men det er jo en anden historie. 3.2 Skattens grundlov Der er supermeget lovgivning om skat. Både generelle love og en lang række specifikke regler, men den lov, som er skattens grundlov, om man vil, er Statsskatteloven fra Slår man op i den, vil man se, at langt de fleste paragraffer er slettet siden 1922, men der er stadig noget, som gælder, bl.a. 4, som handler om indtægter, og 6, der handler om fradrag. Der står: Ved Beregningen af den skattepligtige Indkomst bliver at fradrage: Driftsomkostninger, dvs. de Udgifter, som i Aarets Løb er anvendt 89

89 3. Hvad skal der til for at trække en udgift fra i skat til at erhverve, sikre og vedligeholde Indkomsten, derunder ordinære Afskrivninger. Selvom loven er gammel, gælder den endnu og de vigtige nøgleord er: at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Det betyder oversat, at du kan trække de udgifter fra, som er nødvendige for at du kan tjene penge i virksomheden. Hvis ikke udgiften er nødvendig, så kan den ikke trækkes fra. 6 er derfor ikke nogen facitliste, men fortolkning. Vi kan starte med at se på, hvad teksten siger og ikke siger: 1: Der står i årets løb. Det vil sige ikke sidste år eller næste år. Udgifter trækkes fra i det år, som udgiften vedrører. Hvilket ikke er det samme, som at den skal være betalt f.eks. inden 31/12, men den skal være forbrugt i året. 2: Der står erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Indkomsten står i bestemt flertal. Så der er tale om vores eksisterende indkomst, altså det, som skal til for at få den nuværende virksomhed til at køre rundt. Ikke kommende projekter, idéudvikling vedrørende nye virksomheder eller erobring af nye markeder. Allerede her begynder det at blive kompliceret: Hvornår er en omkostning en naturlig del af virksomhedens almindelige drift og hvornår er det udvikling for at følge med marked og kunder? Og hvornår er der tale om en ny aktivitet, som ikke er fradragsberettiget? Eller er der tale om en udgift, som vi i virkeligheden har på grund af private forhold? 90

90 I praksis er det op til den enkelte at afgøre. Især i små virksomheder kan udviklingsaktiviteterne sjældent isoleres fra den almindelige drift. De nye ideer og spændende projekter dukker spontant op i form af ønsker fra eksisterende kunder eller som en naturlig fortsættelse af de aktiviteter, virksomheden allerede tjener penge på, og så er det godt nok. Det kan jo være, du mister kunden, hvis du ikke kan levere det, som kunden vil have. Vi må følge med kunderne for at beholde dem. Ny branche I andre tilfælde vil man sige, at når der afsættes penge i budgettet til udvikling, skal der samtidig tages stilling til, om aktiviteten kan betragtes som en almindelig fradragsberettiget driftsudgift eller nærmere som udviklingsaktivitet, der ikke er fradragsberettiget, fordi hensigten er at skabe noget nyt: En ny virksomhed eller et nyt marked. Ofte vil det dog være helt åbenlyst: Hvis man etablerer sig i en ny branche, vil udgiften ikke være fradragsberettiget i den eksisterende virksomhed. Er du f.eks. cykelbud og vil gerne tage stort kørekort for at køre lastbil, så er udgiften til køretimerne ikke fradragsberettiget. For det at køre lastbil er en helt ny branche for dig, og at have et stort kørekort er ikke nødvendigt som cykelbud. Men er du i forvejen vognmand med en lille varebil, og kræver dine kunder, at du skal have en større bil (som kræver stort kørekort), for at blive ved at handle med dig, så kan du godt trække udgiften fra. Ellers kan du jo ikke sikre din indkomst. Ny uddannelse Fra tid til anden volder det kvaler med videreuddannelse. Efteruddannelse inden for dit fagområde, så du beholder dit nuværende 91

91 3. Hvad skal der til for at trække en udgift fra i skat niveau, er OK. Men videreuddannelse er ikke nødvendigvis fradragsberettiget, for det er jo ikke for at vedligeholde indkomsten, men for at blive klogere og få ny indkomst. Nye kunder Udgifter, som er afholdt for at tiltrække kunder, få aftaler i stand med kunder og levere til kunder og drive virksomheden, er der fradrag for. Oftest fuldt fradrag, nogle gange kun delvist fradrag. Læs mere om fuldt og delvist fradrag i næste kapitel om blandede driftsmidler og under de forskellige eksempler i kapitel 5. Der står ikke i 6, at udgiften skal være nødvendig efter SKATs vurdering. Det er ikke sådan, at udgifter ikke kan trækkes fra i den skattepligtige indkomst, hvis SKAT vurderer, at man kunne klare sig uden. SKAT kan altså ikke nægte dig fradrag for en bil, hvis du i stedet kunne have taget bussen. Men der skal være en driftsmæssig begrundelse. Altså skal udgiften være et led i det at drive virksomhed. Det er op til dig som ejer og leder af virksomheden at vurdere, hvad du skal bruge for at skabe din indtjening. Og hvis du i øvrigt opnår dit mål (indkomst og overskud), er der god grund til at tro, at du har vurderet rigtigt, og at SKAT vil være enig med dig. Hvis der er tale om udgifter som reelt vedrører noget privat, kan udgiften naturligvis ikke trækkes fra, men grænsen mellem hvad der vedrører virksomheden, og hvad der er privat, er ikke altid soleklar. Det som er virksomhed for den ene, kan meget vel være privat for den anden, og det er ejeren af virksomheden, som i første omgang 92

92 afgør, hvad der er hvad. Så tænk argumenterne godt igennem før du fratrækker noget, der kan være tvivl om. Eksempler: Researchtur, nyt marked En velfungerende servicevirksomhed i Danmark overvejer at udvide sin virksomhed til også at omfatte Grønland og Færøerne. Mens en rejse til en ny kunde i en anden landsdel er en fradragsberettiget udgift, er en researchtur langs Grønlands østkyst for at finde mulige kunder og samarbejdspartnere det ikke. Der er tale om et nyt marked, og researchturen medgår ikke til at erhverve, sikre eller vedligeholde den eksisterende indkomst. 14 højrøde dametasker I december måned købte filmproducenten 14 høj- røde dametasker af forskelligt design. Da han blev udtaget til kontrol, blev der stillet spørgsmål ved relevansen af disse indkøb. Filmproducenten kunne imidlertid fremvise et stykke råfilm, hvor taskerne blev brugt som oplæg til en reklamefilm, og taskerne var at finde på virksomhedens adresse. Fradraget blev godkendt, da taskerne bidrog til indkomsterhvervelsen. Flyudgift var privat Et selskab havde ikke fradrag for udgifter til et fly, idet udgifterne måtte anses for afholdt i anpartshaverens private interesse. Indehaveren havde selv flycertifikat, og han brugte det også til meget privat flyvning. Højesteret SKM Kaffestel var privat En softwareudvikler købte et kaffestel til brug i sin virksomhed, men da virksomheden var drevet fra en beboelseslejlighed, og lejligheden var indrettet til beboelse og ikke til virksomhed, blev han nægtet fradrag for udgiften. Byretten SKM

93 3. Hvad skal der til for at trække en udgift fra i skat 3.3 SKAT er ikke smagsdommere Ud over statsskattelovens 6 det med at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten findes en anden lige så vigtig regel: Det er reglen om sund fornuft. Hvis du som virksomhedsejer skal have godkendt fradrag i din indkomst, skal sigtet være erhvervsmæssigt: At tjene penge. Alt andet lige er formålet i de erhvervsdrivende virksomheder generelt set at tjene penge, ikke at formøble dem på driftsudgifter. Hvis du driver en hobbyvirksomhed, gælder andre regler også for fradrag, som beskrevet tidligere. Du træffer dine egne valg Selv den mindste nystartede virksomhed må træffe sine egne valg angående indkøb. Der står ikke i nogen lov, at erhvervsdrivende kun får fradrag, hvis de køber billigst muligt. Det står dig frit for at vælge kontorstol af et eksklusivt mærke, og du er ikke forpligtet til at handle stort ind, når der er tilbud på kuglepenne eller el artikler. På samme måde kan SKAT ikke bestemme, om du må invitere dine kunder på frokost på Hotel d`angleterre eller på grillen nede på hjørnet. SKAT er ikke smagsdommere! Men din virksomhed skal være drevet erhvervsmæssigt forsvarligt altså sådan som en anden erhvervsdrivende ville have gjort det, eller sådan at du kan se sammenhængen mellem fradrag og indtjening. Hvis du bliver ved at spise med kunder på eksklusive hoteller, uden at der kommer salg ud af det, ja så er det hverken forsvarligt eller erhvervsmæssigt, og så kan du ikke trække det fra. 94

94 Har du en personligt ejet virksomhed, som giver underskud, får du et fradrag i den øvrige personlige indkomst. Det er en god og vigtig iværksætterstøtte, vi har her i landet, og som naturligvis kun kan bevares, så længe ordningen bruges efter hensigten. Jo mere du tjener... Med andre ord er der forskel på, hvad hver enkelt virksomhed kan tillade sig: Jo bedre indtjeningsevne, jo mere kan med rimelighed trækkes fra. En solid bundlinje viser, at virksomhedens måder at prioritere på, er korrekte. Mens ekstravagante omkostninger i en virksomhed med underskud år efter år, signalerer det stik modsatte. Når SKAT vurderer, om de kan godkende en udgift som fradragsberettiget, er der ofte tale om et skøn, netop fordi ingen virksomheder er ens. Skøn er problematiske, fordi det betyder, at der ikke er nogen facitliste. Selv for to nogenlunde ens virksomheder kan der være udgifter, der er fradragsberettigede i den ene men ikke i den anden. Man kan sige, at vi får karakter for det samlede indtryk: Hvis udgiften virker fornuftig i forhold til virksomhedens drift og resultat som helhed, bliver den godkendt. Ellers ikke. Når man er usikker på at købe dette eller hint, og om det kan trækkes fra, kan man derfor altid spørge sig selv: Virker det fornuftigt? Det er meget sjældent, man hører SKAT afvise et regulært varekøb. Meget oftere er der tale om afvisning ved overdreven anvendelse af fradrag for udgifter, som måske også kan bruges af ejeren privat, f.eks. rejseudgifter, restaurantregninger, tøjindkøb, uddannelsesudgifter og tilsvarende. Mange af de fradrag, som der ofte er tvivl om, betvivles fordi de kan stille virksomhedsejere bedre end andre. 95

95 3. Hvad skal der til for at trække en udgift fra i skat Eksempler: Fradrag for helikopterflyvning For at tiltrække nye kunder skal bogholderen indimellem på besøg i forskellige virksomheder på Sjælland. Hun vælger at leje en helikopter til disse salgsdage og bliver så hentet og fløjet rundt. En dag koster ca kr. Skibsrederen skal fremvise en lokation først for sit personale og senere for eventuelle forretningsforbindelser i helikopter. Må bogholderen trække sine helikopterture fra? Må skibsrederen? Det kommer an på en samlet helhedsbetragtning. Hvis bogholderen ved sit usædvanlige valg af befordringsmiddel skaber et underskud i sin virksomhed, eller forholdet mellem omkostningerne (herunder leje af helikopter) og den forventede indtjening, ikke virker professionel, så kan SKAT med god ret afvise fradrag for helikopterlejen. Samme SKAT kan godt godkende skibsrederens helikopterleje, hvis karakteren af rederiets aktiviteter viser, at helikopterflyvning er en naturlig del af virksomhedens drift det er f.eks. ikke helt unaturligt at flyve i helikopter ud til et skib. Designermøbler og bilindretning En nystartet håndværker indrettede sit kontor i hjemmet med møbler af et eksklusivt design. Stol, lamper og et bord til en samlet pris af kr. Der blev også anskaffet en bil, som blev bygget om for kr. Virksomheden havde i sit første regnskabsår et mindre underskud. Fradraget for møblerne blev afvist med den begrundelse, at møbleringen havde privat karakter og ikke kunne anses for at have direkte tilknytning til indtjeningen i virksomheden, mens bilens ombygning blev godkendt som fradragsberettiget udgift. 96

96 3.4 Fradrag når du starter ny virksomhed, herunder privat indskud Mange virksomheder starter i det små ud fra en interesse: Du samler måske på antikke lamper og finder ud af, at der kunne være en forretning i at sælge dem også. Eller du laver smykker til dig selv og vennerne men omfanget bliver større, og det kunne blive en levevej. I de tilfælde vil en del af virksomhedens varelager allerede eksistere. Du har måske noget inventar eller maskiner, du bruger. Noget du har købt privat gennem tiden. De ting kan med fordel overgå (indskydes) til virksomheden. Dem kan du få fradrag for, når din virksomhed bliver til en rigtig erhvervsvirksomhed. Det kaldes apportindskud. Men hvor meget? Bedst er det, hvis du har originalkvitteringer på varelageret, så du kan vise, hvad varerne oprindeligt kostede. Herefter skal du så vurdere, om de skal nedsættes i værdi: Måske fordi du kan købe dem billigere andre steder nu, hvor du er erhvervsdrivende. I så fald er det den lavere pris, du kan medtage. Den del af dit varelager, som er ukurant, altså fejlkøb eller beskadigede varer, kan du ikke tage med. Med hensyn til maskiner og redskaber (herunder it-udstyr) kan de medtages. Men ikke til nyprisen: Du skal tage redskaberne og maskinerne med i regnskabet til en realistisk brugtpris. Brug kilder som Den Blå Avis, Bilbasen.dk osv., eller få en vurdering fra en ekstern ekspert. Print eventuel dokumentation ud, og læg den sammen med din opgørelse, så du har en forklaring på dit valg af pris. Du kan ikke få moms tilbage for privat indskud af varer og driftsmidler. 97

97 3. Hvad skal der til for at trække en udgift fra i skat Moms: Man kan ikke få fradrag for momsen ved indskud af de ting og sager, man gennem tiden har købt privat. Det er i stedet værdien inklusive moms, som trækkes fra i regnskabet 3.5 Uenighed med SKAT SKATs medarbejdere er typisk veluddannede og kompetente; men de har ikke guddommelig magt. Vi er alle mennesker, der skal forsøge at fortolke lovgivningen (besluttet af politikere, der nogle gange heller ikke rigtigt selv ved, hvad det var, de ville). Bliver du uenig med SKAT, bør du derfor ikke nødvendigvis bare sige det var ærgerligt. Hvad skal du gøre? Få først og fremmest en second opinion, altså en fagpersons vurdering af sagen. Det kan være hos en revisor eller advokat. Vedkommende vil så vurdere sagen og eventuelt føre den for dig. Sammen kan I forsøge at finde referencer til lignende sager og se, hvordan man tidligere har afgjort sager, og om I kan finde noget, der støtter jeres sag. Du skal også forberede en grundig forklaring på, hvorfor det er nødvendigt, at du får fradrag for denne eller hin udgift. Brug evt. de 4 H er: Hvordan bruger jeg denne ting i min virksomhed? Hvorfor er det nødvendigt? Hvor har jeg tingen placeret (er det i virksomheden, hos kunder eller hjemme)? Hvornår bruger jeg tingen? 98

98 Langt de fleste uenigheder klares mellem SKAT og skatteyderen. Men er man stadig uenige, og SKAT holder på sit, er der klagemuligheder. Hvis SKAT fastholder en afgørelse, kan man klage til Skatteankestyrelsen. Knapt 25 % får ændret i SKATs afgørelse ved at klage. Fristen for at klage er 3 måneder og det koster 400 kr. Vi skal ikke gå ind i en detaljeret beskrivelse af den proces, det er godt beskrevet på internettet. Såfremt man får ret, vil der være en hel eller delvis omkostningsgodtgørelse, som betales af SKAT. 3.6 Dokumentation Og så skal man huske én vigtig ting: Udgifter skal dokumenteres! For at få fradrag er det ikke nok at kunne huske, at udgiften nok var på så og så meget. Nej, der skal bilag til (eller anden dokumentation). Dokumentation falder i 3 kategorier: God, dårlig (mangelfuld) og slet ingen. Bemærk, at bogføringsloven er meget klar på det punkt: Alt skal dokumenteres med bilag, og eksterne bilag er bedst. Bogføringslovens 9. God dokumentation God dokumentation er et eksternt bilag: Noget, nogle andre har lavet til os. Det lyder banalt, men sådan er det jo. 99

99 3. Hvad skal der til for at trække en udgift fra i skat God dokumentation er normalt en kvittering for købet af varen eller ydelsen. Det kan også være en kontrakt, som forpligter dig til at betale f.eks. husleje hver måned, eller det kan være en ansættelseskontrakt, hvor du forpligtes til at udbetale løn. Fakturaer, kvitteringer og kontrakter, som specificerer, hvad der sker, er god dokumentation. Dårlig dokumentation Dårlig dokumentation er eksternt bilag, der ikke er dateret, hvor der ikke er navn på, eller hvor man ikke nøjagtigt kan se, hvad der er købt. F.eks. er bilag fra nogle boghandlere bare forsynet med den oplysende tekst, at der er købt bøger. Uden at specificere om der er tale om krimier eller faglitteratur. Så må du selv tilføje oplysningen på bilaget om, hvad der er købt, og hvorfor det er købt. Du kan også tage et billede af bogen, så man kan se, at det er faglitteratur, og lægge det sammen med kvitteringen. Det styrker dokumentationen. Dårlig dokumentation er også, hvis der ikke er noget bilag, men man kan trods alt se, at der er trukket penge på bankkontoen. Det er typisk udgifter til antivirussoftware og den slags, hvor man kan se, at der er trukket nogle USD eller EUR, men ikke se, hvad der er købt. Så må du selv printe kvitteringen eller oplysninger fra hjemmeside, når du køber, så man sammenholder printet med hævningen i banken. Slet ingen dokumentation Ingen dokumentation er, når du betaler penge uden at få bilag. Det kan være på et kræmmermarked eller ved køb fra en privat mand. Du kan og skal altid kræve en kvittering. Ellers er SKAT i sin gode ret til at sige nej til fradraget. 100

100 I denne kategori falder også de tilfælde, hvor eleven bare har glemt bilaget i bagerforretningen, når man hentede kager til kaffen torsdag eftermiddag. Der er jo ærgerligt, men så lav i det mindste et bilag selv, hvor du forklarer, hvad der er sket, og hvad pengene er brugt til. Det er bedre end ingenting. Styrk din dokumentation Der er naturligvis allerbedst, hvis vi har en kvittering, stemplet og bekræftet af sælger. Men du kan selv være med til at styrke dokumentationen. Navnlig hvis der er tale om ting, som kan bruges både i virksomheden og privat. Skriv hvordan du bruger tingen. Tag et billede af tingen, medens den bliver brugt i virksomheden, og læg ved bilaget og gør det med det samme, så det er gjort. Om 3 år er arbejdsjakkerne med logo måske slidt op og smidt ud, så tag billedet med det samme, så du kan dokumentere, at der er logo på, og at de er o.k. til fradrag. Revisor Vær i øvrigt opmærksom på, at hvis du laver en årsrapport eller skal bruge dit regnskab til 3. mand (f.eks. bank, kreditforening), og du gerne vil have en revisors erklæring om revision eller review (gennemgang) af regnskabet, skal det være en godkendt revisor, som underskriver erklæringen. 3.7 Ulovlig betaling med kontanter Hvornår er det lovligt at betale med kontanter? Altid, vil man som udgangspunkt nok sige, men det er ikke helt rigtigt. 101

101 3. Hvad skal der til for at trække en udgift fra i skat Allerførst: Hvad er lovlige kontanter i Danmark? I Danmark er sedler og mønter udstedt af Nationalbanken lovlige betalingsmidler, eller som man siger: gangbar mønt. Som altovervejende udgangspunkt, så skal en sælger acceptere at få sine penge i danske kroner, i sedler og mønter udstedt af Nationalbanken. Dermed ikke sagt, at man i praksis ikke kan betale f.eks. i euro eller dollar. Det må man godt, hvis det er aftalt frivilligt mellem parterne. Har du en butik, er du altså ikke pligtig til at modtage euro eller dollar, men det vil de fleste nok gøre alligevel. Derudover kan man stadig skrive checks eller naturligvis bruge et af de mange betalingskort. Ulovligt at modtage kontanter over kr. Der er dog en situation, hvor det er direkte ulovligt at betale med kontanter. Som led i Regeringens styrkede indsats mod kriminalitet er der sket en justering i hvidvaskloven s kontantforbud. Hvidvaskningsloven 2 Det betyder, at visse erhvervsdrivende har forbud mod at modtage mere end kr. kontant i en transaktion. Man kan altså ikke betale for en vare, der koster kr., ved at betale med 2 x kr. over to dage. Nogle erhvervsdrivende er undtaget: Advokater, revisorer, ejendomsmæglere og virksomheder inden for den finansielle sektor. Ellers gælder reglerne generelt. Formålet er, at vi ikke skal kunne vaske sorte penge ved at betale for f.eks. biler, guldsmykker og pelse kontant. Så drengedrømmen om at købe en sportsvogn ved at smide gymnastiktasken fuld at tusindkronesedler på bordet hos forhandleren, kan man godt glemme igen. Også selvom det kunne være sjovt. 102

102 Reglerne gælder ikke kun når man køber ting, men også services og tjenesteydelser, typisk håndværkerydelser og rengøring kr.-reglen En anden regel, som er væsentlig, er kr.-reglen. Det er et krav at virksomheder, der køber varer eller ydelser for mere end kr., skal betale digitalt (dankort, kreditkort, netbank eller på posthuset/i banken). Ellers får man simpelthen ikke fradrag for udgiften. Har man alligevel betalt kontant, skal SKAT orienteres om det senest 14 dage efter købet eller senest en måned efter modtagelsen af fakturaen. Indberetningen foregår via SKATs TastSelv Erhverv. A.B Også her gælder, at hvis den samlede sum på købet er mere end kr., kan man ikke snyde systemet ved at dele betalingen op i flere rater. Hvis man inden for kalenderåret køber en ydelse, f.eks. rengøring, som på hele året viser sig at være mere end kr. i alt, så skal det også være betalt digitalt (eller indberettes). Konsekvensen ved ikke at betale på den rigtige, digitale, måde er, at vi som købere risikerer at miste vores skattefradrag. Men ikke bare det, vi risikerer også at hæfte for sælgerens skat og moms, hvis ikke sælger kan betale sin skat og moms. Køber man som privatperson, gælder kravet kun ydelser, f.eks. håndværkerregninger, rengøring etc. Når vi køber en ting, må vi gerne betale kontant, selvom prisen er over kr. De kr. er inkl. moms. 103

103 3. Hvad skal der til for at trække en udgift fra i skat Syltetøjsglasset med 50-ører Denne bog handler mest om skattemæssige fradrag, men vi skal lige have en finurlig bestemmelse med: Der er nemlig en begrænsning i det med pligten til at modtage betaling i sedler og mønter. Man har f.eks. kun pligt til i én betaling at modtage op til 25 mønter. Det styres i møntloven og er en regel, som skal sikre forretningsdrivende mod, at kunden kommer med et kæmpe syltetøjsglas fuldt af 50-ører for at betale for en ny fladskærm. Det er ikke sikkert, forretningen vil afvise lille Peter, som står med sparegrisen, men et eller andet sted er det jo rimeligt nok, at forretninger ikke bogstaveligt talt tvinges i knæ af skillemønt. De store sedler Selvom 500 kr. jo ikke er, hvad 500 kr. har været, er det da stadig en pæn seddel, og en butik har ret til hvis de skilter tydeligt med det at afvise at modtage store sedler, som det f.eks. gælder på visse tankstationer. Men det kræver altså tydelig skiltning, og at kunden ved det på forhånd. Bitcoin Bitcoin er en elektronisk valuta, som man køber for penge, og som derefter lever sit eget liv. Visse steder kan man betale med bitcoin, men det er helt op til køber og sælger at aftale det. Bitcoin og deslige er ikke gangbar mønt, og i flere lande har man svært ved at forholde sig til det, at staten pludselig ikke har eneret på at udstede penge. Der findes forretninger i Danmark, som accepterer bitcoin, men her er man altså ude på ukendt farvand. 104

104 3.8 Sammenfatning I dette kapitel har vi fastslået, at når vi taler skattemæssige fradrag, taler vi om udgifter, som virksomheden afholder og kan trække fra i indkomsten, det vil sige fradrage i virksomhedens indtægter og til syvende og sidst i skat. Og vi har gennemgået, hvilke betingelser man skal opfylde, når man betaler for det, man har købt, for at få fradrag. Vi har slået fast, at alle udgifter, der er nødvendige for at drive virksomheden, som udgangspunkt kan trækkes fra og det er dig, som afgør, om de er nødvendige. Men: Fradrag skal begrundes. Hvorfor er udgiften nødvendig? Brug den sunde fornuft! Hvis fradraget har god sammenhæng med din virksomhed, kan SKAT ikke nægte dig fradrag, og SKAT er ikke smagsdommer over, om du gør det godt, men kan alene diskutere, om du driver din virksomhed tilstrækkeligt erhvervsmæssigt. Hvis du derimod kommer til at trække private udgifter fra, eller det er hobby mere end erhverv, så går den ikke eller hvis din virksomhed giver massive underskud flere år i træk, så trækker SKAT også i bremsen. Fradrag skal som udgangspunkt altid trækkes fra, når man har udgiften, men når det er større ting, der købes, skal de afskrives over flere år. Læs mere om dette i kapitel 4. Fradrag skal dokumenteres: Gem bilag, kontrakter, bankudskrifter alt, der kan bruges til at lægge på bordet som konkret bevis. En mundtlig aftale er nok bindende, men ret svær at dokumentere. 105

105 4 De store investeringer 4 De store investeringer 4.1 Køb af driftsmidler og inventar Driftsmidler er maskiner, it-udstyr, inventar, møbler og andre genstande, men ikke forbrugsstoffer, varer til videresalg og ting, som løbende købes ind og forbruges. Lad os i det følgende kalde alle anskaffelserne for driftsmidler. Skattemæssigt skal der afskrives, eventuelt straksafskrives, dvs. man får fradraget med det samme. Hvis driftsmidlet forventes at kunne holde i mere end et år, må hele udgiften ikke trækkes fra med det samme. Udgiften skal fordeles over flere år. Det kaldes at afskrive. Afskrivningen er bare et fradrag som fordeles over flere år. Ofte er det en fordel at få fradraget i det år, hvor udgiften er betalt. Det kan også være, man ikke ønsker at afskrive med det samme f.eks. hvis driftsmidlerne slides langsomt eller ikke er taget rigtigt i brug endnu. Eller man ønsker at vente med at afskrive for ikke at gøre resultatet dårligere, end det rent faktisk er, i det enkelte år (man må selv bestemme, om man vil afskrive eller ej). Hvis man ikke afskriver, er der jo heller ikke noget fradrag. Der er altså lidt elastik i skattemæssige afskrivninger. Man kan selv vælge, om man vil afskrive og hvor hurtigt, men dog med nogle begrænsninger. Uanset hvad lægger loven nogle grænser for, hvor hurtigt man kan afskrive sine driftsmidler. 106

106 4 De store investeringer Almindelig afskrivning Almindelige driftsmidler kan højst afskrives med 25 % årligt. Man bruger det, som kaldes saldometoden. Saldometoden medfører, at man kan afskrive/fradrage 25 % af saldoens værdi i sit regnskab det enkelte år. Det betyder størst fradrag i penge de første år og mindre de næste. AL 5. Eksempel 1 på køb, afskrivning og salg Den 5. marts 2018 køber vi en maskine til kr Afskrivningen år 2018: 25 %, altså kr Saldoen på driftsmiddelkontoen den 1. januar 2016 er: Kr kr = kr januar 2019 sælger vi maskinen for kr Derfor får vi et tab på kr = kr Dette tab fratrækkes i regnskabet som en udgift. Saldo på driftsmiddelkontoen er herefter kr. 0. Eksempel 2 Den 6. april 2018 køber vi en ny maskine til kr Afskrivningen i år 2018: 25 %, eller kr Saldoen på driftsmiddelkontoen er den 1. januar 2019 kr I år 2018 hverken køber eller sælger vi noget driftsmiddel. Men når saldoen kommer ned under en særlig grænse på kr (2018), kan man afskrive resten på en gang. Beløbets størrelse reguleres hvert år. Afskrivningen i vores eksempel bliver i 2019 derfor kr

107 4 De store investeringer Forhøjet saldo I 2012 og 2013 fik man lov at lægge 15 % oven på værdien, før vi afskriver. Det betyder, at vi, når regnestykket gøres op til sidst, afskriver et større beløb, end der er købt driftsmidler for. Det er nu historie og blev behandlet i Bogen om fradrag 2014, men her skal blot erindres om, at køb fra de to år stadig skal føres på en konto for sig selv. Bogføringsmæssigt skal man bogføre den slags inventar for sig selv, og afskrivningen skal også opføres særskilt. Man må gerne slå flere ting sammen, men saldoen skal være tydeligt adskilt fra afskrivninger efter de ordinære regler. I år 2017 er det krav ophørt, og så må den almindelige 100 %-saldo og 115 %-saldoen lægges sammen med virkning fra 1/1 2018, og derfra afskriver man normalt. Straksafskrivning Hvis der er helt særlige forhold, som gør, at en genstand ikke kan holde i flere år hos netop jeres virksomhed, kan hele udgiften trækkes fra i det år, købet finder sted. AL 6. Har din virksomhed flere driftsmidler, som skal afskrives, kan de samles på en konto i regnskabet, hvor afskrivningen er 25 % af saldoen. Bortset fra biler, som ejes af virksomheden. De skal have deres egne konti. Eksempler Straksafskrivning for kr. 108

108 Et trykkeri har en kopimaskine stående i produktionshallen. Kopimaskinen koster ca kr. Da der er meget støv, bliver kopimaskinen hurtigt slidt, og erfaringen viser, at den skiftes ud ca. 1 gang om året. Derfor kan hele udgiften til anskaffelse af kopimaskinen til produktionshallen trækkes fra i anskaffelsesåret. Hvornår kan man afskrive? Et er, at man køber et driftsmiddel til sin virksomhed og har ret til at afskrive, men hvornår har man lov at afskrive? Hvis f.eks. tingen leveres d , kan man så afskrive i år 2018 eller først i år 2019? Hovedreglen her er afskrivningslovens 3, at det, man køber, skal: Være leveret til en igangværende virksomhed Være bestemt til at indgå i virksomhedens drift Være færdiggjort i et sådant omfang, at det kan indgå i driften. De to første bestemmelser er normalt ikke et problem, for de giver nærmest sig selv, men den sidste kan være vanskelig. Er det tilstrækkeligt, at en ny maskine er leveret usamlet i en trækasse, som står på fabriksgulvet d , for at man kan afskrive? Eller skal maskinen være samlet og klar til at virke, før man kan afskrive, også selvom det betyder, at man først kan afskrive året efter? Det er i praksis en vurdering fra gang til gang. Her er et par afgørelser: Solcelleanlæg (2013). Skatterådet kunne ikke bekræfte, at en solcelleejer, som havde købt et solcelleanlæg senest den 19. november 2012, men først taget det i brug 109

109 4 De store investeringer i 2013, kunne afskrive på dette allerede for indkomståret 2012, men derimod først for Skatterådet kunne heller ikke bekræfte, at solcelleejeren kunne afskrive afholdte tømrerudgifter til at sikre taget mod indtrængende vand i forbindelse med installationen. Med andre ord: Først afskrivning når anlægget var i drift. Traktor (1985). Afskrivning på en traktor, erhvervet ved købekontrakt af , kunne ikke godkendes for 1985, idet traktoren, der end ikke var modtaget af importøren i 1985, ikke ansås for leveret. Traktorens stelnummer var oplyst fra den udenlandske fabrik i 1985, og såvel forhandleren som importøren anså risikoen for at være overgået til klageren i 1985, men dette blev ikke tillagt afgørende betydning. Med andre ord: Traktoren var slet ikke leveret på gården i 1985, og derfor kunne der ikke afskrives. Moms af større indkøb Momsen afløftes på det tidspunkt, der står på fakturaen. Står der 31/12 på regningen, så får man momsfradraget i det gamle år. Står der 2/1 på regningen, så kommer momsen først retur i det nye år. Straksafskrivningsbeløbet på kr er ekskl. moms i en momsregistreret virksomhed. Hvis ikke man er momsregistreret, så gælder beløbet kr som grænsen for beløb inkl. moms. 110

110 4.2 Bygninger og installationer Hvad kan man afskrive på Ligesom driftsmidler kan bygninger og installationer (f.eks. oliefyr, radiatorer, ventilationsanlæg m.v.) afskrives. Blot over et andet tidsrum. Det gælder, at der også her skal være tale om erhvervsvirksomhed. Man kan altså ikke afskrive på køkkenet eller toilettet hjemme i privaten, selvom der en gang imellem kommer kunder forbi til kaffe. Man kan heller ikke afskrive på udlejningsbygninger, hospitaler og posthuse, men kun på bygninger, hvor der er et egentligt slid! F.eks. en grisestald, en lade, en fabriksbygning, en kornsilo og lignende. Normalt bliver bygninger jo ikke mindre værd med tidens løb. Det går op og ned, men ser man over mange år, så er fast ejendom jo typisk noget, som stiger i værdi. Ergo er der jo heller ikke noget at afskrive! Men på bygninger, der for alvor slides, kan vi naturligvis afskrive. Man kan ikke afskrive på jord. Det slides ikke, og der bliver ikke mindre af det Hvordan beregnes afskrivningen Normalt afskrives bygninger med 4 % om året, så det tager altså 25 år at afskrive en bygning. De 4 % er nemlig ikke efter saldometoden, men af hvert år 4 % af den oprindelige købspris med omkostninger. AL 17. Forhøjet afskrivning: Hvis du ikke forventer, at bygningen lever 25 år, må man afskrive 111

111 4 De store investeringer med en forhøjet procent. Det kan f.eks. være en lade, som slides hurtigt. Antager man, at bygningen kun lever i 10 år, så er afskrivningssatsen: Bygningens værdi / 10 år + 3 %. I dette tilfælde giver det: 10 % + 3 % = 13 %. Det er naturligvis ikke noget, man bare kan gøre men en forventning om kort levetid på bygningen, som skal dokumenteres. En sjov detalje er, at hvis man ombygger gamle staldbygninger til landboturisme, kan der afskrives 20 % på udgifterne til ombygning og forbedring. Vel at mærke hvis man lejer ud til turister. Det skal være i eksisterende bygninger. For nybyggeri går den ikke, og det er kun ombygningsudgifterne, som du kan trække fra, ikke f.eks. selve købet af ejendommen. Så har man nogle rigtig gamle og dårlige staldbygninger, så er der basis for et godt fradrag. Blandede bygninger: Det er kun den erhvervsmæssige del, som kan afskrives. Hvis man kun bruger under 25 % af bygningens areal til erhverv, så er det yderligere et krav, at man bruger mindst 300 m 2 til erhverv, for at kunne afskrive den del. Har du f.eks. en bygning på 500 m 2, hvor kun 100 m 2 (det er under 25 % af 500 m 2 ) bruges til erhverv, så kan man ikke afskrive på de 100 m 2. AL 19 og 45 Nedrivning Nedriver man en afskrivningsberettiget bygning, kan man trække den ikke-afskrevne sum fra. Så skal man altså ikke vente, til der er gået x antal år med 4 % om året, men man kan tage fradraget med det samme. 112

112 Det kræves dog, at du har ejet bygningen i mere end 5 år og har brugt bygningen til et afskrivningsberettiget formål (virksomhed) i mindst 5 år. AL 22, stk. 1-2 Installationer: Installationer i bygninger, f.eks. oliefyret, afskrives over tingens levetid, typisk mellem år. Der er særlige regler for det. Også her skal du være obs. på, om installationen tjener virksomheden eller privat, eller måske både virksomhed og privat. Samt om selve anlægget er placeret i en afskrivningsberettiget bygning, eller i en ikke-afskrivningsberettiget bygning. Et oliefyr kan f.eks. godt være placeret i privaten, men opvarme både virksomheden og privatboligen. Området, der hedder afskrivning af installationer, er en bog for sig selv, så her kun den hurtige oversigt, og vi tilråder, at du søger rådgivning i den slags tilfælde. Moms vedrørende bygninger om ombygninger Momsfradrag ved bygninger og ombygninger: Momsen afløftes, når man får regningen. Bemærk reglerne om reguleringsforpligtelse, som er beskrevet i foregående kapitel. Hvis der bygges til formål, hvor man ikke kan få momsen retur, så er det det samlede beløb, som afskrives. 113

113 4 De store investeringer 4.3 Moms på bygninger Man kan godt træffe, at der er ejendomme som bruges både til erhvervsmæssig aktivitet og privat beboelse. Eller man har både erhvervsmæssig aktivitet, som er momspligtigt (f.eks. en butik), og noget som ikke er momspligtigt (f.eks. undervisningslokaler). Afgrænsningen mellem, hvor man kan få moms retur, og hvor man ikke kan, gælder det, som er erhvervsmæssigt momspligtigt. For privat byggeri og ikke-momspligtig aktivitet kan man naturligvis ikke, men for erhvervsmæssigt kan man. Man kan få momsen retur 100 % af den del, der er erhvervsmæssig, men hvis en bygning/ombygning/vedligeholdelse både vedrører den momspligtige virksomhed og resten, så skal man dele op. Den slags udgifter kan f.eks. være udvendigt vedligehold (tag og fag), reparation af varmeanlæg og andre fælles installationer, ny elevator etc. Det hedder, at moms af ombygning m.v. som ikke direkte kan henføres til bygningens enkelte lokaler, kan fradrages med den andel, der svarer til forholdet mellem etagemeter af den momspligtige virksomheds lokaler og bygningens samlede etageareal. JV D.A Det kan f.eks. gælde et tag, som ligger både over virksomhedens lokaler og over de private lokaler. Eller murerarbejde, f.eks. en oppudsning af hele ejendommen, hvor noget er virksomhedslokaler, og noget er privat. 114

114 Så må man regne det samlede etage-m 2 ud (altså ikke grundarealet) og beregne, hvor mange etage m 2, der er virksomhedens. Den procentdel kan man få tilbage i moms. Altså, summa summarum, der skal splittes op i: 1. Det som vedrører de momspligtige lokaler direkte, og kun dem. ML 39, stk Det som vedrører de momsfritagne lokaler og kun dem. ML 39, stk Det som vedrører begge dele og derfor skal fordeles. ML 39, stk. 4. Hvis man istandsætter hele ejendommen med både tag, oppudsning af mure, maling indvendigt m.v., er det derfor en god forholdsregel, at entreprenørerne fordeler udgiften på fakturaen. Indretning i lejede lokaler Mange butiksejere driver deres butik fra lokaler, de har lejet, men står selv for indretningen i selve butikslokalet. Udgiften til indretning, som ofte blive ganske stor, skal afskrives. Indretningen af butikken kan være gulv, fastmonterede reoler, el arbejder, maling m.v. Skat og afskrivninger Lejer du dig ind i et butikslokale, er indretningen det, man kalder indretning af lejede lokaler, og skal afskrives over lejekontraktens løbetid. Det betyder normalt i praksis, at man afskriver over 5 år med 1/5 hvert år, altså med op til 20 % af den samlede omkostning pr. år. 115

115 4 De store investeringer Uopsigelighed: Hvis lejemålet er uopsigeligt fra udlejers side i en periode kan afskrivningen dog maksimalt fordeles over den periode. Dvs. hvis udlejer først kan opsige dig om 7 år, så skal indretningen afskrives over 7 år i stedet for. AL 39 og JV C.C Indretter du dig i bygninger, du selv ejer, skal udgifterne antageligt afskrives sammen med bygningerne, altså med 4 % om året over 25 år. Det er vigtigt at skelne mellem indretning som afskrives og vedligeholdelse, som kan trækkes fra løbende. Der kan nemt være elementer af begge dele i samme virksomhed. Senere køb: Starter du med at leje og ender med senere at købe bygningen, hvor du har haft lokalerne, så lægger man købesummen på bygningen og rest-summen på lokalerne sammen og afskriver så med 4 % p.a. fremover på den samlede sum. Moms af indretningsudgifter Hvis virksomheden er momsregistreret, og lokalerne bruges til et momset formål, er der fradrag på købsmomsen, når man får regningen. Hvis det f.eks. er indretning i et ikke-momspligtigt foretagende, f.eks. hos en psykolog, er der ikke fradrag for momsen. 4.4 Straksafskrivning af småanskaffelser Heldigvis er der en bagatelgrænse i forbindelse med afskrivninger, så ikke hver eneste hammer, tømreren køber, skal registreres og afskrives over flere år, selvom den måske nok kan holde længe. 116

116 Bagatelgrænsen hedder straksafskrivning af småaktiver og betyder, at anskaffelser, hvor købsprisen er under en bestemt beløbsstørrelse, kan trækkes fra fuldt ud i købsåret. Beløbsgrænsen er kr plus moms, hvis du er momsregistreret. AL 5. Det vil sige, at hvis du til virksomheden anskaffer en genstand, som koster kr (eller mindre), må hele udgiften trækkes fra med det samme. Mange mindre virksomheder gør derfor en ihærdig indsats for at få rabatter på computere og mindre maskiner, så prisen lige nøjagtigt kommer under kr , og det er jo fornuftigt. Betingelsen er, at tingen, du køber, kan fungere selvstændigt og ikke er en del af et større hele. En hammer kan f.eks. fungere selvstændigt, en gulvlampe, en telefax, en telefon og en knallert kan fungere selvstændigt. Men hvis du køber en computer, som koster kr. og en printer til kr., er det samlede køb kr. og dermed over grænsen. De to ting fungerer i sammenhæng, og printeren kan slet ikke bruges, hvis den ikke er kablet til computeren. Begge dele skal derfor lægges oven i saldoen for driftsmidler og afskrives med maks. 25 % årligt. SKAT har på et tidspunkt meldt ud, at selvom printeren vil kunne bruges som selvstændig kopi- eller faxmaskine, skal den alligevel behandles regnskabsmæssigt som en almindelig printer og afskrives med kun 25 % årligt, hvis den samlede installation er over beløbsgrænsen. Indkøber du derimod skrivebord og stol til et samlet beløb på kr., kan tingene godt afskrives i samme år, fordi bord og stol kan bruges hver for sig. Beløbsgrænsen gælder pr. genstand. Så den samlede udgift til småanskaffelser, der giver fuldt fradrag i købsåret, kan godt 117

117 4 De store investeringer være betydeligt større end de kr , hvis der er anskaffet flere ting, som hver især kan fungere uafhængigt af hinanden. It-programmer og software kan i øvrigt altid fratrækkes med det samme, uanset pris! AL 6, stk. 1, nr. 4. Det forhold, at der af hensyn til transport eller lignende sker en adskillelse af et driftsmiddel i mindre enheder, indebærer ikke, at de pågældende enheder af denne grund kan anses for selvstændige driftsmidler. Det er endvidere uden betydning for, om aktiver skal anses for ét driftsmiddel, at de enkelte aktiver faktureres særskilt. Mobilborde Der kunne ikke ske straksafskrivning af udgifter til anskaffelse af mobilborde anvendt i et gartneri, da mobilbordene efter deres funktion og indretning måtte anses at være bestemt til at fungere sammen med transportsystemet. Montana-reoler Udgifter til indkøb af Montana-reoler kunne straksafskrives. Landsskatteretten udtalte, at selvom Montanareolen var tænkt således, at de enkelte reolelementer såvel designmæssigt som funktionelt kunne anvendes som et hele, så kunne det enkelte reolelement ligeledes anvendes selvstændigt. Montana-reolerne ansås for at have større lighed med andre enkeltstående møbler som f.eks. spisebordsstole, som er selvstændige enheder, selvom de typisk ville blive anskaffet i flertal. Moms af småanskaffelser Momsen afløftes på det tidspunkt, du køber tingene, uanset prisens størrelse. Så også her er det en fordel at købe pr. 30/12 i stedet for at vente til 2/1. 118

118 For ikke-momsregistrerede virksomheder ja så er der ingen moms at afløfte. 4.5 Blandede driftsmidler Navnlig i en opstartsperiode er det almindeligt, at nogle af de genstande, vi ejer privat, bliver brugt til at drive virksomheden med. Omvendt ser vi også, at virksomheden anskaffer en genstand, som kan bruges privat såvel som i virksomheden. At bruge et driftsmiddel både privat og erhvervsmæssigt er helt i orden. Du må gerne anskaffe en ting med henblik på at bruge den både privat og erhvervsmæssigt, men du kan ikke trække hele udgiften fra, men kun en procentdel svarende til det omfang, du bruger tingen i virksomheden. Derunder afskrivninger. AL 11, stk En bil er det almindelige eksempel. En dyrlæge køber en bil på papegøjeplader, som skal køre både i lægens arbejde og uden for arbejdstid som privat bil. Her skal man for det første huske at afskrive på bilen for sig selv! Den skal altså ikke indgå i nogen saldo med andre driftsmidler. Hvor meget kan man så trække fra? Ja, typisk efter andelen af den erhvervsmæssige brug. Kører man 70 % af kilometerne i virksomheden, kan man trække 70 % af afskrivningen fra. Altså 70 % af de 25 %, som du kan afskrive på bilens saldo. Hvis du stiller en bil til rådighed for venner og bekendte eller f.eks. en søn eller datter, så er det også privat brug, som hvis du havde kørt i den selv. 119

119 4 De store investeringer Med andre ting kan det være lidt vanskeligere at anslå en fordeling, f.eks. hvis man køber en cykel eller pc som bruges både i virksomheden og privat. Så må vi vove det ene øje og foreslå et rimeligt og ansvarligt skøn. F.eks. 50/50. At et køb medtages som blandet driftsmiddel betyder ikke, at reglerne om, at udgiften skal være relevant for virksomhedens indtægter, falder bort. Det er ikke tilladt at købe et digitalkamera og trække halvdelen af udgiften fra i virksomhedens regnskab, medmindre du har brug for digitalkameraet i virksomheden. Jagtgevær En skatteyder, der underviste elever på en aftenskole med henblik på erhvervelse af jagttegn, kunne afskrive sit jagtgevær som et blandet benyttet driftsmiddel efter reglerne om delvis erhvervsmæssig benyttelse. Personbil En arkitekt ønskede at foretage afskrivning på en personbil, der anvendtes i arkitektvirksomheden. Landsretten stadfæstede landsskatterettens afgørelse, hvorefter bilen skønsmæssigt blev anset for 70 % erhvervsmæssigt benyttet. Et kørselsregnskab blev ikke tillagt bevismæssig vægt, da skatteyderen trods opfordring hertil hverken under kommunens eller skatteankenævnets behandling af sagen havde fremlagt et kørselsregnskab eller oplyst, at et sådant eksisterede. Skatteyderen havde ikke på anden måde løftet bevisbyrden for, at bilen alene var blevet anvendt erhvervsmæssigt. 120

120 4.5.1 Moms af biler Hvad biler angår, er det ret let, for det er nummerpladens farve som afgør, hvor meget moms man kan få retur. Hvide plader: Papegøjeplader: Gule pladser: Ingen moms. Delvis moms. Fuld moms. Bemærk, at SKAT forudsætter, gulpladebiler kun anvendes erhvervsmæssigt. Lidt mere detaljeret: Hvide plader: Køber man en bil på hvide plader (en personbil), kan man ikke få moms retur. Der er nogle regler om leasingmoms, men de kommer senere. Papegøjeplader (gul og hvid nummerplade): Ingen moms af købet, men i almindelighed fuldt momsfradrag på driftsudgifterne (brændstof, vedligehold etc.). 1/3 af momsen på leasing. Gule plader: Fuldt momsfradrag på det hele. Men jo altså kun hvis bilen kører 100 % erhvervsmæssigt, så det er lidt forkert, at vi nævner det her under blandede driftsmidler, men alligevel. Svinkeærinder under km årligt er dog o.k. Ellers skal man købe dagsbeviser til privat brug. 121

121 4 De store investeringer Skifte fra Gul til Hvid: Så skal der momses. Ligesom der skal betales ekstra registreringsafgift skal der også betales ekstra moms, når bilen skifter status fra f.eks. gule plader til hvide plader. Nemt? Ja, og så alligevel ikke. Vær altid obs. på, at netop biler jo er noget SKAT har for øje, når man taler privat benyttelse. Det er der en del ejere af store SUV s, som kan tale med om. Skematisk ser fradragsreglerne således ud: Bilens Art Momsfradragsret - Køb Momsfradragsret - Leje Momsfradragsret Drift af egen bil Moms - Ved salg Personbil Ingen Delvis Ingen Ingen Varebil 3t: Bruges kun i virksomhed Bruges i virksomhed og som privat firmabil Varebil 3t: Bruges kun i virksomhed Bruges ikke kun i virksomheden Fuld Fuld Fuld Af den fulde salgspris Ingen 1/3 1/3 Ingen Fuld Fuld Fuld Af den fulde salgspris Delvis Delvis Delvis Af den fulde salgspris 122

122 4.5.2 Moms af andre blandede driftsmidler Her gælder, at du får moms retur i samme %-forhold som virksomhedens brug af driftsmidlet. ML 38, stk. 2. Det må således vurderes, når man køber det inventar, der skal bruges til blandet brug. Man kan også gå en anden vej og lade virksomheden købe det blandede inventar og trække fuld moms. Så skal man til gengæld betale udtagningsmoms (moms af den private del). To metoder til samme resultat. Salg af blandede driftsmidler Der er lige den detalje ved moms af blandede driftsmidler, at har du ladet tingen indgå i virksomheden, så skal der lægges fuld moms på ved videresalg. Næppe et problem i praksis, men det gælder altså også, hvis man sælger til en privat person. 4.6 Goodwill m.v. Goodwill, et godt brand, betaling for kundeliste, nøglepenge, knowhow: Alt sammen er det, hvad man kalder immaterielle aktiver. Noget, man ikke kan tage at føle på, men som alligevel har en værdi, og som vi har givet penge for. Hvor meget goodwill en virksomhed har, kan beregnes på forskellige måder. Nogle gange er der en særlig kutyme inden for en branche, f.eks. en procentdel af virksomhedens omsætning. Andre gange beregner man på baggrund af, hvad virksomheden har givet i overskud de foregående år. 123

123 4 De store investeringer Hvis køber og sælger har modsatrettede interesser, typisk at sælger vil have så meget som muligt, og køber give så lidt som muligt, vil SKAT normalt ikke blande sig i, hvor meget goodwill er beregnet til. Hvis man sælger til sig selv f.eks. i forbindelse med en omdannelse af sin virksomhed, er der faste regler, som skal følges, og som vi ikke kommer nærmere ind på her, men reglerne findes i goodwillcirkulæret TS , nr. 44. af 28. marts JV C.C.& Hovedreglen er, at goodwill kan afskrives over 7 år med 1/7 hvert år. Man bestemmer selv, om man vil afskrive eller ej, men altså maksimalt 1/7 af den oprindelige købesum hvert år. AL 40. Moms på goodwill Der er sædvanligvis ikke pålagt moms på goodwill. Goodwill handles normalt som et led i en hel eller delvis overdragelse af virksomhed, og det er momsfritaget. ML 47, 49 og Kunst Der findes særlige regler omkring kunstkøb, som favoriserer udøvende kunstnere (og arvinger). Kunst kan fradrages eller afskrives, hvis værkerne opfylder visse kriterier. Der er dels kunst som kan hænges op/stilles op og så er der kunst, som er en del af bygningen. Kunst på bygningen (inde eller ude): Hvis kunsten er en del af bygningen, skal der afskrives med 4 % p.a., ligesom for bygningen. Det gælder kunst som er muret, malet, fastnaglet eller på anden måde fastgjort til bygningen eller bygningens nære omgivelser. AL 44A 124

124 Det betyder ikke noget, om kunsten kom sammen med bygningen, eller først er kommet senere. OBS: Kunst på en- og tofamilieejendomme og eventuel beboelsesdel kan ikke fratrækkes. JV C.C Kunst der kan hænges op/stilles op: For det første skal det være førstegangskøb, altså et spritnyt kunstværk, og for det andet skal der være tale om et originalt værk. Ingen reproduktioner. Man må gerne købe kunstværket gennem et galleri, som handler på kunstnerens vegne, men man kan altså ikke købe en Eckersberg eller Picasso og så afskrive på billedet. Kunstneren må desuden ikke være i familie/nærtstående, men er alle kravene opfyldt, kan man til gengæld trække kunstværket fra via afskrivning. AL 44B Reglerne gælder kun for billedkunstneriske værker: Malerier, skulpturer, grafik, fotografisk kunst, installationskunst og så videre. Her kan kunsten afskrives med 25 % årligt på saldoen og der skal føres en saldo for kunstværker. De må ikke indgå i den almindelige driftsmiddelsaldo. Bagatelgrænsen gælder også her, så koster maleriet under kr , er der fuldt fradrag med det samme. Hvis man lejer kunst SÅ kan udgiften fratrækkes i regnskabet. Moms af kunst Momsregistrerede virksomheder kan få købsmomsen retur. Er kunstværket købt efter brugtmomsreglerne, er der ikke fradragsret. 125

125 4 De store investeringer Så er der lige det: Moms af kunst som købes i investeringsøjemed altså ikke for at nyde kunsten, men for at lave opsparing skal man ikke regne med at få tilbage. For så er vi i investering og ikke i daglig drift. 126

126 5. Fradrag for driftsudgifter 5. Fradrag for driftsudgifter Vi har tidligere beskrevet, at forskellige virksomheder ikke nødvendigvis kan fratrække samme slags udgifter i skat. Udgiften skal nemlig gå til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, og hver virksomhed er forskellig har forskellige driftsmetoder og derfor også forskellige driftsudgifter. Nogle af de udgifter, vi har, stilles der sjældent spørgsmål til, fordi de indgår som en helt naturlig omkostning, f.eks. værktøj, el, varme og papirclips. I dette kapitel vil vi koncentrere os om de udgifter, der kan være tvivl om, eller hvor der er særlige regler. Momsmæssigt er vilkårene lidt anderledes, for enten er virksomheden momsregistreret og kan få momsretur, eller også er den ikke og kan ikke få moms retur. Hvilket ikke er det samme som at en momsregistreret virksomhed automatisk får al betalt moms retur. Derfor vil vi under hvert afsnit, beskrive både de skattemæssige og de momsmæssige vilkår. Samtidig skal vi igen gøre opmærksom på, at en bog af dette omfang på ingen måde kan give fyldestgørende svar på alle spørgsmål om fradrag og moms. Formålet er, at vi ved hjælp af eksemplerne skal give dig et bedre grundlag for at vurdere, hvad der gælder for din virksomhed. Måske finder du svaret her eller bliver klogere på at gå videre med de rigtige spørgsmål for at finde svaret. 127

127 5. Fradrag for driftsudgifter 5.1. Vareforbrug derunder eget forbrug Når vi taler om vareforbrug i fradragsmæssig sammenhæng, tænker vi de varer, der er direkte knyttet til salget. Butikker, grossister, netbutikker er alle handelsvirksomheder. Den type virksomheder har som regel et betydeligt vareforbrug, fordi det er formålet at købe og sælge varer. Produktionsvirksomheder og håndværksvirksomheder kan også have et stort vareforbrug. Tømreren skal indkøbe træ og jernstøberiet jern. Servicevirksomheder har som regel et mindre eller slet intet vareforbrug, f.eks. frisører, advokater og læger. De har til gengæld ofte høje lønomkostninger. I vareforbrug indgår ikke indkøb, som foretages til driften af virksomheden internt: Køkkenruller er kun vareforbrug, hvis de sælges videre til nogle kunder. Hvis de bruges i virksomhedens eget køkken, så er der måske tale om en personaleudgift, eller en rengøringsudgift. Så er det ikke en del af vareforbruget (men kan selvfølgelig stadig trækkes fra). Det er med vilje, at overskriften er vareforbrug, ikke varekøb eller varelager. For det er netop de faktiske, forbrugte varer, der er en fradragsberettiget udgift. Det vil sige, at de varer, der er på lager, kan du ikke trække fra. Varelageret skal gøres op så ofte, som det er nødvendigt for at styre økonomien, og mindst en gang om året, når man afslutter sit regn- 128

128 skab. Værdien af varelageret opgøres som hovedregel som indkøbsprisen + hjemtagelsesomkostninger. Hjemtagelsesomkostningerne omfatter transport af varer i forbindelse med indkøbet, spedition og eventuelle toldafgifter. VL 1 Vareforbruget, som kan trækkes fra, er: + Vareindkøb + hjemtagelsesomkostninger + varelageret ved regnskabsårets start - varelageret ved regnskabsårets slutning = vareforbrug (den del af varekøbet, der er fradrag for i det aktuelle regnskab). Eksempel Den 1. januar var dit varelager kr I årets løb har du købt varer for kr Den 31. december er dit varelager kr Så er vareforbruget, som trækkes fra: + Varekøb i året lager primo lager ultimo = vareforbrug Differencer Differencer i varelageret skal bogføres som driftsudgift eller driftsindtægt, undtagen hvis varerne er udtaget til privatforbrug af ejeren. Det kan f.eks. være købmanden, der tager varer i butikken til eget brug. 129

129 5. Fradrag for driftsudgifter Differencer i varelageropgørelsen kan opstå af mange årsager. Der kan være tale om tyveri (uanset om det er et enkeltstående tilfælde eller mere systematisk). I så fald er det ikke kun af hensyn til regnskabet, der bør indføres mere regelmæssige lageropgørelser! Tyveri og svind kan trækkes fra. Måske udtager du jævnligt varer, ikke til salg men som demonstrationsmodeller: Vareprøver, som sendes ud til f.eks. journalister eller eventuelle nye kunder. Det er ikke vareforbrug, men en reklameudgift og bør føres sådan i dit regnskab, for at både dit vareforbrug og dine markedsføringsomkostninger bliver korrekte. For udstillingsmodeller, som ikke kan sælges efter at have stået fremme, gælder det, at hvis de ikke registreres løbende, skal de bogføres i forbindelse med lageropgørelsen inden årsafslutningen Ukurans Hvis du har varer på lageret, som er ukurante, kan de trækkes fra som en nedskrivning, altså man sætter værdien af lageret ned. Ukurans kan f.eks. være tøj, der er falmet, konserves, hvor dåserne er slået, eller ting, der på anden måde er gået i stykker. Denne type ukurante varer kan trækkes fra med det samme. Ukurans kan også være, at varerne ikke længere har den oprindelige værdi. Sidste års model kan ikke sælges til fuld pris. Den er ukurant, fordi tiden er løbet fra den. Varerne har det sådan set godt nok, de sælger bare langsomt eller meget langsomt. En drejeskivetelefon kan sådan set stadig godt bruges, men markedet er ikke så stort mere. Også de varer kan trækkes fra, men de skal noteres for sig selv, så 130

130 man klart på lagerlisten kan se, hvad der er gode, omsættelige varer, og hvad der er ukurant. Udgåede modeller, fejlkøb og lignende kaldes for teknisk ukurans. Hvor varer, som er beskadiget, kan trækkes fra med det samme, er reglerne anderledes for teknisk ukurans: Varer, der bare er blevet umoderne, sidste års mode eller bare sælger langsomt, kan man ikke trække fra med det samme. Der har SKAT truffet en afgørelse, som medfører, at vi skal nedskrive værdien af de teknisk ukurante varer over 3 år. Første år med 50 % af værdien, næste år med 25 % af værdien og 3. år med 25 % af værdien til man er nede på 0 kr. JV C.C Moms ved vareforbrug Momsen afløftes altid på købstidspunktet, det vil sige, når du får regningen. Det er regningens dato, som er afgørende. Varelagerreguleringer medfører ikke ændringer i momsen. Moms af egne varer Ligesom man skal regne et beløb med til indtægt (mindre udgift) for eget vareforbrug, ligeså skal man gøre med moms. Momsen af eget vareforbrug skal modregnes i købsmomsen, så vi ikke får fradrag for mere i moms end det, som vedrører virksomheden Moms af ukurante varer Som udgangspunkt er der ikke noget moms at få tilbage, når man vurderer, at vare, er blevet ukurante, for vi har jo allerede afløftet momsen, da vi købte varerne. Hvis man derimod sælger ukurante varer, også selvom det er til en brøkdel af værdien, skal der beregnes salgsmoms. 131

131 5. Fradrag for driftsudgifter Når man vil forære varer bort Det er blevet meget populært at forære/bortgive varer, som nærmer sig sidste salgsdato, eller varer, som bare er blevet ukurante. Det kan være for at reducere madspild (hvilket jo er et glimrende formål), eller det kan være for at hjælpe udsatte grupper eller bare for at løse et problem for virksomheden, der så slipper for udgiften til skraldemanden. Uanset hvad: SKAT har klart sagt at det har konsekvenser. Man kan nemlig ikke få momsfradrag på varer, som gives som gaver, og det er jo netop, hvad det er, når man giver datokritiske varer væk: En gave. Man skal derfor betale udtagningsmoms. Uanset varen er tæt på sidste salgsdato. Det betyder på menneskesprog, at man ikke får fradrag for købsmomsen på varen, og at man som konsekvens deraf skal indbetale købsmomsen til SKAT igen. Øv. Momsen beregnes pr. vare. Undtaget er overskudsvarer til indsamlingsorganisationer, hvor man kan regne i kilo eller tons for fødevarer, hvis der er en enhedspris på varerne. Med andre ord: Sælg varerne i stedet for. Bare man får 1 krone for en vare, så er der tale om et salg, og salgsmomsen af 1 krone er mindre end den moms, der skal betales (tilbage) ved at forære varerne væk. Styresignal SKM Løn: AM-indkomst Løn er en fradragsberettiget udgift. For nogle virksomheder er lønnen langt den største driftsudgift. Med udtrykket løn mener vi udgifter til ansatte, som indberettes til SKAT som AM-indkomst. 132

132 Ansatte er i denne forbindelse de lønmodtagere, virksomheden har kontrakt med (uanset om det er efter faglig overenskomst eller ej). Ejer du en enkeltmandsvirksomhed, får du ikke løn, men hæver en del af virksomhedens overskud. Det kan ikke trækkes fra i regnskabet, men er en privat hævning og skal bogføres som sådan. Hvis du som ejer af et kapitalselskab er ansat i dit eget selskab, kan du få løn, og den lønudgift fratrækkes i selskabets regnskab Skattefradrag for lønudgifter Alle lønomkostninger tilknyttede omkostninger kan trækkes fra i skat. Ud over lønnen (som kan have mange navne: Løn, bonus, honorar m.v.) så gælder det de bidrag, som virksomheden skal betale: ATP, AUB, Barlsesfond, bidrag for elever, feriepenge, pensionsbidrag m.v. Administrationen bliver tungere i virksomheder med lønnede medarbejdere, fordi der skal tilbageholdes A-skat, AM-bidrag og ATP ud af medarbejderens løn. Disse beløb skal afregnes til skattevæsenet og ATP-huset på nærmere fastsatte tidspunkter. JV C.C Herudover skal der beregnes og afregnes feriepenge. Den letteste måde at ordne skat, feriepenge m.v. på er at bruge et lønsystem, som automatisk beregner og overfører pengene på den korrekte dato. Hvad koster en medarbejder? Som tommelfingerregel siger man, at en medarbejder koster mindst 135 % af sin løn. Ansætter du en medarbejder til kr. månedligt, skal der altså afsættes kr. i budgettet. Tallet kan være højere eller lavere, blandt andet afhængigt af, om medarbejderen får betalt pensionsordning, hvor mange frynsegoder, der er aftalt, og hvor stort et sygefravær, der er i virksomheden. 133

133 5. Fradrag for driftsudgifter De fleste af de sociale bidrag, f.eks. feriepenge, AUB og ATP bliver administreret af ATP. Læs mere på Gratis arbejdskraft Har du medarbejdere, som ikke får løn, fordi de enten arbejder gratis og frivilligt for dig, er udstationeret som praktikanter, eller er ansat i en ordning, hvor kommunen, eller en anden offentlig instans betaler deres løn, kan du fratrække de udgifter, du har i forbindelse med disse medarbejdere, ligesom ved dine andre ansatte. Kaffen til gratis arbejdskraft og speltbollen til personalemødet kan trækkes fra, ligesom du kan trække udgiften fra, når du serverer det til de lønnede ansatte. Ud over lønnen og de mere eller mindre obligatoriske udgifter og sociale bidrag er der mange spørgsmål omkring medarbejdergoder (frynseudgifter), som er interessante. Som det vil fremgå i de efterfølgende kapitler, er det også vedrørende personaleudgifter nogle gange svært at vurdere, hvad vi må og ikke må. Generelt kan man sige, at alle udgifter vedrørende medarbejdere er fradragsberettigede for virksomheden. Men nogle af de udgifter, virksomheden kan afholde, vil medarbejderne blive beskattet af. Og så lige for en sikkerheds skyld: Lønudgifter m.v. kan kun trækkes fra, når det har noget med virksomheden at gøre. Betaler du en privat au pair over virksomhedens lønsystem, kan den udgift naturligvis ikke trækkes fra. Det er stadig en privat udgift. Ægtefæller og børn Kan man trække sine børn fra i skat? Ja, det kan man faktisk godt hvis de er ansat i virksomheden, udfører et stykke arbejde og får løn. 134

134 Lønninger til egne børn kan trækkes fra, men først når barnet er over 15 år. Det gælder, at barnet skal være fyldt 15 år ved indkomstårets begyndelse. Fylder barnet 15 år f.eks. den 29. december 2018, så kan man trygt ansatte barnet i virksomheden i år 2019 og få fradrag for lønnen. Fylder barnet først 15 år den 3. januar 2019, så kan man ikke få fradrag for lønudgiften i JV C.A.9.4. Hvis din ægtefælle arbejder, i den virksomhed, som du ejer 100 % selv, kan du få et fradrag på en af to måder: Medarbejdende ægtefælle Det betyder, at virksomhedens ejer på sin selvangivelse kan overføre 50 % af virksomhedens overskud, dog maks. kr (2017) til ægtefællens indkomst. Man får altså et fradrag i skat, og ægtefællen betaler skat af beløbet i stedet. Det er fordelagtigt, hvis du selv betaler topskat, mens ægtefællen ikke har nogen øvrig indkomst. Typisk den gammelkendte mand/kone-virksomhed. JV C., A.8.2. eller man kan lave en: Lønaftale Det betyder at du formelt ansætter din ægtefælle i virksomheden og udbetaler løn, trækker AM-bidrag, A-skat, ATP osv. Til gengæld er der ikke nogen maksimumsgrænse for, hvor meget der kan trækkes fra. Lønaftalen skal blot stå i rimeligt mål med, hvad du ville have betalt en fremmed person. Ægtefællen kan altså ikke få kr. 135

135 5. Fradrag for driftsudgifter om måneden i løn, hvis jobbet normalt ville være aflønnet med kr. om måneden. Moms Der er ikke moms på lønudgifter og dermed heller ikke noget at kræve retur. 5.3 B-indkomst/honorar Langt den største del af lønnen udbetales sædvanligvis som AMindkomst, hvor arbejdsgiveren trækker skat med det samme. Men i nogle tilfælde kan der udbetales et honorar. Honorarer er B-indkomst. Et honorar er et fast beløb, f.eks. hvis man betaler kr for et foredrag. Honorarer er ikke en timesats plus feriepenge. Forskellen er i realiteten, at der trækkes skat af A-indkomst med det samme. Ved B-indkomst skal den, der modtager honoraret, selv betale skatten, eventuelt i forbindelse med årsopgørelsen. SKAT er derfor selvsagt interesseret i, at så meget som muligt bliver A-indkomst, så de er sikre på, at skatten bliver betalt. Udbetaling af honorarer kan derfor ikke være tilbagevendende, f.eks. at den samme person får kr hver måned. Så er personen i realiteten lønmodtager, og du skal som arbejdsgiver trække A-skat og AM-bidrag m.v. Det er vigtigt at huske, navnlig hvis vedkommende ikke betaler sin skat. Hvis SKAT efterfølgende (typisk 2-3 år efter) afgør, at du skulle have trukket A-skat, fordi den ansatte honorarmodtager reelt var 136

136 lønmodtager hos dig, ja så risikerer du at hænge på regningen for den skat, du burde have tilbageholdt. At udbetale et honorar er derfor noget, vi gør i enkeltstående tilfælde eller til forskellige personer fra gang til gang. Honorarer skal oplyses til skat. Enten ved at man selv indtaster på eindkomst på skat.dk eller via et lønbureau. Moms på honorarer Der er ikke moms på honorarer. Det forhindrer jo ikke, at du kan få en regning på honorar, som kan være både med eller uden moms. Får man en honorarregning, kan den være både med og uden moms. Er der moms på, kan man afløfte momsen, men vær opmærksom på en væsentlig ting: Det, at du får en regning med moms, gør ikke automatisk, at modtageren er selvstændig. Får du en regning pr. måned i 12 måneder, og du er honorarmodtagerens eneste job, så kan du reelt godt være arbejdsgiver i stedet for og så skal du trække A-skat. Indberetning af honorarer Modtager du en regning uden moms, slipper du ikke for indberetningspligten. Alle honorarer som udbetales, uanset om du får en regning uden moms, eller du bare kører udbetalingen selv, skal indberettes til SKAT. 5.4 Vennetjenester og pensionister Nogle gange er der ikke aftaler om løn eller andet honorar for et stykke arbejde. Du reparerer min indkørsel, og det hele bliver til i et 137

137 5. Fradrag for driftsudgifter godt naboskab. Kommer SKAT med ind i billedet her? Det er ofte til diskussion. Normalt accepterer man, at vennetjenester, hjælpsomhedsydelser, og socialt arbejde ikke skal beskattes. Der er ikke nogen helt klar definition på, hvor grænsen går, men vi taler om, at vennetjenester og bistand mellem nærtstående er et normalt led i privatlivet. Hjælpen gives uden betingelser og ikke efter princippet noget for noget, men kun fordi man gerne vil være venlig og har en god moral. En vennetjeneste må ikke være af kommerciel karakter, indgå i en organiseret byttehandel, og der må ikke betales med kontanter eller andre likvider. Vennetjenester må altså ikke være organiseret og en del af en virksomhed. Pensionisters skattefri indtægt Der er indført en regel som særligt gælder arbejde, som pensionister udfører for venner/naboer, og som de får en skilling for. Hvis man har alderen til at få folkepension, og det, man laver, ikke er led i en erhvervsmæssig virksomhed, så er det skattefrit, så længe man holder sig under et grundbeløb på kr (2018). Arbejder pensionisten for mere end kr., skal vedkommende beskattes af det, som ligger over beløbet. Den, der betaler, kan trække beløbet fra som håndværkerfradrag. Naturalier blev skattepligtige I et timebankprojekt (man opsparer timer hos hinanden, som man så kan hæve ved at få lavet praktiske ting) fastsatte Landsskat- 138

138 teretten, at værdien af det arbejde man får udført, er skattepligtigt for modtageren. Ifølge Statsskattelovens 4 er alle indtægter, såvel økonomiske som naturalier, skattepligtige. Man havde ført regnskab med timerne, så der hele tiden var en konto for timer, man havde til gode, eller man havde ydet. Altså noget for noget og reelt en betaling. Moms Der er selvsagt ikke noget momsfradrag på vennetjenester eller på pensionistens skattefri indtægt (der jo er en slags skattefri løn for pensionisten). 5.5 Fremmed arbejdskraft Udtrykket fremmed arbejdskraft dækker over den situation, hvor en virksomhed vælger at købe arbejdskraft hos en underleverandør. Det er meget brugt f.eks. i håndværkervirksomheder, hvor en håndværker kan have entreprisen på en sag og selv udfører en del af arbejdet, men supplerer ved at købe hjælp fra andre til nogle dele af opgaven. Selvom timeprisen typisk er højere, når der købes fremmed arbejdskraft end ved brug af egne ansatte, er det en populær løsning, ikke mindst i mindre virksomheder: Der er færre forpligtelser, mindre administration, ingen udgifter i tilfælde af sygdom, og man kan uden besvær afskedige underleverandøren igen. Betalingen sker ved almindelig fakturering fra leverandøren af den fremmede arbejdskraft og er fradragsberettiget helt normalt. Fremmed arbejdskraft er ikke det samme som konsulentydelser: Hvis du køber hjælp til opsætning af virksomhedens computere, udvikling af 139

139 5. Fradrag for driftsudgifter hjemmesider, indretning af lokaler m.v., er der ikke tale om køb af fremmed arbejdskraft. Men hvis du får udviklet en hjemmeside, som du sælger videre, er det fremmed arbejdskraft Arbejdsudleje pas på Arbejdsudleje betyder, at en dansk virksomhed henter udenlandsk arbejdskraft til Danmark via et udenlandsk firma. Det er der ikke noget skattemæssigt forkert i, det giver stadig fradrag, men der er nogle ting, man skal huske. Hvis de nye medarbejdere bliver en integreret del af virksomheden, så er det den danske virksomhed, som har pligt til at trække A-skat og AM-bidrag af lønnen, og ikke, som man kunne tro, den udenlandske virksomhed. Den danske virksomhed skal trække 8 % AM-bidrag og 30 % A-skat. Og det er dig, som bruger arbejdskræften, der hæfter for skatten! Det afgørende punkt er, om de udenlandske medarbejdere er integreret i den danske virksomhed. Om den danske virksomhed lige så godt kunne have ansat dem selv i stedet for at få en regning fra en udenlandsk virksomhed. Hvis det er tilfældet, så kan man blive omfattet af reglerne om arbejdsudleje, og det skal man holde øje med, for det er nemlig dyrt at overse de regler. Så vil SKAT opkræve 35,6 % i skat fra virksomheden, uanset at man har betalt den udenlandske virksomhed for at gøre arbejdet. Hvornår er det en integreret del? Ja, det kan f.eks. være, hvis et udenlandsk sjak fast udfører gulvarbejde eller rengøring for den danske virksomhed, men stadig er ansat i udlandet. 140

140 Arbejdsudleje er ikke det samme som outsourcing. Når man outsourcer opgaver, så er det hele opgaven, som gerne i flere år udføres af et andet firma, og man bestemmer ikke selv over folkene. Moms på fremmed arbejdskraft Hvis der er tale om momsregistrerede virksomheder, er der momsfradrag helt som normalt. Da det er muligt at starte selvstændig virksomhed uden at blive momsregistreret, kan du komme ud for at få en regning for fremmed arbejde uden moms på, og i så fald skal fakturaen bogføres uden moms, når man er under kr. grænsen Vi giver ikke klare svar, for klare svar er vanskelige at få i dette ret nye skattemæssige minefelt, men vær opmærksom på det. 5.6 Telefoner, pc er og internet Ja, den er her stadigvæk: Reglen om fri telefon. Reglerne er godt nok afskaffet f.s.v. angår den skattemæssige del, men det først fra og med Så vi må kæmpe videre med beskatningen et par år endnu. Finanslovsaftale 2018 Reglerne om fri telefon gælder for både ansatte og selvstændige Fri telefon m.v. for arbejdsgivere og lønmodtagere Fri telefon (arbejdsgiver/lønmodtager) Hvis en lønmodtager får stillet fri telefon til rådighed, det vil sige, arbejdsgiver dækker udgiften til abonnement og samtaler, så skal lønmodtageren beskattes af (2018). 141

141 5. Fradrag for driftsudgifter Hvis man er gift, og begge ægtefæller beskattes af fri telefon, så bliver det samlede beløb nedsat med 25 % for hver, men kun hvis det samlede beløb for fri telefon er over kr. (2018). Man kan ikke sætte skatten ned ved at trække sine egne private telefonudgifter fra, som man tidligere kunne. Telefoner omfatter gammeldags fastnet, mobiltelefoner og smartphones. LL 16, stk. 12. JV C.A Arbejdsmobiler Man kan godt udstyre en ansat med en telefon, uden at den ansatte skal beskattes af fri telefon, typisk en mobiltelefon. Betingelsen for, at der ikke skal beskattes af fri telefon, er naturligvis, at telefonen ikke bruges til private samtaler. Her er lidt en gråzone, for man må gerne ringe privat fra arbejdstelefonen, uden at man skal beskattes af fri telefon. Blot hedder det at Det afgørende er, at arbejdsmobilen ikke anvendes på en sådan måde, at den faktisk erstatter en privat telefon, men alene anvendes i tæt tilknytning til den ansattes arbejde. Så kan man selv tygge på den, men det lader til at være o.k. hvis man fra tid til anden ringer hjem fra byggepladsen. Som arbejdsgiver kan man bede den ansatte lave en tro og loveerklæring på, at man ikke bruger telefonen privat. Fri pc Her er reglerne lempet noget. En arbejdsgiver kan nu godt give en ansat en computer, uden at det koster den ansatte ekstra skat. Betingelsen er, at den ansatte skal bruge pc en arbejdsmæssigt. 142

142 Hvis pc en samtidig bruges af husets skoleelev til at skrive stile eller til at skrive julekort til tante Oda, er det o.k. Det koster ikke ekstra skat. Det er en reel lempelse af loven, som mange kan få glæde af. Men hvis den ansatte får pc en uden at skulle bruge den arbejdsmæssigt, er der tale om et skattepligtigt gode. Den ansatte skal så beskattes af halvdelen af pc ens værdi pr. år så det er en rigtig dårlig forretning for den ansatte. Derfor skal man også passe på med antallet af pc er. Pc nr. 1 er måske regulær nok, fordi den bruges arbejdsmæssigt, men får den ansatte flere pc er med hjem, så holder det nok ikke længere, at de skal bruges arbejdsmæssigt, og så skal de beskattes. Begrebet pc dækker over computere, bærbare, tablets, skærme og lydudstyr, PDA m.v. Fri internet Hvis man skal bruge internettet arbejdsmæssigt og har adgang til netværk på sin arbejdsplads, skal det ikke beskattes. Hvis man ikke har adgang til netværket, skal man beskattes af fri internet, dvs. man skal beskattes af fri telefon. En ansat kan altså godt få en pc (til arbejdsbrug) og samtidig få betalt internettet, bare der er adgang til virksomhedens netværk. Også her er det en klar lempelse i forhold til reglerne om multimedieskat Fri telefon m.v. for selvstændige Fri telefon Hvis man har adgang til at bruge virksomhedens telefoner privat, 143

143 5. Fradrag for driftsudgifter skal man beskattes af kr. (2018). Husk, at man skal beskattes, bare man har muligheden for at ringe privat uanset om man gør det eller ej. For selvstændige betyder det, at man i praksis lige så godt kan trække alle telefon og internetudgifter fra, både på kontoret og hjemme, og så lade sig beskatte af fri telefon. Kan man kun bruge telefonen en del af året, f.eks. hvis man er nystartet midt i året, så gælder det forholdsmæssigt for de måneder, hvor man kunne bruge telefonen privat. Man tæller i hele måneder. Internet Hvad internet angår, gælder de samme regler som for ansatte. Man kan altså godt trække sit internet derhjemme fra i regnskabet uden at blive beskattet af fri telefon, bare der er adgang til virksomhedens netværk. Hvis den selvstændige f.eks. har kontor i byen og hjemmeadresse et andet sted, så er der fradrag for udgiften, og man skal ikke beskattes. Det lyder jo meget godt, men i praksis er det nok for de få. Mange virksomheder har simpelthen ikke noget netværk, man kan tilgå udefra, og man skal så beskattes af fri telefon, hvis man trækker internetudgiften fra i regnskabet. Mange selvstændige driver virksomheden hjemmefra. Der er ikke noget kontor i byen ; man har det hele derhjemme. I de tilfælde skal man beskattes af fri telefon af sit internet, men så bliver man jo nok beskattet af fri telefon i forvejen. 144

144 Pc er Med hensyn til pc er gælder de samme regler som for ansatte. En pc, der bruges arbejdsmæssigt, er skattefri, mens en pc, der er købt og bruges til børnenes spil og Rasmus Klump-film, skal beskattes. Hvordan beregnes skatten For lønmodtagere er fri telefon AM-indkomst og skal tages med på medarbejderens lønseddel. Arbejdsgiveren skal altså sørge for, at der trækkes AM-bidrag og A-skat af beløbet ligesom ved almindelig løn. For selvstændige betyder det, at vi kan fratrække alle udgifter til telefon, internet, bredbånd og pc i virksomhedens regnskab. Til gengæld skal selvstændige også beskattes på lige fod med lønmodtagerne, som får stillet disse goder til rådighed. Betalinger via mobiltelefon I vore dage er en mobiltelefon jo ikke bare til samtale eller sms er. Man kan også betale parkeringsudgifter, donationer og som tiden går sikkert flere typer udgifter over telefonregningen. Det siger sig selv, at den slags udgifter ikke er dækket af skatten af fri telefon. For arbejdsgivere betyder det, at udgifterne skal opkræves hos den ansatte, når omkostningen ikke har med virksomheden at gøre. For selvstændige betyder det, at udgifterne skal konteres væk fra telefonudgiften og eventuelt over på privat, hvis ikke det er en fradragsberettiget udgift. Moms af fri telefon og bredbånd Momsmæssigt er reglerne om fri telefon heller ikke afskaffet og bliver det heller ikke i Momsmæssigt gælder nemlig, at man ikke får momsfradrag for den del af samtalerne som er private 145

145 5. Fradrag for driftsudgifter samtaler/kommunikation. Her er det den faktiske erhvervsmæssige anvendelse som tæller. Hvis mobilen kun anvendes erhvervsmæssigt, så er der 100 % afløftning af momsen. Det er i øvrigt også her en god idé at lade medarbejderen underskrive en tro og love-erklæring på, at medarbejderen ikke bruger telefonen privat. Hvis telefonen derimod bruges både til erhverv og privat (mon ikke det er de fleste), så kan du kun få fradrag for noget af momsen. Der skal laves et skøn. Hvis du skønner, at telefonen bruges 75 % erhvervsmæssigt og 25 % privat, ja, så skal du indstille bogføringsprogrammet til kun at få 18,75 % tilbage i moms i stedet for 25 % moms. Skønnet laver du selv og skal være realistisk. Udgifter til bredbåndsforbindelse skal ligeledes undergives et skøn. Også her kan du kun få en del af momsen retur. SKAT vil normalt regne med, 50 % af brug af bredbånd er erhvervsmæssig. 5.7 Idrætsledere og hjemmeværnet Hvis man er frivillig som træner m.v., kan man få op til kr (2018) årligt til dækning af telefonudgifter, eller man kan få stillet multimedier til rådighed (telefon m.v.). Idrætsledere skal ikke beskattes af fri telefon, også selvom udstyret kan bruges privat. Det gælder også frivillige i hjemmeværnet. 146

146 Desuden kan man få udbetalt kr (2018) årligt til dækning af kontorudgifter og porto samt kr (2018) til dækning af udgifter til tøj og vask af tøj. Moms Der er ingen momsrefusion her. 5.8 Bruttolønsordninger En bruttolønsordning/kontantlønsnedgang medfører, at medarbejderen går ned i løn, mod at en aftalt udgift betales af arbejdsgiveren. Det kan medføre en reel besparelse for den ansatte. Der er forskellige krav, der skal være opfyldt, før et gode kan indgå i en bruttolønsordning: Aftalen om lønnedgang skal være reel og indebære en reel fremadrettet nedgang i løn. Der kan være tale om løntilbageholdenhed, altså at man ved førstkommende lønforhandling undlader at kræve og få den ventelige lønstigning mod i stedet at få betalt nogle konkrete ting. Arbejdsgiver skal bære en økonomisk risiko ved ordningen. Hvis f.eks. et pendlerkort stiger i pris, så er det arbejdsgiveren som betaler merudgiften. Den bruttolønsnedgang, der aftales, gælder for en periode, som udgangspunkt hele lønaftaleperioden, eller mindst 12 måneder. Arbejdsgiveren skal betale godet og stille det til rådighed for den ansatte. Det vil sige, at købes der en cykel eller nogle fagbøger, er de ejet af arbejdsgiveren men stillet til rådighed for medarbejderen. Aftaler om massage, kurser m.v. skal indgås og betales af arbejdsgiveren direkte, ikke ved at lønmodtageren får refunderet regninger. 147

147 5. Fradrag for driftsudgifter Der skal være tale om en frivillig aftale. Man kan altså ikke pålægge medarbejdere at få en del af deres bruttoløn udbetalt som forskellige goder. Uanset hvor attraktive pakker, du måtte have forhandlet hjem, er det et absolut krav, at der er tale om et tilbud til medarbejderen og ikke mere. Den ansatte skal have mulighed for at udtræde af ordningen. Emner til bruttoløn (kontantlønsordning) kan f.eks. være pendlerkort, aviser, massage, uddannelse og bøger, befordring til uddannelsessted, BroBizz til befordring mellem hjem og arbejde og parkeringskort ved virksomheden. Bemærk, at flere af disse goder kan arbejdsgiveren også trække fra, selvom der ikke er indgået bruttolønsordning, men det afhænger jo af arbejdsgiverens vilje og den ansattes interesse. Eksempel: Lønnen sættes ned med kr årligt. Til gengæld stiller arbejdsgiveren pendlerkort til rådighed. Det koster ca. kr årligt. For arbejdsgiveren betyder det: For medarbejderen betyder det: Lønudgift Mindre løn Pendlerkort Sparet skat Sparede udgifter til transport I alt 0 I alt sparede omkostninger Moms ved bruttolønsordninger En bruttolønsordning har ingen momskonsekvenser for den ansatte. Hvis virksomheden kan få moms retur på udgiften, så får virksomheden det, men en række af de ting som er under bruttolønsordningerne, er enten ikke belagt med moms, eller man kan ikke få den retur. 148

148 Aviser, massage, pendlerkort er der f.eks. slet ikke moms på. Uddannelse kan der være moms på og telefon er der jo moms på. 5.9 Personale- og frynsegoder Personalegoder eller frynsegoder er populære, fordi de i mange tilfælde er skattefri for medarbejderen, og virksomheden kan trække udgiften fra. Der sker hele tiden nyt på det område, og vi vil her give et overblik over de mest anvendte frynsegoder i øjeblikket. Oplysning til SKAT Før vi ser på de enkelte frynsegoder, så skal man være opmærksom på, at noget skal oplyses til SKAT, og andet skal ikke. Bagatelgrænsen En stor gruppe diverse-udgifter er samlet under én regel: bagatelgrænsen. Bagatelgrænsen dækker udgifter, som i overvejende grad er stillet til rådighed af hensyn til den ansattes arbejde. Denne type personaleudgifter er skattefrie, så længe den samlede værdi ikke overstiger et beløb, som er kr (2018). Hvis bagatelgrænsen overskrides, bliver lønmodtageren skattepligtig af hele beløbet. Beløbet er ikke en bundgrænse. JV C.A.5. Det er medarbejderens eget ansvar at holde rede på, om de modtagne goder overstiger bagatelgrænsen, og der er ingen særlig indberetningspligt for arbejdsgiveren. Siden det er meget upopulært hos medarbejdere pludseligt at skulle beskattes af f.eks. den mad, de spiser, når de knokler igennem hele aftenen for at nå deadline, bør 149

149 5. Fradrag for driftsudgifter virksomheden løbende holde øje med saldoen pr. medarbejder. Brug en særskilt konto i regnskabet. De ting, som er omfattet af bagatelgrænsen, er: Gratis mad og drikke ved overarbejde. Fri avis, til brug for arbejdet. Frikort til offentlig transport, når det gives på grund af erhvervsmæssig transport. Altså, at det skal bruges til arbejdet, men også kan bruges til andet. Dog ikke transport mellem hjem og arbejde. Kreditkortordninger. Kørekort, når det delvist betales af arbejdsgiver, fordi man skal bruge kørekortet på jobbet. Så er der en række ting, som ikke er omfattet af bagatelgrænsen. Det vil sige, at de skal oplyses til SKAT, og der skal trækkes A-skat: Fri bil Fri telefon Fri bolig Fri lystbåd Fri licens, hvis arbejdsgiver betaler din medielicens til DR Fri kost og logi Personalelån. Så er der endelig en række goder, som kan gives uden for bagatelgrænsen, og som heller ikke skal oplyses til SKAT: Bonuspoint Privat benyttelse af firmaets trailer Fri parkeringsplads ved arbejdspladsen Firmabørnehave 150

150 Kurser og undervisningsmateriale Firmafester, f.eks. julefrokost Kaffe, te og kildevand på kontoret, se også næste kapitel om bespisning på arbejdspladsen. Frugt kan også fratrækkes Alkoholafvænning Tobaksafvænning. Derudover er der gaver, hvilket vi kommer nærmere ind på senere. Nu vil vi se nærmere på forskellige former for goder. Vi kommer ind på de enkelte ting i de næste afsnit Bespisning på arbejdspladsen Mad på arbejdspladsen omfatter alt fra morgenbrød til bespisning ved det halvårlige personalemøde eller pizza, den aften varelageret tælles op, og alle arbejder sent, til overdådige, daglige kantineordninger. Alle udgifter til bespisning af medarbejdere er fradragsberettigede i SKAT. Spørgsmålet er, hvornår man kan trække maden fra i virksomhedens regnskab, uden at medarbejderne bliver personligt beskattet af personalegodet. Udgangspunktet er, at mad er en privat udgift. Derfor skal der enten være en særlig regel eller begrundelse for, at maden kan trækkes fra i virksomhedens udgifter. Kaffe, te, kildevand og frugt i virksomheder med ansatte I virksomheder med ansatte kan kaffe, te, kildevand og frugt trækkes fra, fordi der er tale om en velfærdsordning. De ansatte bliver nor- 151

151 5. Fradrag for driftsudgifter malt ikke beskattet, hvis der er tale om noget, som er uden væsentlig økonomisk værdi og ikke individualiserbar pr. medarbejder. En kage til kaffen i ny og næ går også ind under denne ordning. Hvor langt reglen om generelle personale- og velfærdsordninger lige kan trækkes, er svært at sige. Men de omfatter ikke en gratis minikiosk med sodavand, chips, chokolade og ugeblade. Mad ved overarbejde Hvis man giver mad ved overarbejde, så kan virksomheden trække hele udgiften fra, og den ansatte skal ikke beskattes. Mad ved overarbejde gælder, når den ansatte ikke kan nå hjem at spise normal aftensmad på grund af overarbejdet. Det er således ikke bare, fordi det kunne være hyggeligt, og det er heller ikke noget, som man kan gøre regelmæssigt. Overarbejde er som udgangspunkt undtagelsen. Hvis det bliver reglen og at der serveres aftensmad på virksomheden hver aften ja, så bliver der tale om en kantineordning. Mad ved overarbejde er omfattet af bagatelgrænsen. Mad ved personalemøder Betaler virksomheden for et måltid mad i forbindelse med en mødeaktivitet, som det er nødvendigt, at medarbejderne deltager i (de er måske ligefrem beordret til at deltage), kan virksomheden trække udgiften fra. Pædagogisk mad Hvis man spiser som led i, at man er ved at hjælpe andre med at spise, såkaldt pædagogisk spisetræning, så er det at spise en naturlig 152

152 del af den ansattes arbejdsdag, og så skal den ansatte ikke beskattes af værdien af maden. Det gælder typisk pædagoger i børnehaver, som spiser med børnene, men kan sikkert også gælde for ansatte på nogle opholdssteder m.v. For langt de fleste af os vil den regel ikke betyde nogen ændringer. Kantineordning egen kantine Så kommer vi til den regelmæssige madordning, kantineordningen. En kantineordning kan både være, at man producerer maden selv, eller at man får maden udefra. Hvis virksomheden stiller det gratis til rådighed for medarbejderen, så skal medarbejderne beskattes af den reelle værdi af måltidet, og det kan nemt blive dyrt. Hvis virksomheden derimod opkræver en daglig betaling for kantinen, så skal medarbejderne ikke beskattes. Sædvanligvis giver virksomheden jo et tilskud til kantinedriften, så medarbejderne kun betaler en lille del af madens reelle pris. Hvis ikke man direkte sælger maden i kantinen, så kan man opkræve en fast betaling på lønsedlen. Her siger SKAT, at prisen skal være 20 kr. pr. dag, hvis der er drikkevarer med, og 15 kr. pr. dag, hvis det er uden drikkevarer. Det gælder vel at mærke for et normalt måltid. Hvis det er østers, hummer og dyreryg med tilhørende champagne hver dag, så står vi ikke på mål for, at 20 kr. om dagen er nok. Det, som 20 kronerssatsen dækker, er 3 stykker smørrebrød eller almindelige varme/lune retter. 153

153 5. Fradrag for driftsudgifter Moms af mad Momsreglerne er udsat for hyppige ændringer, men her er hovedreglerne: Moms af kaffe/te og vand Det kaffe/te/vand, som personale drikker i almindelighed, kan man ikke få tilbage, fordi det betragtes som fri kost til de ansatte. Momsen på kaffe og te under møder (erhvervsmæssige møder) kan man derimod godt få retur. Altså må man dele op: Det, som er strengt personale, og det, som er erhvervsmæssige møder med forretningsforbindelser m.v. Der skal laves et skøn. Moms af møder med forretningsforbindelser Udgifter til mad til møder med forretningsforbindelser kan trækkes fra. Hele momsen kan man få retur, hvis mødet holdes på virksomhedens adresse. Hvis mødet holdes på restaurant, kan man få ¼ svarende til 6,25 % af momsen retur. Virksomheden kan også få momsen retur med ¼ af momsen, svarende til 6,25 %, på bestyrelsesmøder, personalemøder og personalefester, som holdes på restaurant. At ægtefæller/partnere deltager i mødet, udelukker ikke, at man kan få momsen tilbage. Moms af mad ved overarbejde Taler vi om varslet eller uvarslet overarbejde, kan virksomheden få fuld moms tilbage på den mad, som virksomheden køber. Hvis landmanden køber pizzaer til folkene på mejetærskeren, som er på overarbejde i høsten, så kan man få al momsen retur. 154

154 Så er der: Kantinemoms Når man taler kantinemoms, skal der både beregnes salgsmoms og købsmoms. Købsmomsen er enkel nok: Det er momsen af udgifter til kantinen, mad og leverancer. Salgsmomsen, derimod, kræver noget mere beregning. Problemstillingen er, at virksomheden jo som regel giver tilskud til kantinen, så kantinedrift giver permanent underskud, fordi kantinen også er et personalegode. De regler, som gælder for kantinemoms, omfatter de virksomheder, som sælger mad- og drikkevarer til egne ansatte. Uanset om man i øvrigt er momspligtig. Et forsikringsselskab er f.eks. også omfattet af kantinemoms. Reglerne gælder ikke for virksomheder, som har udliciteret deres madordning. Altså, at der kommer en fremmed og sælger mad til almindelig pris, uden særlige tilskud. Reglerne gælder heller ikke, hvis en personaleforening driver kantinen så er det personaleforeningen, som skal afregne moms. Reglerne gælder heller ikke for kantiner, hvor der, lidt populært sagt, ikke er underskud. Så skal man jo bare beregne moms af salgsprisen og trække normal købsmoms for køb af mad m.v. Selvom det var en lang remse af undtagelser, så er det de få tilfælde. Det normale er, at virksomheden selv driver kantinen (evt. får maden udefra), og at prisen er kunstigt lav. F.eks. at der trækkes de kr. 20,00 pr. dag på medarbejderens lønseddel, og så kan medarbejderen spise, til han/hun skammer sig. 155

155 5. Fradrag for driftsudgifter To (tre) måder at beregne kantinemoms på For de virksomheder gælder, at der er to, reelt tre, måder, man kan beregne momsen på. Altså salgsmomsen. Købsmomsen kender vi jo allerede. Metode 1: Når man selv laver maden Indkøbspris af råvarer (uden moms) + 5 %. + Egne lønudgifter til kantinepersonale minus 25 %. Dvs. man medregner kun 75 % af lønnen = Det samlede momsgrundlag Af det samlede beløb beregner man 25 % moms. Metode 2: Når man køber maden ude i byen Mange mindre virksomheder har en frokostordning, hvor man får maden leveret og ikke selv laver noget i køkkenet. Ud over at anrette maden. De virksomheder opgør salgsmomsen således: Samlet indkøbspris for maden x 25 % moms. Det var da nemt. Hvis man ikke har sit eget personale til at lave maden, men kun anrette, så skal der ikke tages hensyn til virksomhedens egne lønudgifter. Så er det bare madens pris, der beregnes 25 % af moms af. 156

156 Hvis man har folk ansat til at tilberede m.v., så skal der medregnes 75 % af lønnen, før man beregner momsen. Men det er de færreste små virksomheder, som har det. Metode 2: Hvis den fremmede kok laver maden hos os Samlet indkøbspris (mad, leverandør m.v.) + Udgift til ekstern leverandør, der arbejder i kantinen (salg, produktion af mad, indkøb m.v.) - 25 % af den løn, som leverandøren har. Hvis man kan se det på regningen + 2,5 % af den samlede indkøbspris minus 25 % af leverandørens løn + Vores egne lønninger til kantinepersonale - 25 %. Dvs. kun 75 % af lønnen tælles med. = Momsgrundlaget Som der beregnes 25 % moms af. Bemærk altså, når det gælder salgsmomsen: Det er ikke det, som medarbejderne betaler, der skal beregnes moms af. Men derimod de beregninger, som skal laves på baggrund af råvarer, lønninger m.v. Og man kan ikke sjusse sig til tallene. Der skal bogføres og beregnes på helt sædvanlig vis Sundhedsudgifter og -forsikringer At afholde sundhedsudgifter for medarbejdere kan være mange ting. Alt fra gratis kildevand (hvis ellers det er sundt) på kontoret, som vi har omtalt i forrige kapitel, til betaling af ophold på privathospital. 157

157 5. Fradrag for driftsudgifter Arbejdsgiveren har fradrag Først og fremmest må man slå fast: Arbejdsgiveren får som udgangspunkt altid fradrag for udgiften. Det, som er interessant, er, om den ansatte skal beskattes af værdien af sundhedsbehandlingen eller ej. Her skal man skelne mellem forskellige typer udgifter: Er skaden arbejdsrelateret eller ej? Er der tale om forebyggelse eller behandling? Er behandlingen for misbrug? Er det en sundhedsforsikring? Forebyggelse kan som udgangspunkt fradrages og skal ikke beskattes hos den ansatte. Behandling (og forsikringer) kan trækkes fra, men skal måske beskattes hos den ansatte. Behandling af arbejdsrelaterede skader skal dog ikke beskattes hos den ansatte. Sundhedsbehandlinger, der ikke beskattes hos medarbejderen Loven omtaler helt specifikt, hvad der ikke skal beskattes hos medarbejderen som udgifter til medarbejderens misbrug af medicin, alkohol eller andre rusmidler eller til rygeafvænning med andre ord: Skal man afgiftes for røg, alkohol eller andet skadeligt af den slags, kan virksomheden trække det fra i regnskabet, og medarbejderen skal ikke beskattes af behandlingen. Husk dog, at det skal være lægefagligt begrundet. Det er ikke nok at man synes det er en god idé der skal være en læges udtalelse om, 158

158 at det er en god idé. Desuden skal det være led i en samlet personalepolitik, dvs. man kan ikke pege enkelte medarbejdere ud og kun give dem tilbuddet. Alle skal principielt have tilbuddet. Man kan dog begrænse det, så kun medarbejdere med en vis anciennitet eller som lægger et betydeligt antal arbejdstimer, får tilbuddet. Sundhedsbehandlinger, der skal beskattes hos medarbejderen Omvendt betyder det, at der er en hel række ting, som er skattepligtige, og det er alt andet. Alle sundhedsbehandlinger, som ikke har noget med røg, alkohol og rusmidler eller medicin at gøre og som ikke har noget med arbejdspladsen at gøre. Her skal man sondre mellem, hvad arbejdsgiveren betaler for. Betaler man for operation som følge af en konkret arbejdsskade, er det skattefrit for medarbejderen. Betaler man for alt andet, f.eks. en operation for at få medarbejderen hurtigere tilbage på jobbet, skal den ansatte beskattes af værdien. Hvis arbejdsgiveren f.eks. betaler for operation af et dårligt knæ, for røntgenbilleder på et privathospital eller en tandlægeregning for at få sagen hurtigere igennem, så skal medarbejderen beskattes af værdien. Hvis arbejdsgiveren betaler for medicin i tilknytning til sådan en operation, skal der betales skat af værdien. Hvis arbejdsgiveren refunderer nogle udgifter til den ansatte, skal der betales skat af værdien. Det betyder ikke noget, om man har lægeerklæring eller ej. Kun hjælp til afvænning fra røg, alkohol, rusmidler og misbrug kan trækkes fra. 159

159 5. Fradrag for driftsudgifter Man skal altså beskattes af blandt andet følgende, når det er arbejdsgiver som betaler: kiropraktorbesøg tandlægebesøg psykologbehandling psykiatrisk behandling operationer, som ikke har noget med røg, alkohol m.v. at gøre behandling af sports- og fritidsskader massage (som f.eks. wellness). Hvis man har ondt i sindet eller stress, skal man beskattes, og det er i grunden underligt, for de sygdomme koster jo også samfundet store udgifter hvert år, men har altså ikke politikernes bevågenhed. Men hvis der er tale om arbejdsrelateret forebyggelse/behandling, er der måske fradrag alligevel. Mere om det senere i dette afsnit. Sundhedsforsikringer Tegner virksomheden en forsikring, som dækker rygeafvænning, misbrugsbehandling eller forebyggelse af arbejdsskader, skal den ansatte heller ikke beskattes. Tegner virksomheden forsikringer, som dækker alt muligt andet, så skal medarbejderen beskattes af værdien. Det gælder også, hvis det er indehaveren, som tegner forsikringen for sig selv og/eller sin ægtefælle. Og så bare for at gøre det helt komplet: Dækker forsikringen f.eks. både rygeafvænning og operationer ved skade, så skal medarbejderen 160

160 beskattes af noget af værdien (det, som dækker operationer), men ikke af det, som dækker rygeafvænningen. Ulykkesforsikringer Betaler man for en ansats syge- og ulykkesforsikring, der kun dækker i arbejdstiden, er det skattefrit for den ansatte. Dækker forsikringen også i fritiden, er den skattepligtig. Men i praksis skelner man mellem, om forsikringssummen er under kr. (skattefri) eller over kr. (skattepligtig). Hvis forsikringssummen ikke er opdelt mellem arbejde/privat, så anser SKAT 50 % af præmien for at vedrøre fritiden, og det skal så beskattes. Man bør altså derfor altid se på, hvad der står i kontrakten, og ja, det er arbejdsgiverens ansvar, at der bliver indberettet korrekt. Hvordan betales skatten Det er arbejdsgiverens pligt at indberette værdien af sundhedsbehandlinger, og der skal trækkes AM-bidrag og A-skat. Ligesom ved f.eks. fri telefon. Beløbet skal simpelthen med på lønsedlen, så der bliver trukket skat hos den ansatte. Man skal ikke sende penge frem og tilbage mellem arbejdsgiver og den ansatte; det hele klares via lønsedlen. Arbejdsrelaterede sundhedsudgifter Udgifter, som arbejdsgiveren betaler til forebyggelse eller behandling af arbejdsrelaterede skader, skal ikke beskattes hos medarbejderen. 161

161 5. Fradrag for driftsudgifter For eksempel massage: Hvis kontoransatte får massage til forebyggelse af musearm og dårlig nakke, kan det ske skattefrit, men hvis man får massage til behandling af den dårlige ryg, man har pådraget sig i fritiden ved at løfte på sten i forhaven, er det ikke skattefrit for den ansatte. Der skal altså sondres mellem arbejdsrelaterede skader/forebyggelse og andet. Vi mener at følgende kan falde ind under kategorien arbejdsrelaterede sundhedsudgifter: massage zoneterapi kiropraktor (f.eks. til lagerarbejdere og håndværkere) skærmbriller (f.eks. til kontorfolk) psykologbehandling på grund af stress på arbejdet. Det kan generelle sundhedstjek også. Men ikke abonnementer til fitnesscentre. Det er som nævnt en betingelse, at skaden eller sygdommen er arbejdsrelateret. Får man skaden i fritiden, er der ikke skattefrihed. Det skal også være fagligt begrundet, altså ikke bare være en god idé, men noget der kan forsvares at gøre for at forebygge/behandle. Der skal være sammenhæng mellem formålet og udgiften som regel lægefagligt begrundet. Det er en god regel at få dokumenteret behovet med det samme, når man får en behandling. Måske ved en udtalelse fra lægen, eller i det mindste ved at behandleren skriver præcist på fakturaen, hvad 162

162 man har lavet: Gælder massagen forebyggelse på grund af for meget arbejde med mus, så få skrevet på fakturaen, at massagen særligt vedrører det. Summa summarum: Forebyggelse giver fradrag. Det gør behandling ikke. Motion Motion er godt, siger man. Virksomheden kan godt lave et motionsrum eller lignende på arbejdspladsen, og udgiften kan fratrækkes/afskrives. Hverken udgiften til etablering eller drift vil medarbejderne blive skattepligtige af. Men altså: Motionen skal foregå på virksomhedens adresse. Ikke ude i byen. Generelle undersøgelser/sundhedstjek Virksomheden kan godt trække en generel sundhedsundersøgelse fra. Det gælder, når medarbejderne f.eks. får målt blodtryk, kolesteroltal, blodsukker, højde, vægt og samtidig svarer på en række spørgsmål, så man kan afklare, om medarbejderen f.eks. bør søge egen læge. Det skal bare være en generel ordning, som gælder alle ansatte og uden væsentlig økonomisk værdi. Det må heller ikke anses for at være en decideret helbredsundersøgelse. Så der er plads til fortolkning, men forfatterne mener, at der som udgangspunkt må være fradrag for generelle sundhedsundersøgeler og at de er skattefri for medarbejderne. Udvides tjekket med målinger af f.eks. lungefunktion eller røntgen af lunger/hjerte, så er der tale om en helbredsundersøgelse, og den ansatte skal beskattes. Skatterådet har f.eks. anslået værdien af en halskarscanning til kr. 163

163 5. Fradrag for driftsudgifter Vaccination Udgifter til f.eks. influenzavaccination kan trækkes fra, hvis vaccinen er begrundet i hensynet til medarbejderens arbejde. Det kan være nøglemedarbejdere, som ikke kan undværes. Her skal tilbuddet således ikke nødvendigvis gives til alle. Vaccinationen er omfattet af bagatelgrænsen for personalegoder. Alle de ovennævnte regler gælder for ansatte, herunder ansatte ejere af selskaber. Fitness Der er jævnligt spørgsmål om betaling af medarbejderes brug af fitnesscentre. Arbejdsgiveren kan godt betale for abonnementet, men medarbejderen skal beskattes af værdien. Sportsklubber Nej, der er heller ikke skattefrihed, hvis arbejdsgiveren betaler for medlemskab af en fodboldklub eller sportsklub. Personligt ejede virksomheder Selvstændigt erhvervsdrivende, altså de personligt ejede virksomheder, har andre men nogenlunde tilsvarende regler på sundhedsområdet. For dem er sundhedsudgifter fradragsberettigede ifølge Ligningslovens 30A (og deres ægtefælles jf. samme lov) på samme måde som for ansatte. Der er bare lige nogle betingelser, som skal være opfyldt: Personen, som sundhedsordningen omfatter, skal yde en ikke uvæsentlig personlig arbejdsindsats i virksomheden man regner med en norm på mindst 50 timer månedligt. JV E.B

164 Eventuelle ægtefæller, som omfattes af ordningen, skal modtage en del af virksomhedens overskud. Eventuelle medarbejdere i virksomheden skal tilbydes samme sundhedsordning. Fradragsretten omfatter alle udgifter til forundersøgelse, behandling, efterkontrol og genoptræning. For medicin er der en begrænsning på 6 måneder (nikotinpræparater er undtaget for tidsbegrænsningen). Fradragsretten gælder også for forebyggelse, som den er beskrevet tidligere i kapitlet, og udgifter, som ansatte ville kunne få skattefrit som arbejdsrelateret forebyggelse/behandling. Selvstændige har heller ikke længere fradrag for sundhedsforsikringer. Der er generelt ikke moms på sundhedsydelser. Skulle der være moms på en regning for f.eks. et rygestopkursus, vil momsen kunne afløftes. Moms af sundhed Der er normalt ikke moms på sundhed. Dvs. lægen, massage, kiropraktor, forsikring m.v. lægger ikke moms på regningen, og dermed er der ikke nogen moms at få retur. De varer, man køber undervejs, kan der godt være moms på, man da der er tale om en personaleomkostning, kan man ikke få momsen retur. Der kan være moms på en lægeattester og det kan virksomheden normalt ikke få retur, fordi der er tale om personaleomkostninger Personalefester, -sommerhuse og -foreninger Personalefester Personalefester, f.eks. jule- og sommerfester, er fradragsberettiget for virksomheden og ikke skattepligtige for medarbejderne. 165

165 5. Fradrag for driftsudgifter Betingelsen er, at der er tale om en samlet fest for medarbejderne. Ikke en fest for en enkelt medarbejder. Hvis virksomheden vælger at holde en fest, f.eks. i anledning af at direktøren har jubilæum eller rund fødselsdag, er der ikke tale om en personalefest. Derimod kan der hvis helt særlige betingelser er opfyldt undtagelsesvis være tale om en repræsentativ udgift. Læs mere om repræsentation i kapitel Personalefester kan godt omfatte medarbejderes ægtefæller eller partnere og ved juletræsfester også børn og børnebørn, uden at fradragsretten for arrangementet begrænses af den årsag. Der er ingen præcise regler for, hvor ekstravagante personalefester må være for stadig at være skattefri for medarbejderne. Men hvis julefrokosten afholdes i Honolulu, og der både er flybilletter og hotelophold til alle, vil SKAT nok mene, at grænsen for, hvad der kan siges at være almindelig personalepleje, er nået. Derimod plejer SKAT ikke at blande sig i kuvertprisen; der er altså ingen krav om, at I skal finde den billigste leverandør men udgiften skal virke fornuftig i forhold til virksomhedens forhold generelt. Personaleforeninger Personaleforeninger er selvstændige organisationer, som har et sæt vedtægter, som regel med en bestyrelse. Personaleforeningerne rundt omkring i de danske virksomheder arrangerer udflugter, fester og andre sociale arrangementer. Nogle personaleforeninger har særlige tilbud om idræt. Personaleforeningerne især de lidt større kan også forhandle rabatter for deres medlemmer, eller de kan vælge at sponsere et eller 166

166 andet, måske en giraf i en zoologisk have, og dermed opnå rabat for medlemmerne, når der skal betales entre. Som regel betaler de ansatte, som er medlem af personaleforeningen, et månedligt eller årligt kontingent. Dette kan virksomheden efter aftale trække i lønnen (nettolønnen; der skal betales skat, inden kontingentet trækkes). Desuden kan virksomheden yde et tilskud til aktiviteterne. Spørgsmålet er, som ved de fleste andre personalegoder, hvornår medarbejderen bliver skattepligtig af tilskuddet. Tilskud til en personaleforening af traditionel karakter bliver medarbejderne ikke beskattet af. Det er en betingelse, at klubben er åben for alle ansatte. Tilskuddet skal være af et begrænset omfang, og aktiviteterne knyttet til arbejdspladsen sådan, at man kan sige, at tilskuddet til personaleforeningen træder i stedet for anden, almindelig personalepleje. Typisk er der i aftalen mellem personaleforeningen og virksomheden aftalt nogle regler om, at der ydes et tilskud pr. medlem pr. måned eller at medarbejdernes egne bidrag modsvares af et tilsvarende økonomisk tilskud fra virksomheden. Brug af sommerhus Pas på med det! Hvis virksomheden køber sommerhus (sommerhus, fritidshus, fjeldhytte, ferielejlighed eller lignende), som de ansatte kan bruge, skal der betales skat, når den ansatte bruger sommerhuset, og den ansatte skal beskattes af værdien. I højsæsonen (uge 22-34) skal man betale 0,5 % i skat af ejendomsværdien pr. uge, og udenfor højsæsonen 0,25 % i skat. Beløbet beregnes af den offentlige vurdering pr. 1. oktober året før. For selvstændige og hovedaktionærer gælder det samme. Der er det bare sværere at slippe for beskatningen, fordi man anser som mer- 167

167 5. Fradrag for driftsudgifter huset for at være til rådighed hele året. Men hvis man har udlejet sommerhuset, slipper man for beskatning i den periode. Generelt er det dyrt at lade virksomheden købe sommerhuset og så blive beskattet af privat brug. Moms Sommerhus kan man ikke fratrække momsen på, uanset om det er køb eller driftsudgifter. Tilskud til personaleforeninger er der heller ikke moms på, og foreningen kan ikke få momsen retur. Så er der det med festerne. Virksomheder har ikke fradrag for momsen til bespisning af personale på virksomheden, medmindre møderne har en strengt erhvervsmæssig karakter. Det har fester sjældent. Hvis man derimod afholder julefrokosten eller personalemødet på en restaurant, så gælder andre regler. Her kan man få ¼ af momsen 6,25 % - retur. Også selvom ægtefæller deltager Forbrug af varer fra egen forretning Sælger du byggeelementer, olieboreplatforme eller simkort til mobiltelefoner, er værdien af det, du kan udtage til privat forbrug fra din forretning, formentlig ret begrænset og kan nok indskrænkes til en køkkenrulle i ny og næ. Og selv det bør du strengt taget bogføre som en privat hævning. I forhold til SKAT skelner man mellem varer, som indkøbes til virksomheden, og varer, der indkøbes til dig selv privat. Der er ikke 168

168 noget til hinder for, at du køber en vare gennem firmaet og sælger til den dig selv uden fortjeneste, altså til indkøbspris + moms. Bogføringsmæssigt behøver du ikke at lave en faktura men kan nøjes med at lave en opgørelse, som du beregner prisen og momsen af. Den bogføres så på en konto for udtaget til privatforbrug i driften og ned på en mellemregningskonto i status, hvis du har en personligt ejet virksomhed. Hvis du har et selskab, kan du bogføre på samme måde, men din mellemregningskonto med selskabet må ikke gå i minus du må som privatperson ikke skylde selskabet penge, så bliver det nemlig til et ulovligt aktionærlån. Hvis du driver en virksomhed, som sælger købmandsvarer, slagtervarer, frugt/grønt eller noget andet, som man bruger i den daglige husholdning, skal du være særlig opmærksom. Du bør føre en liste over det, som du udtager til privat brug. Gør du det ikke, kan SKAT fastsætte et skønnet forbrug, altså en beregnet værdi af varer, man antager, du har udtaget til dig selv. Det kan og vil SKAT også gøre, hvis alt dit forbrug er udtaget mod kontant betaling. Det vil sige, at det ikke er tilstrækkeligt at slå et beløb ind på kasseapparatet og tage penge op af pungen. Der skal bedre dokumentation til, f.eks. kontooverførsler fra din private konto til virksomhedens. Nogle gange kan du typisk i samarbejde med din revisor fastsætte et skønnet forbrug, hvis der gået ged i registreringen af privatforbruget. 169

169 5. Fradrag for driftsudgifter Satserne for privatforbrug Når der skal foretages et skøn, bruger SKAT følgende mindstesatser, som du også kan bruge som vejledning for, hvad man opfatter som et realistisk minimumsforbrug. JV C.C Du kan se nogle af satserne herunder men ellers find SKM SKAT, som vi citerer fra her: 1. Handlendes forbrug af egne varer Handlende, der udtager varer fra lageret til eget forbrug, skal i princippet løbende bogføre det private forbrug. Hvis der ikke findes en registrering af eget forbrug, må værdien af forbruget ansættes skønsmæssigt. Til brug ved udøvelsen af dette skøn har SKAT fastsat nedenstående vejledende mindstesatser for forskellige varegrupper. For den enkelte handlende skal værdien ansættes ved en individuel sammensætning af værdien af de varegrupper, som den enkelte handlende har i sin forretning: Fødevarer Drikkevarer Tobak Andet kr kr kr kr. De ovenfor nævnte tre hovedgrupper: Fødevarer, drikkevarer og andet er sammensat af følgende varegrupper: 170

170 Fødevarer: Brød, mel, gryn, kager, pasta, ris o.l. Kød og kødvarer Fisk og skaldyr Mælk, fløde, ost, æg, smør, margarine, olier mv. Frugt, grøntsager og kartofler Kaffe, te, kakao og sukker Andre fødevarer Drikkevarer: Sodavand o.l. Spiritus og likør Vin, port-, frugt-, hedvin, champagne o.l. Øl Andre drikkevarer Andet: Rengørings- og pudsemidler og -udstyr Planter, blomster, gødning o.l. Aviser og tidsskrifter Toiletartikler og andre småting til personlig pleje For beklædning og fodtøj er fastsat følgende satser: Beklædning Fodtøj kr kr. 790 kr kr kr kr. 490 kr kr. 350 kr kr. 840 kr. 270 kr. 610 kr kr kr kr kr kr. Taksten gælder for 2018, som forbrug for 1 person. Regnereglen for det samlede forbrug er således: 171

171 5. Fradrag for driftsudgifter Første person i husstanden over 14 år tæller med 1. Alle derudover tæller med 0,5. Alle børn under 13 år tæller med 0,3. Drikkevarer med alkohol gælder kun voksne, som er fyldt 18 år. Det gælder, at man kun skal beskattes, hvis man har varerne, så sælger man ikke fisk i sin slagterforretning, skal man ikke beskattes af værdien af fisk. Ligeså hvis man ikke ryger, så skal værdien for tobak ikke tælles med. Forbrugsenheder Alle satserne er ekskl. moms og svarer til 1 forbrugsenhed. Så en familie skal udregne antallet af forbrugsenheder. Det foregår sådan: Første person i husstanden over 14 år medregnes med 1. Alle efterfølgende personer over 14 år medregnes hver med 0,5. Børn under 14 år medregnes hver med 0,3. Det vil sige, at en familie med 2 voksne og 1 barn regnes således: 1 + 0,5 + 0,3 = 1,8 x satsen. Ved tobak og drikkevarer indeholdende alkohol medregnes kun voksne, der er fyldt 18 år. I alle tilfælde er det alderen ved årets begyndelse, der skal regnes ud fra. Varer, som ikke er med i de ovenstående varegrupper skal hvis der ikke er ført regnskab over det private forbrug skønnes i hvert enkelt tilfælde. 172

172 For landbrugere er der særlige regler. Der regner SKAT med, at man tager varer til sig selv. De fleste typer kød opgøres i kilopriser, mens mælk, fjerkræ og æg opgøres som et beløb pr. person pr. år. Og man regner også børn under 14 år som en hel forbrugsenhed i denne sammenhæng. Skriv op i årets løb, hvor mange kilo kød (slagtet vægt) du har taget til familien. Det er den eneste måde, du kan dokumentere, hvor meget kød familien reelt har taget til eget forbrug. Satserne for fjerkræ og mælk gælder pr. person pr. år også for børn, som ikke ved indkomstårets begyndelse er fyldt 14 år. Moms af eget forbrug Alle satserne er uden moms. Dvs. der skal lægges 25 % oveni, før du bogfører, så der også kommer moms med. Momsen fratrækkes i købsmomsen, så man reelt får det mindre retur i moms Kontoret hjemme Rigtig mange selvstændige har et kontor derhjemme, ud over hvad virksomheden har af lokaler ude i byen. Eller måske har virksomheden slet ikke lokaler ude i byen; måske ligger virksomheden på hjemmeadressen. Visse af os arbejder i perioder i døgndrift, og derfor kan det være nærliggende at mene, at stort set alle vores udgifter burde kunne trækkes fra. Herunder også kontoret derhjemme. Det er imidlertid ikke den logik, SKAT benytter sig af. 173

173 5. Fradrag for driftsudgifter Hjemmekontoret er et af de fradrag, adskillige virksomhedsejere har forsøgt sig med og ikke fået godkendt. Så vi kan konstatere, at der kun er mulighed for at få fradrag for et arbejdsværelse: Hvis der er en erhvervsmæssig begrundelse for arbejdsværelset, og rummet ikke anvendes til andre formål end de erhvervsmæssige (ingen private bøger på reolen, til eksempel). Erhvervsmæssig begrundelse En erhvervsmæssig begrundelse kan f.eks. være, at virksomheden har adresse hos ejeren og ikke har andre lokaler ude i byen. Eller at omfanget og karakteren af arbejdet kræver, at der er et arbejdsværelse hjemme, også selvom der måske er et erhvervslejemål, hvor andre dele af virksomhedens opgaver bliver løst, men også at en væsentlig del af arbejdet foregår her, og inden for normal arbejdstid, hvilket må være brancherelateret. Ikke andre formål Rummet må ikke bruges til andet end erhverv. Det er jo lettest at bevise/sandsynliggøre, hvis der er tale om, at en del af boligen er inddraget til lager med lagerreoler og direkte adgang til gaden. Eller hvis der er tale om en særlig indretning til klinik, værksted eller laboratorium. Hvis der er tale om et værelse som bruges som virksomhedens kontor der kan være tale om et erhverv, hvor man ikke har brug for meget andet end sin pc er det sværere at bevise, at værelset kun bruges til virksomhed, men ikke umuligt. Vurderingen baseres på en række faktorer: I hvor høj grad erhvervsdelen er adskilt fra privaten: Det er bedre at lokalet har egen indgang, end at det ligger midt i boligen, og glem alt om at få fradrag fra husleje, hvis virksomheden drives fra 174

174 endevæggen i soveværelset. Uanset hvor meget din partner brokker sig over, det stigende antal kvadratmeter, du breder dig over. Den erhvervsmæssige indretning: Et fuldt udstyret kontor med fotokopimaskine og knager til kundernes tøj er mere overbevisende end et rum, som virksomheden er flyttet ind i, hvis der også står private ting. Det må der nemlig ikke! Ingen private ting i lokalet: Intet privat tøj i klædeskabet, ingen kriminalromaner i bogreolen, ingen kasser med privat husgeråd, ingen madras der lige kan stå bag døren. Ingen private ting. Ingen. Boligens størrelse og indretning i forhold til antal af medlemmer i husstanden: Hvis der er trukket et kontor fra, men det så viser sig, at husets eneste computer befinder sig på kontoret, kan fradraget blive underkendt, alene fordi SKAT ikke tror på, at husets tre teenagere aldrig nogensinde skal printe en skoleopgave ud eller tjekke Facebook. Når den erhvervsmæssige del af boligen fraregnes, skal der altså stadig være tale om en almindelig brugbar bolig, ikke en amputeret én under hensyntagen til familiens størrelse og sammensætning. Brugsgården af arbejdsværelset: Jo mere arbejdsværelset bruges, f.eks. med en omfangsrig fast telefontid/hotline/faste opgaver, jo mere sandsynligt er det, at rummet ikke bruges privat også. Et lille pyntekontor til lejlighedsvise kundebesøg er ikke nok til at få fradrag der skal arbejdes i arbejdsrummet og gerne meget andet, som ikke har med privat aktivitet at gøre. Eller kort sagt: Jo mere ubeboeligt rummet er, jo bedre. 175

175 5. Fradrag for driftsudgifter Afgørelser: Nej til bogføringsfirma En bogholder havde indrettet et værelse i sit private hjem til kontor, men arbejdede samtidig ude i byen. Da ca. 80 % af arbejdet foregik ude i byen hos klienter, fandt Højesteret ikke at kontoret i væsentligt omfang anvendes som skatteyderens hovedarbejdssted inden for normal arbejdstid. Intet fradrag for arbejdsværelse. Højesteret SKM Fradragets størrelse Hvis du er nået frem til, at dine erhvervslokaler hjemme er fradragsberettigede, skal fradraget beregnes. Der skal beregnes en forholdsmæssig del af udgifterne. Er der tale om en bolig på 150 m 2, hvor den erhvervsmæssige del udgør 30 m 2, svarer det til en del på 20 %. Derfor må 20 % af udgifterne trækkes fra: Leje, forbrugsafgifter og vedligeholdelse. Er der tale om en ejerbolig kan man ikke fratrække en husleje, men derimod en andel af udgifterne ved ejendommen. I eksemplet ovenfor vil der være tale om: 20 % af ejendomsskatten, forsikringen på ejendommen, evt. grundejerforening og lign. Hertil kommer de omkostninger som vedrører lokalet direkte (maling, elarbejde m.v. i lokalet). Du kan ikke trække en andel af renteudgifterne fra i virksomhedens regnskab, for du får jo i forvejen fradrag for renteudgifterne på selvangivelsen (i kapitalindkomsten). Man kan heller ikke trække en andel af afdrag på realkreditlån fra, for afdrag er ikke en udgift det er en opsparing. 176

176 Derimod kan du få et nedslag i ejendomsværdiskatten. Det er ikke noget, som foregår via virksomhedens regnskab; du (eller din revisor) skal selv huske at skrive det på den personlige selvangivelse. Nogle gør det, at de beregner en husleje, som de trækker fra. Det kan man for så vidt godt, men samtidig skal man huske at betale skat af huslejen som om det var en privat indtægt og så er vi jo lige vidt. Det giver kun ekstra arbejde. Arbejdsværelsets indretning Uanset om dit arbejdsværelse er fradragsberettiget eller ej, vil noget af det, du køber og bruger i værelset, kunne trækkes fra. For eksempel indretningen, som kan være straksafskrivning af småanskaffelser eller større ting, som skal afskrives over en periode på flere år. For at være fradragsberettiget skal genstanden opfylde alle regler om at medgå til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, og der skal ingen tvivl være om, at indkøbet er erhvervsmæssigt. Det kan f.eks. ikke nytte noget at købe et konferencebord med seks eller tolv stole, og så omdanne spisestuen til konferencelokale. Eventuelle indkøb af lamper skal have karakter af arbejdslys, ikke af almindelig rumbelysning. Men opbevaringsreoler, varereoler, en kontorstol, skrivebordsunderlag osv. kan dog godt trækkes fra: Ting, som du ved, du ville tage med dig, hvis virksomheden skulle flytte hjemmefra. De er som regel o.k. Ejendomsværdiskatten Husk, at du ikke skal betale ejendomsværdiskat af de m2 du bruger til erhverv, i samme %-vise forhold, som du fratrækker de andre udgifter. 177

177 5. Fradrag for driftsudgifter Moms af hjemmekontor/arbejdsværelse Momsen af de ting, du køber og bruger erhvervsmæssigt kan du få retur. Det er, som vi har beskrevet det under indkøb af inventar. Momsen af en andel af el og varme, som du bruger i lokalet, kan du også få retur. Det er kun den el/varme, som er brugt i arbejdsværelset, man kan få retur. Hvis ikke det kan beregnes helt eksakt, så er det letteste normalt at bruge samme fordelingsnøgle i forhold til m2, som man bruger til skattefradraget. Man kan være charmeret af at bruge mindstegrænsen på kwh når det gælder el, og så afløfte momsen af alt over kwh årligt. Men her skal man passe på, for SKATS mindstegrænse er jo bare vejledende og der er grænser for, hvor meget el en PC og en lampe kan bruge, ud af husstandens samlede elforbrug. Nogle udgifter er der ikke moms på, f.eks. ejendomsskat, ejendomsforsikring, så på det er der ikke nogen moms at få retur. Der er ikke moms på private boliger, så f.s.v. selve ejendommen, er der ikke noget momsfradrag at hente Kørsel og biler Hovedreglen er, at al kørsel i virksomhedens tjeneste er fradragsberettiget. Dvs. fra firmaadressen og ud til kunder, leverandører, møder, arrangementer osv. Mens den almindelige tur fra hjem til arbejde er den enkeltes persons eget ansvar og giver kun det normale befordringsfradrag på den personlige selvangivelse. 178

178 Vi kan komme rundt på mange forskellige måder: Dette kapitel handler mest om biler, men inden vi går i gang med dem, så er der jo så meget andet. Fly-, tog- og busbilletter, taxature m.v. er almindelige, fradragsberettigede udgifter, når det er i virksomhedens tjeneste. SKAT blander sig ikke i, om du kører eller flyver på 1. klasse eller tager en almindelig standardbillet. Der skal bare være et erhvervsmæssigt formål med rejsen. Så kommer vi til biler (og cykler, knallerter m.v.) Kørsel i din egen bil Kører du for virksomheden i din egen private bil (eller cykel/knallert), kan du få et fradrag i virksomhedens regnskab. Lønmodtageren kan få udbetalt kilometerpenge. Den selvstændige, som bruger egen bil, kan få enten kilometerpenge eller trække en andel af bilens udgifter fra. Uanset hvad: Al kørsel for virksomheden, hvor du bruger et privat køretøj, skal dokumenteres. Det vil i praksis sige: Der skal føres kørebog. Det kan være i papirformat eller elektronisk, evt. via en app. Men kørebog skal der være. SKAT har dog accepteret mangelfulde kørselsregnskaber, hvis den fratrukne kørsel kunne knyttes direkte til fakturaer, dvs. kørslen kunne bevises ved hjælp af fakturaer til kunder. Men hvis du ikke vælger at føre kørselsregnskab, går du glip af en del fradrag for kørsel, nemlig den del af turene, der ikke kan bevises eller sandsynliggøres ved hjælp af anden dokumentation, altså fakturaerne. Det 179

179 5. Fradrag for driftsudgifter er den kørsel der er knyttet til vareafhentning, til diverse møder og konferencer, tilbudsgivning til kunder, der måske ikke kom i hus, møde med banken, møde med revisor og så videre. Godtgørelse efter statens takster For kørte kilometer i virksomhedens tjeneste kan man i 2018 fratrække 3,54 kr. for de første km. Derudover er taksten 1,94 kr. pr. km. For kørsel på cykel, knallert eller 45-knallert og scooter er taksten 53 øre pr. kilometer. Beløbet dækker alle udgifter i forbindelse med køretøjet. Hæver du kilometergodtgørelse efter de ovennævnte takster, kan virksomheden derfor ikke betale yderligere udgifter vedrørende bilen eller cyklen. Ja, ja, det kan da godt blive til lidt over et år. Eller man kan få fradrag for blandet kørsel. Det gælder, hvis du er selvstændig og bruger bilen i virksomhedens tjeneste. Det betyder, at en andel af dine private udgifter kan trækkes fra i virksomheden. Det gælder når du bruger bilen privat. Hvis du har virksomhedsordning: Hvis du holder bilen uden for virksomhedsordningen. Holder man bilen uden for virksomhedsskatteordningen, eller hvis man slet ikke bruger virksomhedsskatteordning, kan man vælge mellem to ting: enten at trække kørselsgodtgørelse fra jf. statens takster. Eller at trække en andel af de faktiske udgifter fra. Kørselsgodtgørelse jf. statens takster er beskrevet ovenfor. Andel af de faktiske udgifter betyder, at virksomheden skal bogføre og betale alle udgifter til brændstof, vedligeholdelse, vægtafgift, grønne afgif- 180

180 ter osv. som, man betaler på bilen og afskrivninger. Så regner man ud, på baggrund af kørebogen, hvor stor en andel af årets kørsel der er privat, og hvor meget der er kørsel for virksomheden. Beregningseksempel: Brændstof Kr Vægtafgift Kr Vedligehold Kr Afskrivning Kr Udgifter i alt Kr Kørebogen viser km. Deraf er km. kørt for virksomheden. Med andre ord kan der trækkes følgende fra i virksomhedens udgifter: Kr x / = kr i fradrag Resten er en privat udgift. Hvis man i stedet havde beregnet statens takster, er regnestykket: x 3,54 = kr. i fradrag. I dette tilfælde giver fradrag for faktiske udgifter altså det største fradrag. Tommelfingerregel: Har man en gammel, udslidt bil, kan det normalt bedst betale sig at få kørselsgodtgørelse efter statens takster. Har man en nyere, dyr bil (med høje afskrivninger) kan det normalt bedst betale sig at få fradrag for en andel af de faktiske udgifter. 181

181 5. Fradrag for driftsudgifter Principskifte Man kan ændre sit princip én gang i bilens levetid. Man kan altså godt starte med at få fradrag for en andel af de faktiske udgifter og senere få godtgørelse efter statens takster, men man kan kun skifte én gang. Bemærk: Tager du fradrag for en andel af de faktiske udgifter og senere sælger bilen med fortjeneste, skal du også beskattes af en andel af gevinsten. Det slipper man for, hvis man vælger statens takster, så er der afregnet én gang for alle. Men: Hvor ofte sælger man en bil med fortjeneste? Moms på din egen bil Ingen og intet momsfradrag. Vi har tidligere, under kapitlet med indkøb af større ting, beskrevet forholdet. Hvad driften angår gælder det samme: Hvide plader på bilen = ingen moms. Papegøjeplader = delvist momsfradrag. Hvad så med gule plader? Nej, det var et trickspørgsmål, for en gulpladebil kan jo ikke bruges privat, så der vil aldrig være privat andel. Det er kun på biler med papegøjeplader. Kørsel i virksomhedens bil Har virksomheden et køretøj, som kun bruges til firmakørsel, er alle udgifter fradragsberettigede. Til gengæld skal udtrykket kun bruges til firmakørsel forstås helt bogstaveligt. Hvis bilen bruges både til firmakørsel og privat, skal en del af udgifterne betales af brugeren eller brugeren skal betale skat af fri bil. Det 182

182 er normalt en dyr løsning. For de, der bruger virksomhedsordning, skal man beskattes af fri bil, hvis virksomhedens bil bruges til privat transport. Beskatning efter reglerne om fri bil Hvert år skal det regnes ud, hvor stort et beløb, brugeren af virksomhedens bil bliver beskattet af. Beløbet afhænger ikke af, hvor megen privatkørsel, der er foretaget. Man kan sige, at bare retten til at bruge bilen udløser beskatningen. Det beløb, medarbejderen eller den ansatte indehaver af en firmabil årligt bliver beskattet af, regnes ud på baggrund af bilens værdi + tillæg. Nye biler og biler under 3 år: De første 3 år af bilens levetid beregner man værdien som nyvognsprisen. Derefter nedsættes værdien til 75 % af nyvognsprisen, dog altid mindst kr. (også selvom det er en gammel spand). Brugte biler: Hvis bilen er købt mere end 3 år efter indregistrering er købsprisen, værdien som der skal regnes med. Dog igen: Altid mindst kr. 3 år skal i denne forbindelse regnes som 36 måneder, som tælles fra første indregistrering. Dvs. værdien kan godt ændre sig i løbet af et indkomstår. JV C.A Beregningen: 25 % af den del af bilens værdi, der ikke overstiger kr., og 20 % af resten. Dog skal bilens værdi mindst sættes til kr

183 5. Fradrag for driftsudgifter Beskatningen skal ske med 1/12 hver måned. Derudover et miljøtillæg, som lægges oveni det beløb, der skal betales skat af. Miljøtillægget udgør ejerafgift / vægtafgift x 1,5. Afgift på privat benyttelse (papegøjeplader) skal ikke med i beregningen. Af den værdi, man nu kommer frem til, skal der betales skat. Det skal ske med 1/12 af beløbet hver måned, og der skal trækkes A-skat Eksempel: En bil der er kr værd + miljøtillæg på kr x 1,5 giver kr Skatten beregnes af 25 %: x 25 % = kr Der skal lægges 1/12 til i lønnen hver måned: Kr / 12 = kr Hvornår har man fri bil? Hvis virksomheden ejer bilen, og man tager bilen med hjem hver dag, altså bruger den til kørsel mellem hjem og arbejde, så er der tale om fri bil. Hvis bilen derimod holder på virksomhedens matrikel (forudsat det ikke er den samme som hjemmeadressen), er der som udgangs- punkt ikke fri bil. 184

184 Der er dog særlige regler, når man taler om meget dyre biler. Højesteret har afgjort at en BMW til 1,3 mio. kr. også skulle beskattes som fri bil, selvom bilen stod på virksomhedens adresse. Det skal så siges, at der var kort afstand fra privatboligen til virksomheden, og at bilen kun kunne bruges af indehaveren. Som hovedregel dog: Parker altid bilen på virksomhedens adresse, hvis man vil undgå fri bil. Nummerpladens farve Enkelt kan det jo ikke være. Vi skal også tjekke nummerpladens farve: Hvide plader: Hvide plader betyder, at bilen er indregistreret til personbefordring. Reglerne for fradrag er, som vi lige har beskrevet. Hvide plader medfører, at du ikke kan få moms tilbage på noget som helst vedrørende bilen (med én undtagelse, nemlig leasing, hvor man kan få moms tilbage de første 3 år af leasingkontraktens løbetid, hvis man bruger bilen mere end 10 % i firmaet. Momsbeløbet beregnes af leasingfirmaet). Papegøjeplader: At en bil er indregistreret på papegøjeplader, betyder i realiteten bare, at den også gerne må køre privat. Du betaler en tillægsafgift for at få lov til det. Ud over at få lov til privat brug ligger forskellen i mindre registreringsafgift (der er ingen bagsæder) og momsen. Mere om det under moms. 185

185 5. Fradrag for driftsudgifter Gule plader: Gulpladebiler må ikke bruges til privat kørsel. Derfor er hele udgiften til køb og drift af en gulpladebil fradragsberettiget for virksomheden. Der er dog nogle undtagelser, så en gang imellem må gulpladebilerne alligevel bruges til privat kørsel. Du må køre privatkørsel i alle typer gulpladebiler, som vejer mindre end 3 ton, hvis kørslen vedrører kørsel mellem hjem og arbejde i forbindelse med et møde eller en rejse eller noget tilsvarende, som skal finde sted næste dag eller lige har fundet sted. Undtagelsesvis er maks. 25 gange årligt, og hvis du kører i gulpladebilen hjemmefra til et kursus og så kører hjem igen efter kurset, er der tale om to ture kørslen vedrører bespisning i arbejdstiden, kørslen er knyttet til en vagtordning, hvor medarbejderen skal være til rådighed 24 timer i døgnet, og det derfor er nødvendigt at have bilen med f.eks. til en familiefest kørslen vedrører afhentning af kollegaer på vej til arbejde efter ordre fra arbejdsgiveren. 186

186 Skematisk ser det således ud: Værkstedsvogne m.v. uanset totalvægt 1. Daglig kørsel mellem hjem og arbejde. 2. Svinkeærinder i tilknytning til kørsel mellem hjem og arbejde. F.eks. til dagligvarebutik eller til børneinstitution. Denne kørsel må ikke overstige km årligt svarende til 5 km om dagen i 200 dage. 3. Afhentning/afsætning af kolleger i tilknytning til kørsel mellem hjem og arbejde. 4. Kørsel efter mad eller til et spisested i arbejdstiden. Øvrige varebiler totalvægt op til kg 1. Kørsel mellem hjem og arbejde, men kun op til 25 gange pr. 12 måneder, og kun når bilen den efterfølgende dag skal anvendes til erhvervsmæssig kørsel. Bilen må IKKE bruges til svinkeærinder. Til gengæld må der gerne afhentes/afsættes kolleger på vejen. 2. Kørsel efter mad eller til et spisested i arbejdstiden. 3. Kørsel mellem skiftende arbejdssteder og hovedkontoret. 4. Kørsel mellem hjem og arbejde som led i vagtordning, når bilen er udstyret med værktøj m.v. Permanent vagt anerkendes ikke. Øvrige varebiler totalvægt over kg 1. Kørsel mellem skiftende arbejdssteder og hovedkontoret. 187

187 5. Fradrag for driftsudgifter Specialindrettede gulpladebiler Herudover er der særlige regler for specialindrettede gulpladebiler. For at gå som specialindrettet skal bilen være indrettet sådan, at den ikke fremstår som et alternativ til en privatbil, og denne indretning skal være nødvendig, for at medarbejderen kan udføre sit arbejde. Det vil sige, at der skal være et erhvervsmæssigt formål med indretningen. Det kan f.eks. være en blikkenslagers vogn med hylder og rør bagi, elektrikerens vogn med kabelruller m.v. monteret eller tømrerens vogn med alle mulige maskiner og redskaber. Sådan en bil vil man normalt ikke køre til familiefest i, når man selv og ægtefællen er i stadstøjet. Hvis bilen er specialindrettet, må du køre privat i den, når der er tale om kørsel mellem hjem og arbejde. Det er tilladt at køre små omveje f.eks. for at hente børn eller handle. Hvis omvejen er under et par hundrede meter som SKAT skriver, er det uden problemer. Hvis den er mere end 200 meter pr. gang, må det maksimalt være i alt km. i løbet af det år. Millimeterdemokratiet slår til igen! SKAT meddelelse og JV C.A Undtagelsesreglen Hvis du har en gulpladebil, og selvom den ikke er specialindrettet, må du godt køre hjem i bilen op til 25 gange årligt, når bilen den næste dag skal bruges erhvervsmæssigt. F.eks. hvis man næste dag skal køre til møde, kursus eller til lufthavnen, fordi man skal flyve i virksomhedens tjeneste. Hvis man kører hjem i bilen igen bagefter, tæller det også som en køretur. Så: Hold regnskab. Dagsbevis for privat rådighed over varebiler For gulpladebiler, der ikke er registreret til hel eller delvis privat benyttelse (op til 4 tons), kan der betales en afgift pr. dag til SKAT, 188

188 så bilen må anvendes privat. Dog maks. 20 dage pr. kalenderår. Dette er en god ordning, hvor man kan købe sig ret til at bruge bilen f.eks. til feriekørsel, og prisen ligger lidt lavere, end hvad man ellers kan leje biler for. Ordningen trådte i kraft i Bemærk at et dagsbevis betyder et DAGS-bevis og ikke et DØGN-bevis. Har man brug for bilen fra fredag kl til lørdag kl , skal der købes to dagsbeviser, et for fredag og et for lørdag. Til gengæld må man så bruge bilen, som man vil, også til ferierejser, bare man har købt tilstrækkeligt mange dagsbeviser. Dagsbeviser koster 225 kr. pr dag ved biler under kg og 185 kr. på dag for biler mellem kg totalvægt Hvis det er arbejdsgiveren, som betaler for dagsbeviset, så skal medarbejderen, der bruger bilen, betale A-skat og AM-bidrag af værdien. Dagsbeviser købes i Motorregisteret eller på SKATs app og husk det nu. Det kan blive dyrt at blive stoppet af politiet, hvis du har glemt at købe dagsbevis, den dag du skulle flytte for et af børnene. 60-dagesreglen Som nævnt før, kan man fratrække kr. 3,54 pr. km, hvis man vælger det. Der er dog et lille men : Kører du inden for en periode på 12 måneder mere end 60 gange til det samme arbejdssted (du er f.eks. freelancer og arbejder hos den samme kunde 6 gange om måneden), så bliver du omfattet af 60-dagesreglen og kan ikke få godtgørelse med den høje takst. Når der er gået 12 måneder, starter en ny beregningsperiode. 189

189 5. Fradrag for driftsudgifter Når der er over 60 gange transport til/fra samme kunde, bliver din kørsel omdannet til almindeligt befordringsfradrag på selvangivelsen efter 9C, og det er et noget mindre beløb. Ingen regel uden undtagelser: Hvis din kørsel er en så uløselig del af virksomheden, at den ikke kan gøres på anden måde, kan du måske få fradrag alligevel. En blomsterhandler fik f.eks. fradrag for kørsel til og fra Grønttorvet i 210 dage (altså noget over de 60 dage), fordi det var en så uløselig del af hans virksomhed at hente blomster på Grønttorvet om morgenen, at kørslen var helt nødvendig. Firmabil eller privatbil med kørselsgodtgørelse Skal du anskaffe bil og er i tvivl om, hvorvidt den skal købes af firmaet eller privat, skal du opstille en beregning som sammenligner forholdene. I beregningen indgår både bilens værdi, dens driftsudgifter, hvor mange kilometer der køres henholdsvis privat og erhvervsmæssigt, dine personlige skatteforhold og finansiering af bilen. Moms Personbefordring er ikke momset: Billetter til fly, tog, taxa osv. er momsfri. Derfor kan momsen ikke trækkes fra. Varetransport er der moms på, og momsen må afløftes: Fragt af varer og budkørsel må vi derfor trække momsen fra, hvis der er moms på fakturaen. Biler Har virksomheden en bil med gule plader, må momsen af både bilkøb og driftsudgifter afløftes. 190

190 Hvidpladebiler: Ingen moms må afløftes, hverken i forbindelse med køb eller drift. Papegøjeplader: En del af momsen må afløftes. Leasing af personbiler Som udgangspunkt er der ikke noget momsfradrag når man køber en personbil, altså en hvidpladebil, men der er en undtagelse. Hvis man leaser en hvidpladebil, så kan man få en del af momsen på leasingydelsen tilbage. Leasingselskabet beregner hvor meget det er, så det er ikke bare at tage hele momsbeløbet på regningen. Det er en betingelse for at kunne få momsen retur, at man bruger bilen mindst 10 % til erhvervsmæssigt formål og at leasingperioden løber mere end 6 måneder. Det gør den sædvanligvis også. Men det er kun en del af momsen af leasingydelse, man kan få retur. Ikke momsen på driftsudgifterne Kurser og uddannelse Når der er tale om uddannelsesudgifter, kan man i hovedsagen dele op i den uddannelse som arbejdsgiveren giver til personale, og den uddannelse, som ejeren selv deltager på. Man skal også være opmærksom på om der er tale om efteruddannelse eller videreuddannelse. Det første er der altid fradrag for. Videreuddannelse derimod ikke altid. Lidt populært sagt kan man sige, at vi kan fratrække udgifter til at vedligeholde vores viden, men ikke trække fra for at blive klogere. Mere om det senere. Hvis kurset er fradragsberettiget gælder, at både kursusafgift, undervisningsmateriale, befordring til og fra kurset, eventuelle overnat- 191

191 5. Fradrag for driftsudgifter ninger og mad (i det omfang kurset forhindrer kursusdeltageren i at spise hjemme) kan trækkes fra. Kurser og uddannelse til ansatte Personalets uddannelse er normalt fradragsberettiget. Betingelsen er, at det tjener virksomhedens interesser. Det vil sige, at det ikke behøver være strengt fagligt, men kan også være f.eks. inden for samarbejde, arbejdsplanlægning, stress m.v. Vi kan ikke betale for medarbejderens hobbykurser, men ud over undervisning, som relaterer sig til det fag, medarbejderen beskæftiger sig inden for, kan der være tale om kurser af almen interesse, f.eks. sprog, ledelse og samarbejde, økonomi og meget mere. Nogle gange er SKAT og de selvstændige uenige om, hvad der er kursus, og hvad der ikke er. Når du skal se på indholdet af et kursus og vurdere, om der er tale om en fradragsberettiget udgift, skal du se på, hvor intensiv undervisningen er. En uges kursus på Mallorca, som består af sightseeing og et par informative oplæg om dette eller hint produkt, er ikke et kursus. Det er en ferierejse og kan ikke trækkes fra. Der skal altså være indhold og volumen til stede, for at et kursus er et kursus. Hvis der er undervisning i 5 ud af 7 dage, kan kurset derimod godt trækkes fra i skat. Kurser til ejeren Hvor kriteriet for kurser til ansatte er brede, er de meget smallere for de selvstændigt erhvervsdrivende og hovedaktionærer/hovedanpartshaver i selskaber: For at kunne trækkes fra, skal et kursus have direkte tilknytning til indkomsterhvervelsen. 192

192 Det vil sige, at der skal være en helt entydig sammenhæng mellem kurset (konferencen, seminaret, studierejsen eller workshoppen) og muligheden for at fortsætte sin virksomhed altså den hellige gral: Erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Hvis du har ansat din datter, søn eller andre nært beslægtede, og de får bevilget nogle kurser, kan der blive sat spørgsmålstegn ved fradragsretten. Navnlig hvis kurserne er meget dyre og ikke er enten normale for branchen eller en del af firmaets almindelige personalepolitik. Man kan ikke ansætte sin familie med mere eller mindre det formål at kunne trække uddannelse fra. Efteruddannelse kontra videreuddannelse Netop når det gælder uddannelse, er der tale om at erhverve, sikre og vedligeholde den eksisterende indkomst. Det betyder, at du får fradrag for kurser, som vedligeholder din viden og viden, som ligger i naturlig forlængelse af den viden, du allerede har, men ikke kurser, som giver dig nye kompetencer. Advokaten kan således få fradrag for kurser om ny lovgivning, men ikke for at uddanne sig til arkitekt. Når en arbejdsgiver betaler for personalets kursus, er der altid fradrag. Også til videreuddannelse, så længe vi er inden for faget, f.eks. en HD, cand.merc.aud. og uddannelse til statsautoriseret revisor. Uddannelsen er her ikke skattepligtig for den ansatte. Afgørelser fra SKAT: En tandlæge fik ikke fradrag for udgiften til deltagelse i kursus vedrørende NLP Practitioner, da kurset gik ud over rammerne for ajourføring og vedli- 193

193 5. Fradrag for driftsudgifter geholdelse af den tidligere erhvervede uddannelse som tandlæge. Tandlægen fik heller ikke fradrag for udgifterne til Mensendieck-undervisning, da denne var af privat karakter. En premierløjtnant ved flyvevåbnet fik ikke fradrag for udgifter til et kursus til erhvervelse af et trafikflyvercertifikat, der gav ret til at gøre tjeneste som luftfartschef i al slags lufttrafik. LSR 1973, nr. 50. En psykolog blev nægtet fradragsret for udgifter til 1. del af et treårigt kursus i systemisk metode omfattende psykoterapi, behandling, rådgivning og supervision. Kurset havde en varighed på 160 lektioner og blev anset som et led i et længerevarende og omfattende uddannelsesforløb, der gik ud over ajourføring og vedligeholdelse af tidligere erhvervet viden. Revisorer har normalt fradragsret for udgifter til faglige kurser, arrangeret af FSR Danske Revisorer. En tilsvarende arbejdsregel må også gælde andre organisationers kurser. Det er svært at komme med flere konkrete eksempler. SKAT pointerer flere steder på deres hjemmeside, at fradrag for kurser skal baseres på en konkret vurdering af hvert enkelt tilfælde. Så det kan godt være, at et kursus bliver godkendt for én virksomhed men ikke for en anden. Heller ikke i samme branche. Du er derfor henvist til at vælge en af to muligheder: Søge om et bindende forhåndssvar, hvis der er tale om kurser af et vist omfang, og hvor der kan være usikkerhed om fradragsretten. Eller selv foretage en vurdering: Har kurset et indhold, som virker rimeligt og naturligt i forhold til din virksomhed? Er årsagen til, at du vil på kurset, begrundet i virksomhedens behov? 194

194 Vi har kun sjældent oplevet, at kurser af et beskedent omfang, er blevet afvist. Heller ikke selvom kursernes temaer har været af generel karakter. For eksempel kan deltagelse i netværksdage og konferencer, hvor der er foredrag og workshops, have en betydning for virksomhedens salg på grund af det netværk, man kan opbygge og vedligeholde ved den type arrangementer. Så selvom begivenheden er af generel karakter, kan det samlede udbytte for virksomheden være stort og dermed fradragsberettiget alligevel. Kørekort Erhvervelse af kørekort er aldrig en fradragsberettiget udgift (undtagen for mekanikerlærlinge og andre, hvor det er en beskrevet del af et offentligt godkendt uddannelsesforløb). Heller ikke selvom kørekort er nødvendigt, for at medarbejderen eller du kan udføre arbejdet. I ganske særlige tilfælde kan der være fradrag for at opgradere en medarbejder til stort kørekort, f.eks. i tilfælde af håndtering af landbrugsmaskiner. Men det er ikke en generel regel, så spørg SKAT, hvis du planlægger at betale din medarbejders store kørekort. Moms Moms af kursusudgifter kan man få tilbage, i det omfang de fremgår af regningen. Nogle uddannelsesudgifter kan være faktureret uden moms. Det betyder ikke noget for fradragsretten i skat, men så er der naturligvis ikke nogen moms at få retur. 195

195 5. Fradrag for driftsudgifter 5.17 Repræsentation og gaver Repræsentation er det som har karakter af opmærksomhed eller kommerciel gæstfrihed over for forretningsforbindelser Det vil sige gæstfrihed, som gavner vores forretning. Når vi byder kunder på mad og drikke, er det ikke bare for vores fornøjelses skyld, men fordi det gavner vores forretning. JV C.C Repræsentation kan kun fratrækkes med 25 % af udgiften. Hvorfor? Ja, det er politisk bestemt og rækker helt tilbage til 80 erne, men sådan er det. Det vil sige, at hver gang du bruger kr på at spise med et repræsentativt formål, er der kun skattefradrag for de 250 kr. Procenten er den samme, uanset om maden serveres på en restaurant, som catering eller fra virksomhedens egen kantine. Men der er forskel på momsen se sidst i kapitlet. Det er derfor vigtigt at sondre mellem repræsentation og det som er noget andet, f.eks. udgifter til personalet eller reklameudgifter, nemlig: Repræsentation med 25 % fradrag kontra private udgifter med 0 % fradrag Repræsentation med 25 % fradrag kontra reklameudgifter med 100 % fradrag Repræsentation med 25 % fradrag eller personaleudgifter med 100 % fradrag. Reglerne om reklame behandler vi i næste afsnit. 196

196 Nogle gange er det let: Inviterer man forretningsforbindelser på frokost, er det repræsentation. Giver man fredagsøl til medarbejderne, er det en personaleudgift. Holder man åbent hus for alle og enhver, er det reklame. Holder man et internt møde, hvor der både er kunder og medarbejdere til stede, er det både repræsentation og personaleudgift, og så må man dele udgiften op. Repræsentation kan være mange forskellige ting. Typisk er det gaver (3 flasker vin til en reception) eller en frokost (møde med leverandører eller kunder). Men det kan også være jubilæer, fødselsdage, underholdning, teaterbilletter og rejser m.v. Alt sammen når det målretter sig mod vores forretningsforbindelser. Repræsentation kan også være en bårebuket til en nylig afdød forretningsforbindelse, man gerne vil vise en sidste ære til. Nogle gange kommer der private hensyn ind over, og så kan det være vanskeligere at afgøre. F.eks. når indehaveren fylder rundt. Et eksempel: Direktør Larsen fylder 60 år. Da Larsen er en markant personlighed, som tegner firmaet, vil virksomheden gerne fejre ham. De inviterer de største kunder, forretningsforbindelser og venner af huset til reception. Der er i alt 50 deltagere i receptionen, heriblandt Larsens kone, børn og børnebørn samt firmaets ansatte og deres ægtefæller. Kan man trække udgifterne fra? Svaret er nej! SKAT siger det med al ønskelig tydelighed: 197

197 5. Fradrag for driftsudgifter Hvis anledningen til sammenkomsten er af privat karakter, kan udgifter hertil normalt ikke fratrækkes og således heller ikke udgifter til blandede sammenkomster af privat karakter. Det gælder således udgifter i anledning af forretningsindehaverens fødselsdag, sølvbryllup og lignende mærkedage af mere personlig karakter. I disse tilfælde er fradrag normalt helt udelukket, selv om der blandt gæsterne skulle være et større eller mindre antal forretningsforbindelser og medarbejdere. Der har været mange sager omkring dette. Vi skal nævne et par stykker: Højesteret afgjorde i 1980 en sag To savværksejere ønskede fradrag for 69/86 af udgifterne til en frokost i forbindelse med deres 60 års fødselsdage, hvor 86 personer deltog. Af deltagerne var 69 personer personale og forretningsforbindelser, mens resten var private gæster. Foruden denne frokost holdt savværksejerne private fødselsdagsfester. Højesteret fandt, at arrangementet, hvori deltog et ikke ubetydeligt antal slægtninge og venner, havde haft et sådant personligt islæt, at det i overensstemmelse med skattemyndighedernes praksis måtte statueres, at ingen del af udgifterne var fradragsberettiget. Reception blev til lønudgift I en anden sag sagde Vestre Landsret: at udgiften (til reception m.v.) ikke kunne trækkes fra som personaleudgift eller repræsentation, men som løn. I 2008 stadfæstede Vestre Landsret nemlig en byretsdom, der vedrørte fradragsretten for udgifter til henholdsvis en reception og en middag afholdt i forbindelse med virksomhedens grundlæggers 60-års fødselsdag. Virksomheden gjorde bl.a. gældende, at receptionen havde til formål at præsentere nye ledelsesstrukturer i selskaberne, og at middagsarrange- 198

198 mentet havde til formål at pleje personlige kontakter mellem ledelse og nøglemedarbejdere. Byretten fandt ikke, at sagsøgeren havde løftet bevisbyrden for, at arrangementerne væsentligst blev afholdt i en konkret, erhvervsmæssig anledning med karakter af kommerciel gæstfrihed (i modsætning til den private fødselsdag). Retten fandt, at Landsskatteretten med rette havde anset udgifterne for et løntillæg til grundlæggeren, der kunne fradrages af sagsøgeren. Altså: Forhøjelse af indehaverens løn, men fradrag for lønnen i firmaet. Dette sidste eksempel fortæller os at: Udgiften til en fødselsdagsfest kan være en fradragsberettiget lønudgift for selskabet, men skal altså beskattes hos den 60-årige fødselar. Samlet set siger retten, at hele arrangementet er afholdt for den 60-åriges skyld og ikke af alle mulige andre grunde, så virksomheden kan ikke trække det fra som repræsentation, men skal anse det som løn (hvilket jo kan være en ret bekostelig affære i skat). I en sag anerkendte Vestre Landsret fradragsret for udgiften ved en 60-års fødselsdagsfrokost på hotel, hvor der ud over skatteyderen og hans hustru deltog 71 personer, som udelukkende var forretningsforbindelser. Derudover havde skatteyderen haft en sammenkomst i sit hjem med 30 private gæster. Her blev fødselsdagsfrokosten godkendt som repræsentation, fordi der kun blev inviteret forretningsforbindelser og ikke vener, bekendte og familie. Så hvis nu Direktør Larsens fødselsdag afholdes, som vi ser her i version 2: 199

199 5. Fradrag for driftsudgifter I anledning af Larsens fødselsdag vil det glæde os at se kunder og forretningsforbindelser til reception, står der i annoncen i lokalavisen. Traktementet er relativt beskedent, der er lejet et fadølsanlæg, og medarbejderne smider pølser på grillen, efterhånden som gæsterne bliver sultne. Selvom indbydelsen bliver annonceret i lokalavisen, er det stadig en indbydelse, som er henvendt til bestemte personer, nemlig kunder og forretningsforbindelser. Men formuleringen er åben, der er ikke stole nok til alle, og ingen holder styr på, hvor mange der egentlig kommer: Regningen er repræsentation der er 25 % fradragsret for hele udgiften. Men jo kun stadig 25 %. Ikke 100 %, som der ville være ved reklame. Repræsentation i øvrigt Begrebet repræsentation er i første omgang rettet mod eksisterende kunder. Men også forretningsforbindelser i øvrigt, herunder virksomhedens rådgivere: Hvis advokaten spiser med til julefrokosten, er hendes del af maden repræsentation, mens medarbejdernes er fuldt fradragsberettiget personalefryns. I nogle få tilfælde kan der være tale om fuldt fradrag, selvom udgiften vedrører eksisterende kunder: For eksempel kaffe/te og vand, som bliver serveret i forbindelse med kundemøder, hos frisøren, eller mens man venter på autoværkstedet. Men kun når der er tale om meget små og ubetydelige serveringer. Repræsentation med fuld fradragsret Hvis man afholder udgifter for udenlandske forretningsforbindelser under deres ophold her i landet, er denne repræsentationsudgift som den eneste fuldt fradragsberettiget. Den skal opgøres særskilt i regn- 200

200 skabet, så det er tydeligt, hvad der vedrører dansk repræsentation, og hvad der vedrører de udenlandske forretningsforbindelser. Sammenkomster med kunder og personale Hvis man holder en sammenkomst, hvor der både deltager personale og forretningsforbindelser, er der fradrag. 100 % for personalets andel og 25 % for forretningsforbindelserne. Det kan f.eks. være præsentation af nye produkter, nye ledelsestiltag, projekter m.v. Altså noget som ikke har med fødselsdage eller andet af privat karakter at gøre. Åbent hus Hvis en virksomhed holder åbent hus i anledning af flytning til nye lokaler, virksomhedens jubilæum eller andre firmarelaterede mærkedage, hvor alle er velkomne, er der fuldt fradrag, for så er det nemlig en reklameudgift. Se mere i næste afsnit. Vin (og andet med procenter) Mange virksomheder køber 48 eller 96 flasker vin ad gangen, så man har til at give i gave til kunder eller personale. Det er der ikke noget forkert i, men husk at holde regnskab med det. Fradragsreglerne er de samme, uanset om man køber 3 flasker ad gangen, eller man selv har et lille lager af vingaver liggende. Derfor skal der holdes regnskab med, hvem der har fået vingaverne, og der skal holdes styr på lageret af vin. Bureaukratisk, ja, men nødvendigt for at finde ud af, at man får det rigtige fradrag. Risikoen ved ikke at holde regnskab er, at SKAT mener, at indehaveren nok også selv har fået nogle flasker, og så bliver der beskatning. 201

201 5. Fradrag for driftsudgifter Noget for noget Gaver til forretningsforbindelser skal være sædvanlige for at bevare fradragsretten. Det vil sige, at vi ikke kan aftale, at du forærer mig et guldur til jul, og så forærer jeg dig et magen til, når du har fødselsdag. Jo, det kunne vi måske godt, men så bortfalder muligheder for at trække 25 % af udgiften fra i vores virksomheders regnskaber. Dels fordi det så ikke længere er en gave, men en byttehandel (med det formål at snyde i skat). Men også fordi guldure er bekostelige og ikke sædvanlige gaver for almindelige forretningsforbindelser. Moms af repræsentation Hovedreglen er: Ingen moms retur, men som sædvanlig: Ingen regler uden undtagelser. Moms på gaver, teaterbilletter og underholdning: Ingen moms retur. Moms på hotel- og restauration: Delvist fradrag. På restaurationsydelser, altså bespisning på restaurant, kan man få ¼ af momsen retur. Dvs. momsprocenten er 6,25 % i stedet for 25 %, når bogføringssystemet skal regne beløbet ud. Hotelovernatninger: Fuldt fradrag. Alle 25 % moms kan afløftes. Det betyder også, at får man en regning på overnatning og bespisning, så skal den være delt op i det, som er overnatningen, og det, som er maden. Det gælder også at morgenmaden skal specificeres. Moms på te og kaffe: Der er fuldt fradrag for moms på te og kaffe, som forretningsforbindelser drikker i virksomhedens lokaler. 202

202 Mad i egen kantine: Fuldt fradrag for momsen. Det er lidt ulogisk i forhold til at man kun kan få ¼ af momsen retur på restaurant, men altså hele momsen, hvis man spiser i virksomhedens kantine. Stadig: Det skal være strengt erhvervsmæssigt Reklame, sponsorater og donationer Reklamer er 100 % fradragsberettiget udgift. Hvis vi ikke er synlige på markedet, får vi ingen kunder, og så tjener vi ingen penge og betaler ikke noget i skat. Så 99 % af de bilag, vi har vedrørende reklameudgifter, skal bare medtages som helt almindelige, fradragsberettigede driftsudgifter. LL 8, stk. 1 og JV C.C Reklameudgifter fratrækkes i det år, de er afholdt, også selvom resultatet af salget først viser sig i året efter eller senere. Der er et par områder, som giver anledning til tvivlsspørgsmål ind imellem: Det ene er småting, vi får produceret, typisk med vores logo på, og som vi forærer væk i forskellige sammenhænge. Det andet er sponsorater og donationer til velgørenhed. Og så er der afgrænsningen mellem reklame og repræsentation, så lad os begynde med det åbne hus: Åbent hus Som nævnt før, så er et åbent hus-arrangement reklame. Åbent hus er, at man annoncerer tydeligt, at alle er velkomne. Ikke bare forretningsforbindelser og kendte kunder, men alle. Det forhindrer jo ikke at man skriver rundt til dem man kender. 203

203 5. Fradrag for driftsudgifter Men det kræver, at alle virkelig er velkomne. Man skal have annonceret det tydeligt, f.eks. i avisen. Man kan ikke nøjes med at skrive rundt til udvalgte kunder, for så er der jo tale om et lukket arrangement, hvor folk er indbudt. Hvis man tydeligt annoncerer, at alle er velkomne, er der fuldt fradrag for udgiften. I den forbindelse er der lige én detalje: Hvornår på dagen man gør det! Hvis man holder åbent på et tidspunkt, hvor det får karakter af en normal frokost, hvor folk sidder ned og spiser (hvad de ville have gjort alligevel ved frokosttid), så er det ikke reklame med 100 % fradrag. Så er det repræsentation med 25 % fradrag. Det har Højesteret slået fast i en dom, hvor et ejendomsmæglerfirma ville fejre 20 års jubilæum. Man annoncerede det i lokalavisen, lokalradioen og man uddelte flyers. Så det med, at alle er velkomne, er således på plads. Men bespisningen blev indtaget siddende, og arrangementet fandt sted ved middagstid, og Højesteret slog fast, at det havde mere karakter af repræsentation dvs. ligesom en frokost for kunder og forretningsforbindelser. Med andre ord: Åbent hus skal være for alle, og det skal være på et tidspunkt, hvor man ikke ville spise alligevel. Merchandise smågaver Strøgaver er en populær reklameudgift: Vi får produceret nogle genstande med vores logo på. Typisk noget, som har en eller anden sammenhæng med vores virksomhed. Gerne noget sjovt og pudsigt, som modtagerne husker og helst noget, de tager med sig og bruger ofte, så logoet bliver synligt mange gange. I gamle dage ville det 204

204 have været askebægre. I vore dage nøgleringe, kuglepenne, balloner, musemåtter, T-shirts, bolsjer, USB-nøgler mulighederne er næsten uendelige. Men kun næsten: For at kvalificere sig til at være en smågave, som i modsætning til repræsentationsgaver er fuldt fradragsberettiget, skal nogle krav være opfyldt. Der er i alt fire betingelser: Smågaven skal være af ubetydelig værdi (vejledende: under 100 kr. ekskl. moms pr. stk.) Modtagerne skal være en ubestemt kreds af kunder eller potentielle kunder Der skal være produceret i et større antal Virksomheden skal have reklameværdi ved at have logo/bomærke eller tilsvarende synligt på strøgaverne. Det kan altså ikke nytte noget at lave 50 USB-sticks med logo, hvoraf de 10 går til personalet, de 20 til de bedste/største/sødeste kunder, 10 til forretningsforbindelser og de sidste til interne backups. Så er kravet om en ubestemt kreds af modtagere ikke opfyldt. Derimod er det o.k. at få produceret 50 USB-nøgler, som man har med på messe for at give produktkataloget til de nye kunder, man måtte møde, med hjem i elektronisk form. Vin Man kan godt bruge vin som reklameudgift, når der sættes eget firmanavn og logo på flasken. Husk dog, at reglerne om at gaven skal gives til en ubekendt skare af personer stadig gælder. De flasker, som gives til allerede kendte kunder og forretningsforbindelse, der er repræsentation med 25 % fradrag. Eksempler på afgørelser: 205

205 5. Fradrag for driftsudgifter SKAT nævner en afgørelse fra Vestre landsret 1994 med en ejendomsmægler, der havde købt 600 flasker vin med egen etiket og logo. De 100 flasker blev givet til offentlige bankospil og en byggeudstilling. De gav 100 % fradrag. De sidste 500 flasker, som blev foræret til kunder og potentielle kunder, var repræsentation og gav 25 % fradrag. Landsskatteretten har afgjort en sag om en skobutik: Vin udskænket til kunderne i en skobutik hver fredag kunne ikke trækkes fra som reklameudgift, men derimod som repræsentation, fordi udgiften havde karakter af opmærksomhed eller kommerciel gæstfrihed over for en mere snæver kreds af kunder. Altså kunderne var personer man kendte i forvejen. Retten fandt trods alt ikke, at der skulle beregnes en privat andel/beskatning, fordi indehaveren også fik et glas ved samme lejlighed. Vareprøver En gave kan også være en vareprøve, altså noget vi sælger/producerer, som vi giver væk for at potentielle kunder kan afprøve den. Her gælder reglen om maks. 100 kr. pr. stk. ikke. Vareprøven må gerne være mere end 100 kr. værd. Når man giver en vareprøve, er det for at gøre modtageren interesseret i vores varer og, ja, naturligvis: For at få dem til at købe mere. Vareprøven kan fratrækkes som en reklameudgift og det er relevant at fjerne de udgifter fra varekøb i kontoplanen og postere dem over på reklame, så man ved, hvad man bruger pengene til. Moms Momsen på smågaverne kan altid afløftes som købsmoms. 206

206 Moms på vin kan ikke afløftes. Moms på vin kan man kun få tilbage, hvis man er vinhandler og køber vin til videresalg (men så skal man jo også betale moms af salget igen). Moms på varer, der bruges til vareprøver, kan man også få igen. OBS: Hvis små gaver gives til virksomhedens eget personale eller ejer, skal der betales salgsmoms. Så det gør vi naturligvis ikke (altså giver dem til personalet). Her tænkes på, at man giver personalegaverne til deres eget brug. Til virksomhedens brug får man momsen retur. Sponsorater Foreninger og enkeltpersoner inden for sport og kultur lever i vid udstrækning af sponsorater fra private virksomheder eller offentlige og halvoffentlige puljer. Et sponsorat er et bidrag, som en virksomhed yder til en person eller organisation mod til gengæld at blive synliggjort at få reklame ud af sponsoratet. Sponsorater kan trækkes fra fuldt ud i det omfang, at den virksomhed, som sponserer, får en reklameværdi ud af sponsoratet, som står mål med ydelsen eller betalingen. Det vil sige, at for at kunne fradrage et sponsorat skal der leveres value for money fra modtagerens side: Synlighed. Jo flere penge, jo mere synlighed. Sponsoratet kan også omfatte genstande det behøver ikke at være rede penge. Der kan være tale om beklædning eller udstyr, som modtageren skal bruge i et eller andet aftalt omfang. Samtidig er det også 207

207 5. Fradrag for driftsudgifter vigtigt, at sponsoratet gives af hensyn til virksomhedens interesser ikke af hensyn til dine egne interesser som ejer/direktør. Men en eller anden reklameværdi skal der være. Denne bogs ene forfatter havde på et tidspunkt et sponsorat for Næstved Boldklub, hvor alle sponsorer blev nævnt i højttaleren ved kampens start og som den daværende skatteinspektør i Næstved kommune konstaterede: Fradrag godkendt. Sponsering af golfturnering En ejendomsmæglers fradrag for udgifter til sponsering af en golfturnering blev ikke godkendt, idet udgifterne måtte anses for afholdt som følge af ejendomsmæglerens personlige interesse for golf. Det betyder ikke, at du ikke kan sponsere en idræt eller aktivitet, du selv deltager i. Men hvis du gør det, vil det være hensigtsmæssigt at få det godkendt først ved hjælp af et bindende svar altså en forhåndsgodkendelse fra SKAT. Det skal være reklameværdien, der vægter højest her, ikke din personlige interesse. Sammenhæng mellem sponsorat og virksomhed Der skal også være en sammenhæng mellem din virksomheds aktiviteter den reklameværdi, du får ud af sponsoratet og den pris, du betaler. Forestil dig, at du sælger sportsudstyr. Hvis der er tale om en lokalt forankret virksomhed, må det være naturligt, at du får mest ud af at støtte lokale aktiviteter. Hvis 90 % af dine kunder findes i Odenseområdet, vil det ikke være logisk at dræne virksomhedens reklamebudget for midler, for at I kan blive synlige i en landsdækkende skaterkonkurrence. 208

208 Der findes et par afgørelser på virksomheder, som fik opkaldt en travhest efter sig. Den ene fik nej, fordi den nationale reklame hesten gav ikke var relevant for virksomheden, der ikke var landsdækkende. Den anden en restaurantkæde fik fradrag, fordi landsdækkende reklame i det tilfælde var relevant. Hvis din sportsbutik har specialiseret sig i skaterudstyr og har kunder i hele landet, vil det være oplagt at støtte en landsdækkende skaterkonkurrence, hvorimod man kan sætte spørgsmålstegn ved, om der er nogen væsentlig reklamemæssig værdi i at støtte de grønne spejdere ved Odenses byfestdage eller et tilsvarende lokalt arrangement. Værre bliver det selvfølgelig, hvis det viser sig, at du selv eller din familie har de grønne spejdere som hjertebarn og fritidsinteresse: Så er der ingen tvivl om, at der er tale om en ikke-fradragsberettiget gave. KASI-Jesper SKAT har forsøgt at indsnævre fradraget for sponsorater. Sagen mod KASI-Jesper var et tydeligt forsøg på det, da man ville nægte ham fradrag for sponsorater til fodboldklubben i Brøndby. Den sag tabte SKAT i Østre Landsret i Konklusionen på det må være, at ja: Man må gerne være personligt interesseret i fodbold og håndbold, selvom man er sponsor. Andet ville da i grunden også være mærkeligt. Annoncer med et rent politisk indhold er aldrig fradragsberettiget, så det er ikke på den måde, du skal støtte partiforeningen op til kommunalvalget, og sponsorater af politikere kan heller ikke trækkes fra (ikke på grund af deres politiske arbejde i hvert fald). 209

209 5. Fradrag for driftsudgifter Moms Hvis der er moms på regningen, så kan din virksomhed få momsen retur. Donationer I modsætning til sponsorater er donationer gaver, som ikke direkte er knyttet til en modydelse. Hvis vi ser på det overordnede billede: At en udgift skal medgå til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten i virksomheden for at være fradragsberettiget, kan det være svært at få donationer på plads i regnskabet. Der skal være en grund til donationen ud over, at du gerne vil hjælpe Danmarksindsamling/Kræftens Bekæmpelse/regnskoven. For ikke-beskattede midler, vel at mærke. Du kan altid donere emnet her er, hvornår du kan gøre det med skattefradrag. Der er tre muligheder: 1. Forskning Selskaber (men ikke personligt ejede virksomheder) kan fradrage støtte til forskning, hvis modtageren er godkendt af Danmarks Forskningspolitiske Råd. Det er der en del organisationer, der er, navnlig foreninger, som varetager interesserne for en gruppe mennesker ramt af den samme sygdom, f.eks. Kræftens Bekæmpelse. 2. Reklame Hvis din donation har betydning for din mulighed for at skaffe kunder og vil højne firmaets omdømme i almindelighed, kan der nogle gange være tale om fradragsret ud fra nogenlunde de samme overvejelser, som vi havde under emnet sponsorater ovenfor. Men der skal være en direkte sammenhæng mellem donationen og din ind- 210

210 komsterhvervelse, og du skal bruge din donation i reklameøjemed, f.eks. på hjemmesider, i trykt materiale og i andre sammenhænge. Donationer som reklame er et af de emner, hvor det godt kan betale sig at spørge SKAT, inden du sender flere penge ud af virksomheden, end du kan tåle at miste skattefradraget på. På SKATs hjemmeside kan du finde et eksempel på et bindende forhåndstilsagn fra SKAT til en stor konsulentvirksomhed, som kunne støtte CARE Danmark med kr. Godkendelsen skete med begrundelse i den imageskabende effekt = reklameværdien og beløbets størrelse. En lang række virksomheder fik også fradrag for deres donation i forbindelse med tv-indsamlingen efter tsunamien ved Thailand for nogle år siden. Fordi der var stor reklameværdi i at blive nævnt som giver. 3. Fradrag på din egen selvangivelse Enkeltmandsvirksomheder og interessentskaber kan donere til alment velgørende foreninger, hvis disse er på SKATs positivliste over organisationer, som er godkendt til at modtage denne type tilskud. Fradraget udgør maks. kr (2018). Fradraget knytter sig ikke til virksomheden, men til dig selv som person men i personligt ejede virksomheder kan det bruges enten privat eller i virksomheden. Moms Donationer er momsfri Gaver I sidste kapitel skrev vi om donationer: Gaver til foreninger og organisationer, som er fradragsberettiget under visse omstændigheder. 211

211 5. Fradrag for driftsudgifter Nu er emnet gaver til personer og virksomheder. De kan deles op i to grupper: Medarbejdere og forretningsforbindelser. Og reglerne er vidt forskellige for de to grupper. Men inden vi kommer så langt: Gaver er gaver og gives uden betingelser. Noget helt andet er naturalieaflønning: Du kan ikke give en medarbejder, eller en freelancer en bærbar pc eller en rejse sydpå som tak for hjælpen med at nå en deadline. Det er løn og skal beskattes. Respondentgaver er heller ikke gaver: Når et analyseinstitut giver en gave, for at en respondent lader sig interviewe, er der tale om en ydelse og en modydelse. En gave er netop en noget, som gives af et godt hjerte, eller i det mindste uden bagtanker. Gaver til medarbejdere Når man taler om gaver, som arbejdsgiveren giver til ansatte, så skal man skelne mellem forskellige former for gaver. Der kan dels være gaver i anledning af et jubilæum, f.eks. 25 års ansættelse i virksomheden. Dem omtaler vi senere. Så er der de gaver, som den ansatte får i alle andre anledninger. Fælles for dem gælder, at gaver som udgangspunkt altid er skattepligtige for den ansatte. Der skal altså betales skat af værdien, men der er dog 3 undtagelser. Arbejdsgiveren har på sin side altid fradrag for de gaver, som denne giver til ansatte. Husk i øvrigt, at gaver, som gives i form af kontanter eller gavekort (der kan veksles til kontanter), altid er skattepligtige uanset størrelsen, og uanset hvorfor man har givet gaven. Gavekort er altid lig med løn. JV C.A

212 Skattefri gaver Som udgangspunkt skal den ansatte beskattes af gaver, men der er undtagelser: Der er tre typer af gaver, som kan være skattefri for den ansatte: 1. Julegaver 2. Lejlighedsgaver 3. Jubilæumsgaver 4. Og det, som vi vil kalde smågaver. 1. Jule- eller nytårsgaver En gave op til jul kan gives skattefrit, hvis den koster under kr. 800 (2018), og det er en tinggave, f.eks. en vase, nogle flasker vin etc. Bare ikke kontanter og gavekort. Det er o.k., hvis man lader den ansatte vælge mellem flere mulige gaver, f.eks. via en hjemmeside. Nogle firmaer lader også de ansatte købe flere af gavetingene mod betaling. 2. Lejlighedsgaver ved rund fødselsdag m.v. En lejlighedsgave gives i anledning af, at der sker noget særligt for den ansatte. Det kan være et bryllup, sølvbryllup, en rund fødselsdag eller andre private mærkedage. Det er vigtigt, at det er den ansattes mærkedag og altså ikke et jubilæum i firmaet. LL 7U Der er ikke nogen konkret beløbsramme, bare det er sædvanligt og almindeligvis passende så må man selv vurdere, hvad der er normalt. Lejlighedsgaver er også skattefri for den ansatte, som får gaven. 213

213 5. Fradrag for driftsudgifter 3. Jubilæumsgaver En medarbejder kan godt få en gave i anledning af mange års tro ansættelse. Der er stadig ansatte, som får 25, 30 og 40 års jubilæum i en virksomhed. Selvom de nok bliver færre, som årene går, hvor flere og flere skifter job hyppigere. En sådan gave gulduret/jubilæumsvasen er efter sædvanlig praksis skattefri. Men det er ikke alle åremål som tæller i skattefrihed. Et 10 års jubilæum var jf. Skatterådets afgørelse af ikke tilstrækkeligt til, at man kunne få en gave fra arbejdsgiveren. På samme måde er gaver ved 15 års ansættelse anset for skattepligtige for medarbejderen. Med andre ord: Virksomheden har altid fradrag, men hvis ikke jubilæet er stort nok, så skal medarbejderen beskattes. 4. Smågaver og bagatelgrænsen Så er der alle mulige andre gaver, som arbejdsgiveren giver den ansatte i årets løb. Det kan f.eks. være som påskønnelse af en god indsats på jobbet. Sådanne gaver er typisk blomster, chokolade, vin, påskeæg, billetter til teater, zoologisk have eller en fodboldkamp og lignende. Der er indført en bagatelgrænse på kr (2018) for denne type personalegoder, som ikke har nogen direkte sammenhæng med arbejdets udførelse. Bagatelgrænsen Den ny bagatelgrænse virker sådan, at hvis den ansatte har fået for mindre end kr. smågaver i årets løb, så skal han/hun ikke betale skat af dem. 214

214 Har man derimod fået for mere end kr. på et år, så skal man betale skat af hele beløbet. De kr. er altså ikke et bundfradrag. Overskrider man beløbet, skal der beskattes af det hele. Bagatelgrænsen gælder også for den enkelte medarbejder selv. Har man flere arbejdsgivere, som man får gaver fra, er det stadig kun samlet kr., man må få gaver for. Gaver under bagatelgrænsen Hvis en ansat i årets løb har fået følgende gaver: Julegave Gave i anledning af rund fødselsdag (lejlighedsgave) Smågaver i årets løb 800 kr. 600 kr. 700 kr. Så har den ansatte fået gaver for kr. i alt, og grænsen på kr. er jo dermed overskredet. Men det hele skal ikke beskattes. Julegaven på 800 kr. er skattefri, fordi dens værdi er 800 kr. eller derunder og derfor ikke tælles med. Lejlighedsgaven skal heller ikke regnes med. Tilbage er altså smågaver på 600 kr., som skal beskattes, fordi bagatelgrænsen samlet set var overskredet. Gaver over bagatelgrænsen Julegave Smågaver 900 kr. 800 kr. 215

215 5. Fradrag for driftsudgifter I dette eksempel bliver julegaven skattepligtig, fordi den er over 800 kr. og derfor skal regnes med. Samlet er der givet gaver for 900 kr kr., i alt kr., som samlet set overstiger bagatelgrænsen på kr. Derfor skal alle kr. beskattes, og det skal den ansatte selv huske at skrive på selvangivelsen. Hvem skal oplyse til SKAT Hvis den ansatte overskrider bagatelgrænsen, er det den ansatte selv, som skal huske at få det med på selvangivelsen. Den eneste undtagelse er, hvis arbejdsgiveren har givet en gave, som er kr. eller mere værd, f.eks. en dyr porcelænsskål eller rigtig dyr vin. Så er det arbejdsgiveren, som skal oplyse det til SKAT. Skattefri gavekort Først i afsnittet skrev vi, at gavekort altid er skattepligtige, men det passer så ikke helt mere, for hvis gavekortet er udstedt til en specifik ting, og man ikke kan få pengene retur i kontanter, tæller gavekortet som en almindelig naturalie-gave. Altså et gavekort til f.eks. en bestemt lysestage, som kun kan indløses til den bestemte lysestage, gælder som enhver anden tingsgave. Fribilletter Der er også officielt skattefrihed for de sponsorbilletter, som arbejdsgivere giver til ansatte til sports- og kulturarrangementer. Det kan være alt fra teaterbegivenheder til digtoplæsninger eller sport. Det helt typiske eksempel vil være, hvis virksomheden sponserer den lokale fodboldklub og som modydelse får nogle fribilletter til kampene. 216

216 De fribilletter kan virksomheden give videre til de ansatte, uden at den enkelte ansatte skal beskattes, og fribilletter skal heller ikke tælles med i bagatelgrænsen. Det samme gælder mad og drikke, som serveres i forbindelse med arrangementet, f.eks. en frokost før kampen. Arbejdsgiveren kan ikke betale rejse- og transportudgifter, så bliver det til for meget vin eller fadøl til fodboldkampen, må den ansatte selv betale taxaen hjem. Jubilæumsgaver Det sker stadig, at en medarbejder har været ansat i virksomheden så længe, at man får en jubilæumsgave, men det er ikke ligegyldigt, hvilket jubilæum der er tale om. Gaver til forretningsforbindelser Den form for gaver er repræsentation og skal behandles som en repræsentationsudgift. Moms Ingen. Man kan ikke få momsfradrag på gaver til personale eller andre Rejser For at være fradragsberettiget skal en rejse have direkte sammenhæng med virksomhedens indkomstskabende aktivitet, når det gælder ejeren. JV C.A Når det gælder ansatte, skal der også være tale om egentlige forretningsrejser eller hvis der er tale om studierejser af mere generel 217

217 5. Fradrag for driftsudgifter karakter skal de primært tilgodese arbejdsgiverens interesser. Ellers bliver turen skattepligtig. Ferierejser til personalet kan trækkes fra i virksomheden, men den ansatte, som får glæde af rejsen, skal betale skat af værdien! Rejser er et af de emner, hvor man kan finde mange landsskatteretsafgørelser og byretsdomme. Uenigheden går næsten altid på det faglige indhold i turen. Det skal være ret intensivt. Rejser bare med virksomhedsbesøg formiddag og herefter fri eftermiddag bliver underkendt på stribe. Virksomhederne bliver bedt om at fremlægge dags- og ugeprogrammer, som bliver vurderet ned i mindste detalje. Præcist som offentligheden gør, når der ganske ofte er et folketingsudvalg, som skal på studietur til udlandet, og man pressen mener, at prisen er for høj og udbyttet for lavt. På SKATs hjemmeside kan du finde et eksempel på en sag, hvor et advokatfirma havde betalt for en skitur som teambuilding for firmaets jurister. Men hvor den medarbejder, som sagen handlede om, blev personligt beskattet, blandt andet fordi der ikke var nogen egentlige teambuildingaktiviteter i programmet men alene instruktion i at stå på ski. Så skal virksomheden af sted på tur i samlet flok, skal det faglige indhold være i orden. De fleste rejser er mindre komplicerede: En eller flere ejere eller ansatte tager af sted til messe/udstilling/konference eller for at møde konkrete kunder. Som regel knokler man fra morgen til aften, for det er jo også en væsentlig omkostning for virksomheden, som skal have noget for pengene. Det er en klar fradragsberettiget udgift. 218

218 Hvad er rejseudgifter De udgifter, som kan medregnes, er: rejseudgifter, hotel, mad, entre til udstillinger/messer og småfornødenheder efter regning. Herudover kan der være tale om almindelige driftsudgifter, som bare afholdes på turen: indkøb af varer, vareprøver eller andre ting, repræsentation med videre. Det står virksomheden frit for, om man vil betale udgifter til overnatning og bespisning på rejsen efter regning eller om der skal udbetales diæter efter statens takster. Udbetaling af diæter rejse- og logigodtgørelse er nogle gange lettere, fordi den rejsende får et fast beløb pr. døgn, som han eller hun så selv må administrere. Der skal ikke afleveres kvitteringer, og det er der ret mange, som synes er en god ordning. I behøver ikke at beslutte jer til, om I rejser på regning eller på diæter én gang for alle. Man kan skifte mellem de to ordninger fra gang til gang eller fra medarbejder til medarbejder. JV C.A og SKM Taksterne for rejsegodtgørelse bliver meldt ud en gang årligt, og for 2018 er de: Rejsegodtgørelse (diæter): 498 kr./døgn Logigodtgørelse: 214 kr./døgn Der er ikke forskel på satserne til Danmark og udlandet. Skatterådet kan bestemme, at der kan gives et tillæg ved rejse til visse lande, men der er ingen lande på listen i øjeblikket. 25 % til småfornødenheder, svarende til 124,50 pr. døgn 219

219 5. Fradrag for driftsudgifter Det er helt o.k. at vælge, at virksomheden betaler hotellet, men at den rejsende får udbetalt rejsegodtgørelsen til mad. Hvis virksomheden betaler maden, kan der yderligere udbetales 25 % af kostbeløbet til småfornødenheder. Rejsens varighed Det er en betingelse for udbetaling af rejse- og logigodtgørelse, at der er tale om en rejse af mindst 24 timers varighed. Altså over et døgn. Efter det første døgn tæller man rejsegodtgørelsen, altså diæterne til mad, pr. time. Det vil sige, at hvis du har været væk fra kl mandag morgen til kl tirsdag formiddag, har rejsen varet et døgn og tre timer. Derfor må der udbetales (år 2018): Overnatning: kr. 214, hvis man ikke trækker overnatningsudgiften fra. Diæter: kr. 498 for første døgn + kr. 20,75 pr. time for de følgende tre timer, i alt: 660,25 kr. I de tilfælde, hvor medarbejderen ikke selv ud af sine diæter skal afholde alle måltider måske fordi der er tale om et hotel med morgenmad, eller medarbejderen bliver budt på mad betalt af kunden eller samarbejdspartneren, skal der trækkes fra i rejsegodtgørelsen. Der er tale om en procentdel pr. måltid: Morgenmad: Minus 15 % af dagstaksten Frokost: Minus 30 % af dagstaksten Aftensmad: Minus 30 % af dagstaksten. Der er særlige regler for turistbuschauffører, erhvervsfiskere, sømænd og i det hele taget vedrørende fragt/transportbranchen. Men hører du til en af de grupper, kender du nok de regler i forvejen. 220

220 12-månedersreglen Nu har vi beskrevet vilkårene for rejseudgifter og udbetaling af skattefri godtgørelse. Mest normalt er det, at rejser varer nogle få dage, og så er man hjemme igen. Eller at der måske er tale om et par måneders ophold. Hvis rejsen er af længere varighed, kan man blive fanget af 12-månedersreglen. Har du en medarbejder udstationeret samme sted (en midlertidig arbejdsplads) i mere end 12 måneder, kan der ikke udbetales skattefri godtgørelse til den ansatte efter de 12 måneder. Det er typisk i entreprenørbranchen eller blandt håndværkere, der måske arbejder i udlandet eller på store byggeprojekter. Hvis der er gået 12 måneder, og arbejdspladsen flytter sig (minimum 8 km.), så kan man begynde på en ny 12-måneders periode. Men man kan altså ikke udstationere en mand som elektriker i Norge hos en fast kunde det samme sted år efter år og uendeligt udbetale skattefri godtgørelse til vedkommende desværre for den ansatte. Begrænsning i skattefri godtgørelse Siden 2010 har vi haft en beløbsgrænse for, hvor meget lønmodtageren kan trække fra på selvangivelsen. Grænsen er nu kr. (2018) som maksimalt fradrag for rejse- og opholdsudgifter på selvangivelsen. Det gælder, uanset om der er tale om, at medarbejderen har betalt dokumenterede udgifter, eller om medarbejderen har beregnet ud fra statens takster. Også selvom man efter beregningen kunne have krav på mere. 221

221 5. Fradrag for driftsudgifter Med andre ord, skal man have fuld dækning af sine udgifter, skal virksomheden enten udbetale skattefri rejsegodtgørelse eller betale de faktiske udgifter. Begrænsningen gælder også delvist for selvstændige. Hvis man er selvstændig, kan man altid trække dokumenterede udgifter fra fuldt ud. Men hvis man beregner ud fra statens takster (diæterne), kan også selvstændige maksimalt trække kr. fra på et år. Man kan godt kombinere, så det er op til kr. med statens takster og dokumenterede udgifter for resten. Men hovedreglen er fremover: Gem alle bilagene, du kan få brug for dem. Dette gælder kun rejsegodtgørelsen. Ikke kørsel (se tidligere afsnit). Begrænsning for honorarmodtagere: De ovenstående regler gælder for ansatte og selvstændigt erhvervsdrivende. Personer, som modtager honorar som B-indkomst, må kun rejse efter regning og ikke bruge de ovennævnte satser. Bestyrelsesmedlemmer og medhjælpere for bestyrelser, udvalg, kommissioner, råd og lignende kan få skattefri rejsegodtgørelse ligesom lønmodtagere. Det er ikke en betingelse, at man får løn for arbejdet. Dobbelt husførelse I ganske særlige tilfælde kan man få fradrag for dobbelt husførelse, hvis du på grund af dit arbejde i en periode skal arbejde et andet sted end tæt på boligen. Det er ikke et fradrag, som bruges så meget, og det udgør også kun kr. 400 pr. uge. Hvis du bliver midlertidigt forflyttet fra f.eks. Køge til Skagen, og lader familien blive boende i Køge, men selv er nødt til at få en bolig 222

222 i Skagen, kan du altså få et standardfradrag på kr. 400 pr. uge (det har satsen heddet i ganske mange år efterhånden). Eller man kan fratrække dokumenterede merudgifter ved kost og logi. Det totale fradrag er maksimeret under fradraget for rejseudgifter til kr (2018). Dobbelt husførelse er dermed en del af maksimum for rejsefradrag. Det gælder også læger, der har turnus på hospitaler rundt om i landet, eller hvis du tiltræder en ny stilling et andet sted i landet og under prøvetiden bor ved arbejdet, men endnu ikke har flyttet familien med. Så kan man få fradraget. Ved permanente job kan der ikke gives fradrag. Heller ikke hvis familien ikke kan/vil flytte med, måske fordi ægtefællen ikke kan få job i det nye område. Man kan maksimalt få fradrag for dobbelt husførelse i 2 år. Afgørende er det også, at afstanden mellem boligerne er så stor, at man ikke kan køre frem/tilbage hver dag og at der er reelle merudgifter. Hvis du bor gratis det nye sted, kan du ikke få fradrag. Særligt om rejser i Danmark og det nære udland Man kan diskutere, hvornår en rejse er en rejse. Hvor langt skal vi være hjemmefra, før der er tale om en rejse? SKAT definerer det som: lønmodtageren på grund af afstanden mellem sin bopæl og det midlertidige arbejdssted ikke har mulighed for at overnatte på sin sædvanlige bopæl (selvvalgt rejse). Der har været en tendens til, at svaret var meget langt, men Højesteret har i en dom for nylig gjort klart, at der skal foretages en vurdering af medarbejderens konkrete situation fra gang til gang. 223

223 5. Fradrag for driftsudgifter Det er ikke nok at udmåle den korteste strækning med det hurtigste transportmiddel. Der skal foregå en helhedsvurdering. Men det står fast, at vi ikke kan trække rejse- og logigodtgørelse fra, hvis vi arbejder kl og har 1½ time hjem. For så kan vi godt nå hjem inden spærretiden (hviletidsreglerne). Men arbejder vi sent, eller så langt væk, at det er praktisk umuligt at nå hjem, så er der tale om en rejse. Flytteudgifter Virksomheden kan fratrække flytteudgifter for den ansatte, uden at lønmodtageren skal beskattes. Ansatte, der forflyttes (under samme arbejdsgiver), kan trække flytteudgifterne fra som lønmodtagerudgifter. Det, som kan fratrækkes, er: Flytning af bohave, rejseudgift for husstanden, udgift til nødvendige installationer og huslejetab. Men altså kun, hvis det er arbejdsgiveren der beordrer dig fra København til Horsens (for nu at tage et tænkt eksempel). Yderligere materiale: Skats hjemmeside om Skattefri rejsegodtgørelse (diæter). LL 9, stk. 1. Moms Nogle rejseudgifter er der ikke moms på, f.eks. fly- og togrejser. Nogle rejseudgifter er der moms på, f.eks. moms på benzin, måske færgeoverfart m.v., men her kan vi ikke få momsen retur, fordi der er tale om personbefordring. I modsætning til godstransport. 224

224 Så er der overnatning på hotel, hvor man kan få momsen 100 % retur på den (strengt erhvervsmæssige) overnatning og ¼ retur på morgenmaden Erstatninger, som vi yder Nogle gange går det galt. Tømreren havde ikke fået skruet skabet godt nok op, og det faldt ned og knuste familiens bøhmiske krystalglas. Eller bogholderen havde fået konteret forkert, og momsen skulle rettes, og det kostede renter for kunden. Eller revisoren havde overset nogle vigtige skatteregler i et regnskab, og det endte med at koste kunden dyrt (utænkeligt naturligvis). Hvis vi betaler erstatning, kan udgiften så trækkes fra? Her tænker vi ikke på den forsikringspræmie, man f.eks. betaler på kaskoforsikringen på bilen, eller på erhvervsansvarsforsikringen. De kan naturligvis trækkes fra. Men på regulære erstatninger eller selvrisikoen i forbindelse med en forsikringsudbetaling. Udgifter til erstatning kan normalt fradrages i det omfang, at der er tale om en normal driftsrisiko altså noget, der sker fra tid til anden. Vi kan ikke være perfekte hele tiden, og nogle gange begår vi fejl. Det er naturligt og en helt normal del af virksomhedens liv. Derfor kan udgiften trækkes fra, hvad enten erstatningen består i, at man skruer et nyt skab op hos kunden eller betaler sig fra det. Relationen til arbejdet Men vi skal gøre vores arbejde godt og ikke handle groft uagtsomt, som det hedder. Hvis man med vilje laver halvdårligt eller sjusket arbejde, så får man ikke fradrag for udgifter til erstatning, for så er man jo selv ude om det. 225

225 5. Fradrag for driftsudgifter Erstatningen skal også omfatte et normalt arbejdsområde for den erhvervsdrivende. Der findes en afgørelse LSR , hvor en revisor f.eks. ikke fik fradrag for den erstatning, han måtte yde. Det arbejde, han havde lavet, var nemlig at formidle investering i pantebreve, og det fandt retten ikke lå naturligt inden for det, som en revisor ville lave. Erstatningen skyldtes i øvrigt, at der var leveret falske pantebreve, hvilket ikke var med revisorens medvirken, men da han havde formidlet investeringen, blev han erstatningsansvarlig. En gårdejer fik derimod i 1993 fradrag for en erstatning, han måtte betale for at have forurenet naboens grundvand ved at sprede gylle (på frossen jord og med efterfølgende regnvejr, så gyllen løb ind og i naboens grundvand). Det fandt Landsskatteretten var en almindelig driftsrisiko, fordi en landmand som del i sit virke skal transportere, køre og sprede gylle. Og så lige huske at slå sund fornuft til, når man gør det, kan man tilføje. Erstatninger, man må give som følge af misligholdelse (at man ikke opfylder kontrakter om salg, køb, entrepriser og lignende) kan trækkes fra. JV C.C Og mere fra vores egen verden En revisor kan fradrage en erstatning til en klient i form af det skattetillæg, der er pålagt klienten som følge af revisorens fejl. Betaler revisor et sådant tillæg for sin klient, vil beløbet ikke være skattepligtig for klienten. Betaler revisor derimod en klienten pålignet bøde i henhold til skattekontrolloven eller i henhold til momsloven, bliver klienten indkomstskattepligtig af beløbet. Revisor har fradragsret for beløbet. 226

226 I 1980 fik en regnskabsfører, der havde glemt at afregne moms rettidigt (ups), fradragsret for erstatning til klienten. Der var tale om en uforsætlig fejl, som en revisoransvarsforsikring formentlig ville have dækket. Landsskatteretten Groft uagtsomt Som nævnt, skal man som udgangspunkt gøre sit arbejde ordentligt, ellers får man ikke fradrag som dette diskotek, der ikke havde sørget for at vaske gulvet: Et selskab, der havde drevet et diskotek, blev nægtet fradrag for erstatning i anledning af tilskadekomst på et toilet, hvor gulvet var tilsmudset i en sådan grad, at det var farligt at færdes på. Udgiften til erstatning kunne ikke betragtes som et udslag af normal driftsrisiko. For de kunne jo bare have vasket gulvet! Det samme gælder hvis murermesteren bygger et hus og ikke tager hensyn til bygningsreglementet. Som professionel ved murermesteren godt, at bygningsreglementet skal følges. Han handler derfor groft uagtsomt ved ikke at følge det. Bliver det til en erstatningssag, får murermesteren derfor ikke fradrag. Konkurrenceklausuler Nogle gange har man en konkurrenceklausul i sin kontrakt i stil med hvis medarbejderen opsiger, må han/hun ikke tage arbejde inden for en radius af x km fra den gamle virksomhed eller må ikke tage kunder med fra den gamle virksomhed. Overtræder den tidligere medarbejder så den klausul, falder der en betaling til den gamle virksomhed. Den betaling kan ikke trækkes 227

227 5. Fradrag for driftsudgifter fra! Overtrædelse af konkurrenceklausuler regnes ikke som en driftsmæssig risiko. Det er man selv ude om. Erstatningen som indtægt Denne bog handler om fradrag, men vi skal også lige huske, hvordan det er, hvis man modtager en erstatning. Nogle erstatninger skal dække en udgift eller dække, at man har mistet en indtægt. En sådan erstatning går ind i indkomsten og er dermed skattepligtig. Så er der andre former for erstatning, f.eks. strukturskade på markjord, som er skattefri, fordi der er tale om at produktionsapparatet (jorden) bliver dårligere. I hvert fald en periode. Moms Der er ikke moms på en erstatning som udbetales. Der kan udmærket være moms på de udgifter, som erstatningen skal dække. F.eks. hvis erstatningen dækker reparation af en bil eller lignende. Den moms kan skadelidte (den, som modtager erstatningen) få tilbage i købsmoms Aviser, faglitteratur og magasiner Dette er ikke noget stort emne: Hvis din virksomhed kræver, at du er velorienteret, må du sørge for at orientere dig. JV C.A Når emnet alligevel har fået sit eget kapitel er det, fordi der er nogle små forbehold: 228

228 Aviser til medarbejdere Virksomheden kan trække avisen fra, men husk: Hvis avisen i overvejende grad er ydet af hensyn til arbejdet, så er avisen skattefri for medarbejderen og falder ind under bagatelgrænsen. Arbejdsgiveren kan trække udgiften fra. Hvis avisen i overvejende grad er ydet af hensyn til arbejdet, og husstanden i forvejen har en avis, så er avisen også skattefri. Her skal den bare ikke tælles med under bagatelgrænsen. Her skal den slet ikke holdes øje med skattemæssigt. Hvis avisen kun er til rådighed på arbejdspladsen: Skattefri. Så er der det med elektronikken. I vore dage leveres flere og flere aviser jo elektronisk, og internettet er ligeglad, om avisen læses hjemme eller på virksomheden. Her har Skatterådet fastslået, at reglerne er de samme, uanset om det er en papiravis eller et elektronisk abonnement. Men også elektroniske abonnementer kan være omfattet af bagatelgrænsen, så mon ikke de fleste tilfælde vil være til, at avisen er skattefri for medarbejderen. Skatterådet SKM Og så er der lige det med i overvejende grad er ydet af hensyn til arbejdet. Her gælder en formodningsregel. Dvs. man formoder, om avisen er givet for, at medarbejderen skal følge med i noget vigtigt. F.eks. den bankansatte, der følger med i værdipapirerne, ejendomsmægleren, der følger med i udbuddet af ejendomme, landmanden, der følger med i noteringerne, kommunikationsvirksomheden, der følger med i.ja, lidt af hvert. 229

229 5. Fradrag for driftsudgifter Formodningsreglen anvendes kun til at vurdere fri avis. Det, som tæller FOR, at avisen gives på grund af arbejdet, er bl.a., at den ansatte ikke går ned i løn. Hvis arbejdsgiver presser avisen ned i halsen på den ansatte (billedligt talt, naturligvis), ja, så ydes den nok af hensyn til arbejdspladsen. SKM Som selvstændig (og hovedaktionær) skal man lige erindre sig, at man jo ikke er medarbejder, men derimod chef og dermed selv kan bestemme, hvor mange aviser man skal have. Her gælder, at SKAT går ud fra, at alle husstande læser avis, så det første dagblad anser man ikke for at være virksomhedsudgift, derfor er der ikke noget fradrag for dette. Men abonnerer du på flere, kan du nøjes med selv at betale det ene; de øvrige abonnementer er fuldt fradragsberettiget. OBS: Er du købmand og handler med aviser, skal du beskattes af privat forbrug efter standardsatsen, kr. årligt (2018). Moms Der er ikke moms på aviser. Magasiner og faglitteratur Magasiner og ugeblade er fradragsberettigede efter de normale regler, dvs., at udgiften skal medgå til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Magasiner, som især købes, fordi ejeren synes, at emnet er spændende (hestemagasiner, vintagebiler og den slags), er derfor ikke automatisk fradragsberettiget. Der skal være et klart erhvervsmæssigt islæt i valget. JV C.C For revisoren er det relevant at holde Tidsskrift for Skatteret, og Revision og regnskabsvæsen, men ikke Hundejournalen. Alt 230

230 efter, hvilken branche du er i, kan det være næsten hvad som helst, du abonnerer på, så længe det er relevant. Faglitteratur (fysisk eller elektronisk) Normalt er der ingen problemer med faglitteratur. De situationer, der kan give anledning til tvivl, er, når der er sammenfald mellem virksomhedens interesser og ejerens personlige, private behov. De mest slående eksempler er studerende, som samtidig driver virksomhed. En universitetsstuderende starter en virksomhed, som naturligt nok relaterer sig til det, han eller hun lærer på studiet, og mener, at der er brug for en lang række fagbøger for at drive virksomheden. Tilfældigvis er stort set alle de bøger, der er behov for, også obligatorisk faglitteratur på skolen. Den går ikke! SKAT vil til enhver tid vurdere, at købet i højere grad skyldes den studerendes behov for skolebøger end virksomhedens behov for faglitteratur. Enkeltstående værker, som det ville være normalt og logisk at anskaffe i virksomheden under alle omstændigheder: Ja. Hele pensumlister: Absolut nej. Populærvidenskabelige værker, f.eks. Den Store Encyklopædi, kan ikke fratrækkes, og det kan populærvidenskabelig litteratur heller ikke. Køb af et bibliotek Nu kunne man tro, at al køb af faglitteratur er fradragsberettiget, men sådan er det ikke. En advokat fik i 1984 ikke fradrag, da han købte Ugeskrift for Retsvæsen og Realregister for kr. 231

231 5. Fradrag for driftsudgifter Højesteret afgjorde, at anskaffelsen af arbejdsredskaber (dvs. bøgerne) må anses for en anlægsudgift i skatteretslig henseende. Højesteret j.nr. L 278 Fordelen ved det er så, at når man sælger bøgerne igen på et tidspunkt, så er de skattefri, fordi de ikke er trukket fra. Samlet kan man sige, at vi kender godt rumlen efterhånden: Løbende vedligehold kan trækkes fra, etablering kan ikke. Ansattes uddannelse Bøger, som virksomheden køber i forbindelse med de ansattes uddannelse, giver fuldt fradrag. Bøger til bossen For indehaveren gælder den samme regel som ved uddannelse: Hvis bøgerne vedligeholder din viden (for revisoren f.eks. ny lovsamling hvert år, for mekanikeren opdatering på bilers mekanik), er der fradrag. Der er også fradrag for viden om virksomhedsdrift i al almindelighed (f.eks. om fradragsregler (!), lovgivning om virksomheden, relevante magasiner osv.), men hvis du køber bøger, der ikke har med virksomheden at gøre eller klart opkvalificerer din kompetence, kan de ikke trækkes fra. Moms Moms på faglitteratur og magasiner kan trækkes fra i købsmomsen på det tidspunkt, man får regningen. 232

232 5.23 Abonnementer Løbende abonnementer, som man er nødt til at have for at holde sig orienteret, kan trækkes fra i indkomsten. Det gælder f.eks. revisorer og advokaters (meget dyre) abonnementer hos Karnov eller på skatteberegningsprogrammer. Det gælder arkitekters abonnement på Bygnings Informations Modellering (BIM) eller ingeniørers abonnementer på tegneprogrammer hos Archicad eller Adobe. Ja, det gælder os alle sammen med vores Word, Excel og alt muligt andet abonnement, fordi det hele efterhånden ligger oppe i skyen, og vi betaler abonnement i stedet for at købe. Alt dette er fradragsberettiget og kan sædvanligvis fratrækkes, når man betaler abonnementet. Vi skriver sædvanligvis, fordi er perioden under 12 måneder, kan man uden videre trække fra med det samme. Er perioden over 12 måneder, eller skal man have det retvisende billede, så skal der periodiseres. Moms Moms af erhvervsmæssige abonnementer kan man få tilbage i købsmomsen. Bemærk at en række af de mere internationale licenser f.eks. Adobe udmærket kan være faktureret fra Irland. Altså er der EU-moms at tage hensyn til ved de abonnementer Porto, gebyrer, låneomkostninger og inkasso Frimærker og frankering kan trækkes fra, i det omfang de vedrører virksomhedens aktiviteter. Frimærker er en omkostning, så selvom 233

233 5. Fradrag for driftsudgifter du køber for kr. frimærker lige inden nytår, skal de ikke tælles med i lageret, men trækkes fra med det samme. Gebyrer, man betaler til banker og sparekasser (og det er jo nogle gange en del), kan både være fradragsberettigede og ikke. Et gebyr for betaling af en regning eller gebyr for kontoudskrift kan trækkes fra. Gebyr for webbank kan trækkes fra. Et gebyr for en bankboks kan kun trækkes fra, hvis det er virksomhedens effekter, som ligger i boksen ikke private smykker og juveler. Depotgebyrer er som regel også en privat udgift, medmindre virksomheden ligger inde med aktier og obligationer. Låneomkostninger Gebyrer i forbindelse med lån kan normalt ikke trækkes fra. Her taler vi om ekspeditionsgebyrer hos bank/realkredit ved nye lån eller omlægning, stempelafgifter i forbindelse med lån, gebyr for rykningspåtegninger, prolongering, og hvad man ellers kan finde på at kalde det. Kun hvis et lån løber under 2 år, kan omkostningerne til gebyrer trækkes fra. Det kan f.eks. være et byggelån, som løber under byggeperioden, som er under 2 år. JV C.A Bemærk, at der det første år kun kan fratrækkes en del af omkostningerne og resten det efterfølgende år. Reglen om 2 år vil samtidig sige, at et årligt gebyr for prolongering (forlængelse) af virksomhedens kassekredit ikke kan trækkes fra, for en kassekredit er jo pr. definition et lån uden afvikling på ubestemt tid. Rykkergebyrer Rykkergebyrer, som du betaler på grund af for sen betaling, typisk er 234

234 det kr. pr. rykker, kan ikke trækkes fra. Praksis er sikkert, at man fratrækker gebyret, hvis det er en enkelt smutter, at der ikke er betalt. Men skal man tolke SKATs afgørelser strengt, så er rykkergebyrer ikke en nødvendig udgift for at vedligeholde din indkomst ja, nærmest det modsatte: En unødvendig udgift. Det følger af en afgørelse i Landsskatteretten, hvor et firma fik nej til fradrag for en række rykkergebyrer fra et leasingfirma. SKM Rykkergebyrer til det offentlige er typisk på 250 kr. af en eller anden uransagelig grund må det offentlige opkræve mere end private virksomheder og kan ikke trækkes fra. Gebyrer til SKAT, som skyldes for sen indbetaling af moms eller skat, kan heller ikke trækkes fra. Inkassoomkostninger På samme måde, kan inkassoomkostninger, som du betaler på grund af for sen betaling, heller ikke trækkes fra. Det følger af en højesteretsdom HRD, hvor en bygmester ikke fik fradrag for de inkassoomostninger, han havde betalt på grund af for sen betaling af leverandører. Højesteret sagde, at inkassoomkostninger ikke kan anses for at være naturlige og sædvanlige driftsomkostninger. Hvis det er dig, som er kreditor og har oversendt sagen til inkasso, så har du fradrag for dine udgifter til at få pengene inkasseret, hvis ikke debitor betaler. 235

235 5. Fradrag for driftsudgifter 5.25 Revisor, advokat og andre rådgivere Almindelige, løbende udgifter til assistance fra revisorer, advokater og andre rådgivere vedrørende virksomheden kan trækkes fra. JV C.C Det kan den hjælp, som ejeren eller ejerne måtte modtage til deres personlige økonomiske eller egne juridiske forhold, derimod ikke. Altså: Regningen for hjælpen til virksomhedens regnskab kan trækkes fra, men regningen for at udfylde den personlige selvangivelse kan ikke. Det gælder dog at hvis udgiften til selvangivelsen er en ubetydelig del af den samlede regning, så får man fradrag for det hele (og sådan er det normalt). Men desto mere den private del fylder i regnskabet, desto mindre er muligheden for at få fradrag altså også. Skattesager Udgifter til revisor og advokat til at føre skattesager kan ikke fradrages. Det hænger sammen med, at man i stedet kan få en delvis eller hel godtgørelse af udgifterne, alt efter om man taber, delvis vinder eller vinder sagen. JV C.C Udgifter til advokat og revisor i andre sager end skattesager kan normalt trækkes fra. Fra og med 2010 og frem til 1. januar 2017 kunne selskaber ikke længere få nogen godtgørelse i skattesager. Der havner hele udgiften altså hos selskabet selv, men i sager hvor bistanden ydes fra 1. januar 2017 og frem, er der igen godtgørelse. Skattespørgsmål Udgifter til advokat og revisor til at undersøge og afklare skatte- 236

236 spørgsmål, skatteplanlægning m.v. kan fradrages, når det er naturligt for virksomheden. Men selve skattesagen kan ikke trækkes fra. Etablering af virksomhed Udgifter til rådgivning og assistance fra advokat og revisor ved nyetablering eller køb af en virksomhed kan ikke trækkes fra. Det følger tilbage af Forårspakke 2.0. fra Det vil sige at anlæg af virksomheden, stiftelse af selskaber og datterselskaber m.v. ikke kan trækkes fra. Fordi man betragter omkostningerne som anlægsomkostninger og ikke nødvendige for driften af virksomheden. Ofte skal rådgiverregninger derfor deles op og det er vigtigt at advokat/revisor m.v. specificerer regningen rigtigt. Der findes en række afgørelser på det, hvor vi blot skal nævne: Ikke fradrag for udgift til at få en skattefri akkord. Landsskatteretten Ikke fradrag for etablering af virksomhed (filial) i Sverige, fordi det var etableringsudgifter. Landsskatteretten Ikke fradrag for anlæg af en injuriesag. Landsskatteretten Ikke fradrag til advokatbistand i en disciplinærsag mod en advokat. Landsskatteretten Ikke fradrag for advokat og revisor i forbindelse med omstrukturering af virksomhed. Østre Landsret

237 5. Fradrag for driftsudgifter Andre rådgivere Udgift til ejendomsmægler ved salg af en virksomheden tilhørende ejendom kan fratrækkes. Arkitekt- og ingeniørhonorarer til om- og tilbygning eller planlægning kan trækkes fra. Konsulenthonorarer kan normalt trækkes fra, uanset om det gælder økonomiske konsulenter, ledelseskonsulent, personalekonsulenter eller lignende. Moms Momsen af rådgiveromkostninger kan man få retur med købsmomsen. Medmindre, naturligvis, der er tale om rådgivning om private forhold. Hvad så, når virksomheden ikke kan trække rådgiveromkostninger fra i skat, kan man sige, fordi det f.eks. er vedrørende en stiftelse af datterselskab? Her er svaret, at det er stadig virksomhedens omkostning, så momsen kan man stadig få tilbage med købsmomsen Bestyrelser og advisory boards Nogle virksomheder har hverken bestyrelse eller advisory board (og i denne sammenhæng definerer vi advisory board som en uformel bestyrelse uden ansvar men med regelmæssige aktiviteter, som regel af rådgivende karakter). Andre virksomheder har små eller store bestyrelser eller advisor boards, som mødes ofte eller sjældent, og som enten har næsten ingen eller rigtig megen indsigt i og indflydelse på den daglige ledelse 238

238 af virksomheden. Men de er alle sammen omfattet af de samme regler: Måske får din bestyrelse eller dit advisory board et honorar for deres medvirken. Især er det almindeligt i bestyrelser, og honorarerne kan svinge fra småpenge til mange hundrede tusinde kroner årligt. Ofte er der forskel på honoraret, sådan at et eller flere bestyrelsesmedlemmer typisk bestyrelsesformanden og næstformanden har flere forpligtelser og dermed får et større honorar end de øvrige. Honorarerne er fradragsberettigede for din virksomhed, og de kan udbetales, enten ved at bestyrelsesmedlemmet sender en faktura, får udbetalt et honorar eller er på lønningslisten. Der er ikke nogen egentlig forskel på udgifter til medarbejdere generelt og udgifter til bestyrelse/advisory board: Det er alt sammen arbejdskraft, du køber, på den ene eller anden måde. Uanset om du udbetaler honorar til din bestyrelse eller dit advisory board eller ej, kan du altid refundere rejseudgifter, som medlemmet har i forbindelse med udførelsen af opgaver for din virksomhed give julegaver og andre lejlighedsgaver efter de samme regler som ansatte, maks. 800 kr. (2018) betale for seminarer/konferencer/arrangementer, som medlemmet deltager i på vegne af din virksomhed, og den dertil hørende middag/bespisning. 239

239 5. Fradrag for driftsudgifter Forskellen på en rigtig bestyrelse og et advisory board er blandt andet, at bestyrelsen har et formelt og reelt ansvar for virksomheden. Derfor kan bestyrelsesmedlemmer gøres ansvarlige, hvis de ikke har været påpasselige, og virksomheden har overtrådt lovgivningen. I store svindelsager, som f.eks. med Nordisk Fjer og IT-Factory, er der altid fokus på bestyrelsens rolle og bestyrelsen har travlt med at fortælle, at de ikke rigtig vidste, hvad der foregik. I nogle tilfælde kan det svare sig at tegne en bestyrelsesansvarsforsikring. Det er dog ikke altid, det er nødvendigt: Virksomhedens aktiviteter og forpligtelser kan være så små, at det virker som overkill at tegne en forsikring. Men udgiften til bestyrelsesansvarsforsikringen er i givet fald fradragsberettiget for virksomheden. Moms Momsdelen af udgifter til bestyrelse og advisory boards kører på samme måde som under personale. Løn og honorarer er der ikke moms på. Bespisning af bestyrelsen i virksomhedens lokaler giver moms retur, og det samme gør bespisning ude i byen, dog kun ¼ svarende til 6,25 % 5.27 Coaching og andre konsulenter Rådgivning af virksomhedens ledelse er en fradragsberettiget udgift. Der er sådan set ingen begrænsninger angående rådgivningens karakter, så længe vi taler om rådgivning, som har betydning for indkomsterhvervelsen: Coaching omkring ledelse og forretningsudvikling er derfor fradragsberettiget. 240

240 Også øvrig konsulentassistance kan trækkes fra. F.eks. vedrørende lokaleindretning, herunder feng shui, trivsel, herunder virksomhedsclairvoyance du kan indkalde alle mulige eksperter, som gør dine medarbejdere mere glade og effektive men man skal naturligvis lade være med at slå hjernen fra. Kigger rådgiveren også på privatboligen og privatlivet, er der naturligvis ikke fradrag. Køber du coachassistance til dine medarbejdere, er det også en fradragsberettiget udgift. Det er en almindelig omkostning i forbindelse med f.eks. fratrædelsesordninger. Coaching af coaches skal man være lidt varsom med: Hvis du selv er i gang med at blive uddannet til coach og i den forbindelse deltager i et coachingforløb, er udgiften til dette ikke fradragsberettiget, hvis ikke uddannelsen også er det. Men coaching, du bruger i forbindelse med, at du selv skaffer dig indkomst, dvs. coaching omkring din egen coaching af kunder, kan godt være fradragsberettiget. F.eks. er psykologers supervision af andre psykologer fradragsberettiget. Uanset at dine coachingudgifter er fradragsberettiget i princippet, skal vi i alle sammenhænge også her huske, at ud over, at udgiften skal medgå til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, så skal den også virke rimelig i forhold til virksomhedens samlede aktiviteter. For nu at skære det ud i pap: Det virker ikke fornuftigt, at du bruger kr. på coaching af dig som leder eller forretningsudvikler i en virksomhed, hvor der ingen ansatte er, eller du ikke tjener penge. Så er vi vist ovre i hobby. 241

241 5. Fradrag for driftsudgifter Moms Når coachingen og konsulentarbejdet har med virksomheden at gøre, er der fradrag for momsen i købsmomsen Bod, bøder og konkurrenceklausul Bøder kan ikke trækkes fra. Hverken skattebøder, hastighedsbøder eller andre former for bøder. Bod er i øvrigt et gammel dansk ord for bøde. JV C.C Vognmanden Bøder, vognmanden får på grund af overlæs, kan ikke fratrækkes. Bøden, som vognmanden betaler for den ansatte, der har overtrådt hviletidsbestemmelserne, kan fratrækkes som løn i vognmandens forretning. Altså betragtes bøden som ekstra løn til den ansatte, der så skal betale skatten selv. Afgifter fra Erhvervsstyrelsen Det sker, at selskaber ikke indsender regnskabet til tiden. Hvis bestyrelsen/direktionen får en bøde på grund af det, kan afgiften ikke fratrækkes i selskabet. Det er en privat udgift. Hvis selskabet alligevel vælger at betale (selvom det ikke får fradrag), så bliver bestyrelsen personligt beskattet af værdien af bøden. Skat Fra SKAT kan man få forskellige former for bøder. Dels bøder i forbindelse med skattesager. De kan ikke trækkes fra. Der er også afgifter/gebyrer på grund af for sen indsendelse af moms eller skat. 242

242 Det kan ikke trækkes fra. Endelig er der tillæg på grund af for sen indsendelse af selvangivelse, og de kan heller ikke trækkes fra. Faglige bøder Bøder, som udstedes af en faglig organisation, f.eks. Advokatsamfundet og andre sammenslutninger, kan ikke trækkes fra, heller ikke selv om det ikke er officielle offentlige bøder. Det samme gælder officielle bøder fra f.eks. Revisornævnet eller Advokatrådet. Bøder og bod til medarbejdere Bøder og bod, som man idømmes f.eks. over for en fagforening og skal betale til en medarbejder, kan normalt fratrækkes, fordi det træder i stedet for løn. Hvis man f.eks. indgår forlig med fagforeningen om at betale x antal måneders løn eller et bestemt beløb i en arbejdsmæssig strid, kan det normalt trækkes fra. Hvis boden tilfalder fagforeningen og ikke de tidligere ansatte, kan der dog normalt ikke trækkes fra, for så er det jo ikke en slags lønudgift, men en reel bøde. Parkeringsafgifter Og, nå ja: Parkeringsafgiften kan heller ikke trækkes fra. Selvom det hedder afgift, så er der tale om en bøde og det er altid en privat udgift beklager! Også selvom man har fået bøde i områder med mangel på p-pladser (det skal man klage til kommunen over ikke SKAT). Konventionalbod og konkurrenceklausuler En konventionalbod (en forud aftalt strafbetaling) for at bryde en konkurrenceklausul kan heller ikke trækkes fra i skat. I flere sager 243

243 5. Fradrag for driftsudgifter har retterne nægtet fradrag, fordi det heller ikke er en sædvanlig driftsomkostning. Bøder til medarbejderne og faglige organisationer Derimod findes afgørelser på, at en bod, der er betalt til en fagforening som et forlig, blev anset som betaling til medarbejderne og fagforeningen. Der var derfor fradrag for udgiften og til de advokatomkostninger, som virksomheden også havde betalt. Det, som er væsentligt ved betalinger/forlig vedrørende medarbejderne, er, at medarbejderne får hovedparten af beløbet. Så er der fradrag. Hvis det er fagforeningen, som får pengene, peger praksis på, at så er der ikke fradrag Bestikkelse og smørepenge I udlandet er det ikke unormalt med lidt smørelse for at få ting til at glide, ja, endda inden for EU i den sydlige part af unionen er bestikkelse en dagligdags ting, som er åbenbart accepteret. Noget, der er helt uvant i de nordiske lande. Før 1. januar 2014 kunne den slags udgifter i visse tilfælde trækkes fra. Det kan man ikke mere. LL 8D Reglen er nu, at hvis bestikkelsen ville have været ulovlig efter danske regler (og det er den), så er der heller ikke fradrag, uanset hvor på kloden, man giver bestikkelsen. Heller ikke selvom det ville være o.k. ifølge det pågældende lands egen lovgivning. Det afgørende er altså: Ville det have været ulovligt ifølge den danske straffelov = ingen fradrag. 244

244 Senest er loven ændret pr. 1. juli 2015, hvor man præciserer, at det ikke kun gælder virksomheder, men også inden for idrætten, hvilket jo beklageligvis synes at være meget aktuelt, hvis man ser på visse af de internationale sportsforbund Bedrageri og tyveri Hvis man bliver udsat for bedrageri eller tyveri og får et tab derved, så kan tabet normalt trækkes fra. Tyveri skal dog normalt anmeldes til politiet, og tabet skal kunne dokumenteres. Nu handler denne bog jo om fradrag og ikke om indkomst. Vi forventer også, at vore læsere holder sig på den rette side af loven. Men som et kuriosum kan da lige nævnes, at har man fået indtægter via en strafbar handling, ja, så udelukker det ikke, at man skal betale skat af indtægten. Lige hvordan det skrives på selvangivelsen, ja, det ved vi til gengæld ikke. Moms Har man fået stjålet varer, så er købsmomsen antageligt allerede fratrukket, og der er ikke mere at hente her Rabatter og gavekort Rabat som udgift Hvis du yder en rabat til en kunde, kan udgiften trækkes fra. Helt normalt er en kvantumsrabat, hvor man får X % i rabat, desto mere man køber. Eller en fast aftale, hvor en bestemt kunde får en fast aftalt rabat på regningen. Rabat kan også være i form af, at man får flere varer efter princippet betal for 2, og få 3, eller at renseriet giver hver 11. rens gratis. 245

245 5. Fradrag for driftsudgifter I det tilfælde betaler man kun skat af den reelle omsætning og får således fradrag for rabatten, nemlig de penge, man ikke har tjent. Rabatter, som man giver som følge af tidlig betaling, f.eks. 2 % af regningen kan fratrækkes ved betaling inden følgende dato (altså en kontantrabat), kan også fratrækkes. Rabatten er en indtægt for den, som modtager rabatten, og en udgift for den, som yder rabatten. Rabatbegrebet er blevet udvidet, efter at virksomheder gerne må give tilgift, f.eks. et kroophold sammen med køb af et avisabonnement. Man skal så huske at oplyse værdien af tilgiften, f.eks. kroopholdet. En rabat kan også være en tingsgave, som kunden får ved et bestemt køb, eller når man har købt for så og så meget. Hvis du annoncerer med at nye kunder får en helt fantastisk ting ved første køb, så er din udgift til denne tingsgave en udgift, du kan trække fra som en rabat, der er ydet, ligesom hvis du havde givet kunden varer. Forudsætningen er, at der er klar forbindelse mellem salget og rabatten. Man kan altså ikke give rabatten (tingsgaven), fordi kunden er en flink fyr eller fylder 60 år i år. Så bliver det til en egentlig gave og dermed repræsentation med kun 25 % fradrag, og det er ikke til at spøge med rent skattemæssigt. Repræsentation er kommerciel gæstfrihed, hvorimod en rabat gives, fordi man sælger varer. Der skal altså være sammenhæng mellem salget og rabatten. Gavekort Gavekort er vanskeligere, for gavekort kan normalt sidestilles med kontanter, altså at modtageren af gavekortet lige så godt kunne have fået pengene i hånden. Det er lidt af en gråzone, og der opstår hele 246

246 tiden nye smarte forslag til, hvordan man kan bruge gavekort som rabat. Men vi hælder til, at man godt kan yde gavekort som rabat, men gavekortet skal fremgå af fakturaen, så det er synligt for modtageren, at der er ydet et gavekort, ligesom man ville have ydet en almindelig rabat. Reklame Afgrænsningen mellem, hvad der er reklame, og hvad der er rabat, kan være vanskelig. F.eks. henviser man til, at et malerfirma, der har udført malerarbejdet i en svømmehal og bagefter giver svømmehallen et beløb kontant i stedet for en ting, kan fratrække beløbet som enten en reklame eller en rabat. Husk, at ting til en værdi af under 100 kr. kan gives som reklamer med fuldt fradrag, så når kunden får nogle post-it blokke eller en paraply med sammen med varerne, så er det ikke en rabat, det er bare en fuldt fradragsberettiget reklamegave. Rabatter som indtægt Bogen her drejer sig om fradrag, men vi skal lige nævne, at hvis du modtager en rabat i form af nedslag eller en god handel, bliver det til en indtægt for dig, ved at din udgift til varekøb bliver mindre. Kontanter og gavekort Hvis man modtager kontanter eller gavekort, bliver man skattepligtig af værdien. Hvis man får gavekort som led i en rabatordning, så skal gavekortets værdi fragå i udgiften. Værdien bliver på den måde beskattet. Det er op til modtageren at sørge for beskatning, eller at det trækkes fra i regnskabet. 247

247 5. Fradrag for driftsudgifter Sælger man gavekort, så er det almindelig omsætning. Provisioner Hvis du modtager en provision for andres salg eller får provision ved, at du skaffer en butik en ny kunde, får du en betaling, og det er skattepligtigt. Omvendt kan butikken naturligvis trække udgiften fra, også hvis det er i form af gavekort. Igen er det noget modtageren selv skal holde styr på. Rabat til ansatte For ansatte gælder bagatelgrænsen for de fleste rabatter og bonusordninger. Dette kapitel vedrører alene rabatter, givet i forbindelse med et salg. Man skal dog være opmærksom på, at store rabatter kan blive betragtet som skattepligtig indkomst for den ansatte. F.eks. har Skatterådet i flere afgørelser sagt, at kommunalt ansatte der qua deres ansættelse kunne få 20 % rabat på årskort, klippekort og månedskort i svømmehallen, ikke kan slippe for at blive beskattet af fordelen. Forudsat man udnytter den, naturligvis. En helt ny afgørelse i Landsskatteretten siger, at en ansat i et bilfirma, som købte en bil af firmaet med betydelig rabat, skulle betale skat af den fortjeneste, han fik ved at videresælge bilen. Det gik derfor videre end rabatreglerne i Ligningsloven. SKM LSR og LL 16, stk. 3. Moms Der skal ikke beregnes moms af en kasserabat, f.eks. hvis man får 2 % ved at betale hurtigt, eller betale forud. Dvs. salgsmomsen be- 248

248 regnes af den oprindelige pris, og de 2 %, man giver, hhv. får, skal der ikke beregnes moms af. Hverken hos køber eller sælger. Det er en god idé at lave en konto til det i kontoplanen, så man kan styre kontantrabatterne. Hvis rabatten gives ved, at prisen generelt sættes ned (du får 20 % på prisen i dag), ja, så er momsgrundlaget bare de 20 % mindre. Så der regnes rabatten med i momsen. Gavekort og værdikuponer: Hvis du sælger gavekort, så er det almindelig omsætning, som der skal beregnes salgsmoms af. Nedslag i prisen: Hvis man som medlem af Ældre Sagen eller andre organisationer får en særlig rabat, så indgår rabatten i momsgrundlaget. Det gælder også for virksomheder, der er med i indkøbsforeninger. Giver man rabatkuponer, som kan bruges senere, er der ikke tale om rabat, men i stedet om vederlagsfri levering eller en ubetinget rabat. Det gælder f.eks. når man som forbruger opsparer mærker til dette heller hint. Som den, der bruger mærkerne på at få benzin, ildfaste fade og whatnot, er der ikke nogen moms for vi har ikke betalt noget for tingen. Virksomheden har dog fradrag på købsmomsen af den udleverede tings værdi. Ovenstående er ikke udtømmende. Det er et kompliceret område momsmæssigt, hvor der også ligger en række EU-afgørelser. JV D.A m.fl. 249

249 5. Fradrag for driftsudgifter 5.32 Renter Udgifter til renter kan normalt fradrages i indkomsten. Virksomhedens renteudgifter kan trækkes fra i virksomhedens indkomst. Af renteudgifter, der kan trækkes fra, kan vi nævne: realkreditrenter, bank- og sparekasserenter, renteudgifter på pantebreve og lånekontrakter, renteudgifter på kreditorgæld, renteudgifter i forbindelse med inkasso med videre. At få fradrag kræver dog, at lånet er klart beskrevet, at der er klare vilkår for tilskrivning af renter, og at man reelt skylder pengene. Hvis man ikke reelt skylder pengene, kan renterne naturligvis ikke trækkes fra. Der skal kort sagt være realitet i låneforholdet. Hvis det bare er på papiret, man beregner renter, kan de ikke trækkes fra. Gældseftergivelse Får du en akkord (eftergivelse af en del af gælden), bliver dit fradrag for renteudgifter også nedsat. Renter af offentlige udgifter Renteudgifter til SKAT kan ikke trækkes fra, heller ikke strafrenter på grund af for sent indbetalt skat. Eller sådan var det i gamle dage. Nu kan visse renteudgifter fratrækkes, og vi henviser til SKATs indberetning til Skatteoplysningerne for at se, hvor meget der kan fratrækkes. Renteudgifter på rykkere fra kommunen om ejendomsskat kan ikke trækkes fra. 250

250 Renteudgifter fra vandværket eller varmeværket kan derimod trækkes fra. Vi kan kort nævne, at ét er, at renterne er fradragsberettigede skatteværdien af renter er en anden sag. Som erhvervsdrivende får du som udgangspunkt kun samme skatteværdi for renteudgifter som alle andre. Det vil sige at skatteværdien for rentefradrag falder over årene 2012 til 2019 fra ca. 33 % til ca. 25 %, hvis man samlet set har høje renteudgifter (over kr.). Hvis du bruger virksomhedsordningen, eller kapitalafkastordningen, kan du få en højere skatteværdi af renterne, nemlig op til p.t. 56 %. Bruger man virksomhedsordningen, skal renteindtægter og -udgifter periodiseres. VSL 6 stk. 2. Det er imidlertid en helt anden historie og noget, du bør tale med dine rådgivere om, navnlig hvis du har betydelige renteudgifter. Eller vi anbefaler Bogen om skat for selvstændige Design og dekoration Udgifter til virksomhedens logo, slogans og andre grafiske udtryk kan trækkes fra. Det er at sammenligne med en reklameudgift som man afholder for at gøre opmærksom på sig selv. Udsmykning Udgifter til dekoration af kontorer, udstillingslokaler og butikslokaler kan også trækkes fra. Det er typisk butikslokaler, som udsmykkes 251

251 5. Fradrag for driftsudgifter med friske blomster, plakater, temaer m.v. Alt det kan trækkes fra, for det drejer sig jo om at sælge mere eller få et bedre arbejdsmiljø. Udgifter til dekoration kan blive så høje, at der reelt er tale om køb af inventar, som skal afskrives. Køber man noget, som holder værdien (f.eks. et maleri af Eckersberg), kan der ikke afskrives, ganske enkelt fordi billedet ikke taber i værdi. Køber man derimod nogle litografier, som på grund af sollys falmer med årene, kan der afskrives. Udgifter til dekoration af ejeren selv (det være sig smart tøj, makeup eller tilsvarende) er en personlig udgift og kan ikke trækkes fra. Udgifter til de ansattes tøj med logo kan fratrækkes, når det kræves, at de ansatte bruger tøjet i arbejdstiden Forskningsudgifter og udviklingsomkostninger Selvom udgifter til anlæg og etablering i almindelighed ikke kan trækkes fra, så kan udgifter til forskning og udvikling godt. Man kan enten trække alle udgifter fra med det samme eller vælge at trække ¼ af beløbet fra i 4 år. Altså over 4 år i fire lige store portioner. LL 8 B stk. 1. Derudover findes der noget, som kaldes Skattekreditordningen. Den gælder for virksomheder, hvis underskud er relateret til forskning og udvikling. Det er jo godt nok at kunne trække alle forskningsudgifterne fra på én gang, men hvis det så giver et stort underskud, giver det jo ikke meget sjov, hvad skatten angår. 252

252 Her giver Skattekreditordningen, at virksomheden kan få skatteværdien af underskuddet udbetalt. Det gælder underskud på op til 25 mio. kr. Har man et underskud på 10 mio. kr. på grund af forskning, kan man altså få 22 %, svarende til 2,2 mio. kr., udbetalt af SKAT, som en slags omvendt forskudsskat. Der en række betingelser, som skal opfyldes, en ordningen eksisterer og kan bruges. Hvad er forskning Forskning kan f.eks. være forskning i ny medicin, nye byggemetoder eller nye arbejdsmetoder. Udvikling kan være udvikling af nye itprogrammer, nye maskiner eller nye forretningskoncepter. Normalt har disse udgifter form af lønninger eller regninger fra underleverandører. Fælles gælder altså, at det kan trækkes fra med det samme. Udgifter til opfindelser kan også trækkes fra med det samme, eller man kan vælge at afskrive udgiften over den periode man får patent over. Normalt vil man dog trække fra her og nu for hvorfor vente på fradraget til senere? Fradragsretten for udgifter til opfindelser er ikke betinget af, at man får indtægterne fra opfindelsen her og nu eller først senere. Forskning er ikke udgifter til at efterforske efter råstoffer. Moms Moms på forskning kan afløftes i købsmomsen. 253

253 5. Fradrag for driftsudgifter 5.35 Tab på debitorer Det sker jo at vi fra tid til anden taber penge på noget der er leveret eller arbejder vi har lavet, fordi kunden ikke kan betale. Eller måske fordi kunden ikke vil betale og er forsvundet. KGL 3 Hvis der er tvist, altså hvis kunden er uenig i regningens størrelse, er det en anden sag, men hvis kunden bare ikke betaler, gælder de følgende regler. Der er også særlige regler, hvis tilgodehavendet stammer fra et unaturligt mellemværende, f.eks. hvis der er ydet særlige lån til kunden, som ikke har noget med salg af varer eller ydelser at gøre. Fradrag når du konstaterer tabet Tab skal fratrækkes i det år, hvor det konstateres. Hvis vi i 2018 konstaterer, at en regning fra 2016 ikke bliver betalt, skal vi altså ikke tilbage og lave regnskabet for 2016 om. Tabet skal trækkes fra i 2018-regnskabet. KGL 25 Konstatere og rykke For at kunne få fradrag skal tabet være konstateret. Vi skal med andre ord være sikre på, at vi ikke får pengene. Men det er ikke nok, at vi tror kunden ikke vil betale, vi skal aktivt have prøvet at få pengene ind. Det betyder normalt inkasso og fogedforretning og eventuelt udlæg eller konkursbegæring mod kunden, men der er en beløbsgrænse som er god at kende. 254

254 Tab på debitorer under kr. inkl. moms Når man har tab på en debitor på under kr., er det normalt tilstrækkeligt, at man selv har rykket for betaling. Eller via advokat eller inkasso. At det har været forgæves, og at man ikke handler med debitoren mere. Så kan tabet trækkes fra. Tab på debitorer over kr. inkl. moms Her er det ikke nok, at man selv har rykket. Her er man nødt til at have en ekstern part med, f.eks. en inkassovirksomhed eller advokat, og at disse anser fordringen for tab. Alt håb skal være ude. Alternativt skal der foreligge en insolvenserklæring fra debitor om, at han ikke kan betale. Eller der skal have været en forgæves fogedforretning. Kunden er gået konkurs Hvis kunden går konkurs kan vi få fradrag i det år, hvor der afsiges konkursdekret. Normalt får du et brev fra den advokat (kurator), som bestyrer konkursboet. Det er tilstrækkeligt. I nogle tilfælde hører man aldrig noget. Er det et selskab, kan man søge på og se, om selskabet er gået konkurs. Når der er konkurs, så kan man trække tabet fra. Tvangsakkord og frivillig akkord Hvis kunden får en tvangsakkord, har vi fradrag for det beløb, som vi ikke får. En tvangsakkord får man officiel meddelelse om. En frivillig akkord er en ordning, hvor du og andre kreditorer frivilligt siger o.k. til at kvitte noget af beløbet for dog at få en mindre del af beløbet. En frivillig akkord er konstateret, når alle har tiltrådt akkorden. 255

255 5. Fradrag for driftsudgifter Derudover skal den frivillige akkord normalt gælde mere end 50 % af gælden, og man skal ikke få mindre, end man ellers ville have fået ved en konkurs. Omvendt så skal debitor ikke beskattes af gevinsten, hvis der er tale om en samlet ordning (alle er med). KGL 25 Hvis kunden (person) er forvundet Kunden er sporløst forsvundet. CVR-nummeret er måske lukket, og den adresse, vi sender rykkere til, derfra kommer brevene bare retur, hvad gør vi så? Kan vi dokumentere at debitor er forsvundet, kan vi få fradrag. Det kan f.eks. være ved udskrift fra folkeregistret om, at vedkommende er flyttet ud af landet, og at der ikke er efterladt nogen oplysning om, hvor vedkommende bor nu. Dermed kan vi heller ikke retsforfølge vedkommende i udlandet. Det er også et krav, at kunden ikke længere ejer noget i Danmark, som vi i givet fald kunne gå efter. At man ikke kan finde kunden, er derfor ikke en fribillet til at gøre ingenting, for virksomheden skal naturligvis, inden kunden pludseligt forsvinder, have gjort det, som er normalt for at sikre sine penge, f.eks. rykke og indbringe til inkasso. Eller i hvert fald tjekke med folkeregisteret. Automatisk forældelse De nye regler om forældelse gør, at en række krav forældes hurtigere end før. Men det er heller ikke nogen fribillet til fradrag for tab, at tabet forældes, hvis ikke man har gjort noget for at få pengene ind: Rykket, inkasso og eventuelt fogedforretning. 256

256 Husk i øvrigt, at der nu er lettere procedure for at gå i fogedretten med sine krav. Det kan du se mere om på domstol.dk Fordringer erhvervet som led i næring Kort skal vi omtale, at der også findes regler for tilgodehavender, hvor man f.eks. har fået et sælgerpantebrev i betaling for sit arbejde. Resttabet på disse fordringer kan også fradrages, hvorimod tab på udlån ikke er omfattet. KGL 17 og JV C.B Moms af tab Momsen af en faktura, hvor vi har tabt pengene, kan man få tilbage, når tabet konstateres. Altså i det år, hvor man konstaterer ikke at få pengene. Momsen modregnes i salgsmomsen. Men her betyder konstateret følgende: At vi har anmeldt kravet i et konkursbo (og det er dækningsløst, hvilket kurator hurtigt opgør), eller At vi har nedskrevet vores tilgodehavende i en tvangsakkord eller frivillig akkord, eller At der er givet insolvenserklæring eller har været fogedforretning, eller At debitor er forsvundet, eller At kravet er dækningsløst efter tvangsauktion over personligt drevne virksomheder, eller At det er for dyrt at kræve pengene ind (for små beløb) og vi ikke længere handler med debitor Forsikringer Udgifter, som virksomheden har til en forsikring, kan trækkes fra. Det gælder f.eks. kaskoforsikring på virksomhedens varebil, en 257

257 5. Fradrag for driftsudgifter erhvervsforsikring, produktansvar, en ansvarsforsikring for personale eller en forsikring på firmaets ejendom. Udgiften skal periodiseres, i hvert fald i selskaber, og gerne hvis man bruger virksomhedsordning. Periodisering betyder, at udgiften trækkes fra i det år, hvor den rigtigt hører til. Det gælder ofte forsikringer, vægtafgift osv. Hvis du betaler f.eks. bilforsikringen pr og den gælder fra 1.11 til næste år, så er der jo kun 2 måneder som gælder i år, men 10/12 som gælder næste år. Nemlig perioden Så kan vi kun trække 2/12 fra i år og 10/12 fra næste år. For enkeltmandvirksomheder (som ikke bruger virksomhedsordning) gælder, at man ikke behøver periodisere, såfremt der er tale om en almindelig, løbende omkostning, hvor betalingen strækker sig maks. 12 måneder frem i tiden. Forsikringer, som ikke giver fradrag: Er du selvstændig, så kan du ikke trække de forsikringer fra, som har med dig selv at gøre. Det gælder f.eks. en heltidsulykkesforsikring eller en driftstabsforsikring. Forsikringer, man tegner for ansatte, er typisk fuldt fradragsberettigede for virksomheden. Det gælder også forsikring til sygedagpenge for de ansatte. Moms Det er rigtig nemt: Der er nemlig ikke moms på forsikringer. Spørgs- 258

258 målet om moms kan dog godt komme op alligevel, navnlig ved skader. Har du en skade på varebilen, som forsikringen skal reparere, så kan forsikringsselskabet sende dig en regning på moms. Det er naturligvis ikke moms på selve forsikringen, men momsen af reparationsudgiften. Er du en momsregistreret virksomhed, så kan du få momsen retur som købsmoms og til gengæld betale momsen ind til forsikringsselskabet. For dig er det en nul-sum, og på den måde kan moms alligevel spøge ved forsikringer Software og hjemmesider Køb af IT-udstyr er inventar og tidligere behandlet, men hvad med software og hjemmesider? Software Software kan fradrages med det samme. Uanset beløbet. Selvom du køber programmer for eksempel kr , så gælder mindstegrænsen for straksafskrivning ikke. Du kan trække alle kr fra med det samme rent skattemæssigt. Du behøver ikke gøre det, man kan også vælge at afskrive software over flere år, men normalt kan man lige så godt trække det fra i skat med det samme og få skattefradraget straks. Hjemmesider En hjemmeside behandles ligesom software. Har du haft udgifter til 259

259 5. Fradrag for driftsudgifter at få lavet en hjemmeside, kan udgiften trækkes fra med det samme skattemæssigt. Regnskabsmæssigt, i en årsrapport, kan man vælge at afskrive en hjemmeside over en periode fra den går i drift. Typisk afskriver man dog ikke hjemmesider over mere end 2-3 år, for længere holder den normalt ikke, men skattemæssigt er der fradrag her og nu. Hvis man overtager et samlet sæt af webshop, domæne og bagvedliggende software fra en anden virksomhed køber hele baduljen skal man være opmærksom på, at det måske ikke kan afskrives over så kort tid, som vi skriver her. I stedet kan der være tale om, at man køber en immateriel rettighed, og så skal der afskrives over minimum 7 år. Men det er normalt kun i det tilfælde, man køber et eksisterende shopsystem fra en virksomhed, der f.eks. lukker. Moms Momsen af hjemmesider og software kan afløftes ved købet. Det er regningsdatoen som er afgørende. Obs. på, om software/ydelsen er købt i udlandet, for så gælder reglerne om EU-moms eller moms uden for EU. 260

260 6. Når man er i tvivl 6. Når man er i tvivl To plus to giver fire, stod der i matematikbogen fra skoletiden, og det er jo rigtigt. Der var også altid en facitliste. Sådan er det ikke med fradrag. Derimod står en hærskare af velmenende personer klar med råd og vejledning. Ikke mindst på nettet. De første råd får man ofte fra venner, bekendte og andre, der driver virksomhed, og som trækker X-udgift fra, fordi det har hans revisor altid sagt ja til... og det har vi altid gjort, uden at SKAT har sagt noget til det. Ja, det kan jo godt være, men pas på den slags råd. Erfaring er altid værd at lytte til, men det gør jo ikke nødvendigvis rådet rigtigt. Eller det kan være, at en andens rådgiver engang har ment et eller andet, måske i en helt anden sammenhæng. Eller måske var det forkert, mens SKAT tilfældigvis ikke har udtaget lige netop den gode vens regnskab til kontrol. Det samme gælder holdninger på nettet, f.eks. Facebook, amino.dk eller andre sites, hvor iværksættere og selvstændige hjælper hinanden. Det er fint til sparring og inspiration, men der gives ikke garanti for, at svaret er rigtigt. Om ikke andet, så fordi den, der sidder i den anden ende af nettet, jo ikke nødvendigvis kender hele din virksomhed og dine vilkår i øvrigt. Det samme gælder bogføringsprogrammer, som giver et forslag til kontering, baseret på, hvad 900 andre har gjort. Det kan være udmærket, men er heller ikke nødvendigvis sandheden. Ikke kun fordi de 900 andre kan have gjort det forkert, men fordi du måske kan trække noget fra, som de 900 andre ikke kan. 261

261 6. Når man er i tvivl F.eks. kan en revisor ikke med god samvittighed trække biografbilletter fra i skat. Men det kan måske en person som caster skuespillere, for den person er nødt til at følge med i, hvem der kan forskellige roller. Omvendt har casteren ikke så meget at bruge Karnovs samlede skatte- og lovsamling til. 6.1 Den seriøse rådgivning Der er først og fremmest naturligvis SKAT. SKAT stiller sig til rådighed på skat.dk, og du kan søge i SKATs Juridiske Vejledninger. Bemærk dog, at det ofte er lidt tungt stof, skrevet til skattefolk og rådgivere, som kan jargonen. Man kan også ringe til SKAT og tale med et levende menneske. Vejledning i skattespørgsmål gives også af revisorer og bogholdere. Mange revisor- og regnskabsfirmaer har hjemmesider med vejledninger, og når en revisor selv skriver på sin hjemmeside, har det naturligvis høj troværdighed, for så står de inde for det med navn og rygte. Vi nævner i flæng: regnskabsskolen.dk og revsbaek-revision.dk, men også f.eks. BDO og en række andre hjemmesider giver god oversigt. Er du i tvivl om fradrag, anbefaler vi, at du spørger en revisor. De er uddannet til det. Hjælp hos en revisor kan du få til både at få svar på enkeltspørgsmål eller til at lave dit regnskab/din selvangivelse, skatterådgivning og meget andet. Det er professionelle folk, som ved meget om, hvad man kan og ikke kan! Det behøver ikke koste så jorden skælver at gå til revisor, men selvfølgelig er det ikke gratis. Det er modsat heller ikke gratis, hvis man 262

262 selv får lavet et forkert regnskab og måske betaler for meget i skat eller får en skattesag på halsen. 6.2 At finde den gode revisor Det er to grupper af revisorer. Dem, som er offentligt godkendt, og dem som ikke er. Godkendte revisorer er statsautoriserede revisorer og registrerede revisorer. RL 2 De statsautoriserede revisorer har den længste og bedste uddannelse og har bestået den offentlige revisoreksamen. Mange arbejder i store revisionshuse med specialiserede opgaver, men der er en del, som arbejder med mindre og mellemstore virksomheder på mindre revisionskontorer. Timepriserne varierer, men typisk fra omkring kr. og opefter, navnlig hvis det er specialiseret stof. Dernæst er der de registrerede revisorer. De registrerede har en kortere uddannelse og beskæftiger sig ofte med selvstændigt erhvervsdrivende, små/mellemstore virksomheder og iværksættere. Den registrerede revisor er lidt som den praktiserende læge: Han/hun skal vide lidt om det hele. Timeprisen varierer, typisk 800 kr. og opefter. Både statsautoriserede og registrerede revisorer er registreret hos Erhvervsstyrelsen. De er underlagt kontrol fra Erhvervsstyrelsen på arbejdets kvalitet. Godkendte revisorer skal have en forsikring, som dækker, hvis de laver fejl. 263

263 6. Når man er i tvivl Godkendte revisorer har et lovkrav om løbende efteruddannelse på minimum 120 timer i en treårscyklus, så man som kunde har en vis sikkerhed for, at revisor er med på de nyeste regler. De godkendte revisorer har eneret på at skrive erklæringer på regnskaber til Erhvervsstyrelsen. Uanset om regnskabet bliver revideret eller ej. En dygtig bogholder kan altså ikke skrive under på regnskabet. Så er der de ikke godkendte revisorer. Titlen revisor er ikke en beskyttet titel, så det kan alle i princippet kalde sig. Der er mange gode revisorer og bogholdere. Både folk med erfaring og med uddannelse. Nogen revisorer, som har arbejdet i de store revisionshuse, vælger at droppe ud og starte deres eget firma, så den teoretiske viden og erfaring er i orden, også selvom man ikke gik det sidste stykke vej at få titlen og godkendelsen. Der er også nogle revisorer og bogholdere, som er knapt så gode og ikke helt er med på de ny skatteregler (den slags ændres hele tiden). 6.3 Bindende svar fra SKAT Er du rigtig i tvivl, så kan du få et bindende svar hos SKAT. JV A.A.3. Det er en konkret afgørelse af dit problem/spørgsmål, som SKAT til gengæld skal følge 5 år. SKAT kan således ikke komme 1½ år efter, man har givet svaret, og skifte mening. 264

264 Til gengæld skal et spørgsmål til SKAT stilles meget præcist, så SKAT kan svare ja eller nej, og alle forudsætninger for spørgsmålet skal beskrives. Det med forudsætningerne er vigtigt, for hvis SKAT efterfølgende mener, at forudsætningerne ikke var rigtigt eller fuldstændigt beskrevet, ja, så kan de godt skifte mening, inden der er gået 5 år. JV A.A Det er derfor ikke så ligetil, som det umiddelbart lyder, at få et bindende svar, men kræver ofte nogle timers grundig forberedelse. Selve svaret koster 400 kr., og man spørger på SKATs hjemmeside. Man kan spørge om alt inden for skat, moms, registreringsafgift og afgifter. Vær opmærksom på, at også det at bede om et bindende svar skal forberedes i god tid, for svartiden fra SKAT er normalt 3 mdr., så det er ikke et instrument, der kan bruges til hurtig afklaring af spørgsmål. Snarere tværtom. 265

265 7. Afslutning Afslutning Måske har du læst denne bog fra ende til anden. Eller også har du bladret rundt og fundet de overskrifter, som virker mest interessante for lige netop dig og din virksomhed. Under alle omstændigheder: Vi kan henvise til stikordsregistret! For mange skatte- og momsmæssige spørgsmål er ikke relevant som paratviden men noget, vi slår op, efterhånden som vi får brug for det. Som nævnt i indledningen, vil du kunne slå aktuelle takster og satser op på regnskabsskolen.dk/takster. Hvis du under læsningen skulle støde på et emne, der mangler, og som du har konkret brug for svar på, kan du samme steds stille et spørgsmål så vil vi forsøge at svare der. Tak fordi du læste med. Søren Revsbæk og Anette Sand 266

266 8. Stikordsregister Stikordsregister 60-dagesreglen Advisory board , Advokat , 98, 102, 128, 193, 200, 218, , 233, , , 255, Afregningsfrist Afskrivning , 26, 90, , , 125, 177, 181, 259 Akkord , 237, 250, Alkoholafvænning Apportindskud Arbejdsudleje ATA Carnet Avis , 97, , 171, , 204, , 246 b2b-salg Bankforretninger Bedrageri

267 8. Stikordsregister Behandler , 46, 74, 162, 196 Bespisning , 151, 168, 186, 202, 204, 219, Bestikkelse Bestyrelse Bestyrelsesmedlem , B-honorar Bil , 70, 91, 119, , 179, , , 188, 190, 228, 248 Bindende svar , Bitcoin Biydelse Blandede aktiviteter , 76 Blandede driftsmidler , 119, 121, 123 Bogføring , 17, 20, 24-25, 46, 59-60, 65, , 99, 108, 146, 169, 176, 202, 261 Bolig , 113, 150, , 185, , 241 Bonuspoint Bortgive varer

268 Bredbånd Brugtmoms , 53, 54, 55, 56, 125 Bruttolønsordning , 148 Byggegrund , 58 Bygning , 57-58, 96, , 116, , 227, 233, 238 Bøde , , 268 Børn , 145, 150, 153, 166, , , 197 Coaching , Computer , 58, 117, 139, , 175 Dagsbevis , Dekoration , 252 Design , 96, 118, 251 Diplomati , 44 Dobbelt husførelse Dokumentation , 83, 85, 97, , 169, 179 Donation , 203, Ejendomsværdiskat

269 8. Stikordsregister Eksport , 82 Enhedsdokument , 85 Erstatning EU-salg , Faglige bøder Faglitteratur , 78, 100, 228, Fast ejendom , 49, 57, 70, 75, 89, 111 Fejl i momsangivelsen Firmafest Fitness , 164 Flytteudgifter Forbrugsenheder Foredrag , 195 Forening Forskning Forskningsudgifter , 252 Fremmed arbejdskraft

270 Fri bil , Fribilletter Frynsegode , 149 Galleri , 125 Gavekort , 216, Gaver , 73, 80, 132, 141, 151, , , , , , 239, 263 Gaver, skattefri Gebyr , 45, 57, 82, , 242, 270 Genindførsel Godkendt revisor Goodwill Gule plader , 182, 186, 190 Gulplade bil , 121, 182, 186, 188 Gældseftergivelse Historie , 89, 108, 251 Hjemmekontor Hjemmeværnet

271 8. Stikordsregister Hobbyvirksomhed , 22, 25, 94 Honorar , 22, 23, 24, 51, 68, 133, , 222, Hvide plader , 122, 182, 185 Hvidvaskloven Idrætsleder Import , 33, 53, 81-84, 110 Indretning , 115, 116, 118, 140, 174, 175, 177, 188, 241 Inkasso , 235, 250, Installation , 111, , 117, 125, 224 Internationale organisationer Internet , 76, 99, 141, , 229 Intrastat , Investeringer , Journalistik , 46 Jubilæumsgave , 217 Julefrokost , 166, 168, 200 Julegave , ,

272 Kaffe , 61, 93, 96, 101, 106, 109, 111, , , 141, 145, , 154, 171, 177, 190, , 202, 210, , 241, 248 Kantineordning Kiropraktor , 162, 165 Klage , 99, 110, 243, 245 Konkurrenceklausul , 242,-243 Konkurs , Kontant , 169, 247 Kontantlønsnedgang Kontantrabat , 246, 249 Kontoret hjemme Konvenstionalbod Kunst , 23, 29, 40, 42-43, 49-52, , 70, , 155 Kunstnerisk virksomhed Kunstnermoms , 49, 51 Kurser , 42, 46, 147, 151, Købsfakturaer

273 8. Stikordsregister Kørekort , 150, 195 Kørsel , 45, 70, 120, 137, , , 222 Leasing , 121, 185, 191, 235 Lejede lokaler Lejlighedsgave , 215, 239 Licenser , 233 Logigodtgørelse , 224 Lystbåd Løn , 15-17, 21-22, 40, 81, 100, 128, , , 145, , 153, , 161, , 179, 184, 198, 199, 212, , , , , 253 Låneomkostninger , 233, 234 Magasiner , 230, 232 Massage , , 160, , 165 Merchandise Merværdiafgift Momsberegning , 48 Momsfritagelse ,

274 Momspligtige aktiviteter , 38-39, 59, 73, 79, 83 Momsreglerne i EU Momssatsen Morgenbrød Motion Motorcykel Motorkøretøjer Nedrivning Nedskrivning Negativ moms Ny branche Omsætningsgrænse Omvendt betalingspligt , 69, 72, Operationer Overarbejde , 152, 154 Papegøjeplader , 121, 182, , 191 Parkeringsafgift

275 8. Stikordsregister Parkeringsplads PC , 178 Personalefest , Personaleforening , Personalelån Personalemøder , 154 Personaleudgifter , 134, 149, 196 Personbil , 68, , 191 Porto , 147, 233 Privatforbrug , 129, 169, 170 Privat indskud Provision , 51, 68, 248 Psykolog , 41, 116, 160, 162, 194, 241 Punktafgift Rabat , 56, 117, , Rejse , 93, 186, 192, 212, 217, 219, 220, Rejsegodtgørelse , 222,

276 Reklame , 48, 68, 93, 130, , , , 247, 251 Reparation , 84, 114, 228, 259 Reproduktion , 51, 125 Repræsentation , 26, 45, 166, , , 217, 219, 246 Rettigheder , 68 Reverse charge , 69, 72 Revisor , 60, 88, 98, , 169, 177, 180, , , 230, , , 243, Rykkergebyr , Rådgivere , 236, 238, 241, 251, 262 Selvangivelse , 21-22, 24, 27-28, 135, , , 211, 216, 221, 236, 243, 245, 262 Skatteankestyrelsen Skatteregnskab , 27 Skattesager , 242 Skærmbriller Småfornødenheder

277 8. Stikordsregister Smågaver , 206, Sommerhus , Spedition , 82-83, 129, 234 Splitmoms Sponsorat , 203, Sportsklub Statsskatteloven , 94, 139 Stress , 192 Støtteforening Sundhedsforsikring , 160, 165 Sundhedspleje Sundhedstjek Sundhedsudgifter , , 164 Tab på debitorer Tandlæge , Telefon , 58, 71, 117, 130, , , 161, 168, 175 Tobaksafvænning

278 Noter Told Toldtariffer Trailer Tyveri , 245 Ubetinget rabat , 249 Uddannelse , 52, 91-92, 95, , , 232, 241, Uden for EU , 63-64, 79, 80-82, 260 Udførselsangivelse , 85 Udlæg , 88, 254 Udstillingsgods Udviklingsomkostninger Ukurans Ulykkesforsikring , 258 Undervisning , 40-43, 46, 60-61, 70-71, , 151, , 194 Uopsigelighed Vaccination

279 Noter Varebil , 122, , Vareforbrug Varelager , , , 151 Vareprøver , 84, 130, , 219 Velgørenhed , 203 Vennetjeneste Vin , 201, , 213, 217 Virksomhedsform Værkstedsvogne Ydelser , 29, 35-37, 39-40, 44, 47, 51, 60-65, 67-71, , 75, 76-77, 81, 103, , 165, 202, 254 Ægtefælle , 142, 154, 160, , 168, 188, 197, 223 Åbent hus , 201, Årsrapport , 101,

280 Skat og moms får du dine fradrag? Kan du få moms retur på biler, repræsentation, kunst, personaleudgifter m.v.? Hvad med skattefradrag på frynsegoder, sundhed, frokostordninger, hjemmearbejdsplads, software, gaver og meget mere? De spørgsmål og mange flere finder du svarene på her i bogen. Tit handler bøger enten om skat eller om moms, men i hverdagen skal vi ofte tage stilling til både skat og moms på samme tidspunkt. Forfatterne har derfor i denne bog samlet reglerne for skat og moms på et sted. Læseren får en grundbog i praktisk håndtering af moms og fradrag. Bogen giver en gennemgang af de almene regler og et omfangsrigt kapitel, med svar på alle de mest stillede spørgsmål. Bogen er skrevet for den erhvervsdrivende, uanset om man er selvstændig eller driver virksomhed i selskabsform. Bogen er derfor også et opslagsværk til de daglige tvivlsspørgsmål. Direktør i Regnskabsskolen, Anette Sand, og statsautoriseret revisor Søren Revsbæk er begge forfattere til flere populære bøger fra Regnskabsskolens forlag. De underviser desuden selvstændige, iværksættere og bogholdere i regnskab, økonomi, bogføring og ikke mindst: Moms og skat. ISBN