Personalegoder Skatte- og momsforhold
Forord Personalegoder indgår i mange virksomheder som en naturlig del af den samlede lønpakke. Det er blevet sædvanligt, at medarbejdere tilbydes en fleksibel lønpakke, hvor der er mulighed for at til- eller fravælge konkrete personalegoder. Af særlig interesse er naturligvis personalegoder, der helt eller delvist er undtaget fra beskatning. Særligt er interessen for bruttolønsordninger øget over de seneste år. Arbejdsgiveren kan under nærmere angivne betingelser aftale en lønnedgang mod at stille skattefrie eller lavt beskattede personalegoder til rådighed for medarbejderne. Dette letter den samlede skat hos medarbejderen, uden at arbejdsgiverens lønudgifter øges. I oversigten redegør vi nærmere for beskatningen af udvalgte personalegoder, som erfaringsmæssigt giver anledning til usikkerhed. Redegørelsen omfatter ikke de personalegoder, hvor der gælder skematiske regler for værdiansættelsen, dvs. fri bil, sommerbolig, helårsbolig og lystbåd, ligesom de særlige regler for beskatningen af goder til hovedaktionærer ikke er medtaget. Oktober 2008 3
Medarbejderen Medarbejderen er som udgangspunkt skattepligtig af de goder, der modtages som led i an sættelsesforholdet. De fleste goder er A-indkomst med AMog SP-bidragspligt. (SP-bidrag er foreløbig suspenderet frem til og med 2009). Det er en betingelse for at beskatte et personalegode, at værdien kan henføres til den enkelte medarbejder. Skattefrie goder Der er fastsat særlige regler for en række personalegoder, der er anset for at være stillet til rådighed af arbejdsgiveren for arbejdets udførelse. Eksempelvis følgende: - Parkeringsplads - Pc med tilbehør - Datakommunikation - Sundhedsudgifter - Fri befordring hjem-arbejde, eks. frikort til DSB, HT mv. - Udgifter til skolegang - Julegaver under DKK 700. Efterfølgende er betingelserne for at erhverve disse skattefrie goder præciseret. Bagatelgrænsen Bagatelgrænsen indebærer, at medarbejderen kun beskattes, hvis den samlede værdi af de omhandlede goder overstiger DKK 5.500 (2009). Hvis den samlede værdi af goderne overstiger bagatelgrænsen, skal hele værdien beskattes og altså ikke kun den del af værdien, der overstiger grænsen. Det er medarbejderen selv, der er forpligtet til at holde regnskab med disse goder. Bagatelgrænsen omfatter de goder, der i overvejende grad er stillet til rådighed for medarbejderen i forbindelse med arbejdet. Goderne er principielt skattepligtige, og der er ikke fastsat standardiserede regler for værdiansættelsen. Eksempler på personalegoder, der er omfattet af bagatelgrænsen: - Vaccination af medarbejdere, der vanskeligt kan undværes under en kommende spids belastning - Gratis mad og drikkevarer i særlige tilfælde, f.eks. i forbindelse med overarbejde - Fri avis til brug for arbejdet - Afholdelse af ferie under eller i forlængelse af en tjenesterejse, f.eks. når dette medfører en besparelse for arbejdsgiveren - Ansattes private kørsel i en bil, der ikke er omfattet af LL 16, stk. 4 (særlige køretøjer, f.eks. en kranbil) der sker i tilknytning til en erhvervsmæssig kørsel - Vareafprøvning af virksomhedens nye produkter - Et (delvist) arbejdsgiverbetalt kørekort, der skal bruges som led i arbejdets udførelse 4
- Frikort til offentlig befordring, som er ydet af hensyn til erhvervsmæssig befordring, og som anvendes privat ud over befordringen mellem og arbejde, jf. reglerne om bortfald af befordringsfradraget - Enkeltstående opkald til hjemmet fra en mobiltelefon, som er stillet til rådighed under en tjenesterejse - Kreditkortordninger - Beklædning, som er ønsket og betalt af arbejdsgiveren, evt. med arbejdsgiverens logo. Personalepleje Goder, der på arbejdspladsen har karakter af almindelig personalepleje, er skattefrie, når goderne ikke har en væsentlig økonomisk værdi for den enkelte. Goderne er ikke omfattet af bagatelgrænsen. Sådanne goder kan være kaffe, te, sodavand, cigaretter o.l. under forudsætning af, at godet tildeles på arbejdspladsen, og at arbejdsgiverens afholdelse af udgifter hertil er af begrænset omfang. Betaling af private udgifter Grænsen mellem personalegoder og betaling af private udgifter kan være flydende. Såfremt arbejdsgiveren betaler medarbejderens private udgifter, beskattes medarbejderen som af anden lønindkomst (A-indkomst). Hvorvidt der er tale om det ene eller det andet, må af gøres konkret i hvert enkelt tilfælde. I den sammenhæng vil det være vejledende, men ikke afgørende, hvem en eventuel regning er stilet til. 5
Personalegoder mod lønnedgang SKAT har ved talrige afgørelser godkendt, at lønmodtagere kan modtage skattefrie personalegoder mod en lønnedgang. En lønnedgangsordning er fordelagtig, fordi den medfører en lavere skat for medarbejderen end ved kontantløn, og fordi virksomhedens udgift samtidig er stort set uændret (samme vederlagsramme). SKAT har opstillet forskellige betingelser for, at sådanne ordninger kan godkendes. Helt overordnet vil der være krav om, at: 1. Der skal foreligge en ændret lønaftale, som indebærer en reel fremadrettet nedgang i den kontante løn 2. Overenskomster, som parterne er bundet af, skal kunne rumme den ændrede lønaftale 3. Den aftalte reduktion af den kontante løn som udgangspunkt skal løbe over hele overenskomstperioden (minimum 12 måneder) 4. Arbejdsgiveren skal have en økonomisk risiko i forbindelse med ordningen. Det indebærer, at den ansattes kontante lønnedgang skal være et på forhånd fastsat beløb, der ikke reguleres i takt med den ansattes forbrug af naturaliegodet eller af de løbende om kostninger for arbejdsgiveren ved at have stillet godet til rådighed 5. Arbejdsgiveren rent faktisk skal stille det pågældende gode til rådighed for den ansatte. Arbejdsgiveren skal således enten være ejer af godet eller være kontraktpart i forhold til den eksterne leverandør af godet. Kontantlønnedgang behøver ikke at have virkning for beregning af blandt andet feriepenge og pension. Det er antageligt en forudsætning, at der i tillæg til ansættelseskontrakten i den konkrete situation redegøres for beregningsgrundlaget for feriepengene og pensionen. Den aftalte reelle lønnedgang kan vises som en beløbsmæssig reguleringspost (fradrag) på lønsedlen. Der er konkret godkendt ordninger, hvor medarbejderen eksempelvis har modtaget bredbånd, fri telefon, arbejdsgiverbetalt befordring mellem hjem og arbejde, medarbejderaktier, sundhedsforsikring og arbejdsgiverbetalt uddannelse. Der er også i mange virksomheder indført ordninger vedr. medarbejderobligationer (ligningslovens 7A) et af de økonomisk interessante personalegoder. Efter denne ordning kan medarbejderen veksle en løndel til virksomhedsobligationer, således at løndelen reelt beskattes med ca. 30% frem for eksempelvis topskat på 63%. Du kan læse mere om dette emne på www.beierholm.dk Der bør altid indhentes konkret rådgivning i forbindelse med etablering af bruttolønsordninger, da hovedreglen inden for skatteretten er, at man ikke kan konvertere en skattepligtig kontantløn til skattefrie personalegoder. 6
Arbejdsgiveren Arbejdsgiveren kan som udgangspunkt fratrække de faktiske udgifter til personalegoder i den skattepligtige indkomst ud fra en lønomkostningsbetragtning. Vi står naturligvis gerne til rådighed, såfremt der måtte være behov for yderligere detaljer, eller såfremt der er spørgsmål eller kommentarer. 7
Godet Skattepligt? Værdi ansættelse Oplysnings pligt AM-bidrag Moms- fradrag Avis Bøder Datakommunikation Forsikringer Gruppelivsforsikring Hvis forsikringen indgår som en del af en fradrags-berettiget pensionsordning, påhviler pligten pensionsleverandøren Heltidsulykkesforsikring, der ejes af lønmodtageren Ulykkesforsikring, der ejes af lønmodtageren, for den del af præmien, der går til fritidsdækning Ulykkesforsikring, der ejes af arbejdsgiveren Frugt, sodavand og kaffe Gaver Gavekort og kontanter Naturalier Julegave/ nytårsgave mv. Lejlighedsgaver ved personlige mærkedage Jubilæums gratiale under DKK 8.000, når avisen erstatter almindelig avishold i husstanden Værdien beskattes som B-indkomst Er avisen i overvejende grad ydet af hensyn til arbejdet, er godet omfattet af bagatelgrænsen Avis, der leveres på arbejdspladsen til brug for arbejdet, beskattes dog ikke Værdien beskattes som A-ind komst, når der hjemmefra er adgang til arbejdsgiverens netværk. Fastnet- og mobiltelefon er omfattet af skattefritagelsen, hvis kommunikationen sker via den skattefri dataforbindelse. For mobiltelefonen er det et krav, at den kan benyttes til trådløs kommunikation med arbejdsgiverens computer og arbejdsstedets net værk, hvis der er tale om en gruppe-livsforsikring uden fradragsret Værdien beskattes som A ind komst Der sker også beskatning, hvis der er tale om en forsikring, der indgår som en del af en fradragsberettiget pensionsordning Værdien beskattes som B- ind komst, for den del af præmien, der går til fritidsdækning. Er præmien ikke opdelt, anses 50% af præmien for at vedrøre fritidsdækningen Dog ingen beskatning hvis for sikringssummen ikke overstiger DKK 500.000, når der er tale om et gode uden væsentlig værdi, og godet ydes på arbejdspladsen som led i almindelig personalepleje Værdien beskattes som A-ind komst, når der er tale om årlige gaver i form af naturalier, og markedsværdien ikke overstiger DKK 700 Gaven er alene skattefri, når gavens værdi ikke overstiger et efter forholdene naturligt niveau, når gratialet ikke overstiger en bundgrænse på DKK 8.000 pr. år Den faktiske udgift Momsfri Den faktiske udgift Momsfri - Delvis efter skøn Præmien Momsfri Præmien Momsfri Præmien Momsfri -, heller ik ke hvis præ mi en ikke er opdelt - Det faktiske beløb Det faktiske beløb - - -, af det fulde beløb Der skal dog ikke betales AM-bidrag af tingsgaver Momsfri 8
Godet Skattepligt? Værdi ansættelse Oplysnings pligt AM-bidrag Moms- fradrag Jubilæumsgratiale ud over DKK 8.000 Kantine Kontingenter Kreditkort Kunstordning (Arbejdsgiverens tilskud) Kørekort Værdien beskattes som A-indkomst, for gratis mad og drikke i kantinen Der sker ingen beskatning, når medarbejderen betaler virksomhedens indkøbs-/fremstillingspris ekskl. faste omkostninger, og godet ikke indebærer en væsentlig økonomisk værdi For visse lønmodtagergrupper (køkken- og serveringspersonale, sygehuspersonale mv.) beskattes værdien som A-ind komst Værdien ud over DKK 8.000 Værdien udgør medarbejderens besparelse Den faktiske udgift Værdien beskattes som A-ind komst Der sker dog ingen beskatning, hvis medlemskabet ikke har noget privat formål Der sker ingen beskatning af kortet, der alene stilles til rådig hed for dækning af erhvervs mæssige udgifter For kort, der også stilles til rådig hed for private indkøb, er der skattepligt De af arbejdsgiveren afholdte udgifter til kort er dog omfattet af bagatelgrænsen, når der er tale om et gode uden væsentlig værdi, og godet ydes på arbejdspladsen som led i almindelig personalepleje, hvis ikke strengt erhvervs mæssigt Et delvist arbejdsgiverbetalt kørekort, der skal bruges som led i arbejdets udførelse, er dog om fattet af bagatelgrænsen, af det fulde beløb Der skal dog ikke betales AM-bidrag af tingsgaver Delvis fri kost For visse lønmodtagergrupper har ligningsrådet fastsat værdien af ét måltid til DKK 35/dag. To måltider til DKK 55/ dag. Fuld fri kost til DKK 65/dag Grænserne gælder for 2008 1) Momsfri Den faktiske udgift Momsfri - Den faktiske udgift (dog fradrag hvis krævet af arbejdsgiveren, eksempelvis mekanikerlærlinge) Mad og drikke Ved overarbejde Parkering Til rådighed ved fast og/ eller midlertidig arbejdsplads Pc er Med tilbehør (software, scanner, DVD-drev, engangsudgift til etablering af bredbånd) Værdien beskattes som B-indkomst Beskattes dog alene, hvis bagatelgrænse er overskredet, se ovenfor. Gælder både ejede og lejede parkeringspladser og betaling af parkometerafgift, når pc en er stillet til rå dighed til brug for arbejdet Hvis lønmodtageren kompense rer arbejdsgiveren for udstyret i form af en lønnedgang, er der skattepligt Værdien udgør medarbejderens besparelse - (dog fradrag for varebiler anvendt i virksomheden) Medarbejderen beskattes i givet fald årligt af 50% af udstyrets nypris Ingen AM-bidrag, men oplysningspligt 2) 9
Godet Skattepligt? Værdi ansættelse Oplysnings pligt AM-bidrag Moms- fradrag Personalelån, hvis lavere rente end mind sterenten/markedsrenten Siden 1.07.2007: 4%, dog med fradrag for til svarende beløb i kapitalindkomsten Ansatte i banker mm. kan skat tefrit låne til arbejdsgiverens omkostninger Rentefordelen i forhold til mindste renten Ingen AM-bidrag, men oplysningspligt Momsfri Rabatter Ved køb hos arbejdsgiveren, hvis købet sker til kostpris eller derover, hvis købet sker til under kostpris Værdien beskattes som B-indkomst Efter praksis beskattes en mængderabat, som arbejdsgive ren har forhandlet sig frem til, ikke Forskellen mellem købsbeløbet og arbejdsgivers kostpris/købspris Rejser Forretningsrejser, hvis ikke væsentlig tu ristmæssigt islæt - 3) Studierejser, hvis et ikke uvæsentligt tu ristmæssigt islæt Den faktiske udgift reduceret med evt. egenbetaling 3) Fri-/ferierejser Markedsværdien af ferien. Såfremt en forretningsrejse kom bineres med medarbejderens ferie, beskattes værdien af ferien. Værdien af ferien er i givet fald omfattet af bagatelgrænsen Bonuspoint optjent ved fly rejse/ betalt af arbejdsgiveren. Værdien beskattes som, når pointene er optjent ved flyrejse/overnatning over natning B-ind komst Markedsværdien af flyrejse / overnatning Momsfri Reklameartikler Paraplyer, strømper, T-shirts - 4) Skærmbriller -, når der er tale om en generel ordning, og der er tale om en lægeordineret behandling ved sygdom eller ulykke samt sygdomsforebyggende behandlinger - / Momsfri Sundhedsudgifter Sundhedsudgifter Rygeafvænning, når der er tale om en generel ordning -, hvis moms på faktura Sundhedsudgifter i øvrigt. Den faktiske udgift / Momsfri Dog ingen beskatning når der er tale om udgifter til forebyggelse eller behandling af arbejdsrelaterede skader eller sygdomme (f.eks. helseordning, massage, psykolog, zoneterapi mv.) Tasker/kuffer ter Uden logo Værdien beskattes som B-ind komst 10
Godet Skattepligt? Værdi ansættelse Oplysnings pligt AM-bidrag Moms- fradrag Telefon Fastnet Der er dog ingen skattepligt, hvis kommunikationen sker via en skattefri datakommunikationsforbindelse. Se under Data kommunikation Værdien udgør DKK 3.000 dog højst arbejdsgiverens faktiske udgift Der sker ikke y der ligere beskatning, selvom medarbejderen har mere end en telefon (f.eks. mobiltelefon eller bredbånd). Der sker heller ikke yderligere beskatning, hvis arbejdsgiveren betaler for telefoner til andre i medarbejderens husstand. Hus standens eg ne udgifter til telefon kan modregnes 5) Telefon Mobil Der er dog ingen skattepligt, hvis arbejdsgiveren betaler for en skattefri bredbåndsforbindelse, og der faktisk er adgang til ar bejdsgiverens netværk via bred bånd og mobiltelefon, dvs. at mobiltelefonen kan benyttes til trådløs kommunikation mellem arbejdstagerens computer og arbejdsgiverens netværk Værdien udgør DKK 3.000 dog højst arbejdsgiverens faktiske udgift Der sker ingen yderligere beskatning, selvom medarbejderen har mere end en telefon (f.eks. fastnettelefon eller bredbånd). Husstandens egne udgifter til telefon kan modregnes 5) Telefontilskud (Faste månedlige beløb, uden hensyn til faktiske udgifter) Værdien beskattes som A-ind komst Den faktiske udgift Tv-licens, herunder abonnement til betalingskanaler mv. Den faktiske udgift, men oplysningspligt Tøj Tøj med logo ønsket af ar bejdsgiveren Uniform, ar bejdsdragt Almindeligt tøj Værdien er omfattet af ba gatelgrænsen Markedsværdi 6), når tøjet ikke er velegnet til privat brug -, når arbejdet ikke medfører tilsmuds ning eller betydeligt slid. Markedsværdi Transport ml. hjem og arbejde f.eks. buskort eller broafgift over Storebælt- Øresundsbroen Dog ingen beskatning, hvis med arbejderen ikke har foretaget befordringsfradrag henholdsvis ikke har taget de særlige brofradrag Den faktiske udgift Dog oplys ningspligt vedr. frikort til off. befordring. Uddannelsesydelse ved fratrædelse - 11
Godet Skattepligt? Værdi ansættelse Oplysnings pligt AM-bidrag Moms- fradrag Undervisning, der har erhvervsmæssigt sigte, når modtager er ansat eller tidligere ansat. Det erhvervsmæssige indhold skal ikke nødvendigvis relatere sig til det nu værende arbejde Skattefriheden omfatter skole og deltagerbetaling, bøger og andre materialer, kost, logi, småfornødenheder og befordringsudgifter Dog ja, for så vidt angår diæter, logi, kørselsgodtgørelse (faste satser) Undervisning, der har privat karakter Vaccination Vareprøver Værdien beskattes som A-ind komst Dog ingen beskatning, hvis vaccinationen sker som led i en generel ordning, der tilbydes samtlige medarbejdere Værdien er dog omfattet af ba gatelgrænsen Værdien er dog omfattet af ba gatelgrænsen Den faktiske udgift Den faktiske udgift Momsfri Kostpris Skal vurderes 12
Kontakt Beierholm Har du spørgsmål til Personalegoder, skatte- og momsforhold, er du altid velkommen til at kontakte skatteafdelingen eller din faste revisor.
Noter 1. Perioden frem til 1. januar 2009: Betaler den ansatte ikke for maden, har arbejdsgiveren ikke fradrag for momsen af udgiften til bespisningen. Betaler den ansatte derimod for maden, har arbejdsgiveren fradrag for momsen af indkøb mv. til brug ved fremstillingen af maden, også selvom den ansattes betaling ikke dækker fremstillingsomkostningerne. Det er en betingelse, at der betales moms af medarbejderens betaling. Perioden efter 1. januar 2009: Fra den 1. januar 2009 bliver reglerne for kantinemoms ændret, så momsgrundlaget bliver normalværdien, og hvis en sådan ikke findes, virksomhedens kostpris. For virksomhedskantiner bliver momsgrundlaget dermed kostprisen. Virksomhederne har fortsat fradrag for al moms af indkøb til kantinedriften. Der er indført en administrativ for - enklet ordning, som virksomhederne kan vælge at anvende. For yderligere oplysninger kan henvises til nyhedsbrev på www.beierholm.dk. 2. For hjemme-pc er er der fradrag for momsen svarende til den erhvervsmæssige anven delse. Er den erhvervsmæssige anvendelse således 50%, vil virksomheden have 50% momsfradrag ved anskaffelsen. Dette gælder også, selvom arbejdsgiveren kun betaler 25% af udgifterne. Arbejdsgiveren skal ikke betale moms af det beløb, som den ansatte betaler til virksomheden under hjemme-pc-ordningen. 3. Der er ikke moms på personbefordring. For forretnings- og studierejser er der fradrag for 25% af momsen til hotelog restaurationsudgifter. Derimod er der ikke fradrag for moms af hotel- og restaurationsudgifter i forbindelse med fri- eller ferierejser. 4. Det er en forudsætning, at anskaffelses- eller fremstillingsprisen ikke overstiger DKK 100 ekskl. moms, og at reklameartiklen er forsynet med virksomhedens logo. 5. Fastnettelefon: Der er delvist fradrag for 50% af momsen vedrørende anskaffelses- og driftsudgifter til en fastnettelefon, der placeres på den ansattes bopæl. Finder der egenbetaling sted, og overstiger denne 50%, reduceres fradraget. Mobiltelefon: An skaffelses- og driftsudgifter til mobiltelefon kan fratrækkes fuldt ud, hvis telefonen udelukkende anvendes erhvervsmæssigt. Hvis mobiltelefonen også anvendes pri vat, beregnes fradraget efter et skøn. Både for fastnet- og mobiltelefoner er det en be tingelse, at regningerne er stilet til og betales af virksomheden. 6. Det er en betingelse for momsfradrag for civilbeklædning, at tøjet er forsynet med virksomhedens logo eller navn på synligt sted, og at den ansatte er g jort bekendt med, at det er forbudt at benytte tøjet uden for arbejdstiden. Den ansatte skal levere tøjet tilbage ved ansættelsens ophør. Der er tilsvarende fradrag for uniformer og arbejdstøj, der tilhører virksomheden, og som anvendes af personale. 14
Hjørring Læsøvej 5 A 9800 Hjørring Tlf. 98 92 18 11 Aalborg Voergaardvej 2 9200 Aalborg SV Tlf. 98 18 72 00 Hadsund Ringvejen 2 A 9560 Hadsund Tlf. 98 57 24 44 Haderslev Gåskærgade 32 6100 Haderslev Tlf. 74 52 18 12 Haslev Bregentvedvej 22 4690 Haslev Tlf. 56 31 27 90 Frederikshavn Suensonsvej 75 9900 Frederikshavn Tlf. 98 42 22 66 Farsø Frederik IX s Plads 4 9640 Farsø Tlf. 98 63 14 44 Viborg Gl. Skivevej 73 8800 Viborg Tlf. 86 61 18 11 København Gribskovvej 2 2100 København Ø Tlf. 39 16 76 00 Næstved Handelsskolevej 1 4700 Næstved Tlf. 55 77 08 77 Dronninglund Slotsgade 15 9330 Dronninglund Tlf. 98 84 12 33 Hobro Smedevej 1 B 9500 Hobro Tlf. 98 52 09 99 Århus Guldsmedgade 3 8100 Århus C Tlf. 87 32 57 00 www.beierholm.dk - et verdensomspændende netværk af uafhængige revisionsfirmaer og virksomhedsrådgivere