KPMG Statsautoriseret Revisionspartnerselskab AUDIT Borups Allé 177 Postboks 250 2000 Frederiksberg Telefon 38 18 30 00 Telefax 72 29 30 30 www.kpmg.dk Revisionsberetning nr. 10 af 12. august 2011 vedrørende revision af årsregnskabet 2010 Afsluttende beretning for 2010 11-p002 JEAN PLG 007572 10002.docx KPMG Statsautoriseret Revisionspartnerselskab. Medlem af KPMG International Cooperative ("KPMG International"), et schweizisk kooperativ, som alle KPMG-firmaer er selvstændige og uafhængige medlemmer af.
Indhold 1 på revision af årsregnskabet 2010 175 1.1 Indledning 175 1.2 på den udførte revision revisionspåtegning 175 1.3 Revisionens bemærkninger 176 1.4 Opfølgning på tidligere revisionsbemærkninger 176 2 Revision af forretningsgange og interne kontroller m.v. 178 2.2 Eftersyn 179 2.3 Lønninger og vederlag 180 2.4 Revisionsmæssig gennemgang af it-sikkerheden 180 2.5 Forvaltningsrevision - Registret moms og lønsumsafgift 181 3 Særlige forhold vedrørende revisionen af årsregnskabet for 2010 183 3.1 Årsregnskabets opbygning og indhold 183 3.2 Forretningsgange for regnskabsaflæggelsen 184 3.3 Vurdering af kommunens økonomi 184 3.4 Budget- og bevillingskontrol 185 3.5 Skatter 186 3.6 Tilskud og udligning 186 3.7 Den kommunale købsmomsordning 186 3.8 Lønninger og vederlag 186 3.9 Anlægsvirksomhed 187 3.10 Forsyningsvirksomheder 187 3.11 Lånoptagelse 187 3.12 Kvalitetsfondsmidler 188 3.13 Overholdelse af kassekreditreglen 188 4 Revision af årsregnskabet 188 4.1 Korrektion af væsentlige forhold konstateret under revisionen 189 4.2 Balance - Aktiver 189 4.3 Balance - passiver 190 4.4 Garantier, eventualrettigheder og -forpligtelser 191 4.5 Indberetninger efter lov om kommuners afståelse af vandforsyninger eller spildevandsforsyninger 192 5 Afgivne revisionsberetninger vedrørende 2010 192 6 Afsluttende oplysninger m.v. 192 6.1 Rådgivning og assistance 192 6.2 Begivenheder indtruffet efter balancedagen 193 6.3 Ledelsens regnskabserklæring 193 173
6.4 Fejlinformation i årsregnskabet som skyldes besvigelser 194 6.5 Overholdelse af lovgivningen 194 6.6 Lovpligtige oplysninger 194 7 Bilag 1 Oversigt over revisionspåtegnede regnskaber og opgørelser for 2010 195 174
1 på revision af årsregnskabet 2010 1.1 Indledning Som kommunens revisor har vi den 12. august 2011 afsluttet revisionen af det af kommunen udarbejdede årsregnskab for 2010, der aflægges efter Indenrigs- og Sundhedsministeriets budget- og regnskabssystem for kommuner. Det reviderede årsregnskab for 2010 har omfattet kommunens årsberetning samt de oversigter, bemærkninger og redegørelser, der i henhold til de gældende regler for regnskabsaflæggelse skal udarbejdes. Årsregnskabet udviser følgende hovedtal (mio. kr.): Regnskabsopgørelse (udgiftsbaseret) Resultat af ordinær driftsvirksomhed 7,0 Resultat af det skattefinansierede område -40,4 Resultat af forsyningsvirksomhederne -1,7 Ultimo 2009 Ultimo 2010 Balance Anlægsaktiver 3.062,5 3.245.8 Omsætningsaktiver 126,9 150,5 Likvide beholdninger 43,6-2,6 Egenkapital -1.651,4-1.826,5 Hensatte forpligtelser -385,6-381,1 Langfristede gældsforpligtelser -890,6-974,6 Kortfristede gældsforpligtelser -261,8-214,2 Positive tal = overskud/tilgodehavender Negative tal = underskud/gæld Egenkapital = er lig positiv 1.2 på den udførte revision revisionspåtegning Revisionens mål og omfang samt ansvaret for regnskabsaflæggelsen er omtalt i vores revisionsprotokollat af 29. marts 2008. Revisionen af årsregnskabet for 2010 er udført i overensstemmelse hermed. Revisionen af årsregnskabet har ikke givet anledning til bemærkninger af en sådan væsentlighed eller karakter, at det vil komme til udtryk i vores revisionspåtegning på årsregnskabet. Vedtages årsregnskabet i den foreliggende form, og fremkommer der ikke under byrådets behandling og vedtagelse af årsregnskabet væsentlige nye oplysninger, vil vi forsyne årsregnskabet for 2010 med en revisionspåtegning uden forbehold eller supplerende oplysninger. 175
1.3 Revisionens bemærkninger Revisionsbemærkninger skal behandles af byrådet og fremsendes til tilsynsmyndigheden. Revisionen har givet anledning til følgende bemærkninger: 1.3.1 Registreret moms og lønsumsafgift Der er foretaget en kortlægning af kommunens indtægtsområder, hvor der skønnes at være moms- eller lønsumsafgiftspligt. Formålet var at påse, hvorvidt det sikres, at på alle indtægtsområder er korrekt kvalificeret moms- og lønsumsafgiftsmæssigt, og at der sker en korrekt håndtering af de forskellige aktiviteter. Kortlægningen viste, at der er flere områder i, der ikke håndteres korrekt. Endvidere er der ikke etableret en systematisk kvalitetssikring af kontoplanen, ligesom der ikke foretages en sandsynlighedsafstemning mellem regnskabet og indberetning til SKAT. En stikprøvegennemgang på renovationsområdet viste fejl og mangler, som efterfølgende er rettet op. Kortlægningen viste, at der er flere områder i, der ikke håndteres korrekt. Den skematiske oversigt, som er udleveret til kommunen, kan efterfølgende anvendes til at iværksætte de tiltag både bagud- og fremadrettet, som er nødvendige for, at kommunen overholder moms- og lønsumsafgiftslovgivningen. Det skal henstilles, at der foretages en opkvalificering af kompetencerne på området, således at der fremover sker korrekt kvalificering og håndtering af de moms- og lønsumsafgiftsmæssige områder i. 1.4 Opfølgning på tidligere revisionsbemærkninger Den afsluttende revision har omfattet opfølgning på eventuelle bemærkninger fra tidligere revisionsbesøg, herunder gennemgang af kommunens afgørelser med hensyn til fremsatte bemærkninger og efterlevelse af eventuelle berigtigelser. 1.4.1 Manglende afstemning af balancekonti Natur, Teknik og Miljø (2009) "Det er vores vurdering, at ledelsestilsynet vedrørende afstemning af balancekonti ikke har været tilstrækkeligt. Det skal henstilles, at der snarest muligt indsættes de nødvendige ressourcer for at få afstemt og berigtiget samtlige balancekonti, som kan henføres til Natur, Teknik og Miljø." Forholdet er berigtiget i 2010, og bemærkningen anses for lukket. 176
1.4.2 Anlægsregnskaber (2009) "I regnskabet for 2009 er der ikke anført afsluttede regnskaber hverken for anlægsregnskaber under eller over 2 mio. kr. Det er konstateret, at der siden regnskabsaflæggelsen for 2008 kun er aflagt enkelte anlægsregnskaber vedrørende ældreboliger. " Forholdet er berigtiget i 2010, hvor der er aflagt en del afsluttede anlægsregnskaber for byrådet, og bemærkningen anses for lukket. 1.4.3 Afstemning af FAS (2009) "Vi kunne sandsynliggøre, at der var fejl i de bogførte indtægter, således at forsyningsselskaberne ikke modtog de korrekte indtægter fra kommunen. Kommunens regnskabsafdeling har efterfølgende gennemgået området og kunne konstatere flere forskellige typer af fejl vedrørende moms og vandskat, hvoraf nogle gik tilbage til regnskabsår 2007. en er ifølge kommunens opgørelse at der skal fremsættes et tilbagebetalingskrav over for SKAT på i alt 18,2 mio. kr. for perioden 2007 til 2010. Af opgørelsen fremgår, at tilgodehavendet skal fordeles med 7,3 mio. kr. til Frederikssund Forsyning og 10,9 mio. kr. til kommunen. Forældelsesfristen over for SKAT er 3 år, og derfor er der en usikkerhed omkring, hvorvidt kommunens tilgodehavende vedrørende første halvår af 2007 kan opkræves. Der skal efterfølgende foretages en revisionsmæssig gennemgang af opgørelsen, hvorefter kravet vil blive fremsat over for SKAT. " Forholdet er endeligt berigtiget i 2011, og kommunen modtager fra SKAT samlet 21,3 mio. kr., som fordeles med 12,2 mio. kr. til Frederikssund Forsyning og 9,1 mio. kr. til. Bemærkningen anses derfor for lukket. 1.4.4 Retningslinjer til Informationssikkerhedspolitikken (2007) Ved sidste gennemgang var der endnu ikke udarbejdet endelige retningslinjer til Informationssikkerhedspolitikken. Der er risiko for, at it-anvendelsen ikke afvikles betryggende, hvis der ikke findes et operationelt regelsæt, og nøglekontroller ikke er kendt og implementeret. Der mangler stadig formelt at blive udarbejdet retningslinjer på væsentlige områder til understøttelse af it-sikkerhedspolitikken. Der er modtaget en kopi af de retningslinjer, som brugerne modtager i forbindelse med deres sikkerhedsundervisning. Det er oplyst, at retningslinjerne endnu ikke er formelt godkendt. 177
1.4.5 It-beredskabsplan (2007) råder ikke over en beredskabsplan for it-anvendelsen. Der er risiko for, at det ikke er muligt at prioritere og afvikle kommunens væsentligste driftsopgaver i forbindelse med en nødsituation eller et katastrofescenario. råder fortsat ikke over en beredskabsplan for it-anvendelsen, men det oplyses, at området er dækket af DS484 projektet og forventes udarbejdet som et led af den overordnede beredskabsplan for kommunen. 1.4.6 It-risikoanalyse (2008) Ved sidste gennemgang var der ikke foretaget en konsekvent og ledelsesgodkendt itrisikoanalyse. Analysen er fortsat ikke gennemført, men er planlagt til at finde sted i efteråret 2010. Der er risiko for, at it-sikkerhedsniveauet ikke har udgangspunkt i kommunens konkrete behov. Vi anbefaler fortsat, at der foretages en it-risikoanalyse og systemsårbarhedsanalyse, således at planlægning af it-sikkerheden, herunder udarbejdelse af it-retningslinjer og itberedskabsplan, har udgangspunkt i en konsekvent vurdering af trusler, risici og sårbarheder. Det er oplyst, at analysen gennemføres i enten 1. eller 2. kvartal 2012 med udgangspunkt i implementeringen af nye forretningskritiske systemer. 2 Revision af forretningsgange og interne kontroller m.v. Revisionen af forretningsgange og interne kontroller har til formål at undersøge og vurdere, om kommunens rapporteringssystemer, forretningsgange og interne kontroller fungerer forsvarligt. Formålet er at påse, hvorvidt der forefindes korrekte, valide og rettidige regnskabsregistreringer som grundlag for regnskabsaflæggelsen. Revisionen har været rettet mod forretningsgange og interne kontroller, hvor der er en risiko for væsentlige fejl og mangler i årsregnskabet. I det følgende har vi omtalt forhold, som vi vurderer bør komme til byrådets kendskab. 2.1.1 Besvigelsesrisici Som revisorer har vi pligt til med professionel skepsis at overveje muligheden for besvigelser og fejl ved revisionen. Revisionen tilrettelægges derfor bl.a. med henblik på at afdække væsentlige fejl som følge af besvigelser. Vi har drøftet risikoen for besvigelser med regnskabschefen og identificeret områder, hvor besvigelsesrisikoen vurderes væsentlig. Blandt de væsentligste kan nævnes: Regnskabsføring på decentrale institutioner Balancens poster. 178
Vi har tilrettelagt revisionen bl.a. med henblik på at adressere de nævnte forhold. Økonomiog Udviklingschefen har oplyst, at kommunens forretningsgange og interne kontroller inden for de væsentlige områder efter hans opfattelse anses for dækkende og velfungerende til imødegåelse af risikoen for besvigelser, herunder at der eksisterer passende funktionsadskillelse. Økonomi- og Udviklingschefen har endvidere oplyst, at han ikke har kendskab til besvigelser eller igangværende undersøgelser af formodede besvigelser. 2.2 Eftersyn 2.2.1 Likvide midler Vi har den 16. december 2010 foretaget uanmeldt beholdningseftersyn. Som led i eftersynet er kommunens likvide beholdninger, værdipapirer samt udvalgte finansielle mellemværender afstemt til eksterne kontoudtog modtaget fra pengeinstitutter m.v. Vi har gennemgået de foretagne afstemninger, og det er vores vurdering, at de likvide aktiver var til stede på eftersynstidspunktet. 2.2.2 Revisionsbesøg ved decentrale enheder Vi har foretaget uanmeldt revisionsbesøg ved følgende decentrale enheder: Rosenfeldthusene Støttekontakt u/familieafdelingen i Jægerspris Kulturhuset Rejsestalden Formålet med besøget var stikprøvevis at påse: At de vedtagne forretningsgange, jf. kommunens Budget- og Regnskabsregulativ, efterleves på de decentrale bogføringssteder vedrørende bilagsbehandling (afdelinger og institutioner). Vi har foretaget en stikprøvevis kontrol af bilagsmaterialet med det formål at påse, hvorvidt der er dokumentation for den afholdte udgift, om udbetalinger er foregået til rette modtager, om bilagene er forsynet med forskriftsmæssige påtegninger, og om de autoriserede konteringsregler er efterlevet. Midlernes tilstedeværelse. At eventuelle let omsættelige aktiver er til stede. Administrationen af eventuelle indtægter. Administrationen af eventuelle beboermidler. 179
Det er vores generelle vurdering, at der administreres hensigtsmæssigt og betryggende og i overensstemmelse med bestemmelserne i kasse- og regnskabsregulativet på de udvalgte decentrale enheder. Enkelte forhold, som bør rettes fremadrettet, er meddelt de respektive institutionsledere. 2.2.3 Regnskabsføring Vi har i forbindelse med eftersynene efterprøvet, om regnskabsføring m.v. er tilrettelagt i overensstemmelse med retningslinjerne i kommunens kasse- og regnskabsregulativ. Gennemgangen har omfattet følgende: Administration af områder med registreret moms Forretningsgang for løbende afregning af mellemværender med Frederikssund Forsyning Påse at likvide er midler anbragt lovligt i henhold til styrelsesloven 44. Det er vores generelle vurdering, at regnskabsføringen foretages hensigtsmæssigt og betryggende og i overensstemmelse med bestemmelserne i kasse- og regnskabsregulativet. Der er medio 2010 udarbejdet en forretningsgang for løbende afregning af mellemværender med Frederikssund Forsyning, som sikrer løbende afregning af mellemværender. Der henvises til afsnit 1.3.1 Revisionens bemærkninger vedrørende registreret moms samt afsnit 2.5 Forvaltningsrevision vedrørende moms. 2.3 Lønninger og vederlag Vi har gennemgået kommunens forretningsgange og stikprøvevis efterprøvet dokumentation, beregning og udbetaling af lønninger og vederlag. Vi har ved revisionen undersøgt kommunens forretningsgange m.v. i forhold til interne kontroller ved anvendelse af lønsystemet. De interne kontroller udføres på betryggende vis i henhold til gældende regler, og gennemgangen af lønudbetalingerne har ikke givet anledning til bemærkninger. 2.4 Revisionsmæssig gennemgang af it-sikkerheden I forbindelse med revisionen af har vi foretaget en gennemgang af de generelle it-kontroller. Gennemgangen har omfattet Windows-miljøet samt de dele af de generelle it-kontroller, som omfatter generelle områder, herunder fysisk sikkerhed samt autorisation til systemer og netværk. 180
Gennemgangen har haft til formål at undersøge og vurdere, hvorvidt har etableret passende generelle it-kontroller. Ved vores vurdering af de generelle itkontroller tager vi udgangspunkt i en vurdering af væsentlighed og risiko for de enkelte dele af kommunens it-anvendelse. Vores samlede vurdering rangordnes normalt i ikke-tilfredsstillende, acceptabelt, tilfredsstillende og meget tilfredsstillende, med sidstnævnte som højeste niveau. Det er vores samlede vurdering, at s generelle it-kontroller er på et tilfredsstillende niveau. Den samlede vurdering har baggrund i delkonklusionerne på de gennemgåede områder, herunder i vores vurdering af kontrollerne til afdækning af de identificerede væsentlige specifikke it-risici. Der er ikke identificeret nye svagheder, der har givet anledning til egentlige bemærkninger. Der henvises til afsnit 1.4 Opfølgning på tidligere revisionsbemærkninger. Vi har meddelt administrationen yderligere anbefalinger til styrkelse af it-sikkerheden i Frederikssund Kommune med angivelse af vores vurdering af væsentligheden. 2.5 Forvaltningsrevision - Registret moms og lønsumsafgift Som led i god offentlig revisionsskik skal kommunens revisor foretage forvaltningsrevision. Det overordnede formål med forvaltningsrevisionen er at undersøge, om der i Frederikssund Kommunes forvaltning er tilrettelagt effektive interne kontroller, som sikrer, at kommunens indtægtsområder er korrekt kvalificeret moms- og lønsumsafgiftsmæssigt. Vi fokuserer på to væsentlige delområder, nemlig styringen og håndteringen, og vi opstiller to revisionsmål, som vi vil søge at afdække i denne forvaltningsrevision: Er der tilrettelagt en effektiv styring, der sikrer, at på alle indtægtsområder er korrekt kvalificeret moms- og lønsumsafgiftsmæssigt? Er kommunens moms- og lønsumsafgiftsmæssige håndtering af de forskellige aktiviteter (indtægter) korrekt? 2.5.1 Styring Organisatorisk er området decentraliseret, således at det er de enkelte budgetansvarlige, der som udgangspunkt er ansvarlig for den moms- og lønsumsafgiftsmæssige håndtering af de forskellige aktiviteter (indtægter), der iværksættes. Økonomiafdelingen forestår den løbende indberetning og afregning til SKAT på baggrund af de bogførte udgifter. Kontoplanen, som er et væsentlig led i styringen, oprettes i kommunens centrale økonomiafdeling. 181
Vi har foretaget en overordnet kortlægning af kommunens moms- og lønsumsafgiftspligtige aktiviteter (indtægter) og i den forbindelse afholdt dialogmøder med relevante medarbejdere/ledere fra følgende områder i kommunen: Økonomi Kultur og fritid Sundhed By og bolig Teknik og miljø Børn og unge Voksne og ældre Erhverv AKU Højagergaard. Formålet var at beskrive de forskellige områders aktiviteter (indtægter) med henblik på at kvalificere dem moms- og lønsumsafgiftsmæssigt. Det undersøges, om der er tale om indtægtsdækket virksomhed, og om der skal opkræves moms ved salget, eller om indtægten er lønsumsafgiftspligtig. 2.5.2 Håndtering af moms- og lønsumsafgiftspligtige områder Efter afholdelsen af dialogmøderne er udarbejdet en overordnet beskrivelse af kommunens moms- og lønsumsafgiftsmæssige håndtering af de forskellige aktiviteter (indtægter). Samtidig er kommunens forretningsgange vedrørende kvalitetssikring af kontoplanopsætning, sandsynlighedsafstemning mellem drift og afregning samt afstemning af mellemregningskonti vurderet. 2.5.3 Formålet var at påse, hvorvidt det sikres, at på alle indtægtsområder er korrekt kvalificeret moms- og lønsumsafgiftsmæssigt, og at der sker en korrekt håndtering af de forskellige aktiviteter (indtægter). Kortlægningen viste, at der er flere områder i, der ikke håndteres korrekt. Den skematiske oversigt, som er udleveret til kommunen, kan efterfølgende anvendes til at iværksætte de tiltag både bagud- og fremadrettet, som er nødvendige for, at kommunen overholder moms- og lønsumsafgiftslovgivningen. Specielt bør fokus rettes på følgende områder: Kantinemoms Mulige lønsumsafgiftspligtige aktiviteter - Tandpleje - Salg af overskudskapacitet til andre kommuner - Tandpleje - Salg af tandlægeydelser til personer over 18 år 182
- Momsfri kursusvirksomhed Forpagtningsafgift Sundhed Butikker og erhvervsdrivende betaling for tilladelse til at opstille skilte m.v. på fortorve og gågade Udarbejdelse af miljøgodkendelser og tilsyn Skoleboder/kantinemoms - salg til lærere og tredjemand Voksne & Ældre Ejegod - salg af producerede varer (julepynt m.v.). Der henvises endvidere til afsnit 1.3.1. Revisionens bemærkninger vedrørende moms og lønsumsafgift. 3 Særlige forhold vedrørende revisionen af årsregnskabet for 2010 3.1 Årsregnskabets opbygning og indhold Vi har undersøgt, om kommunens regnskabsaflæggelse er foretaget i overensstemmelse med formkravene i gældende regler fra Indenrigs- og Sundhedsministeriet. Den talmæssige korrekthed og sammenhængen mellem regnskabet og de enkelte posteringer er kontrolleret ved brug af det foreliggende regnskabsmateriale. Det er stikprøvevis påset, om regnskabets udgifter og indtægter har hjemmel i de vedtagne bevillinger, og om de er i overensstemmelse med gældende love og bestemmelser samt indgåede kontrakter m.v. Vi har ligeledes påset, om tilsynsmyndighedens godkendelse er indhentet til dispositioner, hvortil en sådan kræves. Vi har påset, om de opførte aktiver og passiver i balancen har været undergivet fornøden kontrol. Endvidere har vi undersøgt, om de forpligtelser, bl.a. garantiforpligtelser, eventualrettigheder og leasingaftaler, der os bekendt påhviler kommunen, er korrekt registreret. Endelig er det i forbindelse med regnskabsafslutningen stikprøvevis påset, om mellemværender med eksterne institutioner, forsyningsvirksomheder m.v., som kommunen fører regnskab for, er korrekt opgjort. Via detailrevision har vi supplerende indhentet dokumentation for udvalgte enkeltposter i regnskabet og for lovligheden heraf. De typisk anvendte metoder har her været afstemninger, analyser af konti m.v., fysisk kontrol, efterregning, stikprøvevis kontrol af bilag samt gennemgang af skriftlige aftaler. Det er vores opfattelse, at kommunens regnskabsaflæggelse generelt er foretaget i overensstemmelse med formkravene udmeldt af Indenrigs- og Sundhedsministeriet. 183
3.2 Forretningsgange for regnskabsaflæggelsen Kommunens forretningsgange vedrørende regnskabsaflæggelse er gennemgået. Ved gennemgangen har vi vurderet, om kommunen i tilstrækkelig grad sikrer korrekt regnskabsaflæggelse ved hjælp af procedurer, ansvarsplacering og ledelsestilsyn, herunder anvendelse af materialeplaner og andre styringssystemer. Det er vores opfattelse, at forretningsgangene vedrørende regnskabsaflæggelsen er forbedret i forhold til regnskabsaflæggelsen vedrørende 2009. I forbindelse med regnskabsaflæggelsen 2010 er der foretaget et stort arbejde med udredning, berigtigelse og lukning af et stort antal statuskonti, ligesom samtlige konti er gennemgået med henblik på at få udpeget en afstemningsansvarlig fagchef. Samtlige fagchefer har efterfølgende afleveret en selvangivelse, hvor eventuelle manglende afstemninger eller afstemninger til opfølgning er meddelt økonomiafdelingen. Etablering af denne forretningsgang er umiddelbart et positivt tiltag, som skal medvirke til at styrke regnskabsaflæggelsen i. Det skal dog fremover sikres, at der er overensstemmelse mellem fagchefernes indberettede konti og det samlede antal status- og mellemregningskonti i kommunen. Herudover er det vigtigt, at det sikres, at afstemningerne er underlagt en reel kvalitetskontrol (ledelsestilsyn). Særligt omkring årsafslutningen er det vigtigt, at kvaliteten af de enkelte poster vurderes, og at eventuelle berigtigelser foretages, således at balancen ved årsregnskabets afslutning giver et retvisende billede af kommunens aktiver og passiver. Et aktivt ledelsestilsyn kan også medvirke til at afdække eventuelle manglende kompetencer og andre forhold omkring arbejdet med statusafstemninger. På de fleste områder er der sket væsentlige forbedringer i 2010, men det skal anbefales, at der i 2011 fortsat er ledelsesmæssig fokus på afstemninger, berigtigelse og ledelsestilsyn m.v. Dette kan med fordel ske ved udarbejdelse af skriftlige forretningsgange og vejledninger som implementeres i organisationen. Endvidere bør Økonomiafdelingen sikre fuldstændigheden i fagchefernes indberetninger og vurdere indberetningerne i forhold til, hvorvidt kommunens regnskab er retvisende. 3.3 Vurdering af kommunens økonomi Vi har foretaget en vurdering af kommunens økonomi med udgangspunkt i det realiserede regnskabsresultat i 2010 og budget 2011. Resultatet af ordinær drift i regnskab 2010 er et overskud på 7,0 mio. kr. mod oprindeligt budgetteret 3,5 mio. kr. og korrigeret budget -38,6 mio. kr. Renset for overførsler og kvalitetsfondsmidler til dækning af anlægsudgifter er driftsresultatet i 2010 på -2,2 mio. kr. 184
mio. kr. 2010 Driftsoverskud 7,0 Forskydning af overførte bevillinger 22,9 Kvalitetsfondsmidler til dækning af anlægsudgifter -32,1 Reelt driftsunderskud -2,2 Afdrag på lån har i 2010 udgjort 41,3 mio. kr., og nettogælden er i 2010 forøget med 71,6 mio. kr. Kassebeholdningen målt i forhold til kassekreditreglen som 365-dages gennemsnittet er fortsat faldende fra 286,8 mio. kr. ultimo 2008 til 173,7 mio. kr. ultimo 2009 til 141,3 mio. kr. ultimo 2010. Som ovenfor anført er det realiserede og budgetterede driftsoverskud stadig ikke stort nok til at dække afdrag på lån, og den faldende kassebeholdning betyder, at presset på kommunens likviditet er stigende. Ledelsen oplyser i regnskabet, at man vurderer, at man på længere sigt bør have et overskud på ordinær drift på 60 mio. kr. I budget 2011 forventes et overskud på den ordinære drift på 3,1 mio. kr., inkl. kvalitetsfondsmidler på 16 mio. kr. samt netto anlægsudgifter for 145,2 mio. kr. Presset på kommunens likviditet stiger således fortsat i 2011, ligesom gælden er stigende, og der vil i de kommende år være behov for en forbedring af det økonomiske råderum. 3.4 Budget- og bevillingskontrol Vi har påset, om kommunens finansielle dispositioner er i overensstemmelse med det vedtagne budget, meddelte tillægsbevillinger og øvrige beslutninger af bevillingsmæssig karakter. Samtidig har vi undersøgt, om kommunens bevillingsniveauer er fastlagt i overensstemmelse med gældende regler. mio. kr. Korrigeret budget Regnskab 2010 Skatter, tilskud og udligning -2.424,1-2.424,7 Økonomiudvalg 301,2 293,9 Opvækst- og Uddannelsesudvalget 904,0 897,7 Kultur-, Fritids- og Idrætsudvalget 73,6 67,1 Social-, Ældre- og Sundhedsudvalget 652,5 643,0 Beskæftigelsesudvalget 4,9 4,0 Teknik-, Miljø- og Erhvervsudvalget 82,4 84,9 Plan- og Udviklingsudvalget 33,2 31,7 185
Generelt er kommunen meget omhyggelig og udviser rettidig omhu ved at søge tillægsbevillinger. 3.5 Skatter Vi har kontrolleret, at de indtægtsførte skatter er i overensstemmelse med de af SKAT foretagne fordelinger og meddelte oplysninger. Endvidere har vi påset, at skatterne er bogført og periodiseret korrekt i overensstemmelse med gældende regler. Det er vores opfattelse, at skattebeløbene er korrekt optaget i regnskabet. 3.6 Tilskud og udligning Tilskud og udligning er sammenholdt med de af Indenrigs- og Sundhedsministeriet udarbejdede opgørelser. Vi har endvidere undersøgt, om kommunens kontering er i overensstemmelse med konteringsreglerne. Det er vores opfattelse, at tilskuds- og udligningsbeløb er korrekt optaget i regnskabet. 3.7 Den kommunale købsmomsordning Vi har ved den afsluttende revision fokuseret på kommunens administration af området, hvor vi har påset, at opgørelsen af købsmomsrefusion er udarbejdet efter gældende regler. Det er vores opfattelse, at opgørelsen af købsmomsrefusion i al væsentlighed er korrekt udarbejdet, og at refusion fra udligningsordningen i al væsentlighed er korrekt optaget i regnskabet. Der er foretaget berigtigelser vedrørende tidligere år for netto 1,5 mio. kr. i kommunens favør. 3.8 Lønninger og vederlag Det er undersøgt, om lønsystemet er afstemt til regnskabet. Det er endvidere påset, at de til SKAT afgivne oplysninger om løn m.v. er afstemt, ligesom det er kontrolleret, at tilbageholdt A-skat m.v. er afregnet og afstemt. 186
De nødvendige afstemninger af lønsystemet i forhold til bogholderiet/årsregnskabet samt oplysninger om lønforhold m.v. til SKAT, herunder årets tilbageholdelse og afregning af A- skat m.v., er påset. 3.9 Anlægsvirksomhed Vi har undersøgt kommunens regler vedrørende aflæggelse af anlægsregnskaber, herunder hvorvidt gældende lovgivning i forhold til aflæggelsen følges. Der aflægges særskilte anlægsregnskaber, såfremt der fra Indenrigs- og Sundhedsministeriet er fastsat krav herom. I modsat fald aflægges anlægsregnskabet som en integreret del af kommunens samlede årlige regnskabsaflæggelse. Kommunen har forelagt anlægsregnskaber for afsluttede anlægsprojekter i 2010 i overensstemmelse med kommunens retningslinjer og gældende lovgivning. 3.10 Forsyningsvirksomheder Forsyningsvirksomhederne skal hvile i sig selv". Det vil sige, at indtægter og udgifter over en årrække skal balancere. Forsyningsvirksomhederne betragtes således som eksterne i forhold til de øvrige kommunale aktiviteter. Forsyningsområdet omfatter renovation og tømningsanlæg. Vi har ved revisionen stikprøvevis påset: at mellemværenderne med forsyningsvirksomhederne er korrekt optaget i balancen, og at forsyningsvirksomhederne har registreret alle aktiver. Det er vores vurdering, at den samlede økonomiske styring af forsyningsområdet er indrettet med henblik på at opfylde lovkrav, byrådets beslutninger samt at sikre, at de etablerede forretningsgange på væsentlige områder er betryggende i kontrolmæssig henseende og tilrettelagt hensigtsmæssigt. 3.11 Lånoptagelse Vi har gennemgået kommunens procedure for lånoptagelse og lånerammeopgørelse for bl.a. at påse, at denne følger Indenrigs- og Sundhedsministeriets regler på området. Endvidere har vi påset, at den udarbejdede opgørelse over lånerammen kun indeholder kategorier af udgifter og beløbsstørrelser, som kan medtages, jf. lånebekendtgørelsen med tilhørende fortolkninger. 187
Kommunens lånerammeberegning og lånoptagelse er i overensstemmelse med gældende regler. 3.12 Kvalitetsfondsmidler I forbindelse med regeringsaftalen for 2009 blev der etableret en kvalitetsfond til statslig medfinansiering af kommunale investeringer i perioden 2009-2018. Fonden har til formål at løfte de fysiske rammer på ældreområdet og for børn og unge på dagtilbuds-, folkeskoleområdet samt vedrørende idrætsfaciliteter. Fra kvalitetsfonden er der i 2009 fordelt 1 mia. kr. til kommunerne ud fra befolkningstallene. Det er en forudsætning for anvendelsen af kvalitetsfondsmidlerne, at den enkelte kommune bidrager med en tilsvarende finansiering til investeringsprojekterne. Såfremt kommunerne ikke har brugt de fordelte midler i 2010, kan der ske overførsel til anvendelse i 2011, mod at de uforbrugte midler deponeres på en særskilt konto i et pengeinstitut med registrering efter reglerne i det kommunale budget- og regnskabssystem. Kommunen har 14,9 mio. kr. i uforbrugte midler ultimo 2010. Der henvises til afsnit 6.3.1 Ikke-korrigerede forhold vedrørende manglende bogføring af deponering af de uforbrugte kvalitetsfondsmidler. 3.13 Overholdelse af kassekreditreglen Kommunen skal overholde lånebekendtgørelsens bestemmelser, således at kommunens likviditet opgjort efter kassekreditreglen altid skal være positiv. Det betyder, at kommunens gennemsnitlige daglige kassebeholdning, beregnet for de sidste 365 dage, ikke må være negativ. Pr. udgangen af 2010 opfylder kommunen denne bestemmelse, da den gennemsnitlige kassebeholdning har været positiv for hele 2010. 4 Revision af årsregnskabet Vi har vurderet kommunens anvendte regnskabspraksis og de af ledelsen udøvede regnskabsmæssige skøn på væsentlige områder. I det følgende har vi kort kommenteret anvendt regnskabspraksis på væsentlige områder, væsentlige regnskabsmæssige skøn samt vores revision heraf. 188
4.1 Korrektion af væsentlige forhold konstateret under revisionen Der er ikke konstateret væsentlige forhold, som skulle korrigeres i forbindelse med revisionen. 4.2 Balance - Aktiver 4.2.1 Materielle og immaterielle anlægsaktiver Vi har stikprøvevis påset, at de i kommunens balance registrerede anlægsaktiver (grunde og bygninger, tekniske anlæg m.v., inventar og anlæg under udførelse) er indregnet og målt i overensstemmelse med anvendt regnskabspraksis og underliggende dokumentation. Vi har gennemgået og vurderet kommunens retningslinjer vedrørende indregning og måling af anlægsaktiver, herunder foretaget stikprøvevis kontrol af indregnede aktiver i 2010. Aktiverne er fundet optaget i overensstemmelse med reglerne og i overensstemmelse med underliggende dokumentation. 4.2.2 Finansielle anlægsaktiver Vi har afstemt beholdningerne pr. 31. december 2010 med årsopgørelser fra pengeinstitutter samt modtagne engagementsforespørgsler og anden ekstern dokumentation. De finansielle poster er fundet optaget i overensstemmelse med reglerne og i overensstemmelse med ekstern dokumentation. 4.2.3 Likvide beholdninger Vi har afstemt beholdningerne pr. 31. december 2010 med årsopgørelser fra pengeinstitutter samt modtagne engagementsforespørgsler. De likvide beholdninger er fundet optaget i overensstemmelse med ekstern dokumentation. 4.2.4 Omsætningsaktiver Vi har stikprøvevis påset, at de i kommunens balance registrerede andre omsætningsaktiver end likvide beholdninger (fysiske anlæg til salg, tilgodehavender og værdipapirer) er indregnet og målt i overensstemmelse med anvendt regnskabspraksis og underliggende dokumentation. Stikprøvekontrollen er foretaget med hovedvægt på væsentlige poster og poster med høj risiko for fejl. 189
Det er vores vurdering, at kommunen har registreret de relevante aktiver, og at de er indregnet og målt i overensstemmelse med gældende regler og beslutninger. Der henvises til afsnit 6.3.1 Ikke-korrigerede forhold vedrørende manglende regulering af værdien af Frederikssund Forsyning med 21,8 mio. kr. 4.3 Balance - passiver 4.3.1 Egenkapital Vi har påset, at kommunen har registreret og klassificeret egenkapitalen korrekt og i overensstemmelse med Indenrigs- og Sundhedsministeriets regelsæt og kommunens regnskabspraksis m.v. Det er vores vurdering, at egenkapitalen er optaget og klassificeret korrekt i regnskabet. 4.3.2 Hensatte forpligtelser Vi har stikprøvevis påset, at de i kommunens balance hensatte forpligtelser er korrekt optaget. Det er påset, at den af kommunen, i samarbejde med Sampension, opgjorte uafdækkede pensionsforpligtelse vedrørende tjenestemænd er indregnet i overensstemmelse med de foreliggende oplysninger vedrørende tjenestemænd, statstjenestemænd, borgmestre og lærere fra den lukkede gruppe. Den af Sampension foretagne aktuarmæssige beregning har ikke været omfattet af revisionen, men henhører under Sampensions ansvar, jf. kravet om en aktuarmæssig beregning. Det er påset, at den af kommunen, i samarbejde med Willis, opgjorte arbejdsskadeforpligtigelse er indregnet i overensstemmelse med de foreliggende oplysninger vedrørende afgjorte arbejdsskader. Den af Willis foretagne aktuarmæssige beregning har ikke været omfattet af revisionen, men henhører under Willis ansvar, jf. kravet om en aktuarmæssig beregning. Det er endvidere påset, at forpligtelser vedrørende åremålsansættelser er korrekt optaget. De hensatte pensionsforpligtelser er fundet optaget i overensstemmelse med reglerne og i overensstemmelse med ekstern dokumentation. Der henvises til afsnit 6.3.1 Ikke-korrigerede forhold vedrørende manglende regulering af tjenestemandspensionsforpligtigelsen vedrørende tjenestegørende tjenestemænd med i alt 5,6 mio. kr. 190
4.3.3 Kortfristede gældsforpligtelser Vi har stikprøvevis afstemt de kortfristede gældsforpligtelser til underliggende dokumentation. Gældsforpligtelserne er fundet optaget i overensstemmelse med reglerne og i overensstemmelse med ekstern dokumentation. Borgerservice har igennem længere tid arbejdet med at udrede status- og mellemregningskonti hovedsagligt vedrørende boliglån, beboerindskud og pensioner. Det skal anbefales, at arbejdet prioriteres, således at det kan afsluttes i 2011. Der henvises endvidere til afsnit 3.2 Forretningsgange for regnskabsaflæggelse vedrørende afstemning af status- og mellemregningskonti samt Revisionsberetning nr. 9 vedrørende revision af de sociale udgifter, der er omfattet af statsrefusion m.v. 4.3.4 Langfristede gældsforpligtelser Vi har afstemt saldoen på den langfristede gæld til underliggende dokumentation. Vi har endvidere vurderet kommunens forretningsgange for registrering af leasede aktiver og leasingforpligtelsen. Herunder er det påset, at kommunen har foretaget en vurdering af, hvorvidt leasingaftalerne er operationelle eller finansielle. Gældsforpligtelserne er fundet optaget i overensstemmelse med reglerne og i overensstemmelse med ekstern dokumentation. 4.4 Garantier, eventualrettigheder og -forpligtelser Vi har påset, at årsregnskabet indeholder en fortegnelse over kommunens kautions- og garantiforpligtelser, og at fortegnelsen også omfatter andre forpligtelser og rettigheder, som eventuelt kan blive aktuelle. Det gælder bl.a. eventualforpligtelser, der adskiller sig fra hensatte forpligtelser ved, at de ikke kan opgøres med tilstrækkelig pålidelighed, og at det ikke er sandsynligt, at afviklingen vil medføre et træk på kommunens økonomiske ressourcer. Endelig har vi påset, at væsentlige finansielle forpligtelser i forbindelse med lejeaftaler eller operationel leasing fremgår af fortegnelsen. Det er vores vurdering, at fortegnelsen er udarbejdet i overensstemmelse med reglerne og i overensstemmelse med ekstern dokumentation. 191