Skattely og informationsudveksling Bent Bertelsen Skatterevisor MTL 29/01/14
Præsentation Skatterevisor (MTL) Arbejdet med skattelyproblemer i 10 år Arbejdet med udveksling i 5 år Delegat i OECD, EuroPol og NAIS Arbejdet i SKATs skattelyprojekter Money Transfer, Creditcards og Valutaudlændinge
Dagens program Hvad er skattely og hvorfor er de et problem Hvordan (mis)bruges skattely simplificerede eksempler TIEAs og konventionen de nye børn i klassen nye værktøjer til informationsudveksling Nordisk arbejde med skattely (NAIS) og internationalt samarbejde i øvrigt (OECD EU G7/8/20) 29/30 januar 2014 Skattely og informationsudveksling
. Informationsudveksling med tidligere skattely de vigtige formalia Virker det? Erfaringer / Værktøjer Her og nu Politisk medvind og fornyet pres Fremtiden FATCA Automatisk udveksling Nyeste udvikling SKATs skattelyprojekt 29/30 januar 2014 Skattely og informationsudveksling
Ikke den legale brug Fokus på den kriminelle brug af skattely samt informationsudveksling i sådanne tilfælde De fordele der opnås ved at udnytte forskellene mellem landenes skattesystemer og traktaterne er mere et moralsk/politisk emne
Hvad er et skattely? Wikipedia: Skattely er når man flytter til et andet sted som giver en nogle skattemæssige gunstige forhold, i forhold til ens formue. Et klassisk eksempel er rige danskere der flytter til eksempelvis Spanien og nyder godt af deres formue uden at skulle betale de høje danske skatter. 29/30 januar 2014 Skattely og informationsudveksling
Hvad er et skattely Et sted / et værktøj 29/30 januar 2014 Skattely og informationsudveksling
Historien Det første skattely er vel opstået samtidigt med den første skat blev udskrevet.. Island var det første nordiske skattely som Norske vikinger søgte for at undgå kongens hårde beskatning Moderne skattely opstod tidligt i det 19. århundrede da nogle Amerikanske delstater lempede krav til registrering af selskaber og skattelovgivningen Se linksamling 29/30 januar 2014 Skattely og informationsudveksling
Forskellige typer Skattely Klassiske definitioner Lav eller ingen beskatning af befolkningen (kræver normalt bopæl) Ingen beskatning af International Business Corporations (IBC) Bankhemmelighed Ingen informationsudveksling 29/30 januar 2014 Skattely og informationsudveksling
Typer ingen personbeskatning Ingen/lav personbeskatning Ingen beskatning af kapitalgevinster Typisk præget af meget høje leveomkostninger Eksempelvis koster en lejlighed på 50 m2 i Monaco typisk 30 mio kr. 29/30 januar 2014 Skattely og informationsudveksling
Typer IBC Klassisk Caribien, Kanaløerne, Stillehavet Det er muligt for få midler at oprette selskaber som er skattefri og anonyme (tillader eller fordre Nominees) Udgift er et årligt gebyr 29/30 januar 2014 Skattely og informationsudveksling
Typer IBC meget nemt
Typer - Bankhemmelighed Typisk brugt til at parkere værdier Ofte brugt i kombination med IBC Ingen mulighed for at få oplysninger fra banken Ingen informationsudveksling 29/30 januar 2014 Skattely og informationsudveksling
Hvor stort et problem? Det afhænger af hvem man spørger Men det er utvivlsomt enorme beløb Tax Justice Network anslår globalt at tallet for den gemte formue til (USD) fra 21.000.000.000.000 til 32.000.000.000.000 Se linksamling 29/30 januar 2014 Skattely og informationsudveksling
Hvordan (mis)bruges skattely De næste plancher viser nogle simplificerede eksempler på hvordan skattely bruges til at skjule fiktive transaktioner der ikke er forretningsmæssigt begrundet Det sker at man vælger at fronte modellen med et selskab i et ikke-skattely for at undgå dårlig Karma som skattely giver
Den sikre metode DK Person 100% DK A/S Lommepenge Betaling Konsulentydelse Tax haven Bank/Visacard Tax Haven Ltd Nominees Side 16 28. januar 2014
Den risikable metode DK Person 100% DK A/S Lommepenge Betaling Konsulentydelse Dansk Bank/Visacard Tax Haven Ltd Nominees Side 17 28. januar 2014
Fronting DK A/S DK Person 100% Konsulenthjælp Lommepenge Betaling Selskab I ikke-skattely Skattely Bank/Visacard Skattely Ltd Nominees Pengestrøm 28. januar 2014 Side 18
Payroll selskab Konsulent Ansættelse Arbejdsgiver DK A/S Skattefri lommepenge Officiel løn 35% Ejes 100 % Faktura Betaling Tax haven Bank/Visacard Tax haven Ltd Uofficiel løn 65% Payroll Ltd Side 19 28. januar 2014
Skimming Varer / ydelser DK Person DK Selskab Opskruet pris 100 % Reel pris 90% Producent Skattefri lommepenge Tax Haven Bankcard Tax Haven Ltd Side 21 28. januar 2014
Spørgsmål
TIEA s og Konventionen Oprindligt var informationsudveksling baseret på en DBO aftaler Nordiske bistandsaftale er formentlig den første TIEA (1989) TIEA = Tax Information Exchange Agreement Disse aftaler indgå s typisk med skattely.
Model-TIEA OECDs arbejdsgruppe Global Forum Working Group on Effective Exchange of Information Dagligt Global forum Modellen blev frigivet i april 2002. Ikke bindende Nye Amended DTA s Se linksamling
Hvorfor en TIEA Omhandler alene informationsudveksling Enklere og mere direkte værktøj Baseres som regel på OECD s model Nordiske lande har egen tillempet model Den endelige udformning forhandles
Global Forum Spinoff af OECD 121 medlemslande Registrerer indgåede TIEAs (og DTA) Undersøger om de opfylder international standards Laver Peer Reviews af medlemslande Fase 1 og 2 Compliant, Largely Compliant, Non Compliant Se linksamling
Danmarks Peer Review Fase 1 Interne regler Fase 2 Den praktiske anvendelse Kombineret fase 1 og 2 Meget grundig gennemgang Recommandations = forbedringer Resultater Compliant (modsat non Compliant) DK 101 sider
International Standards Legal mulighed for at udveksle Lokal lovgivning skal give adgang til de nødvendige oplysninger Hvis spørgsmålene er relevante Også bankoplysninger Uanset eget behov Ingen fisketure
Konventionen Convention on mutual assistance in tax matters OECD og Europarådet 1988. Tillægsprotokol 2010 (på opfordring af G20). Multilateral aftale modsat DTA/TIEAs Bilatteral - Udveksling af skatteoplysninger - Hjælp til inddrivelse - Andre afgifter f.eks. bilafgifter 64 underskrivende lande dec 2013.
Dækker en række lande uden DTA og TIEA Mulighed for forbehold En række af de 64 lande er stadig i gang med ratificeringen Se linksamlingen
NAIS Nordisk Arbejdsgruppe mod International Skatteunddragelse En del af det Nordiske samarbejde. Etableret 2006 Ansat fællesnordisk projektleder
. Hovedformål Forhandle TIEA-aftaler samlet for Norden Effektuere brugen af TIEA aftaler Løbende opfølgning af problemer ved brug af TIEAs og DTA Med til at sætte den internationale dagsorden
Mødes med TIEA-partnere mv NAIS holder møder med TIEA-partnere og andre lande som skønnes vigtige partnere for at aftale den praktiske afvikling af anmodninger Møder med såvel TIEA/DTA lande som andre partnere som arbejder med samme problemstillinger Samarbejde internt omkring såvel selve informationsudvekslingen som belysning af skattelykoncepter
NAIS sammensætning Består af jurister/forhandlere, koordinatorer, kompetent myndighed og skatterevisorer For at dække bredt fra aftaletekst til faktisk anvendelse af den udvekslede information
. Evnen til at afdække og undersøge internationale skattesvigssager, Etablering af de for revisorerne nødvendige værktøjer Et fuldstændigt netværk af DTA og TIEAs Viljen til at bruge aftalerne Etablering af et brugermiljø med TIEA/DTA partnerne
Medie strategi Revisioner Projekter Nordisk Samarbejde Fremme brugen af EOI: TIEA and DTA Strafnedsættelse
Andet internationalt arbejde OECD Informationsudveksling WP 10 DTA Artikel 26 Model TIEA FATCA Børn af FATCA (EU)
EU Har ikke været nogen større spiller på området Dog har EU haft udvekslingsdirektivet Siden 1977 direktiv 77/799 Nuværende direktiv 2011/16/EU Nyt direktiv? Automatisk udveksling af finansielle oplysninger fra 2015 Udveksling elektronisk i EU
Flere typer udveksling Automatisk udveksling - Nordiske aftale / FATCA / EU- FATCA Spontant udveksling når man falder over noget Udveksling på anmodning DTA og TIEA + direktivet. Tendens til at acceptere group request = bredere formulerede anmodninger.
Den praktiske udveksling Kun udveksling mellem de kompetente myndigheder af relevant materiale af materiale man ikke kan får fra andre kilder fortrolighed
. Problemområder Identifikation Retroaktivitet hvor længe Adviseringer skatteyder og rådgiver Bankhemmelighed - ophævelse Registreringer / arkiver Bemanding Praktisk udveksling
Identifikation Generelt skal identifikationen af den skattepligtige være på plads. Man kan ikke spørge Pedersen København Men ikke nødvendigvis navn og adresse Kontonummer og banknavn bør være nok Jo bedre identifikation des større succes
Retroaktivitet Kun materialet som er indefor aftaleperioden. Typisk forskel på generel ikrafttræden og Criminal tax matters Giver anledning til fortolkning Eks aftale i kraft 1 januar 2012 - Kontoudtog fra og med denne dato - Hvad med åbningsdokumenter på konto?
Adviseringer Generelt er informationsudveksling ikke sagsbehandling. Ingen pligt til underretning men ikke den store praksis på området EU præjudiciel afgørelse af 22/10/2013 (c276)/12 Nogle (få) lande har interne adviseringsforpligtigelser Næppe i overensstemmelse med international standards Se linksamling
Bankhemmelighed Bankhemmelighed er ikke acceptabel årsag til ikke at kunne udveksle Ophævet i forhold til udveksling men stadig gældende internt i nogle lande
Registreringer / arkiver Myndighederne skal have adgang til Selskabsdokumenter, Aktionærfortegnelser Regnskaber og borføring Sideletters Fuldmagter osv
Evne udvekslingen De kompetente myndigheder skal være i besiddelse af tilstrækkeligt med ressourcer til at kunne gennemføre udvekslingen indenfor rimelig tid Har man registreret 100.000 IBC-selskaber er en halvtidsdame nok ikke tilstrækkelig
Fortrolighed Selve udvekslingen foregår ofte via krypteret mails eller kurerpost Materialet skal opbevares fortroligt Materialet må alene anvendes til formålet Kan normalt også anvendes i klagesystemet samt i forbindelse med straffesager som er en følge af skattesagen Vil kunne anvendes til andre formål hvis der gives særskildt tilladelse.
Praktiske erfaringer De Nordiske lande har indgået 300 TIEA og tillægs DTAaftaler Der er sket udveksling med en stor del af de aftaler der er i kraft Mange gode møde med TIEA/DTA-partnere Detaljerne er fortrolige
Generelle betragtninger Gode svar Indenfor rimelig tid Ofte mulighed for at sende drafts Generel imødekommenhed Professionelle modparter
Dog. Enkelte partneres fortolkning af de centrale elementer i aftalerne (retroaktiviet f.eks.) Manglende dokumenter Lange svartider Anmodninger der bliver væk Generel modvilje Men det er absolut undtagelsen
Hvorfor politisk interesse Finanskrise tomme statskasser Spektakulære sager - Island - LGT bank / UBS bank forlig med USA - Danske ejendomsspekulanter - Stein Bagger / IT Factory
ICIJ.ORG
Internationalt fokus G8 Lough Erne declaration juni 2013 1. Tax authorities across the world should automatically share information to fight the scourge of tax evasion. 2. Countries should change rules that let companies shift their profits across borders to avoid taxes, and multinationals should report to tax authorities what tax they pay where. 3. Companies should know who really owns them and tax collectors and law enforcers should be able to obtain this information easily.
G20 Communique (Moska september 2013) Cross-border tax evasion and avoidance undermine our public finances and our people s trust in the fairness of the tax system. Today, we endorsed plans to address these problems and committed to take steps to change our rules to tackle tax avoidance, harmful practices, and aggressive tax planning.
Dansk pressefokus Stor pressefokus de senere år SKATs skattelyprojekter Især Money Transfer DR.DK I skattely dokumentar Senest Danmark som skattely DONG-salget
Presse = politiske initiativer SKATs nye projekt skattely - 4 års særlig bevilling Skal tilgå problemerne på en ny måde Særlig arbejdsgruppe som kigger på myndighedskoordinering Samarbejde med rådgiverbranchen Nyt Money Transfer II + andre skattelyprojekter
Fremtiden FATCA - EU FATCA Store udfordringer omkring identifikation af dem der udveksles data på løsning vil være en fælles TIN, men næppe muligt hurtigt. Indtil da vil der være stort arbejde involveret i at fastsætte ID samt verifikation og indsamling af underliggende data
. On Request udvekslinger Inplementering af automatiserede systemer til udveksling af information on request EU er på vej men vil give mening globalt Store udfordringer for at det bliver effektivt
BEPS - OECD Base Erosion and Profit Shifting.. 15 punkts plan til bekæmpelse af den lovlige skattetænkning Hurtigtarbejdende projekt skal levere forslag til løsninger på problemerne i løbet af 2014 og 2015 Kæmpeudfordring for såvel rådgivere som skattemyndigheder