DANSK GOLF UNION Protektor: H.K.H. Kronprinsesse Mary Skattepjece 2008 H O V E D S P O N S O R basisstruktur selskabsstruktur Banelejestruktur skattemæssige konsekvenser
Forord Skattemæssigt adskiller golfklubber sig ikke fra andre idrætsforeninger. Men golfsporten adskiller sig alligevel ved at golfklubberne ofte ikke drives fra kommunale anlæg og at banerne har høje anlægsomkostninger. Golfklubber og golfbaner er organiseret på mange forskellige måder hvad angår ejerforhold, drift og finansiering af anlæg. Der knytter sig skattemæssige fordele og ulemper til de forskellige strukturer og derfor bør de skattemæssige forhold undersøges i de konkrete situationer. DGU har i samarbejde med Deloitte udarbejdet nærværende pjece for at vise de forskellige strukturer golfsporten anvender samt belyse hvornår skattepligten indtræder. Vi håber hermed at kunne give klubberne en overordnet forståelse for de skattemæssige problemstillinger, der knytter sig til strukturerne. Indhold Basisstruktur - hvor klubben ejer banen Selskabsstruktur - hvor klub ejer bane gennem et selskab Banelejestruktur - hvor klub lejer bane af tredjemand Banelejestruktur m. aktiekøb/spillecertifikat hvor klub lejer bane af tredjemand og hvor der stilles krav om køb af aktie eller lignende Klubbens almennyttighedsstatus ved køb af aktie/spillecertifikat i tredjemands selskab Skattemæssige konsekvenser af medlemmers aktiekøb 2 Dansk Golf Union - Skattepjece 2008
1.0 Basistruktur klubben ejer banen Som udgangspunkt er klubben ikke skatte-pligtig/selvangivelsespligtig, såfremt følgende betingelser er opfyldt: Klubben skal være udelukkende almennyttig, hvilket blandt andet betyder, at klubbens formue skal anvendes til almennyttige formål ved klubbens opløsning og klubbens formål skal være almennyttigt. Klubben er som udgangspunkt skattepligtig/selvangivelsespligtig af erhvervsmæssige indtægter fra ikke-medlemmer, f.eks. af sponsorindtægter, udlejnings- og bortforpagtningsindtægter, indtægter fra pay & play. Udelukkende almennyttige klubber undgår dog skattepligt/ selvangivelsespligt, når indtægterne fuldt ud anvendes i overensstemmelse med klubbernes almennyttige formål. Medlemmer Klub Bane Indskud og kontingent Ejerskab Dansk Golf Union - Skattepjece 2008 3
2.0 Selskabsstruktur klubben ejer banen gennem et selskab Medlemmer betaler indskud og kontingent til klubben Som udgangspunkt er klubben ikke skattepligtig/selvangivelsespligtig, såfremt betingelserne nævnt i eksempel 1 er opfyldt. Selskabet er skattepligtig efter de almindelige regler for selskaber og betaler 25 procent i skat, efter fradrag for driftsudgifter og afskrivninger. Landsskatteretten har i oktober 2007 nægtet et selskab ret til afskrivninger på etableringsudgifter til anlæg af golfbanen, fordi golfbanen ligestilles med almindelig jord. Afgørelsen er anket. Der findes en særlig skatteregel for selskaber, når den altovervejende del af selskabskapitalen ejes af en klub, der anses som almennyttig. Altovervejende vil i praksis sige 75 procent af selskabskapitalen i hele indkomståret. Selskabet har i modsætning til andre selskaber fradrag for udbytteudlodning til klubben. Det betyder, at selskabets skattepligtige indkomst kan nedsættes. Lejekontrakt/Aftale Medlemmer Klub ApS eller A/S Bane Indskud og kontingent Ejerskab 4 Dansk Golf Union - Skattepjece 2008
3.0 Banelejestruktur klubben lejer banen af tredjemand Medlemmer betaler indskud og kontingent til klubben Som udgangspunkt er klubben ikke skattepligtig/selvangivelsespligtig, såfremt betingelserne nævnt i eksempel 1 er opfyldt. Selskabet er skattepligtigt efter de almindelige regler for selskaber og betaler 25 procent i skat af den skattepligtige indkomst. Landsskatteretten har i oktober 2007 nægtet et selskab ret til afskrivninger på etableringsudgifter til anlæg af golfbanen, fordi golfbanen ligestilles med almindelig jord. Afgørelsen er anket. Der gælder særlige skatteregler for kommunalt ejede selskaber Lejekontrakt/Aftale Medlemmer Klub Kommune, fysisk person, ApS eller A/S Bane Indskud og kontingent Ejerskab Dansk Golf Union - Skattepjece 2008 5
4.0 Banelejestruktur m. aktiekøb klubben lejer banen af tredjemand Medlemmer betaler kontingent til klubben, hvor medlemskab er betinget af køb af for eksempel aktie, anpart eller spillercertifikat i tredjemands selskab. Som udgangspunkt er klubben ikke skattepligtig/selvangivelsespligtig, såfremt betingelserne nævnt i eksempel 1 er opfyldt. Når medlemskab af klubben er betinget af aktie-køb, kan der være usikkerhed om klubbens almennyttige status. SKAT har rejst spørgsmålstegn ved klubbers almennyttighedsstatus i disse situatiuoner, og retsstillingen er uafklaret, se pkt. 5. Selskabet er skattepligtig efter de almindelige regler for selskaber og betaler 25 procent i skat af overskuddet efter fradrag for driftsudgifter og afskrivninger. Landsskatteretten har i oktober 2007 nægtet et selskab ret til afskrivninger på etableringsudgifter til anlæg af golfbanen, fordi golfbanen ligestilles med almindelig jord. Afgørelsen er anket. Lejekontrakt/Aftale Ejerskab Klub Aps eller A/S Bane Medlemmer Køb af aktie o.l. 6 Dansk Golf Union - Skattepjece 2008
5.0 Klubbens almennyttige status ved køb af aktie i tredjemands selskab eller køb af spillercertifikat Det forekommer, at retten til at spille eller være medlem af en golfklub er knyttet op på et krav om køb af en aktie eller et spille certifikat. SKAT har stillet spørgsmålstegn ved, om dette er foreneligt med en golfklubs status som almennyttig, og dermed også golfklubbens skatteretlige status. Det er en forudsætning for almennyttighed, at golfanlægget kommer en bredere kreds til gode. SKAT kan påstå, at kravet om køb af aktie/spillecertifikat begrænser kredsen. Omvendt kan man argumentere med, at kravet ikke adskiller sig fra andre idrætsgrene, hvor der stilles krav om indskud af kapital for at blive medlem. I praksis er der ikke taget direkte stilling til spørgsmålet, men det skal tages med i overvejelserne, at forholdet kan blive belyst, hvis sådanne krav er til stede. Hvis klubben mister sin almennyttige status, kan det medføre skatte- og selvangivelsespligt. 6.0 Skattemæssige konsekvenser af medlemmers aktiekøb Hvis medlemmer køber aktier, der giver adgang til at spille golf, skal de skattemæssige konsekvenser afklares afhængig af, hvordan adgangen til at spille udnyttes. Sker køb af aktien eksempelvis gennem et medlems personligt ejede selskab, vil medlemmet blive personligt beskattet af værdien af adgangen til at spille. Der kan i konkrete tilfælde også være beskatning af købet af aktien, hvis SKAT får medhold i, at selskabets køb udelukkende er sket i medlemmets personlige interesse. Hvis en virksomhed køber en aktie og lader sine ansatte benytte sig af adgangen til at spille, kan der afhængig af de konkrete aftaler blive tale om beskatning af de ansatte som A-indkomst, hvor arbejdsgiver indeholder skat, eller som B-indkomst, hvor den ansatte selv skal skrive værdien på sin selvangivelse. Dansk Golf Union - Skattepjece 2008 7
Dansk Golf Union Idrættens Hus, Brøndby Stadion 20, DK - 2605 Brøndby, Tel: 4326 2700, Fax: 4326 2701, Web: www.dgu.org, Email: info@dgu.org