GEVINST OG TAB AKTIER OG INVESTERINGSFORENINGSBEVISER Oversigter over beskatningen af gevinst og tab på aktier og investeringsforeningsbeviser (undtaget er næring). For en detaljeret beskrivelse af den skattemæssige behandling kan henvendelse ske til skatteafdelingens medarbejdere. I det følgende er der anvendt forkortelserne: A.I for aktieindkomst, S.I for selskabsindkomst og K.I for kapitalindkomst. HLB Skat 17. oktober 2006 Voergaardvej 2 9200 Aalborg SV Tlf.: 98 18 72 00 Fax: 98 18 81 18 E-mail: aal@hlb.dk www.hlb.dk CVR-nr. 24 20 75 01 Kontorer: Hjørring Frederikshavn Dronninglund Aalborg Farsø Hobro Hadsund Viborg Århus Haderslev København Haslev Næstved Mortensen & Beierholm er medlem af Ð International en verdensomspændende organisation af revisionsfirmaer og virksomhedsrådgivere
Personer - aktier Personer Aktier Gevinst Tab Udbytte Børsnoterede aktier Unoterede aktier ABL 12 A.I ABL 12 Modregning i gevinst og udbytte på andre børsnoterede aktier. Tab, der ikke kan modregnes i det aktuelle års positive afkast, kan fremføres tidsubegrænset. Overskydende tab kan modregnes hos ægtefællen. ABL 14 Modregnes i aktieindkomst. Hvis aktieindkomsten bliver negativ, kan skatteværdien modregnes i anden indkomstskat. Overskydende tab/skatteværdi kan overføres til ægtefællen. ABL 13 og PSL 8a PSL 4a Overgangsregler for aktier købt inden 1/1 2006 Gevinst Tab Udbytte Børsnoterede aktier Unoterede aktier Ved salg af aktier ejet under 3 år beskattes en gevinst som Dog K.I hvis det er mere fordelagtigt for investor. ABL 45 Skattefrihed ved salg af aktier ejet over 3 år, fra en børsnoteret beholdning af aktier, der den 31/12 2005 ikke oversteg DKK 136.600, (DKK 273.100 for ægtefæller). ABL 44 Ved salg af aktier ejet under 3 år beskattes en gevinst som Dog K.I. hvis det er mere fordelagtigt for investor. ABL 45 Tab på aktier konstateret før 1/1 2006 kan ikke fremføres til modregning, hvis aktierne er ejet over 3 år og stammer fra en beholdning af børsnoterede aktier under 100.000-kroners-grænsen den 31/12 2005. ABL 46, stk. 2 Tab på aktier konstateret før 1/1 2006 kan modregnes efter de almindelige regler, hvis aktierne er ejet under 3 år, eller hvis aktierne er ejet over 3 år og stammer fra en børsnoteret beholdning af aktier over 100.000-kroners-grænsen. Tab konstateret i 2001 skal dog være benyttet senest i 2006. ABL 46, stk. 2 Tab på aktier konstateret før 1/1 2006 kan modregnes efter de almindelige regler, hvis aktierne har været ejet under 3 år. Tab konstateret i 2001 skal dog være benyttet senest i 2006. ABL 46, stk. 3 2
Personer - aktier Opgørelsesmetode Realisationsprincippet. ABL 23 Gevinst og tab opgøres efter gennemsnitsmetoden. ABL 24. Andre særlige regler For aktier købt inden 1/1 2006 skal gevinst og tab opgøres efter aktie-for-aktiemetoden, hvis aktierne kan sælges skattefrit efter overgangsreglerne. ABL 44, stk.3. FIFO-princippet skal benyttes for den samlede beholdning af aktier i det pågældende selskab. Ved salg af aktier til det udstedende selskab beskattes vederlaget i nogle situationer som udbytte. Der kan anmodes om dispensation. LL 16B. Ved salg af aktier, der er ejet over 3 år, og som stammer fra en børsnoteret beholdning af aktier, der den 31/12 2005 oversteg DKK 136.600, (DKK 273.100 for ægtefæller), kan man vælge at anvende den syntetiske indgangsværdi i stedet for den faktiske anskaffelsessum. Der gælder særlige regler, hvis aktierne sælges med tab. Valget skal træffes samlet. ABL 46, stk. 1 For aktier købt inden 19/5 1993 kan som anskaffelsessum anvendes handelsværdien den 19/5 1993 eller den faktiske anskaffelsessum. Et fradrags- eller modregningsberettiget tab kan aldrig overstige forskellen mellem afståelsessummen og handelsværdien den 19/5 1993. Gælder ikke personer der inden 19/5 1993 var omfattet af hovedaktionærreglerne. ABL 46, stk. 4 For medarbejderaktier, der var båndlagt den 19/5 1993, kan som anskaffelsessum anvendes værdien ved båndlæggelsens udløb eller den faktiske anskaffelsessum. Er der i båndlæggelsesperioden tegnet nye aktier til overkurs kan værdien umiddelbart før tegningen anvendes i stedet for den faktiske anskaffelsessum. Gælder ikke hovedaktionærer. Et fradragsberettiget eller modregningsberettiget tab kan aldrig overstige forskellen mellem salgssummen og værdien ved båndlæggelses udløb. Gælder ikke personer der inden 19/5 1993 var omfattet af hovedaktionærreglerne. ABL 46, stk. 5 Gratisaktier anses for anskaffet til handelsværdien ved tildelingen. Personer, der inden 19/5 1993, var omfattet af hovedaktionærreglerne, kan beregne et nedslag i avancen med 1% per år aktionæren har ejet aktierne forud for udløbet af 1998, dog maksimalt 25%. Der gælder også andre særregler for disse aktionærer. ABL 46, stk. 7 og 8 og ABL 47 3
Selskaber - aktier Selskaber Aktier Gevinst Tab Udbytte Aktier ejet u/3 år Aktier ejet o/3 år S.I. ABL 8, stk. 1 Skattefrit ABL 9, stk. 1 Modregning (andre aktier ejet under 3 år). Tabet reduceres med skattefrit udbytte af de pågældende aktier. ABL 8, stk. 2 Ej fradrag ABL 9, stk. 2 66% af udbyttet beskattes som S.I. Dog mulighed for at modtage skattefrit datterselskabsudbytte ved ejerandel på: for 2006: 20% for 2007-08: 15% for 2009 og frem: 10%. SEL 13, stk. 1, nr. 2 4
Selskaber - aktier Opgørelsesmetode Realisationsprincippet. ABL 23 Gevinst og tab opgøres efter gennemsnitsmetoden. ABL 24 Særlige regler Ved opgørelsen af gevinst og tab efter gennemsnitsmetoden skal der som udgangspunkt ses bort fra aktier erhvervet inden 18/11 1990. ABL 43, stk. 3 For aktier ejet under 3 år skal tab konstateret i 2001 være benyttet senest i 2006. ABL 43, stk. 1 For aktier ejet under 3 år skal udbytte af egne aktier, som er vedtaget eller besluttet udloddet før den 28/4 2004, ikke medregnes ved opgørelsen af selskabets fradrag for tab. ABL 43, stk. 2 5
Personer udloddende investeringsforening Personer Udloddende investeringsforening Gevinst Tab Udbytte Obligationsbaserede - obligationer i DKK K.I. ABL 22, stk. 1 Ingen fradrag. ABL 22, stk. 3 Rente/gevinst på sortstemplede obligationer: K.I. Gevinst på blåstemplede obl.: Skattefri Obligationsbaserede - obligationer i fremmed valuta K.I. ABL 22 Fradrag i K.I. ABL 22, stk. 3 K.I. Aktiebaserede andele, børsnoterede (forudsat at investeringsforeningen har valgt, at de almindelige regler skal finde anvendelse) ABL 21, stk. 2 Skattefrihed ved salg af andele ejet over 3 år, fra en børsnoteret beholdning af aktier og børsnoterede andel, der den 31/12 2005 ikke oversteg DKK 136.600, (DKK 273.100 for ægtefæller). ABL 43, jf. 21, stk. 2 Modregning i gevinst og udbytte på andre børsnoterede aktier. Tab, der ikke kan modregnes i det aktuelle års positive afkast, kan fremføres tidsubegrænset. Overskydende tab kan modregnes hos ægtefællen. Tab konstateret i 2001 skal dog være benyttet senest i 2006. ABL 46, stk. 2, jf. 21 ABL 14, jf. 21 stk. 2 Rente: K.I. Avance på aktier/udbytte: Aktiebaserede andele, unoterede (forudsat at investeringsforeningen har valgt, at de almindelige regler skal finde anvendelse) ABL 21, stk. 2 Modregnes i aktieindkomst. Skatteværdien af overskydende tab kan fradrages i anden indkomstskat. Overskydende tab/skatteværdi kan overføres til ægtefællen. ABL 13, jf. ABL 21, stk. 3 og PSL 8a. Skatteværdi af tab konstateret i 2001 skal være benyttet senest i 2006. ABL 46, stk. 3, jf. 21 Rente: K.I. Avance på aktier/udbytte: Blandet afdeling K.I. ABL 22 Ingen fradrag ABL 22 Rente: K.I. Avance på aktier/udbytte: Gevinst på blåstemplede obl.: Skattefri 6
Personer - udloddende investeringsforening Opgørelsesmetode Realisationsprincippet. ABL 23. For ikke-aktiebaserede andele skal lagerprincippet dog anvendes, hvis lagerprincippet er valgt ved opgørelsen af gevinst og tab på fordringer og gæld i enten danske kroner eller udenlandsk valuta). ABL 23, stk.4 Gevinst og tab opgøres efter gennemsnitsmetoden. ABL 24. Anskaffelsessummen forhøjes, hvis minimumudlodningen ikke udbetales. Særlige regler For aktier købt inden 1/1 2006 skal gevinst og tab opgøres efter aktie-for-aktiemetoden, for aktierne der kan sælges skattefrit efter overgangsreglerne og aktier, som er omfattet af overgangsordningen, men ikke sælges skattefrit, fordi aktierne sælges inden for 3 års ejertid. ABL 44, stk.3. Omhandler bestemmelsen om aktie-for-aktiemetoden ikke snarere aktier ejet under tre år, som indgår i en lille børsnoteret beholdning. Tab på børsnoterede aktiebaserede investeringsforeningsbeviser konstateret før 1/1 2006 kan ikke fremføres til modregning, hvis andelene har været ejet over 3 år og stammer fra en beholdning af børsnoterede aktier og børsnoterede andele under 100.000-kroners-grænsen den 31/12 2005. ABL 46, stk. 2,jf. 21, skt. 2. Ved salg af aktiebaserede investeringsforeningsbeviser, der har været ejet over 3 år, og som stammer, fra en børsnoteret beholdning af aktier og investeringsforeningsbeviser, der den 31/12 2005 oversteg DKK 136.600, (DKK 273.100 for ægtefæller) kan man vælge at anvende den syntetiske indgangsværdi i stedet for den faktiske anskaffelsessum. Der gælder særlige regler, hvis aktierne sælges med tab. Valget skal træffes samlet. ABL 46, stk. 1, jf. ABL 21, stk. 1 For aktiebaserede investeringsforeningsbeviser købt før 19/5 1993 kan som anskaffelsessum anvendes handelsværdien den 19/5 1993 eller den faktiske anskaffelsessum. Et fradrags- eller modregningsberettiget tab kan aldrig overstige forskellen mellem afståelsessummen og handelsværdien. Gælder ikke for hovedaktionærer. ABL 46, stk. 4 For ikke-aktiebaserede andele med en ejertid over 3 år den 18/1 1994, og som stammer fra en børsnoterede beholdning under 100.000-kroners-grænsen, kan man vælge at anvende handelsværdien den 19/1 1994 i stedet for den faktiske anskaffelsessum. Ved opgørelsen af gevinst og tab ved afståelse af sådanne beviser kan der som anskaffelsessum ikke anvendes et beløb, der er højere end investeringsforeningsbevisets handelsværdi den 19/1 1994 eller bevisets handelsværdi på afståelsestidspunktet. ABL 46, stk. 10 7
Selskaber - udloddende investeringsforening Selskaber Udloddende investeringsforening Gevinst Tab Udbytte Obligationsbaserede - obligationer i DKK S.I. ABL 22 Fradrag. Dog ingen fradrag hvis foreningen er omfattet af SEL 1, stk. 8 og der investeres i koncernfordringer. ABL 22, stk. 2 S.I. Obligationsbaserede - obligationer i fremmed valuta S.I. Fradrag. Dog ingen fradrag hvis foreningen er omfattet af SEL 1, stk. 8 og der investeres i koncernfordringer. ABL 22, stk. 2 S.I. Aktiebaseret (forudsat at investeringsforeningen har valgt, at de almindelige regler for aktier skal finde anvendelse) S.I. for andele ejet under 3 år Tab på andele ejet under 3 år kan modregnes i gevinst på andre aktier og aktiebaserede andele ejet under 3 år. Tabet reduceres med skattefrit udbytte af de pågældende andele. Rente/gevinst på aktier ejet under tre år: S.I. Udbytte: 66% af udbyttet beskattes som S.I. Gevinst på aktier ejet over 3 år: Skattefri Skattefrihed ved salg af andele ejet over 3 år Tab på andele ejet over 3 år kan ikke fradrages ABL 9, stk. 2, jf. ABL 21, stk. 2 Blandet afdeling S.I. Ingen fradrag S.I. 8
Selskaber - udloddende investeringsforening Opgørelsesmetode Realisationsprincippet. ABL 23. For ikke-aktiebaserede andele skal lagerprincippet dog anvendes, hvis lagerprincippet er valgt ved opgørelsen af gevinst og tab på fordringer og gæld i enten danske kroner eller udenlandsk valuta). ABL 23, stk.4 Gevinst og tab opgøres efter gennemsnitsmetoden. ABL 24. Anskaffelsessummen forhøjes, hvis minimumudlodningen ikke udbetales. 9
Personer/Selskaber hedgeforeninger og akkum. invest.foreninger Personer/Selskaber Udenlandskeog danske hedgeforeninger og akkum. investeringsforeninger (der har valgt ikke at følge reglerne for udlod. foreninger). Det er forudsat, at betingelserne for at være et investeringsselskab er opfyldt Gevinst Tab Udbytte S.I. (for personer K.I.), ABL 19 Fradrag i S.I. (for personer fradrag i kapitalindkomsten). ABL 19 S.I. (for personer K.I.) 10
Personer/Selskaber hedgeforeninger og akkum. invest.foreninger Opgørelsesmetode Lagerprincippet opgjort ud fra værdien af andelen i investeringsselskabet ultimo investeringsselskabets indkomstår. Den således opgjorte gevinst/tab medregnes i den skattepligtige indkomst dagen efter udløbet af investeringsselskabets indkomstår. Ved salg af andele i løbet af investeringsselskabets indkomstår træder salgssummen i stedet for værdien af andelene ultimo året, ligesom beskatningen sker på salgstidspunktet. Ved køb af aktier i løbet af investeringsselskabets indkomstår træder anskaffelsessummen i stedet for andelenes værdi primo året. 11
Personer/Selskaber akkum. investeringsforeninger Personer/Selskaber Akkum. investeringsforening (der har valgt at følge reglerne for udloddende investeringsforeninger) Gevinst Tab Udbytte Gevinst og tab på beviserne beskattes efter reglerne om gevinst og tab på andele i udloddende investeringsforeninger. 12
Personer/Selskaber akkum. investeringsforeninger Opgørelsesmetode/ Særlige regler Se under udloddende investeringsforeninger 13