Den nye EUtoldkodeks Fokus på det nye Winni Nielsen Dorthe Higham
Dagens program Aarhus 1 Velkomst præsentation og tidsplan 2 Sikkerhedsstillelse 3 AEO- Autoriseret økonomisk operatør 4 Bevillinger 14.00 14.15 14.45 14.45 15.15 15.30 16.00 5 Toldværdi 16.00 16.20 6 Eksportør 16.20 16.30 7 Implementering af datasystemer 16.30 16.45 Spørgsmål og afslutning 16.45 17.00 2016 Deloitte 2
Unionens Toldkodeks Kort introduktion 2016 Deloitte
Toldlovgivningen fra 1. maj 2016 Unionens toldkodeks forordning nr. 952/2013 Rådet & Parlamentet EUTK DF GF DFO bilag Delegerede Forordning nr. 2015/2446 Kommissionen Gennemførelsesbest. Forordning nr. 2015/2447 Kommissionen bilag Delegerede Forordning Overgangsordninger C(2015) 9248 Kommissionen suppleres ligesom den nuværende toldkodeks af en lang række andre forordninger bl.a. Definitiv Toldfritagelse Forordning nr. 1186/2009 Rådet Kombinerede Nomenklatur Forordning hvert år 2016: 2015/1754 Kommissionen 2016 Deloitte 4
Sikkerhedsstillelse 2016 Deloitte
Sikkerhedsstillelse Nye krav til sikkerhedsstillelse Den nye lovgivning understreger i større udstrækning end i dag, at det er obligatorisk at stille sikkerhed, når: told ikke betales på det tidspunkt, hvor toldskyld opstår (dvs. kredit) en virksomhed får en bevilling, hvorefter der kan modtages, opbevares eller transporteres varer, som ikke er i fri omsætning i EU (dvs. told er ikke betalt, men suspenderet) Det skyldes toldlovgivningens ufravigelige udgangspunkt: 1. told og importafgifter skal betales, før varer frigives og udleveres til modtager; betales ikke kontant ved toldbehandling, kan der gives kredit, når toldmyndighederne har fået en sikkerhed/garanti, der dækker det pågældende beløb, og 2. varer, der fysisk befinder sig i toldområdet uden at være frigivet til fri omsætning, skal være dækket af en sikkerhed/garanti Dette skal sikre, at EU s pengekasse respektive medlemslandenes nationale statskasser ikke går glip af indtægter. Juridisk: To forskellige situationer, der skal vurderes hver for sig. Vi kommer tilbage til praktikken. 2016 Deloitte 6
Sikkerhedsstillelse Eksisterende og potentiel toldskyld Fra den 1. maj 2016 sondres mellem eksisterende toldskyld og potentiel toldskyld : eksisterende toldskyld et toldbeløb, der er opstået potentiel toldskyld et toldbeløb, der kan opstå for varer, der er i EU's toldområde, men ikke er i fri omsætning I EUTK stilles krav om sikkerhedsstillelse for både faktisk og potentiel toldskyld. Fremadrettet skal der således stilles sikkerhed for at få bevillinger til: særlige procedurer (dvs. de nuværende økonomiske toldprocedurer ), og midlertidig opbevaring (dvs. nuværende midlertidig oplæggelse, MIO/MIG) Undtagelse i en overgangsperiode, hvis man har en bevilling udstedt efter de gamle regler. 2016 Deloitte 7
Sikkerhedsstillelse Eksisterende og potentiel toldskyld Der er nye regler om størrelsen af den konkrete sikkerhed, der skal stilles for enten faktisk toldskyld eller potentiel toldskyld : størrelsen afhænger af en række faktorer, men skal afspejle den reelle risiko for, at det toldbeløb, en situation/bevilling repræsenterer, ikke bliver betalt det er muligt at nedsætte eller fritage for sikkerhedsstillelse i specifikke situationer, forudsat virksomheden har AEO-status eller opfylder specifikke AEO-kriterier det er muligt at dække flere bevillinger og/eller procedurer med én samlet sikkerhed 2016 Deloitte 8
Sikkerhedsstillelse Monitorering Konstaterer toldmyndighederne, at sikkerhedsstillelsen ikke eller ikke længere helt sikkert eller fuldt ud garanterer rettidig betaling af det beløb, der svarer til toldskylden og andre afgifter, kræver de, at garantistilleren efter eget valg: enten stiller en supplerende sikkerhed eller erstatter den oprindelige sikkerhed med en ny DET BETYDER, at der bliver holdt øje! Dvs. MONITORERING. Gælder dog ikke, hvis virksomheden vælger at anvende en eller begge af SKATs sikkerhedsstillelsesordninger. 2016 Deloitte 9
Sikkerhedsstillelse Hvem skal stille sikkerheden? Sikkerheden skal stilles af den person (juridiske eller fysiske), som er eller vil kunne blive debitor, men kan også stilles af en anden person (f.eks. brancheorganisationer for deres medlemmer) på vegne af debitor Sikkerheden skal omfatte toldbeløbet og afgifter, som skal betales ved import/eksport Toldmyndighederne kan kun kræve én sikkerhedsstillelse for nærmere angivne varer, en forsendelse eller en bestemt angivelse, dog kan der kræves supplerende eller ny sikkerhed, hvis det konstateres, at en sikkerhed ikke dækker toldskylden i den givne situation Sikkerhedsstillelsen frigives, når told er betalt, varer er genudført, en toldprocedure afsluttet eller lignende 2016 Deloitte 10
Sikkerhedsstillelse Enkelt sikkerhedsstillelse Enkelt sikkerhedsstillelse kan kun anvendes for en enkelt transaktion, og det kræver ikke en bevilling; dvs. 1 varesending = en sikkerhedsstillelse. Eksempel: enkeltstående tilladelse til Aktiv forædling eller Midlertidig indførsel. Gælder uanset om eksisterende eller potentiel toldskyld Sikkerheden skal svare til toldbeløbet og evt. afgiftsbeløbet Ingen mulighed for at nedsætte eller fritage for sikkerheden 2016 Deloitte 11
Sikkerhedsstillelse Samlet sikkerhedsstillelse Samlet sikkerhedsstillelse kræver bevilling fra SKAT. For at kunne få bevilling, skal virksomheden: være etableret i EU opfylde AEO-kriteriet om regelefterlevelse anvende proceduren regelmæssigt eller være operatør af faciliteter til midlertidig opbevaring eller opfylde AEO-kriteriet om praktisk kompetence og professionelle kvalifikationer Sikkerhedsstillelsen kan kræves fastholdt i en periode, og sikkerheden skal til enhver tid dække det potentielle toldbeløb. Mulighed for nedsættelse af eller fritagelse for sikkerheden, hvis virksomheden opfylder AEO-kriterierne om solvens samt intern kontrol af transaktioner og varestrømme. Kommissionen kan indføre midlertidigt forbud mod samlet kaution for varer, når der har været konstateret svig med den pågældende type varer. 2016 Deloitte 12
Sikkerhedsstillelse I praksis Toldlovgivningen har ikke krav om én specifik type af sikkerhedsstillelse, men opridser forskellige muligheder, som virksomhederne kan vælge mellem: kontant depositum (penge, uanset valuta, eller andre betalingsmidler) tilsagn fra en kautionist pant i fast ejendom håndpant i varer ejendom, værdipapirer eller fordringer, bankbøger eller statsgældsbeviser overdragelse af fordringer til sikkerhed, pantsætning med eller uden rådighedsberøvelse aftale om, at tredjemand, godkendt af toldmyndighederne, hæfter solidarisk, eller modtagelse af en veksel, hvis indløsning den pågældende indestår for deltagelse, ved betaling af et bidrag, i en almindelig garantiordning, der forvaltes af toldmyndighederne Valget er bindende for 1 år og kræver bevilling. 2016 Deloitte 13
Sikkerhedsstillelse SKATs sikkerhedsstillelsesordninger Bidrag, i en almindelig garantiordning, der forvaltes af toldmyndighederne = SKATs sikkerhedsstillelsesordninger. Den nuværende, som dækker toldkredit, udvides: alle tilfælde af eksisterende toldskyld gebyr: 2,5 promille af toldbeløbet Den nye, som skal dække andre tilfælde af toldskyld: dvs. potentiel toldskyld, betales en promille af det potentielle toldbeløb til puljen i perioden den 1. maj 2016 til 31. december 2016 er promillen fastsat til 0 satsen for 1. januar 2017 og fremefter er ikke fastsat endnu 2016 Deloitte 14
Sikkerhedsstillelse SKATs sikkerhedsstillelsesordninger SKATs sikkerhedsstillelsesordninger er puljeordninger, der fungerer som en almindelig garantiordning med indbetaling af bidrag. Deltagelse i ordningen kræver: registrering som importør i Erhvervsregisteret ansøgning til SKAT om godkendelse SKAT vurderer virksomhedens egenkapital, toldskyld m.v. med henblik på at afdække, om der er risiko for tab. SKATs sikkerhedsstillelsesordninger kan kun anvendes i Danmark. Dvs. hvor told skal betales i Danmark respektive hvor toldproceduren startes og sluttes i DK. Valg af en ordning er bindende for 1 år. 2016 Deloitte 15
Sikkerhedsstillelse Beregning sikkerhedsstillelse eksisterende toldskyld Beregning af sikkerhedsstillelse ved eksisterende toldskyld: sikkerhedsstillelsen skal svare til et beløb, der dækker import- og eksportafgiftsbeløbet og andre afgifter, der skal betales ved importen eller eksporten der findes mulighed for nedsættelse, hvis visse krav er opfyldte 2016 Deloitte 16
Sikkerhedsstillelse Beregning sikkerhedsstillelse potentiel toldskyld Beregning af sikkerhedsstillelse ved potentiel toldskyld: beregningsmetode ved potentiel toldskyld afventer endelige afklaring For virksomhederne haster det ikke kritisk med at kende beregningsmetoden, hvis man i alle tilfælde ønsker at anvende SKATs ordning med sikkerhedsstillelse for potentiel toldskyld, da der først vil blive opkrævet gebyr for at deltage i ordningen fra 1. januar 2017. Ønsker en virksomhed at stille individuel sikkerhed for potentiel toldskyld. er det naturligvis meget vigtigt at få konkrete oplysninger om, hvordan sikkerhedstilladelsen skal beregnes. 2016 Deloitte 17
Sikkerhedsstillelse Samlet sikkerhedsstillelse referencebeløb Når der søges om samlet sikkerhedsstillelse, skal et referencebeløb, der svarer til det samlede sikkerhedsstillelsesbeløb, fastsættes. Toldskyld som er opstået (eksisterende): referencebeløbet skal svare til told og andre afgifter, som skal betales Toldskyld som kan opstå (potentiel toldskyld): referencebeløbet skal svare til told og andre afgifter, som eventuelt skal betales i perioden, fra varerne henføres under den særlige toldprocedure eller midlertidig opbevaring og indtil denne procedure er ophørt 2016 Deloitte 18
Sikkerhedsstillelse Beregning referencebeløb Referencebeløbet beregnes på grundlag af: Varer under relevant toldprocedure eller under midlertidig opbevaring de forudgående 12 måneder samt på grundlag af et skøn over omfanget af de planlagte transaktioner fra de personer, der skal stille sikkerheden Er der ikke de oplysninger, som er nødvendige for at fastsætte et referencebeløb, fastsættes beløbet til 10.000 EUR for hver angivelse 2016 Deloitte 19
Sikkerhedsstillelse Nedsættelse ved AEO-certificering Nedsættelse af eksisterende toldskyld: kun AEO-virksomheder kan få nedsættelse af eksisterende toldskyld, og den kan nedsættes til 30 % af toldskylden Nedsættelse af potentiel toldskyld: virksomheder kan få nedsættelse, hvis de opfylder følgende AEO kriterier: høj grad af kontrol over virksomheden og varestrømmen og har systemer, der gør det muligt at gennemføre passende toldkontrol er økonomisk solvent Sikkerhedsstillelse for potentiel toldskyld kan nedsættes til 0 %, 30 % eller 50 % af toldskylden. 2016 Deloitte 20
Autoriseret Økonomisk Operatør (AEO) 2016 Deloitte
Autoriseret Økonomisk Operatør (AEO) Formål Autoriseret Økonomisk Operatør (AEO) En erhvervsdrivende involveret i international varehandel, der er blevet tildelt denne status, idet virksomheden opfylder krav for sikkerheds- og sikringsstandarder og/eller forenklede toldprocedurer. Formålet med AEO er at give lempelser til erhvervsdrivende, der gør en indsats for at overholde reglerne og sikre deres del af den internationale forsyningskæde og dermed lette samhandlen AEO-certificering er frivillig endnu! Voksende betydning for forsyningskæden (omkostninger, hastighed) og mulighed for at anvende de forenklede toldprocedurer 2016 Deloitte
Autoriseret økonomisk operatør (AEO) Bevilling til AEO Der bliver to forskellige bevillinger: AEOC-bevilling for at anvende forenklede toldbestemmelser AEOS-bevilling for at anvende sikkerheds- og sikringsrelaterede forenklinger Den nuværende AEOF afskaffes, dvs. erstattes af de to dele hver for sig. Fremover kan udstedes én kombineret bevilling, der omfatter både AEOC og AEOS. Det er endnu ikke afklaret, om nuværende indehavere af et AEOF-certifikat uden videre vil få én kombineret bevilling eller to bevillinger (dvs. separate AEOC og AEOS-bevillinger). 2016 Deloitte 23
Autoriseret økonomisk operatør (AEO) Kriterier for AEO-status Følgende kriterier skal være opfyldt for, at en virksomhed kan opnå AEO status: ansøgeren må ikke have begået alvorlige/gentagne overtrædelser af told- og skattelovgivningen ansøgeren har de seneste tre år opfyldt sine økonomiske forpligtelser med hensyn til betaling af told og andre importafgifter ansøgeren skal bevise en høj grad af kontrol over sin virksomhed og over varestrømmen virksomheden skal være økonomisk solvent virksomheden skal have praktisk toldkompetence eller professionelle toldkvalifikationer nyt kriterie 2016 Deloitte 24
Autoriseret økonomisk operatør (AEO) Praktisk toldkompetence/professionelle toldkvalifikationer Nyt kriterie, der er indført i forbindelse med den nye toldkodeks Kriteriet betyder, at ansøgeren skal bevise, at han selv eller den person, der er ansvarlig for ansøgerens toldanliggender, har den fornødne erfaring med toldanliggender Kriteriet gælder kun ved ansøgning om bevilling til AEOC (forenklede toldbestemmelser) Hvis ansøgerens toldanliggender varetages af en ekstern person, der er indgået en aftale med, anses kriteriet om kompetence og kvalifikationer for at være opfyldt, hvis den eksterne person har en AEOC-bevilling 2016 Deloitte 25
Autoriseret økonomisk operatør (AEO) Praktisk toldkompetence/professionelle toldkvalifikationer Kriteriet anses for opfyldt, når ansøgeren opfylder én af følgende betingelser: ansøgeren/den ansvarlige for toldanliggender opfylder en af følgende standarder for praktisk kompetence dokumenteret praktisk erfaring i mindst 3 år med toldanliggender en kvalitetsstandard vedrørende toldanliggender, som er vedtaget af et europæisk standardiseringsorgan ansøgeren/den ansvarlige for toldanliggender har afsluttet en uddannelse inden for toldlovgivning, som er relevant og som er udbudt af følgende: en medlemsstats toldmyndighed en uddannelsesinstitution, der er anerkendt af toldmyndighederne til at udbyde disse kvalifikationer en erhvervsmæssig eller faglig sammenslutning, der er anerkendt af toldmyndighederne i en medlemsstat til at udbyde sådanne kvalifikationer 2016 Deloitte 26
Autoriseret økonomisk operatør (AEO) Hvordan AEO? Virksomheder skal udfylde en ansøgning og et selvevalueringsskema Er virksomheden allerede AEO-certificeret før 1. maj 2016, er der ikke behov for at gøre noget ifm. den nye toldlovgivning SKAT vil foretage en evaluering (re-assessment) inden 1. maj 2019; der er allerede krav om, at certificeringer skal monitoreres, og myndighederne skal vurdere en certificering mindst hvert 3. år En autorisation kan dække kun toldrelaterede forhold, eller kun sikkerhed/sikring af gods 2016 Deloitte 27
Autoriseret økonomisk operatør (AEO) Hvad får virksomheden ud af det? Hurtigere toldbehandling Færre kontroller Forbedret forsyningskæde Toldrelationer og arbejdet med at opfylde toldlovgivningen bliver synligt i organisationen Bedre sammenhæng internt mellem processer og procedurer Lavere risiko for fejl, mangler og overtrædelse af toldlovgivningen Mindre svind på varelagre og ved håndtering af gods Lavere transportomkostninger og forsikringspræmie Visse forenklinger ifm. særlige procedurer Nedsættelse af sikkerhedsstillelse Forenklede procedurer f.eks. indskrivning i klarerens regnskab (hjemstedsordningen), centraliseret toldbehandling 2016 Deloitte 28
Bevillinger 2016 Deloitte
Bevillinger Vigtige ændringer Generelt Revurdering af de bevillinger, der er udstedt efter de gamle regler senest den 30. april 2019 Eksisterende bevillinger kan som udgangspunkt anvendes, indtil de udløber dog ikke efter 30. april 2019 Nye tidsfrister ved ansøgning om bevillinger Flere bevillingstyper stiller krav om sikkerhedsstillelse for faktisk- og potentiel toldskyld AEO-certificering kræves for visse bevillingstyper Nye systemkrav når EU s Multi Annual Strategic Plan, MASP, gennemføres 2016 Deloitte 30
Bevillinger Vigtige ændringer Nye bevillingstyper pr. 1. maj 2016: centraliseret toldbehandling egen beregning indskrivning i klarerens regnskab Bevilling til disse ordninger kræver en AEOC-certificering! Der er pr. 1. maj 2016 ingen it-løsning: til at ansøge om at anvende disse ordninger til at understøtte anvendelsen af ordningerne EU s MASP omfatter systemer til at understøtte ordningerne. 2016 Deloitte 31
Bevillinger Vigtige ændringer Aktiv forædling: tilbagebetalingsordningen afskaffes nye strengere regnskabskrav forarbejdning under toldkontrol lægges ind under ordningen muligt at søge om bevilling selv om virksomheden ikke er etableret inden for EU krav om genudførsel bortfalder for aktiv forædling udligningsrenter bliver afskaffet man kan som udgangspunkt selv vælge, om toldbeløbet ved angivelse til fri omsætning opgøres ud fra de importerede eller bearbejdede varer Passiv forædling: toldbeløbet bliver opgjort på basis af værditilvækst 2016 Deloitte 32
Bevillinger Vigtige ændringer Toldoplag: type D-oplag afskaffes nye navne på toldoplag End-use: pligt til at indsende statusopgørelse muligt at søge om bevilling selv om virksomheden ikke er etableret inden for EU Midlertidig opbevaring (MIO): opbevaringstiden ændres til 90 dage (gælder også eksisterende bevillinger) den, der opbevarer varerne, skal have bevilling krav om AEOC ved flytning af varer mellem adresser i flere medlemsstater der skal føres et regnskab (toldmæssig status og bevægelser) 2016 Deloitte 33
Bevillinger Tidsfrister ved ansøgning SKAT skal hurtigst muligt og inden 30 dage verificere, om en ansøgning opfylder følgende betingelser, for at kunne antages: ansøgeren skal være registreret i EU ansøgeren skal være etableret i EU SKAT skal være rette toldmyndighed til at behandle ansøgningen ansøger må ikke inden for 1-3 år have haft en bevilling til det, der ansøges om, som er tilbagekaldt eller annulleret af SKAT Hvis ansøgningen ikke kan antages, afvises ansøgningen uden forudgående høring. Hvis ansøgningen antages, er det antagelsesdatoen, der bestemmer, hvornår sagsbehandlingsfristen begynder at løbe. 2016 Deloitte 34
Bevillinger Tidsfrister ved ansøgning (forts) Sagsbehandlingen skal ske inden udløbet af en frist, der regnes fra antagelsesdatoen (ikke modtagelses- eller kvitteringsdatoen) Sagsbehandlingsfristen er som udgangspunkt 120 dage: fristen kan forlænges efter underretning fra SKAT i EU 30 dage, hvis der ansøges om bevilling til MIO, Aktiv/Passiv forædling og end-use 60 dage, hvis der ansøges om bevilling til toldoplag 120 dage, hvis ansøgningen involverer flere medlemsstater En bevilling er som hovedregel gyldig fra udstedelsesdatoen og kan højst være gyldig i 3 år. Muligt at søge om bevilling med tilbagevirkende kraft fra følgende tidspunkter: den dato, hvor ansøgning er antaget op til et år før den dato, hvor ansøgningen blev antaget (kræver særlige omstændigheder, der skal dokumenteres) udløbsdatoen for den oprindelige bevilling (ved fornyelse af bevilling) NB: Ej muligt at søge om bevilling til toldoplag med tilbagevirkende kraft. 2016 Deloitte 35
Bevillinger Oplysninger tarifering & oprindelse Bindende tariferingsoplysning BTO og Bindende oprindelsesoplysning BOO Frist for udstedelse er 120 dage Gyldighed er 3 år fra dato, hvor afgørelsen gives gyldighed Afgørelserne er bindende for myndighederne En BOO er bindende for den virksomhed, der ansøger og får afgørelsen En BTO er bindende for den virksomhed, der ansøger og får afgørelsen, men kan de facto have effekt for andre virksomheder også, fordi EU ikke kan have to forskellige toldkoder og dermed to forskellige fortolkninger af nomenklaturen for én given vare Alle BTO ere offentliggøres derfor i anonymiseret form i en EU database (EBTI) 2016 Deloitte 36
Toldværdi 2016 Deloitte
Toldværdi Hvad er nyt pr. 1. maj 2016 De fleste bestemmelser indenfor toldværdi bliver ikke ændret 1. maj 2016, da reglerne fortsat bygger på og skal fortolkes i overensstemmelse med WTO-aftalen om toldværdiansættelse. MEN der bliver lejlighed for SKAT og de andre medlemslandes myndigheder til at stramme op på praksis og til at sætte fokus på reglerne. De vigtige ændringer er: definitionen af det salg, der er grundlaget for toldværdien definitionen af, hvornår royalty og licensafgifter skal medregnes i toldværdien Herudover: mulighed for at anvende en forenklet opgørelse af visse omkostningselementer, der skal indgå i toldværdien når de nationale toldsystemer er opdateret og indeholder de påkrævede oplysninger, udgår toldværdi-deklarationen 2016 Deloitte 38
Toldværdi Hvilket salg kan danne grundlag for toldværdien? Hovedregel ved import er, at toldværdi fastsættes efter metoden transaktionsværdien (den pris, der er betalt eller skal betales) Definition af det salg, der lægges til grund ved beregning af told, er i den globale kodeks: salget til eksport til indførselslandet Indtil nu er dette i EU blevet defineret som det seneste salg, inden en vare bliver angivet til fri omsætning Fremover er definitionen: det seneste salg inden varen ankommer til EU s toldområde Mulighed for at anvende first sale * som basis for toldværdien, når varerne har været solgt flere gange inden import, bliver afskaffet Der er dog en overgangsordning: Fra 1. maj 2016 kan toldværdi fastsættes ud fra et tidligere salg, når importører har indgået aftale med leverandør senest den 18. januar 2016; ordningen gælder dog max til 31. december 2017 * Kaldes også f.eks. successive salg; det er bestemmelsen i artikel 147 i Kommissionens forordning 2454/93 2016 Deloitte 39
Toldværdi Fastsættelse af transaktionsværdien Prisen fra det seneste salg inden varernes ankomst til EU's toldområde skal anvendes som basis for toldværdi. Er der intet salg til eksport på det tidspunkt, hvor varerne ankommer til EU s toldområde, er der to muligheder: Placeres varerne under midlertidig opbevaring, fastsættes ingen toldværdi; eventuel værdiangivelse behøver dermed ikke være baseret på noget salg Angives varerne til en toldprocedure, skal der fastsættes en toldværdi, men det kan ikke ske efter metoden transaktionsværdien, så en af de andre metoder må anvendes Sælges varerne, mens de er under midlertidig opbevaring, anvendes dette salg, når varerne efterfølgende angives til en toldprocedure Der er fortsat usikkerhed om de helt præcise regler, når varer angives til fri omsætning efter at have været under en særlig toldprocedure (f.eks. toldoplag), hvor toldværdi blev ansat efter en anden metode, og varerne sælges, mens de er under den særlige toldprocedure 2016 Deloitte 40
Toldværdi Royalties og licensafgifter Royalties og licensafgifter anses som udgangspunkt for at være betalt som en betingelse for varesalget og skal derfor med i toldværdien Fremover er de formelle betingelser, at royalty vedrører de varer, der importeres royalty betales som en betingelse for at erhverve varerne Der stilles store krav til dokumentation, hvis en royalty ikke skal indgå i toldværdien, hvilket sagtens kan være korrekt Det er derfor vigtigt, når virksomheder indgår aftaler om at betale royalty eller licensafgifter, at det nøje overvejes, om betalinger faktisk er for immaterielle rettigheder, der relaterer sig til varerne; ofte indgår andre elementer i en aftale såsom assistance eller serviceydelser af ledelsesmæssig, uddannelsesmæssig, systemmæssig eller administrativ karakter Dokumentation af toldværdi i koncerninterne handler kan ofte baseres på koncernens transfer pricing dokumentation til selskabsskat, da dette materiale indeholder beskrivelse af alle ydelser og koncernselskabers aktiviteter 2016 Deloitte 41
Toldværdi Forenkling ved fastsættelse af transaktionsværdien I praksis forekommer, at betingelser for at anvende transaktionsværdien er opfyldt, men konkrete beløb for visse betalinger kan ikke endeligt opgøres på det tidspunkt, hvor toldværdien skal ansættes. Den nuværende toldlovgivning indeholder hjemmel til forenklinger, men den har sjældent været benyttet. Den nye lovgivning har en tilsvarende forenkling, men forudsætninger og betingelser er anderledes og skulle dermed bane vej for, at flere kan få gavn af den. Betalingerne skal være af den art, som er omhandlet i kodeksens artikel 70,2 samt 71 og 72; dvs. supplerende betalinger, tillæg og fradrag Virksomheder skal søge SKAT om tilladelse Forudsætninger og betingelser er: anvendelse af bestemmelser om forenklet toldangivelse vil medføre urimeligt høje administrationsomkostninger toldværdi vil ikke afvige væsentligt fra toldværdi fastsat uden forenkling virksomheden har ingen alvorlige eller gentagne overtrædelser af told- og skattelovgivningen virksomheden anvender regnskabssystem, der er i overensstemmelse med almindeligt anerkendte regnskabsprincipper i den relevante medlemsstat 2016 Deloitte 42
Eksportør 2016 Deloitte
Eksportør Definition Nuværende definition Den person, for hvis regning der foretages angivelse og som ejer eller har en lignende dispositionsret over varerne på det tidpunkt, hvor angivelsen antages Ny definition Den person, der er etableret i EU's toldområde, som på det tidspunkt, hvor eksportangivelsen antages, er indehaver af kontrakten med modtageren i tredjeland og har beføjelse til at beslutte, at varerne skal bringes ud af EU's toldområde Den person, der er etableret i EU's toldområde, som har beføjelse til at beslutte, at varerne skal bringes til et bestemmelsessted uden for EU's toldområde Privat personer, der medbringer varer i vedkommendes personlige bagage Hvilken betydning får den nye definition? 2016 Deloitte 44
Implementering af nye systemer hos SKAT 2016 Deloitte
Implementering af nye systemer hos SKAT Stamdata, systemopsætning mv. Alle importører og eksportører vil efterhånden blive nødt til at justere deres ERP-systemer for at tilpasse sig den nye toldlovgivning. Det præcise omfang og karakter af justeringer afhænger naturligvis af: hvilke systemer, interfaces og software virksomheder anvender i dag hvilke bevillinger og toldprocedurer, der er i spil hvor komplekse virksomhedens aktiviteter er om virksomheden selv udarbejder toldangivelser og meget andet 2016 Deloitte 46
Implementering af nye systemer hos SKAT Udveksling, tidsplan m.v. Det følger af EUTK, at al udveksling af oplysninger mellem virksomheder og toldmyndigheder fremover skal ske elektronisk De elektroniske systemer skal medvirke til, at fremtidens toldhåndtering bliver nemmere, hurtigere og billigere. Udveksling af oplysninger vil også gøre toldkontrollen mere præcis Implementeringen af systemer følger EU s Multi Annual Strategic Plan (MASP) Udgangspunktet er, at alle systemer skal være på plads senest 2020. Indtil systemerne er på plads, skal overgangsreglerne i DFO bruges 2016 Deloitte 47
Implementering af nye systemer hos SKAT Digitalisering, tilpasninger m.v. Der sker systemændringer både indenfor de nationale systemer og fælleskabets systemer: i Danmark sker der tilpasninger indenfor Manifest, Import og e-eksport andre lande har andre systemer og anden tilgang Der vil forekomme ændringer og tilpasninger allerede under 2016: SKAT har også digitaliseret visse processer, der vil blive lanceret straks, f.eks. ansøgning om bevilling til toldoplag, aktiv forædling mv. Kommissionens første system, der bliver lanceret er REX udstedelse af oprindelsesbeviser fra den 1. januar 2017 resten af MASP følger og planen er, at alle systemer skal være på plads senest 2020 2016 Deloitte 48
Implementering af nye systemer MASP UCC Projects related to electronic systems Target date of deployment S1 2017 S2 2017 S1 2018 S2 2018 S1 2019 S2 2019 S1 2020 S2 2020 1. UCC Registered Exporter System (REX) 01.01.2017 2. UCC Binding Tariff Information System (BTI) Update - Phase 1 01.03.2017 2. UCC Binding Tariff Information System (BTI) Update - Phase 2 01.10.2018 3. UCC Customs Decisions 02.10.2017 4. Direct trader access to European Information Systems (Uniform user management & digital signature) 02.10.2017 5. UCC Proof of Union Status (PoUS) 02.10.2017 6. UCC AEO updates 01.03.2018 7. UCC New Computerised Transit System (NCTS) update 01.10.2018 8. UCC Surveillance 3 02.10.2018 9. UCC Automated Export System (AES) 01.03.2019 10. UCC Information Sheets (INF) for Special Procedures 01.10.2019 11. UCC Special Procedures 01.10.2019 12. UCC Notification of arrival, presentation notification and temporary storage 02.03.2020 13. UCC Centralised Clearance for Import (CCI) 02.10.2020 14. UCC Guarantee Management 02.10.2020 15. UCC Safety and Security and Risk Management TBD 16. UCC Classification (CLASS) TBD * EU s Multi Annual Strategic Plan (MASP) 2016 Deloitte
Implementering af nye systemer MASP REX Registered Export System REX forventes at blive det første system, der vil blive introduceret ifølge MASP. Formålet med systemet er, at: forenkle proceduren omkring dokumentation af varers oprindelse reducere risiko for, at varer toldbehandles på basis af ukorrekte oprindelsesbeviser Systemet erstatter de kendte oprindelsescertifikater Form A og EUR1, fakturaerklæringer og leverandørerklæringer: når varer toldbehandles med præference efter en frihandelsaftale ved bilateral kumulation ved udstedelse af erstatningscertifikater 2016 Deloitte 50
Implementering af nye systemer MASP Et udvalg af systemer Proof of Union Status POUS efterår 2017 Dokumenterer, at varer har EU-status ved forsendelse New Computerised Transit System NCTS efterår 2018 Udvikling af nuværende NCTS Automated eksport system AES forår 2019 Forenklinger i forbindelse med eksportproceduren 2016 Deloitte 51
Opdatering og ændring af toldbevillinger Forsendelse Løbende sker der også tilpasninger vedrørende forsendelse. Det betyder blandt andet: Level 1 air/sea forenklet procedure afskaffes (baseret på papirmanifest) autorisation til at anvende elektronisk transportdokument som toldangivelse til forsendelsesprocedure Ny forenkling hvor det bliver muligt at anvende en toldangivelse med nedsatte informationskrav (NCTS) Bevis for union status bliver også elektronisk nyt elektronisk system (PoUs) i stedet for T2-dokumenter; efter tidsplanen for MASP-systemerne 2016 Deloitte 52
Afrunding og resumé 2016 Deloitte
Opsummering Overveje, hvordan virksomheden skal stille sikkerhed SKATs sikkerhedsstillelsesordninger Enkel sikkerhedsstillelse Samlet sikkerhedsstillelse Overveje AEO-certificering for at beholde nuværende bevillinger, minimere sikkerhedsstillelse, få adgang til nye ordninger mv. Gennemgå virksomhedens bevillinger og være opmærksom på krav og tidsfrister for udstedelse af nye bevillinger Vurdere virksomhedens compliance med de nye toldværdiregler, idet first-sale forsvinder, og der sker ændringer indenfor royalties og licensafgifter Planlægge gennemgang og opdatering af stamdata og it-systemer Vurdere om der er behov for ekstern vejledning eller assistance (f.eks. softwareleverandører) 2016 Deloitte 54
Spørgsmål? 2016 Deloitte 55
Sikkerhedsstillelse oversigt Ordinær situation Ekstraordinær situation Toldskyld: - Faktisk - Potentiel Type: - Enkeltstående - Samlet Ordning: - Individuel - SKATs ordning Indførsel toldangivelse fri omsætning Indførsel - korrektioner - efteropkrævninger (told opkræves ofte via toldkreditten dvs. Importspecifikationen ) Indførsel - TP reguleringer mv F F F Samlet (med toldkredit) Enkeltstående Afhænger af opkrævningsmetode SKATs Sikkerhedsstillelsesordning 1 (toldkredit); gebyr 2,5%o eller Individuel SKATs Sikkerhedsstillelsesordning 1 (toldkredit); gebyr 2,5%o eller Individuel F / P * Som ovenfor Som ovenfor Kontrolsager F Som ovenfor Som ovenfor Bevillinger a) Toldoplag b) Aktiv forædling c) Passiv forædling d) End-Use Enkeltstående bevillinger (via toldangivelse) Forsendelse (ændres ikke i 2016) c) Forudgående indførsel P P ingen / P P F Samlet Samlet Samlet Samlet Enkeltstående Individuel eller SKATs Sikkerhedsstillelsesordning 2 (potentiel toldskyld); gebyr? F Virksomhedens valg NCTS systemet 2016 Deloitte * Bør gennemføres pr toldangivelse; men hvis det gennemføres ift en særlig tilladelse fra SKAT kan det være omfattet af toldlovgivningens bestemmelser om 56 fakultativ sikkerhedsstillelse.
Toldværdi oversigt Eksportland Under transport EU Ansætte toldværdi; beregne told Toldbehandling uden beregning told 1 salg afsendelse varer køb modtagelse 2 salg afsendelse salg varer salg køb modtagelse 3 afsendelse varer modtagelse intet salg, anden metode til ansættelse af toldværdi 4 afsendelse varer MIO salg fri omsætning re-eksport 5 afsendelse varer TOLDOPLAG salg fri omsætning salg re-eksport fraførsel andet 2016 Deloitte 57
Tak for i dag! Kontakt venligst Winni Nielsen Uddannet i Toldvæsenet og lang erfaring med toldlovgivning, regler, praksis og kontrol. Arbejdet 13 år som rådgiver i told, international handel og moms samt 7 år som ansvarlig for Indirekte Skatter (inklusive told) i to store danske internationale virksomheder. Mail: winielsen@deloitte.dk Tlf.nr. 30 93 59 70 Lone Friis Uddannet i Toldvæsenet og har mange års erfaring med moms, told, afgifter og ejendomsvurdering. Har 23 års erfaring som rådgiver for internationale virksomheder og virksomheder, hvor moms, told og afgifter er en væsentlig byrde. Mail: lfriis@deloitte.dk Tlf.nr. 22 20 22 02 Dorthe Higham Mange års erfaring med rådgivning af virksomheder om told og international handel. Er specialiseret i toldoptimering, de økonomiske toldprocedurer og moms ved grænseoverskridende handel med varer og ydelser. Har særlig indsigt i olie-, fly- og tekstilindustrien. Johan Perulf Flere års erfaring i toldrådgivning gennem arbejde i Tullverket og SKAT. Rådgiver og hjælper virksomheder med international handel med at forstå og anvende lovgivning om import, eksport, told og andre afgifter eller restriktioner. Mail: dhigham@deloitte.dk Tlf.nr. 30 93 56 43 Mail: jperulf@deloitte.dk Tlf.nr. 30 93 52 35 2016 Deloitte 58
FOKUS PÅ MULIGHEDER / MINIMERING AF RISICI BEVIDSTHED &TRÆNING JUSTERING AF PROCESSER & PROCEDURER EUTK Om Deloitte Deloitte leverer ydelser indenfor Revision, Skat, Consulting og Financial Advisory til både offentlige og private virksomheder i en lang række brancher. Vores globale netværk med medlemsfirmaer i mere end 150 lande sikrer, at vi kan stille stærke kompetencer til rådighed og yde service af højeste kvalitet, når vi skal hjælpe vores kunder med at løse deres mest komplekse forretningsmæssige udfordringer. Deloittes ca. 225.000 medarbejdere arbejder målrettet efter at sætte den højeste standard. Deloitte Touche Tohmatsu Limited Deloitte er en betegnelse for Deloitte Touche Tohmatsu Limited, der er et britisk selskab med begrænset ansvar, og dets netværk af medlemsfirmaer. Hvert medlemsfirma udgør en separat og uafhængig juridisk enhed. Vi henviser til www.deloitte.com/about for en udførlig beskrivelse af den juridiske struktur i Deloitte Touche Tohmatsu Limited og dets medlemsfirmaer.