DANVA Temadag om medfinansiering af klimatilpasningsprojekter 27. februar 2014
Agenda Den skattemæssige vinkel Er der fradrag for medfinansieringen? Bindende svar 1
Hvad er medfinansieringen udtryk for, set med skattebriller? Betalingsloven 1, stk. 5: "i bidraget..kan endvidere indregnes spildevandsforsyningsselskabets udgifter, som er nødvendige af hensyn til håndtering af tag- og overfladevand, i forbindelse med medfinansiering af kommunale og private projekter. Spildevandsforsyningsselskabets udgifter må ikke overstige udgifterne til sædvanlig afhjælpning af kapacitetsproblemer i spildevandsanlægget." SKAT En ret til at opkræve et beløb over taksten Det vil, i skattemæssig henseende, sige, at spildevandsselskabet har ret til en indtægt, der vil være skattepligtig, hvis den opkræves 2
Udfordringen De beløb, der opkræves som led i et medfinansieringsprojekt, indgår i den skattepligtige indkomst, men er der fradrag herfor? Normalt har selskaber fradrag for Driftsomkostninger Statsskatteloven 6 " de Udgifter, som i Aarets Løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde Indkomsten, derunder ordinære Afskrivninger;" Skattemæssige afskrivninger Rammerne er fastlagt i afskrivningsloven Andre fradrag bestemt i lovgivningen Ligningsloven og speciallovgivning 3
Hvilken type "omkostning" er medfinansieringen? DANVA spurgte Skatteministeren i 2013, som svarede "Skattereglerne er således klare og med en god begrundelse for, at det alene er ejeren der har afskrivningsret. På den baggrund er det min opfattelse, at der ikke er grundlag for at indføre en særregel for forsyninger, som giver adgang til at kunne foretage skattemæssige afskrivninger på aktiver, de ikke ejer eller er medejere af." Den skattemæssige behandling beror på en konkret vurdering, som henhører under SKAT Endeligt opfordrer Skatteministeren til, at der indhentes bindende svar herom 4
Svaret er - desværre - kompliceret Afholdes omkostningerne til medfinansiering for at erhverve, sikre eller vedligeholde indkomsten? Ikke i traditionel forstand. Spildevandsselskaberne har deres indkomst, uanset om de deltager i et medfinansieringsprojekt eller ej Der kan argumenteres for, at der er en ubetinget sammenhæng mellem indtægten og omkostningen Selskabet har alene den specifikke indtægt, fordi selskabet afholder omkostningen Men det trækker i den forkerte retning, at der i princippet er indgået en frivillig aftale herom Afskrivningsloven er udelukket grundet manglende ejerskab Ingen særregler for vandsektoren Kan eksempelvis findes ved tjenestemandspensioner, hvor der er særhjemmel til ikke at beskatte opkrævninger, der vedrører historiske forpligtelser 5
Bindende svar Skatteministerens anbefaling om at afdække situationen via bindende svar er desværre den eneste vej Frederiksberg Kloak A/S har anmodet om et bindende svar på to konkrete projekter 1) Afvanding af vejområde 2) Etablering af nedsivning på et parkeringsområde Sagen var på Skatterådets dagsorden den 25. februar 2014. Afgørelsen er endnu ikke offentliggjort, men vi har set kopi af SKAT's indstilling - som efter lidt tovtrækning var positiv Der er spurgt om adgang til at afskrive på aktiverne, Samt fradrag for dækning af de løbende driftsomkostninger og vedligeholdelse 6
Bindende svar Indholdet af det bindende svar - ikke det endelige Der er spurgt om adgang til at afskrive på aktiverne SKAT slår fast, at der ikke kan afskrives efter afskrivningsloven, grundet manglende ejerskab Konkret vurdering, om der kan afskrives efter statsskatteloven "derunder ordinære Afskrivninger" Afskrivninger efter statsskatteloven er tit på vippen + slusedommen (Nordsøværftet 1985) - off. P-plads (1988) ingen afskrivning da ingen værdiforringelse 7
Bindende svar I det konkrete tilfælde vurderes det, ud fra kontrakten, at der vil være en levetid på 25 år på de to anlæg = betingelsen om værdiforringelse anses for opfyldt Da der ikke er ejerskab til aktivet, kan afskrivningen være omfattet af statsskatteloven SKAT lægger til grund, at det er en forudsætning for retten til afskrivning, at Frederiksberg Kloak A/S ville have haft afskrivningsadgang, hvis selskabet havde ejet aktivet Lille knast i bemærkningerne til betalingsloven, som går på, at lovændringen var nødvendig, da spildevandsforsyningerne ikke kan betale for projekter, som ikke er spildevandsanlæg SKAT når dog frem til, at det alligevel må være et spildevandsanlæg baseret på spildevandsbekendtgørelsen "Ved et spildevandsanlæg forstås såvel åbne som lukkede ledninger og andre anlæg, der tjener til afledning eller behandling af spildevand m.v. i forbindelse med udledning til vandløb, søer eller haver, afledning til jorden eller anden form for bortskaffelse" 8
Bindende svar Indstillingen går derfor på, at der kan afskrives på anlægget lineært over dets levetid Levetiden er 25 år, så 4 pct. p.a. Betalingsperioden for projektet er 10 år De årlige omkostninger til drift og vedligeholdelse SKAT når umiddelbart frem til den konklusion, at der er fradragsret for Frederiksberg Kloak A/S' andel af omkostningerne til drift og vedligeholdelse SKAT lægger til grund, at de afholdte omkostninger (betalingen til kommunen) danner baggrund for erhvervelse af skattepligtige indtægter (opkrævningsretten i Frederiksberg Kloak A/S) + SKAT mener, det vil være naturligt, at der er fradrag for løbende driftsudgifter til anlæg, hvorpå der indrømmes fradragsret 9
Perspektivering Fornemt, at Frederiksberg Kloak A/S får en positiv indstilling fra SKAT Men er det bindende svar for konkret til, at andre kan støtte ret herpå? Vil personligt anbefale, at der indhentes lidt flere svar, så det afdækkes, at SKAT mener det generelt og ikke senere trækker "afgørelsen beror på en konkret vurdering"-kortet Risiko for, at SKAT mener, at der ved et konkret projekt ikke sker en "værdiforringelse" Den bedste løsning ville være, hvis SKAT kunne hænge et svar op på forudsætningen vedrørende drift og vedligeholdelse, nemlig at der er tale om en driftsomkostning idet de afholdte omkostninger (betalingen til anlægsejer) danner baggrund for erhvervelse af skattepligtige indtægter Med andre ord, det optimale svar løsrives fra det konkrete projekt - det kan alligevel kun gennemføres, hvis FS godkender det - og fokuserer på princippet 10
Kontakt Kim Kirk Kaiser Director, Tax & Legal 73 23 45 87 kkkaiser@kpmg.dk www.kpmg.dk
Denne præsentation indeholder alene en generel gennemgang af et emne, som KPMG efter aftale kan yde nærmere rådgivning om. Selvom fejl og mangler i præsentationen er forsøgt undgået, kan KPMG ikke påtage sig noget ansvar for dispositioner, som foretages uden vores forudgående rådgivning. 2014 KPMG Statsautoriseret Revisionspartnerselskab, a Danish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (KPMG International), a Swiss entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and cutting through complexity are registered trademarks or trademarks of KPMG International.