Solid dansk vækst med robust revision. Revisordøgnet* oktober Hotel Nyborg Strand Side 1

Transkript

1 Solid dansk vækst med robust revision Revisordøgnet* oktober Hotel Nyborg Strand Side 1

2 De seneste standarder og vejledninger Anders Bisgaard, Beierholm

3 Dagsorden Clarity-projektet Præmissen og kommunikation med ledelsen Den nye revisionspåtegning

4 Dagsorden Clarity-projektet Præmissen og kommunikation med ledelsen Den nye revisionspåtegning Revisordøgnet September 2010 Anders Mastersæt. Bisgaard Power Efteråret Point 2011

5 Clarity-projektet Revisordøgnet September 2010 Anders Mastersæt. Bisgaard Power Efteråret Point 2011

6 Clarity-projektet Samtlige standarder skrives igennem der skelnes mellem - Omskrevet (20) - Nye, eller omskrevet og ajourført (17) Forbedringer som følge af Clarity-projektet omfatter bredt følgende - Identifikation af revisorers overordnede mål ved en revision i overensstemmelse med ISA - Fastsættelse af mål i hver ISA og fastlæggelse af revisors forpligtelse i forhold til dette mål - Tydeliggørelse af revisors forpligtelser fastlagt i kravene i ISA og sproget, der anvendes til at kommunikere sådanne krav - Eliminering af eventuel tvivl om de krav, en revisor skal opfylde - Forbedre den generelle læsbarhed og forståelighed af ISA gennem strukturelle og redaktionelle forbedringer Ny struktur - Indledning - Mål - Definitioner - Krav (Afsnit 1 n) (de gamle fed-afsnit Revisor skal ) - Vejledning og andet forklarende materiale (Afsnit A1 An + bilag) Revisordøgnet September 2010 Anders Mastersæt. Bisgaard Power Efteråret Point 2011

7 Betegnelse af standarder IAASB Revisionsteknisk Udvalg Standarder ISQC International Standard on Quality Control ISQC International standard om kvalitetsstyring ISQC 1-99 ISA International Standard on Auditing ISA International standard om revision ISA ISRE International Standard on Review Engagements ISRE International standard om review ISRE ISAE International Standard on Assurance Engagements ISAE International standard om andre erklæringsopgaver med sikkerhed ISAE ISRS International Standard on Related Services ISRS International standard om beslægtede opgaver ISRS Revisordøgnet September 2010 Anders Mastersæt. Bisgaard Power Efteråret Point 2011

8 Ikrafttræden IAASB s standarder træder i kraft med virkning for regnskabsperioder, der begynder den 15. december 2009 eller senere - Det vil som hovedregel sige med virkning for regnskabsåret 2010 I Danmark træder standarderne først i kraft for regnskabsperioder, der begynder den 15. december 2010 eller senere - Det vil som hovedregel sige med virkning for regnskabsåret Revisionsteknisk Udvalg har dog besluttet at give mulighed for førtidsimplementering af standarderne - Dette gælder dog ikke ISA 700, ISA 705 og ISA 706 og dermed revisionspåtegningen - Følgende danske revisionsstandarder udgår - RS 265 Revisionsprotokollen - RS 585 Revision af ledelsesberetningen (indgår i bilag med yderligere.) - RS 635 Samarbejde mellem to valgte revisorer => stadig del af god skik, så smid dem ikke væk! I Danmark udføres revision i overensstemmelse med Internationale standarder om revision og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning Revisordøgnet September 2010 Anders Mastersæt. Bisgaard Power Efteråret Point 2011

9 Yderligere krav i henhold til Dansk Revisorlovgivning Udformning af erklæring Forbehold og supplerende oplysninger Kommunikation med den øverste ledelse Revisors fratræden Rapportering om økonomiske forbrydelser Revisionsdokumentation Revisoransvar for andre oplysninger i dokumenter, der indeholder reviderede regnskaber Praktiske konsekvenser - Aftalebreve - Revisionspåtegninger - Protokoller Revisordøgnet September 2010 Anders Mastersæt. Bisgaard Power Efteråret Point 2011

10 Et overblik over ændret struktur af standarder 1:2 3 danske standarder forsvundet ISA 260 Kommunikation af revisionsmæssige forhold til virksomhedens øverste ledelse suppleres med ny ISA 265 Kommunikation af mangler i intern kontrol til den øverste ledelse og den daglige ledelse ISA 320 Væsentlighed ved revision opdeles i - ISA 320 Væsentlighed ved planlægning og udførelse af en revision - Ny ISA 450 Vurdering af fejlinformation konstateret under revisionen ISA 545 Revision af målinger til og oplysninger om dagsværdi fusioneres ind i ISA 540 Revision af regnskabsmæssige skøn, herunder regnskabsmæssige skøn over dagsværdi, og tilknyttede oplysninger Revisordøgnet September 2010 Anders Mastersæt. Bisgaard Power Efteråret Point 2011

11 Et overblik over ændret struktur af standarder 2:2 ISA 701 Modifikationer af den uafhængige revisors påtegning udgår og erstattes af - ISA 705 Modifikationer til konklusionen i den uafhængige revisors erklæring - ISA 706 Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af regnskabet og supplerende oplysninger vedrørende forståelse af revisionen i den uafhængige revisors erklæring ISA 800 Den uafhængige revisors erklæring på revisionsopgaver med særligt formål opdeles i - ISA 800 Særlige overvejelser revision af regnskaber udarbejdet i overensstemmelse med begrebsrammer med særligt formål - ISA 805 Særlige overvejelser revision af bestanddele af et regnskab samt specifikke elementer, konti eller poster, der indgår i et regnskab - ISA 810 Opgaver vedrørende afgivelse af erklæring om regnskabssammendrag RS 3411 Erklæringsopgaver om generelle it-kontroller og applikationskontroller m.v. erstattes af ISAE 3402 Erklæringsopgaver med sikkerhed om kontroller hos en serviceorganisation Revisordøgnet September 2010 Anders Mastersæt. Bisgaard Power Efteråret Point 2011

12 Revisionsrisikomodellen ikke ændret i clarity-projektet Substansbaseret strategi Forståelse af virksomheden og dens omgivelser, herunder intern kontrol Vurdering af risici for væsentlig fejlinformation Vurdering af bevis - Oprindelig risikovurdering stadig gældende? - Konklusion om opnået bevis Kombineret strategi (Test af kontroller suppleret med substanshandlinger) Kernestandarder omskrevet, men ikke ajourført: ISA ISA 500 ISA 240 Revisors reaktion på risici kan kan opdeles i: Generelle reaktioner, der adresserer risici for væsentlig fejlinformation på regnskabsniveau Revisionshandlinger, som reaktion på risici for væsentlig fejlinformation på revisionsmålsniveau på transaktionstyper, saldobalanceposter eller oplysninger - Særlige bestemmelser for betydelige risici Revisordøgnet September 2010 Anders Mastersæt. Bisgaard Power Efteråret Point 2011

13 Risici Planlægningsnotat Område Regnskabsmanipulation Regnskabsniveau Risiko for væsentlig fejlinformation Usikkerhed om going concern omtales ikke korrekt 21 Værdi af investeringsejendom Fejl Misbrug af aktiver Besvigelser Betydelig risiko Ja Nej Nej Ja Ja Nej Ja Ja Reaktion Gennemgå finansieringstilsagn og nedskrivningstest Gennemgå nedskrivningstest og overvej krav om følsomhedsanalyse i regnskab Revisionsstrategien og regnskabets udsathed for fejl og besvigelser, herunder som følge af relationer til nærtstående parter, er drøftet på møde i revisionsteamet og opsamlet nedenfor. Endvidere blev drøftet risikoen for besvigelser i forbindelse med indregning af indtægter og ledelsens tilsidesættelse af kontroller. På mødet deltog SR NN og LM NN. Den overordnede revisionsstrategi er substansbaseret revision og er specificeret i strategiskemaet for de enkelte poster i regnskabet Revisordøgnet September 2010 Anders Mastersæt. Bisgaard Power Efteråret Point 2011

14 Væsentlighed i ISA m.v. ISA 320 omhandler revisors ansvar for at anvende væsentlighed ved planlægning og udførelse af revision af et regnskab ISA 450 omhandler revisors vurdering af - Indvirkning på revisionen af konstaterede fejlinformationer - Indvirkning på regnskabet af ikke-korrigerede fejlinformationer ISA 700 og 705 omhandler revisors vurdering af, om regnskabet som en helhed indeholder væsentlig fejlinformation Definition af fejlinformation - En unøjagtighed ved indsamlingen eller behandlingen af de data, der danner grundlag for udarbejdelsen af regnskabet - Udeladelse af et beløb eller en oplysning - Den daglige ledelses bedømmelser vedrørende regnskabsmæssige skøn, som revisor anser som urimelige, eller valget og anvendelsen af regnskabspraksis, som revisor anser for uhensigtsmæssig Fejlinformation kan skyldes besvigelser NB! Erklæringsbekendtgørelse, -vejledning og Fondsrådets notat Revisordøgnet September 2010 Anders Mastersæt. Bisgaard Power Efteråret Point 2011

15 Væsentlighed Jobkode Planlægningsnotat Niveau under udførelse Niveau ved konklusion Væsentlighedsniveau for regnskabet Bagatelgrænse 5 Væsentlighedsniveau for udvalgte poster 55 Ledelsesaflønning 10 Det samlede væsentlighedsniveau fordeles ikke på enkeltposter. I stedet anvendes niveau under udførelse suppleret med andet beløb, der er relevant for udvalgte poster. Konkluderende notat Niveau under udførelse Planlagt niveau ved konklusion Revurderet niveau ved konklusion Væsentlighedsniveau for regnskabet Uændret Revisordøgnet September 2010 Anders Mastersæt. Bisgaard Power Efteråret Point 2011

16 Præmissen for revision og kommunikation med ledelsen Revisordøgnet September 2010 Anders Mastersæt. Bisgaard Power Efteråret Point 2011

17 Præmissen ISA 200, afsnit 13j (Definitioner) Præmis om den daglige ledelses og, hvor det er relevant, den øverste ledelses ansvar, som en revision udføres på baggrund af - at den daglige ledelse og, hvor det er relevant, den øverste ledelse har anerkendt og forstået, at de har følgende ansvar, som er grundlæggende for udførelsen af en revision i overensstemmelse med ISA'er. Det vil sige ansvar for: i) udarbejdelsen af regnskabet i overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige begrebsramme herunder, hvor det er relevant, regnskabets retvisende billede ii) intern kontrol, som den daglige ledelse, og hvor det er relevant, den øverste ledelse fastslår nødvendig for at gøre det muligt at udarbejde et regnskab uden væsentlig fejlinformation, uanset om den skyldes fejl eller besvigelser, og iii) at forsyne revisor med: a. adgang til al information, som den daglige ledelse og, hvor det er relevant, den øverste ledelse er bekendt med er relevant for udarbejdelsen af regnskabet, såsom registreringer og dokumentation, samt andre forhold b. yderligere information, som revisor måtte anmode den daglige ledelse om og, hvor det er relevant, den øverste ledelse om med henblik på revisionen c. ubegrænset adgang til de personer i virksomheden, som revisor fastslår, det er nødvendigt at opnå revisionsbevis fra. Se også Selskabslovens 133 om ledelsens forpligtelser til at give revisor adgang til information og undersøgelser Revisordøgnet September 2010 Anders Mastersæt. Bisgaard Power Efteråret Point 2011

18 ISA 210 Aftale om revisionsopgavers vilkår 3. Det er revisors mål kun at acceptere eller fortsætte en revisionsopgave, når grundlaget, hvorpå den skal udføres, er blevet aftalt gennem: (a) fastlæggelse af, om forudsætningerne for en revision er til stede, og (b) bekræftelse af, at der er en fælles forståelse mellem revisor og den daglige ledelse og, hvor det er relevant, den øverste ledelse af vilkårene for revisionsopgaven. 9. Revisor og den daglige ledelse eller, hvor det er relevant, den øverste ledelse skal aftale revisionsopgavens vilkår (jf. afsnit A21). - A 21. Den daglige og den øverste ledelses roller, når revisionsopgavens vilkår skal aftales for virksomheden, afhænger af virksomhedens ledelsesstruktur samt relevant lov eller øvrig regulering. Bilag 1: Eksempel på et revisionsaftalebrev Bilag 2: Fastlæggelse af, hvorvidt begrebsrammer for generelt formål er acceptable Revisordøgnet September 2010 Anders Mastersæt. Bisgaard Power Efteråret Point 2011

19 ISA 580 Skriftlige udtalelser 1:2 Opfyldt ansvar for udarbejdelse af regnskab i overensstemmelse med begrebsramme (ansvar skal beskrives som i revisionsaftalen) - Givet revisor al relevant information og adgang som aftalt - Alle transaktioner er blevet registreret og afspejlet i regnskabet (fuldstændighed) - Afhængig af den konkrete sag andre forhold, der er nødvendige for at understøtte andet revisionsbevis, eller et eller flere udsagn i regnskabet Datering tæt på revisors datering af påtegning men ikke efter Revisor skal ikke afgive en konklusion om regnskabet, hvis - Ledelsen ikke afgiver de nødvendige skriftlige udtalelser - Tilstrækkelig tvivl om ledelsens integritet, således at de skriftlige udtalelser ikke er pålidelige. Bilag 1: ISA'er, der indeholder krav vedrørende skriftlige udtalelser Bilag 2: Eksempel på ledelsens regnskabserklæring Revisordøgnet September 2010 Anders Mastersæt. Bisgaard Power Efteråret Point 2011

20 ISA 580 Skriftlige udtalelser 2:2 ISA 580, afsnit 9. Revisor skal anmode om skriftlige udtalelser fra den ledelse, der er ansvarlig for regnskabet, og som besidder viden om de pågældende forhold (jf. afsnit A2-A6) - A2. Der anmodes om skriftlige udtalelser fra de personer, der er ansvarlige for udarbejdelsen af regnskabet. Disse personer kan være I nogle tilfælde er andre parter såsom den øverste ledelse imidlertid også ansvarlige for udarbejdelsen af regnskabet. - A3. Som følge af ledelsens ansvar for udarbejdelsen af regnskabet samt dens ansvar for udførelsen af virksomhedens aktiviteter forventes det, at ledelsen har tilstrækkelig viden om virksomhedens proces for udarbejdelse og aflæggelse af regnskaber samt udsagnene heri, som de skriftlige udtalelser kan baseres på. - A6. For over for ledelsen at understrege nødvendigheden af at afgive kvalificerende udtalelser kan revisor bede ledelsen om at indføre en bekræftelse i de skriftlige udtalelser om, at den har foretaget alle de forespørgsler, som den har anset som passende for at kunne afgive de ønskede skriftlige udtalelser. Det forventes ikke, at sådanne forespørgsler normalt kræver en formel intern proces ud over dem, der allerede er etableret af virksomheden Revisordøgnet September 2010 Anders Mastersæt. Bisgaard Power Efteråret Point 2011

21 ISA 260 Kommunikation med den øverste ledelse 1:2 Specifikke krav i revisorlovens til rapportering om revision i revisionsprotokollen - 20, stk. 4 Oplysninger i revisionsprotokollen kan ikke erstattes af andre meddelelser. Øverste ledelse - Bestyrelse eller tilsynsråd ellers må revisor fastslå hvem - Kommunikation med (øvrig) øverste ledelse nødvendig, hvis revisor kommunikerer med revisionsudvalg eller daglig ledelse, der også er del af øverste ledelse Hidtidig standard taler om rapportering til øverste ledelse, ajourført version taler om effektiv tovejskommunikation - Revisor og den øverste ledelse udvikler et konstruktivt samarbejde - Revisor kan indhente information af relevans for revisionen - Den øverste ledelse kan leve op til sit ansvar for at føre tilsyn med regnskabs-aflæggelsen Hvis tovejskommunikationen mellem revisor og den øverste ledelse ikke er hensigtsmæssig - Modificere konklusion på grundlag af en begrænsning i arbejdets omfang - Indhente juridisk bistand - Kommunikere med tredjepart (f.eks. offentlig myndighed eller aktionærer på en generalforsamling) - Fratræde opgaven Revisordøgnet September 2010 Anders Mastersæt. Bisgaard Power Efteråret Point 2011

22 ISA 260 Kommunikation med den øverste ledelse 2:2 Forhold der skal kommunikeres - Revisors ansvar ved revision af regnskaber - Planlagt omfang og tidsmæssig placering af revisionen (oversigt) - Betydelige resultater fra revisionen, herunder - Kommentarer til valg af regnskabspraksis - Betydelige vanskeligheder, som revisor er stødt på under revisionen - Betydelige forhold, opstået ved revisionen, og som har været drøftet eller været genstand for korrespondance med den daglige ledelse - Revisors uafhængighed, herunder honorarer opdelt på kategorier af ydelser og implementerede sikkerhedsforanstaltninger Betydelige forhold skal kommunikeres skriftligt Dokumentation - Mundtlig kommunikation arbejdspapirer skal angive hvilke forhold, hvornår og til hvem - Skriftlig dokumentation kopi Bilag 1: Specifikke krav i ISQC 1 og andre ISA'er, der omhandler kommunikation med den øverste ledelse Bilag 2: Kvalitative aspekter af regnskabsprincipper Revisordøgnet September 2010 Anders Mastersæt. Bisgaard Power Efteråret Point 2011

23 ISA 265 Kommunikation af mangler i intern kontrol til den øverste ledelse og den daglige ledelse 1:2 ISA 265 pålægger ikke revisor yderligere eller mere vidtgående ansvar for at opnå en forståelse af interne kontroller og for at udforme og udføre test af kontroller ud over kravene i ISA 315 og ISA 330 Revisors arbejde har ikke til formål at udtrykke en konklusion om effektiviteten af intern kontrol Ved konstatering af mangler i intern kontrol rapporterer revisor - Skriftligt til øverste ledelse om betydelige mangler - Skriftligt eller mundtligt til den daglige ledelse om andre mangler, der ikke er blevet kommunikeret til den daglige ledelse af andre parter, og som efter revisors faglige vurdering er tilstrækkeligt betydende til at fortjene den daglige ledelses opmærksomhed Revisordøgnet September 2010 Anders Mastersæt. Bisgaard Power Efteråret Point 2011

24 ISA 265 Kommunikation af mangler i intern kontrol til den øverste ledelse og den daglige ledelse 2:2 Mangel i intern kontrol - En kontrol er udformet, implementeret eller anvendt på en sådan måde, så den ikke rettidigt kan forebygge eller opdage og korrigere fejlinformation i regnskabet - Der mangler en kontrol, der er nødvendig for rettidigt at forebygge eller opdage og korrigere fejlinformation i regnskabet Betydelig mangel i intern kontrol - En mangel eller kombination af mangler i intern kontrol, som efter revisors faglige vurdering har tilstrækkelig betydning til at fortjene den øverste ledelses opmærksomhed Standarden kategoriserer mangler i følgende kategorier - Ubetydelige mangler - Skal ikke rapporteres - Andre mangler der indebærer risici for fejlinformation - Rapporteres til den daglige ledelse - Betydelige mangler der indebærer en forøget risiko for fejlinformation - Rapporteres skriftligt til den øverste ledelse (bestyrelsen) Revisordøgnet September 2010 Anders Mastersæt. Bisgaard Power Efteråret Point 2011

25 Ny revisionspåtegning - ISA Revisordøgnet September 2010 Anders Mastersæt. Bisgaard Power Efteråret Point 2011

26 Ny revisionspåtegning 1:7 På vej fra FSR - UR om den umodificerede ( blanke ) revisionspåtegning - UR om revisionspåtegninger med forbehold og supplerende oplysninger => Behov for opdatering af erklæringer Erklæringseksemplerne i ISA erne overholder ikke erklæringsbekendtgørelsen - 5, stk. 1, nr. 3 eller oplysning om, at påtegningen er uden forbehold - 5, stk. 3 Er påtegningen uden forbehold, skal revisor tydeligt og fremhævet angive: Revisionen har ikke givet anledning til forbehold - 6, stk. 5 Revisor skal oplyse, hvis et forbehold er af så afgørende betydning, at det fører til, at generalforsamlingen ikke bør godkende regnskabet - 7, stk. 2 Revisor skal altid give supplerende oplysninger, hvis - 7, stk. 4 mens oplysningerne efter stk. 2 skal angives i et særskilt afsnit med overskriften Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold Revisordøgnet September 2010 Anders Mastersæt. Bisgaard Power Efteråret Point 2011

27 Ny revisionspåtegning 2:7 Ved årsrapport indeholdende ledelsesberetning fremadrettet kun valgmulighed mellem - Udtalelse om ledelsesberetningen - Særskilt erklæring på ledelsesberetningen efter ISAE (RS) 3000 Ikke længere mulighed for revision af ledelsesberetningen Ændringer i forhold til hidtil anvendt tekst vist herunder for konklusion m.v., da ændringer til øvrige afsnit er af mere redaktionel karakter ISA 700 Den uafhængige revisors erklæringer Til kapitalejerne i selskab BC Hidtidig formulering Den uafhængige revisors påtegning Til kapitalejerne i selskab BC Påtegning på årsregnskab Vi har revideret Ledelsens ansvar for årsregnskabet Ledelsen har ansvaret for Vi har revideret Ledelsens ansvar for årsregnskabet Ledelsen har ansvaret for Revisordøgnet September 2010 Anders Mastersæt. Bisgaard Power Efteråret Point 2011

28 Ny revisionspåtegning 3:7 Revisors ansvar ISA 700 Vores ansvar er Vi har udført revisionen i overensstemmelse med internationale standarder om revision og yderligere danske krav ifølge dansk revisorlovgivning. Dette kræver, at Konklusion Det er vores opfattelse, at i overensstemmelse med årsregnskabsloven Udtalelse om ledelsesberetningen Ledelsen har ansvaret for Hidtidig formulering Revisors ansvar og den udførte revision Vores ansvar er Vi har udført vores revision i overensstemmelse med danske revisionsstandarder. Disse standarder kræver, at Konklusion Det er vores opfattelse, at i overensstemmelse med årsregnskabsloven Udtalelse om ledelsesberetningen Ledelsen har ansvaret for Revisordøgnet September 2010 Anders Mastersæt. Bisgaard Power Efteråret Point 2011

29 Forbehold ISA 705 (uændret) - Ny revisionspåtegning 4:7 Retvisende billede i overensstemmelse med begrebsramme? Væsentlige, men ikke gennemgribende forhold Konklusion med forbehold Væsentlige og gennemgribende forhold Manglende konklusion Væsentlige og gennemgribende forhold Afkræftende konklusion Begrænsning i omfanget af revisors arbejde bortset fra de mulige indvirkninger af det forhold, der er beskrevet i grundlaget for konklusion med forbehold, giver På grund af betydeligheden af Vi udtrykker derfor ingen konklusion om årsregnskabet. Uenighed med ledelsen bortset fra indvirkningerne af det forhold, der er beskrevet i grundlaget for konklusion med forbehold, giver som følge af betydeligheden af det forhold, der er beskrevet i grundlaget for den afkræftende konklusion, ikke giver Revisordøgnet September 2010 Anders Mastersæt. Bisgaard Power Efteråret Point 2011

30 Ny revisionspåtegning 5:7 ISA 700, ISA 705 og ISA 706 Grundlag for konklusion med forbehold Redegørelse for årsagen og hvis muligt den beløbsmæssige virkning af det forhold, der har ført til forbeholdet Konklusion med forbehold Det er vores opfattelse, at årsregnskabet, bortset fra de mulige indvirkninger af det forhold, der er beskrevet i grundlaget for konklusion med forbehold, giver Det er vores opfattelse, at årsregnskabet, bortset fra indvirkningerne af det forhold, der er beskrevet i grundlaget for konklusion med forbehold, giver Forbehold Hidtidig formulering Redegørelse for årsagen og hvis muligt den beløbsmæssige virkning af det forhold, der har ført til forbeholdet Konklusion Det er vores opfattelse, at årsregnskabet, bortset fra den mulige virkning af det i forbeholdet anførte, giver Det er vores opfattelse, at årsregnskabet, bortset fra det i forbeholdet anførte, giver Kræver accept fra E&S Revisordøgnet September 2010 Anders Mastersæt. Bisgaard Power Efteråret Point 2011

31 Ny revisionspåtegning 6:7 ISA 700, ISA 705 og ISA 706 Grundlag for afkræftende konklusion Forbehold Hidtidig formulering Redegørelse for årsagen og hvis muligt den beløbsmæssige virkning af det forhold, der har ført til forbeholdet Afkræftende konklusion Det er vores opfattelse, at årsregnskabet, som følge af betydeligheden af det forhold, der er beskrevet i grundlaget for den afkræftende konklusion, ikke giver Redegørelse for årsagen og hvis muligt den beløbsmæssige virkning af det forhold, der har ført til forbeholdet Konklusion Det er vores opfattelse, at årsregnskabet, som følge af det i forbeholdet anførte, ikke giver et retvisende billede af Kræver accept fra E&S Revisordøgnet September 2010 Anders Mastersæt. Bisgaard Power Efteråret Point 2011

32 Kræver accept fra E&S Nyt element Ny revisionspåtegning 7:7 ISA 700, ISA 705 og ISA 706 Grundlag for manglende konklusion Redegørelse for årsagen til den manglende konklusion Manglende konklusion På grund af betydeligheden af det forhold, der er beskrevet i grundlaget for manglende konklusion, har vi ikke været i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis, der kan danne grundlag for en revisionskonklusion. Vi udtrykker derfor ingen konklusion om årsregnskabet Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af regnskabet Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af revisionen Erklæring i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold Udtalelse om ledelsesberetning Forbehold Hidtidig formulering Redegørelse for årsagen til den manglende konklusion Konklusion Som følge af det forhold, der er beskrevet ovenfor, har vi ikke kunnet gennemføre revisionen, og vi kan derfor ikke udtrykke en konklusion om årsregnskabet Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold Udtalelse om ledelsesberetning Revisordøgnet September 2010 Anders Mastersæt. Bisgaard Power Efteråret Point 2011

33 Revisionsprotokollat - ISA ISA Revisordøgnet September 2010 Anders Mastersæt. Bisgaard Power Efteråret Point 2011

34 De seneste standarder og vejledninger

35 Solid dansk vækst med robust revision Revisordøgnet* oktober Hotel Nyborg Strand Side 35