Danmarks Skatteadvokater

Transkript

1 Danmarks Skatteadvokater Fondsbeskatning Seneste nyt V/Susanne Nørgaard CBS/ Den 28. januar og 1. februar 2016 Revision. Skat. Rådgivning.

2 Lovforslag L 71 fremsat 20. november 2015 Konsolideringsfradraget på 25 % af almennyttige uddelinger, jf. FBL 5 stk. 1, ophæves Der kan fortsat opnås konsolideringsfradrag for konsolidering, der foretages i henhold til kongeligt konfirmeret fundats, jf. FBL 5 stk. 2 Fonde, der anvender realisationsprincip, jf. FBL 3 stk. 3, kan medregne 25 % konsolidering som indkomstanvendelse, men uden fradragsret Virkning for indkomstår, der påbegyndes 1. januar 2016 eller senere For tidligere indkomstår kan der dog ikke opnås konsolideringsfradrag på uddelinger, foretaget efter 19. november 2015 For tidligere indkomstår dog altid fradrag som svarende til indkomståret

3 Ændring af fondsloven (Lov nr. 734 af 25. juni 2014) Kapitalkrav efter FL 8 stk. 1 er 1 mio. kr. mod hidtil kr Hvis aktivmassen kommer under 1 mio. kr., er fonden ikke omfattet af lov om fonde og dermed heller ikke fondsbeskatningsloven Ophørsbeskatning og skattepligt efter SEL 1 stk. 1 nr. 6 Fonde, som er undergivet offentligt tilsyn, men er stiftet af tilsynsmyndigheden, kan ikke længere være undtaget fra fondsloven. Dermed bliver disse skattepligtige efter fondsbeskatningsloven mod hidtil SEL 1 stk. 1 nr. 6. 3

4 Lempelse af udbyttebeskatningen (Lov nr af 16. december 2014) Udbytte af unoterede porteføljeaktier beskattes kun for 70 % vedkommende Men de resterende 30 % anses som skattefrit udbytte efter prioriteringsreglen i FBL 6. 4

5 Trust og udenlandske fonde (Lov nr. 540 af 29. april 2015) Stifter / indskyder beskattes af positiv indkomst, jf. LL 16 K, hvis det ikke er en ufravigelig gyldighedsbetingelse, at formuen er endeligt og uigenkaldeligt udskilt, eller at: Midlerne kun kan anvendes til almennyttige formål Pensionsformål uden for kredsen af personer i BAL 1 stk. 2 Trusten / fonden er omfattet af ABL 19 Underskud kan ikke fratrækkes, men modregnes i senere års positive indkomst Dog ingen afgift efter FBL 3 A Gælder indskud eller stiftelser efter 1. juli

6 Disponering over kursgevinster Efter FL 9 stk. 3 kan uddeles foregående års nettokursgevinster efter kursgevinstloven og aktieavancebeskatningsloven Bestyrelsen skal beslutte dette senest 6 måneder efter regnskabsårets udløb Særlig udfordring for ikke almennyttige fonde se SKM LSR og SKM LSR Realisationsbeskatning af porteføljeaktier i fonde, der ikke har almennyttige formål. 6

7 Skat ved frigivelse af bunden kapital Frigørelse af bundne midler kræver skattemæssig overvejelse: SKM SR og SKM SR modsat SKM SR 7

8 Kapitaltilførsel til fonden Overdragelse til fond Eksempel Fonden overtager en aktiepost, hvor avancen svarer til værdien af aktierne Fondens formål/ Ydelsens form Gave: Avanceskat Skat/afgift Familiemæssigt 42 % 11,6 % Erhvervsmæssigt og/eller andre formål 42 % 0 % Almennyttigt 42 % 0 % Samlet skatteprocent 53,6 % 42 % 42 % Arv: Avanceskat Boafgift 42 % 21 % 42 % 21 % 42 % - % Samlet skatteprocent 63 % 63 % 42 % 8

9 Kapitaltilførsel til fonden Gaver Visse muligheder for at undgå avanceskat, afhængig af koncernstruktur mv. Kræver, at fonden har almennyttigt formål, jf. SKM LR, SKM SR og SKM SR 9

10 Mulighed nye regler Forlig Vækstplan DK indgået 21. april 2013: Med virkning fra 2016 skal der således ikke betales aktieindkomstskat af avancen hos den hidtidige ejer, når denne donerer virksomheden til fonden. Beløbsramme 300 mio. kr. pr. år 6. maj 2015 Rapport fra Skatteministeriet, suppleret med forslag fra den daværende regering. Indgår i ny finanslovsaftale med 360 mio. kr. 10

11 Forslag af 6. maj 2015 samt finanslov 2015/2016 Vederlagsfri overdragelse af aktier i aktiv virksomhed Mere end 50 % af kapitalen og mere end 50 % af stemmerne Afgift 15 % (16 %, hvis fonden betaler afgiften) Henstand 15 år, men renter Udbytte og aktieavancer bliver skattepligtige for fonden Transparensreglen i SEL 3, stk. 4 kan ikke anvendes Krav om erhvervsmæssigt formål og eventuelt almennyttigt formål 11

12 Tak for i dag. Denne publikation er udarbejdet alene som en generel orientering om forhold, som måtte være af interesse, og gør det ikke ud for professionel rådgivning. Du bør ikke disponere på baggrund af de oplysninger, der er indeholdt i denne publikation, uden at indhente specifik professionel rådgivning. Vi afgiver ingen erklæringer eller garantier (udtrykkeligt eller underforstået) hvad angår nøjagtigheden og fuldstændigheden af de oplysninger, der findes i publikationen, og, i det omfang loven tillader, accepterer eller påtager PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab, dets aktionærer, medarbejdere og repræsentanter sig ikke nogen forpligtelse, ansvar eller agtpågivenhedspligt for eventuelle konsekvenser, som følger af, at du eller andre handler eller undlader at handle i tillid til de oplysninger, der findes i publikationen, eller for eventuelle beslutninger truffet på baggrund af publikationen PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab. Alle rettigheder forbeholdes. I dette dokument refererer til PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab, som er et medlemsfirma af PricewaterhouseCoopers International Limited, hvor hver enkelt virksomhed er en særskilt juridisk enhed. Succes skaber vi sammen