ISOBRO julemøde, den 4. december 2017

Transkript

1 ISOBRO julemøde, den 4. december 2017

2 Agenda for up-date 2017 af Isobro s medlemmer Velkomst ved Robert Hinnerskov og Christian Dalmose Pedersen Up-date på skatteområdet ved Helle Munch Up-date på momsområdet ved Morten Espenhain Bunch Up-date på regnskabsområdet ved Henrik Grønnegaard og Christian Dalmose Pedersen 2

3 ISOBRO julemøde, den 4. december 2017 Personbeskatning

4 Agenda Aflønning, belønning og erkendtligheder Skattemæssig håndtering af løn, honorar og gaver Konkurrencer Afgifts- og skattemæssig håndtering af gevinster og præmier Kontingent eller donation Skattemæssig konsekvens ved modydelse for gaver Krav til og overholdelse af 8A-godkendelse Henvendelser til SKAT Hvornår og hvordan spørges Videnopsamling 4

5 Person-beskatning 5

6 Beskatning A-indkomst Altid indberetningspligt uanset beløbets størrelse Indeholdelsespligt for arbejdsgiver (AM-bidrag og A-skat) Kontant løn, bonus, tilskud, godtgørelser og gavekort m.m. Betaling af private udgifter Fri bil, fri telefon og sundhedsydelser B-indkomst Ingen indeholdelsespligt Indberetningspligt for arbejdsgiver Honorar, som hovedregel med AM-bidrag Indberetningspligt for arbejdsgiver dog bagatelgrænser Værdi af skattepligtige personalegoder, som hovedregel uden AM-bidrag Skattefri Erstatninger, visse godtgørelser m.m. + Indberetningspligt + Indeholdelsespligt + Indberetningspligt Indeholdelsespligt Indberetningspligt Indeholdelsespligt 6

7 A- eller B-indkomst Beskatning I mange situationer kan det være bekvemt at hyre en konsulent fremfor at ansætte en lønmodtager. Men hvis man ikke laver et korrekt set-up risikerer man alligevel, at personen skal anses for lønmodtager og så risikerer hvervgiver at komme til at hæfte for manglende afregning af AM-bidrag, A-skat og feriepenge m.m. Så set-uppet skal fra begyndelsen være i orden og man skal agere korrekt i forhold til skattereglerne. A-indkomst Hvis der er tale om løn i et ansættelsesforhold, er der tale om A-indkomst med AM-bidrag. B-indkomst B-indkomst er personlig indkomst præcis ligesom A- indkomst. Honorarmodtagere har ofte flere hvervgivere. Indberetningspligt Indeholdelsespligt af AM-bidrag og A-skat Hæftelse for manglende indeholdelse Indberetningspligt for udbetaler, medmindre der foreligger en faktura, inkl. moms Ingen hæftelse for skat for udbetaler Modtager afregner selv skat som B-rater 7

8 Aflønning/honorering af frivillige Gaver og goder både til ansatte og frivillige Ansatte: Er omfattet af de alm. regler for personalegoder Skattepligt, markedsværdi Indberetning, bagatelgrænse kr. Julegave, maks. 800 kr. Lejlighedsgaver (private mærkedage) Frivillige, ulønnede medhjælpere: Kan være omfattet af de særlige regler i LL 7 M, men kræver at de reelt er ulønnede Kan ikke aflønnes med gaver, km-penge mm. Julegaver mm. 8

9 Bestyrelseshonorar Bestyrelseshverv er efter de selskabsretlige regler et hverv, som alene kan varetages af fysiske personer. Bestyrelseshonorar anses som udgangspunkt for personligt vederlag og den fysiske person, som rette indkomstmodtager Personlig indkomst er defineret som A-indkomst Indberetningspligt og indeholdelsespligt (AM-bidrag og A-skat) Bestyrelseshonorar til udenlandske personer I langt de fleste DBO er er det aftalt, at hvis et dansk selskab udbetaler bestyrelseshonorar til en person bosat i et andet land, skal honoraret beskattes i Danmark. Behandles altid som A-indkomst med indeholdelsespligt, uanset at det udbetales til en person bosat i udlandet Det er uden betydning om bestyrelsesmøderne afholdes i Danmark eller ej 9

10 Bestyrelseshonorar Bestyrelseshonorar ikke udbetalt til personen Bestyrelsesmedlemmer kan ikke frit vælge, hvorvidt de ønsker at udføre deres hverv som bestyrelsesmedlem som et personligt hverv eller via et selskab. Selv personer, hvis professionelle erhverv i betydeligt omfang består i at være medlem af en række bestyrelser, vil ikke uden videre kunne lade et selskab fakturere de pågældende honorarer og dermed lade et selskab være rette indkomstmodtager. Kun i særlige tilfælde (f.eks. advokater og konsulenter), hvor bestyrelsesarbejdet er en integreret del og et udslag af konsulentarbejdet, anerkender SKAT, at bestyrelsesarbejdet kan anses for selvstændig virksomhed. Tilsvarende, hvor et honorar efter aftale skal tilfalde personens arbejdsgiver eller den forening eller lign., som personen repræsenterer. Forudsætningen for dette er, at der er givet endeligt blankt afkald inden retserhvervelse. 10

11 Betalt kost og logi Valgte personer (bestyrelsesmedlemmer m.fl.) Stilles der kost og logi til rådighed for en valgt person vil det være skattepligtigt, medmindre personen kan anses for at opfylde rejsereglerne, dvs. at der er tale om et midlertidigt arbejdssted. Dette uanset om der er tale om hotel, hotel-lignende logi, lejlighed eller hus Efter dialog med SKAT er praksis nu forholdsvis afklaret: Valgte personer (for en begrænset valgperiode på f.eks. 2, 3 eller 4 år) anses som udgangspunkt for at opfylde rejsereglerne i første valgperiode. Ved genvalg for anden valgperiode vil opfyldelse af rejsereglerne afhænge af periodens længde (2 eller 4 år) samt øvrige forhold, herunder om genvalg mere har karakter af en formalitet uden modkandidater og noget som foregår sådan igennem årene. Ved genvalg for tredje valgperiode opfylder personen ifølge SKAT ikke rejsereglerne (midlertidigt arbejdssted). 11

12 Konkurrencer Gevinster og præmier Udlodning af gaver, præmie, gevinster mm. er som udgangspunkt skattepligtig for modtageren/vinderen. Gevinster kan være skattefri for modtageren/vinderen, hvis: konkurrencen er omfattet af reglerne om gevinstafgift ved spil uden indsats og udbyder har anmeldt konkurrencen og indbetalt afgiften af gevinsten. Gevinstafgift: Reglerne gælder for gevinster ved deltagelse i offentlige bortlodninger, gætte- og præmiekonkurrencer, hvis følgende betingelser alle er opfyldt: Konkurrencen skal være offentlig tilgængelig, og deltagelsen derfor ikke må bero på en casting/udvælgelse af deltagerne, Der må ikke være opkrævet en indsats for at deltage i spillet og Der skal være et element af tilfældighed til stede i spillet/konkurrencen (lodtrækning) 12

13 Konkurrencer Gevinster og præmier Afgiftsmæssig håndtering af gevinster og præmier Der skal betales følgende afgift: 15 pct. af kontante gevinster, beregnet af den del af gevinstbeløbet, der overstiger 200 kr. 17,5 pct. af andre gevinster (naturalier), beregnet af den del af gevinstens værdi, der overstiger 200 kr. med udgangspunkt i markedsværdien. Skattemæssig håndtering af gevinster og præmier Hvis præmien (konkurrencen) ikke er er omfattet gevinstafgift vil det være skattepligtig efter de alm. regler for gaver og præmier. Det er den enkelte person/vinderen, som selv skal skønne og evt. selvangive en nytteværdi, og der er ingen bagatelgrænse. Det er god kutyme at oplyse såfremt en konkurrence ikke er omfattet af gevinstafgift og præminen således ikke er skattefri for vinderen. 13

14 Kontingent eller donation Definitionen på en gave er, at den er ydet af gavmildhed og uden modydelse. Der er ikke fradrag for bidrag, som har karakter af betaling for: medlemskab/kontingent (som f.eks. medfører stemmeret eller lign.) varesalg eller lign. deltagelse i arrangementer, events mm. Modtagelse af gaver mm. af ubetydelig værdi? 14

15 8A-godkendelse Det er organisationens eget/interne ansvar at leve op til krav og forudsætninger for godkendelsen Donationer/bidrag, som f.eks. medfører stemmeret eller lign. må karakteriseres som betaling for medlemskab (kontingent). 15

16 Henvendelser til SKAT? 16

17 Henvendelser til SKAT Hvornår og hvordan spørger vi SKAT? Husk; under og med de rette forudsætninger Isobro indsamling og koordinering af viden 17

18 ISOBRO julemøde, den 4. december 2017 Moms

19 Agenda Moms Kontingenter Generelle momsfritagelse Salg af indsamlede effekter Udlevering af gratis efffekter Projekter Momskompensation Private indtægter 19

20 Moms Kontingenter Momslovens 13, stk. 1, nr. 4 (Følgende varer og ydelser er fritaget for afgift): Foreningers og organisationers levering af ydelser og varer i nær tilknytning hertil til medlemmer i disses fælles interesse og mod et kontingent. Det er en forudsætning, at foreningen m.v. ikke arbejder med gevinst for øje, og at formålet er af fagforeningsmæssig, religiøs, patriotisk, filosofisk, eller filantropisk karakter, eller vedrører borgerlige rettigheder. Det er desuden en forudsætning, at afgiftsfritagelsen ikke kan fremkalde konkurrencefordrejning. To forhold til vurdering: 1) Er der levering mod vederlag? Modtager medlemmer en modydelse for deres kontingent 2) Er foreningens formål filantropisk? SKAT Jura s definition: Som velgørenhed eller almennytte i relation til momsfritagelse efter 13, stk. 1, nr. 17 anses herefter i overvejende omfang de aktiviteter og formål, der er momsfritaget i momslovens 13, stk. 1, nr Som eksempler pa velgørende eller almennyttige formål er der i momsvejledningen nævnt sygdomsbekæmpelse, forebyggende børne- og ungdomsarbejde, ulandshjælp, kirkeligt arbejde og amatøridrætsarbejde. Det er samtidigt en betingelse, at en bred kreds af personer drager nytte of udlodningen. Betydning Skal der afregnes moms af kontingenter? Opgørelse af fradragsret (enten skøn eller omsætningsfordeling) Kan være afgørende for anvendelse af den generelle momsfritagelse! 20

21 Moms Momslovens 13, stk. 1, nr. 21 General momsfritagelse for velgørende foreninger Valgfri enten eller ordning Gælder kun for ydelser, der som udgangspunkt er momspligtige Betingelser for momsfrihed Salget skal ske ifm. aktiviteter momsfritaget efter ML 13,1, 1-6 Kræver fritagelse for konkrete leverancer, f.eks. kontingenter Filantropi Salg ifm. foreningens velgørende aktiviteter Foreningens formål bred fortolkning vedr. humanitære foreninger Overskuddet skal fuldt ud anvendes til foreningens velgørende formål Dokumentationskrav Fritagelsen må ikke skabe konkurrencefordrejning Prisfastsættelse (markedspriser) i forhold til sammenlignelige salg Salg af forretningsmæssig karakter kan ikke omfattes af momsfritagelsen Salg fra et fast salgssted rettet mod ikke-medlemmer kan ikke omfattes Kiosk, cafeteria, webshop m.m. (taget op i folketingets skatteudvalg) 21

22 Moms Salg af indsamlede effekter Hovedregel: Salg af varer er momspligtige To mulige undtagelser: 1) Salg i genbrugsbutikker (momslovens 13, stk. 1, nr. 17) Kun salg af brugte varer Nyt bindende svar (SKM SR) => tilladt at reparere eller sy om, når de indleverede varer ikke kan sælges i den foreliggende stand på grund af slitage Salg skal ske gennem butikken Kan ikke omfatte salg af effekter indsamlet til butikken med solgt på anden vis, f.eks. via auktion 2) Momsfritagelse for almenvelgørende foreninger (momslovens 13, stk. 1, nr. 21) Ikke salg af forretningsmæssig karakter, dvs. ikke via webshop Auktionssalg under forudsætning af, at selve auktionssalget sker i auktionshuset navn (kommissionssalg) 22

23 Moms Udlevering af gratis varer SKM SKAT Udlevering af overskudsfødevarer Mulighed for at opkræve moms af symbolsk værdi fremfor udtagningsbeskatning på baggrund af kostpris Betingelser: Fødevarerproducenter, fødevaregrossister og supermarkeder m. fl. Overskudsfødevarer, dvs. varer som normalt ville blive destrueret, og derfor udgør negativ værdi for virksomheden Symbolsk enhedspris per kg/ton SKM SR Salg og vederlagsfri overdragelse af non-food varer Praksis i SKM SKAT gælder også for non-food varer, f.eks. Tøj I faktumbeskrivelse er nævnt sko, der er blevet umoderne, eller hvor der er kommet nye modeller, og at disse har været forsøgt solgt med en betydelig prisnedsættelse Samtidig fastholdes at vederlagsfri overdragelse udløser udtagningsbeskatning, uagtet at der er tale om varer af ringe værdi Konsekvensen er at varerne ikke kan sælges i genbrugsbutikker! EU-rapport om fødevarerdonationer: Momsudvalget har enstemmigt vedtaget at udtagningsbeskatning skal ske på baggrund af kostpris tilpasset varernes stand på udtagningstidspunktet 23

24 Moms Projekter Kan projekter være momspligtige? Ensidige tilskud contra levering mod vederlag Levering mod vederlag kan opstå på 2 måder Modydelse eller 3. mandsbetaling Kriterier for vurdering dog ikke muligt at opstille entydige kriterier (konkret vurdering) Hvem er initiativtager til projektet? I hvis interesse udføres projektet? Har tilskudsgiver knyttet betingelser til gennemførelse af projektet? Hvor konkret er indholdet af projektet formuleret? Eventuel momsfritagelse via de generelle momsfritagelser Social forsorg og bistand, undervisning, kontingenter i filantropiske foreninger, almenvelgørende foreningers salg etc. Konsekvens af momspligt Reduktion af tilskud (20%), men momsfradragsret Ved afgørende betydning for projektøkonomi anbefales et bindende svar 24

25 Moms Momskompensation Momskompensation 2018 Ordningen består i sin nuværende form grundet stor indsats fra branchen Vil måske blive tilrettet fremadrettet Private indtægter Landsskatteretten har i 3 sager truffet afgørelse om sondringen mellem offentlige og private indtægter, hvor SKAT gives medhold:, at momskompensationsordningen er en tilskudsordning, der ligger uden for momssystemet, hvorfor den skal fortolkes selvstændigt og uafhængigt af momslovens begreber SKATs opfattelse:, at der ikke skal foretages en momsretlig vurdering af skolernes indtægter, dvs. at der ikke skal foretages en vurdering af, om indtægterne er et vederlag for en leverance eller ej. Der skal alene foretages en vurdering af, om indtægterne er private eller modtaget fra stat, regioner m.v. Konsekvens: En indskrænkning af begrebet private indtægter, som strider i mod den oprindelige definition, som blev foretaget med udgangspunkt i Tips & Lotto opgørelsen (salg contra tilskud) Behov for officiel præcisering, så alle opgør efter samme principper 25

26 ISOBRO julemøde, den 4. december 2017 Regnskab

27 Regnskabsmæssige forhold mv. ISOBRO s vejledning til og eksempelregnskab for indsamlingsorganisationer Brugen af ISOBRO s vejledning til og eksempelregnskab for indsamlingsorganisationer giver løbende anledning til spørgsmål fsva. den praktiske anvendelse og fortolkning. Vi har taget et par ofte stillede spørgsmål med: Hvilken status har vejledning og eksempelregnskabet? Det er ikke obligatorisk at anvende vejledningen og eksempelregnskabet som grundlag for regnskabsudarbejdelsen Hvis vejledning og eksempelregnskab anvendes som grundlag for regnskabsudarbejdelsen kan refereres hertil i påtegninger og anvendt regnskabspraksis Hvis denne mulighed anvendes skal vejledningen og eksempelregnskab følges fuldt ud eller alternativt skal de områder, der ikke følges, oplyses og begrundes i årsrapporten 27

28 Regnskabsmæssige forhold mv. ISOBRO s vejledning til og eksempelregnskab for indsamlingsorganisationer 28

29 Regnskabsmæssige forhold mv. ISOBRO s vejledning til og eksempelregnskab for indsamlingsorganisationer Hvordan kan rapporteringskrav i h.t. indsamlingsloven indarbejdes i årsrapporten? Årsregnskab for indsamlinger skal udarbejdes. Indsamlingsnævnets skema kan anvendes. Resultat af indsamlinger indgår i organisationens årsregnskab. Husk specifikation af indtægter og udgifter i en note. Udgifter til administration og anvendelse af overskuddet skal være specificeret. Der skal i ledelsespåtegning på årsrapport indarbejdes særskilt afsnit om, at indsamlingen er foretaget i o.m. indsamlingsloven og bekendtgørelse om indsamling mv. I årsrapportens ledelsesberetning indarbejdes en beretning, der beskriver hvilke indsamlínger organisationen har foretaget i året, samt væsentlige begivenheder eller aktiviteter knyttet hertil. Ved hus- og/eller gadeindsamling skal oplyses antal indsamlere og kort over anvendte ruter. Husk indsendelse af indsamlingsregnskaber til Indsamlingsnævnet og offentliggørelse på organisationens hjemmeside. Regnskab, hvor indsamlede midler > 50 t.kr., skal revideres af statsautoriseret eller registreret revisor. I givet fald skal revisionspåtegning på årsrapport omfatte indsamlingsregnskab. Vi anser det i note opstillede regnskab for indsamling til fordel for [indsamlingens formål], der skal [hvad skal indsamlingen bidrage til], i perioden 1. januar 20XX december 20XX, for udarbejdet i o.m. regnskabsbestemmelserne i bekendtgørelse nr. 820 af 27. juni 2014 og Indsamlingsloven. Indsamlingen er foretaget i henhold til tilladelse af [indsæt dato], jf. jr.nr., og i overensstemmelse med indsamlingsloven med tilhørende bekendtgørelse. 29

30 Regnskabsmæssige forhold mv. ISOBRO s vejledning til og eksempelregnskab for indsamlingsorganisationer Hvordan skal erhvervsdrivende og ikke-erhvervsdrivende fondes modtagelse af gaver og arv behandles i årsapporten? Givers ønske med gaven eller arven Arv og gaver, som af giver er disponeret til egenkapitalen eller hvor giver ikke har bestemt, at arven/gaven skal anvendes til uddeling* Arv og gaver er givet til fondens frie disposition Arv og gaver, som giver har bestemt skal anvendes til køb af et specifikt aktiv Arv og gaver, som af giver er øremærket til et specifikt formål Den regnskabsmæssige behandling Arven/gaven indregnes ved retserhvervelse direkte på egenkapitalen som en forhøjelse af grundkapitalen og anmeldes som sådan. Arven/gaven indregnes i resultatopgørelsen ved retserhvervelse som en del af de samlede indtægter. Arven/gaven betragtes som et tilskud, der indregnes ved retserhvervelse som et passiv (periodeafgrænsningspost), der resultatføres i takt med afskrivningsperioden for det pågældende aktiv ved enten modregning i afskrivninger eller som særskilt indtægtspost i resultatopgørelsen. Arven/gaven indregnes i resultatopgørelsen ved retserhvervelse i det omfang, at fonden ikke er juridisk eller reelt forpligtet til at tilbagebetale arven og gaven, hvis ikke denne bliver anvendt til formålet. Hvis fonden er juridisk eller reelt forpligtet til at tilbagebetale arven og gaven, hvis ikke denne bliver anvendt til formålet, indregnes denne som gæld i balancen og indtægtsføres først i takt med at retten til arven/gaven optjenes (forbruget af arven/gaven). * For foreninger vil arv og gaver, hvor giver ikke specifikt har angivet at denne skal anses for bundne aktiver, kunne indtægtsføres ved retserhvervelse. 30

31 Øvrige forhold Diverse Samarbejdet med revisor Lovgrundlag Risikorettet revision? Persondataloven Lever din organisation op til lovgivningen for håndtering af persondata? 25. maj 2018 gælder nye regler, og der venter store bøder, hvis ikke de bliver overholdt. Erfaringer? Er din organisation registreret korrekt? Erhvervsdrivende? Fond? Forening? Husk vedtægter på hjemmesiden! 31

32 Om Deloitte Deloitte leverer ydelser indenfor revision, consulting, financial advisory, risikostyring, skat og dertil knyttede ydelser til både offentlige og private kunder i en lang række brancher. Deloitte betjener fire ud af fem virksomheder på listen over verdens største selskaber, Fortune Global 500, gennem et globalt forbundet netværk af medlemsfirmaer i over 150 lande, der leverer kompetencer og viden i verdensklasse og service af høj kvalitet til at håndtere kundernes mest komplekse forretningsmæssige udfordringer. Vil du vide mere om, hvordan Deloittes omkring medarbejdere gør en forskel, der betyder noget, så besøg os på Facebook, LinkedIn eller Twitter. Deloitte Touche Tohmatsu Limited Deloitte er en betegnelse for Deloitte Touche Tohmatsu Limited, der er et britisk selskab med begrænset ansvar, og dets netværk af medlemsfirmaer og deres tilknyttede virksomheder. Hvert medlemsfirma udgør en separat og uafhængig juridisk enhed. Vi henviser til for en udførlig beskrivelse af den juridiske struktur i Deloitte Touche Tohmatsu Limited og dets medlemsfirmaer Deloitte Statsautoriseret Revisionspartnerselskab. Medlem af Deloitte Touche Tohmatsu Limited