Momsmanual for museer og andre kulturelle attraktioner

Transkript

1 Momsmanual for museer og andre kulturelle attraktioner

2 Redaktionen er afsluttet den 29. juli BDO ScanRevision tager forbehold for trykfejl og eventuelle ændringer efter redaktionens slutning. Juli 2009 Copyright BDO ScanRevision Alle rettigheder forbeholdes. Mekanisk, fotografisk, elektronisk eller anden form for gengivelse eller mangfoldiggørelse af denne manual eller dele heraf er ikke tilladt uden BDO ScanRevisions skriftlige samtykke ifølge gældende dansk lov om ophavsret. Undtaget herfra er korte uddrag til brug for omtale.

3 Forord Museer og andre kulturelle attraktioner (i det følgende blot omtalt som attraktioner eller institutioner) er som hovedregel momsfrie for deres kulturelle aktiviteter. Men de fleste attraktioner har herudover indtil flere momspligtige aktiviteter, som dels medfører pligt til at afregne moms, dels medfører en mulighed for at opnå momsmæssig fradragsret hos SKAT i forbindelse med køb af varer og ydelser. Hvis attraktionen er omfattet af lønsumsafgiftspligten, vil de momspligtige aktiviteter medføre, at der skal ske reduktion i lønsumsafgiftsgrundlaget. Dette skyldes, at der kun skal afregnes lønsumsafgift af den løn, der medvirker til at skabe den lønsumsafgiftspligtige omsætning. Løn til medarbejdere, der udelukkende eller delvist medvirker til at skabe en momspligtig omsætning, vil derfor reducere lønsumsafgiftsgrundlaget. Mange attraktioner vil med fordel kunne foretage en gennemgang af deres momsmæssige forhold med henblik på en økonomisk optimering. Denne vejledning indeholder en gennemgang af de relevante momsregler med hovedvægten lagt på de aktiviteter, som er normalt forekommende hos kulturelle attraktioner. Derudover har vi beskrevet reglerne for afregning af lønsumsafgift, herunder ændringerne i lønsumsafgiftsloven pr. 1. januar 2009, hvor fritagelsen for museer, der overvejende finansieres af offentlige midler, er ophævet til fordel for en generel fritagelse for museer, omfattet af museumsloven mv. Vi har ligeledes beskrevet muligheden for momskompensation for fonde og selvejende institutioner, som er godkendt efter ligningslovens 8 A og 12, stk. 3. Vi har lagt vægt på, at vejledningen skal kunne anvendes som et arbejdsredskab, hvorfor vi bevidst har undladt for lange teoretiske udredninger om emnerne. Vejledningen kommer ikke rundt om alle moms- og afgiftsmæssige spørgsmål. BDO ScanRevision og vores moms- og afgiftsrådgivere står gerne til rådighed for uddybende oplysninger om moms- og afgiftsmæssige problemstillinger. BDO ScanRevision, Statsautoriseret revisionsaktieselskab 3

4

5 Indholdsfortegnelse Indhold Hvornår skal der beregnes moms? Afgiftspligtig person Bagatelgrænse på kr Momsregistrering Fakturering Momsmæssig behandling af indtægter Afbestillingsgebyrer Annoncer/sponsorater, herunder udgivelse af publikationer Aktiviteter for børn Arkæologiske undersøgelser Butikker Cafe- og restaurationsdrift Donationer Entreindtægter Foredragsvirksomhed Frimærker Koncerter og andre enkeltstående arrangementer Konservering Mønttelefoner Postkort/plakater Reklame Rekvisitter Rettigheder Rundvisning Rykkergebyrer Salg af inventar og udstyr Støtteforeninger Tilskud Udlejning af fast ejendom Udlejning af udstillingsgenstande og rekvisitter Udlejning af medarbejdere Udlæg Ydelser i nær tilknytning til den kulturelle aktivitet Årsabonnement

6 Momsfradrag Fuld fradragsret Delvis fradragsret for fællesomkostninger Ingen fradragsret Særlige regler for bygninger Særlige regler for biler Medarbejderes brug af varebiler Investeringsgoder Køb af varer mv. i EU Refusion af udenlandsk moms Handel med lande uden for EU Udstillinger i tredjelande Køb af varer i tredjelande Byggemoms Hvilke arbejder skal der beregnes moms af? Hvem er ansatte? Hvordan beregnes momsen? Lønsumsafgift Beregning af lønsumsafgift Afgifter Energiafgifter Motorbrændstof Vandafgift Dokumentationskrav Momskompensation Forudsætning for momskompensation Godkendelse efter ligningslovens 8A og 12, stk Bilag 1. Fakturaeksempel vedr. forskel i leverings- og faktureringstidspunkt.. 38 Bilag 2. Fakturaeksempel vedr. momsfrie og momspligtige aktiviteter

7 Hvornår skal der beregnes moms? Afgiftspligtig person Momsloven slår fast, at virksomheder, institutioner m.fl., som driver økonomisk virksomhed, er såkaldte afgiftspligtige personer. Begrebet blev introduceret i momsloven i 1994 og har fjernet grundlaget for mange af de aftaler, som tidligere betød, at videresalg af varer og ydelser til kostpris kunne ske uden momsregistrering. Museer og andre kulturelle institutioner er afgiftspligtige personer, da de driver økonomisk virksomhed. Dermed er deres aktiviteter omfattet af momslovens bestemmelser. Herefter kan der kun ske fritagelse for de aktiviteter, som positivt er momsfritaget efter momslovens bestemmelser om momsfritagelse. Alle andre aktiviteter vil medføre momspligt, hvis institutionen opnår indtægter for de leverede ydelser. I afsnittet Momsmæssig behandling af indtægter har vi gennemgået en lang række af de aktiviteter, som er eller kan være momspligtige for attraktionerne. Bagatelgrænse på kr. Hvis de årlige indtægter fra momspligtige aktiviteter inden for en 12-månedersperiode udgør under kr., kan momsregistrering undlades. Denne bundgrænse gælder for samtlige de momspligtige aktiviteter, som institutionen har. Momsloven giver ikke mulighed for at anvende bagatelgrænsen på aktiviteterne hver for sig. I forbindelse med vurderingen af, om bagatelgrænsen er overskredet, indgår også omsætning efter byggemomsreglerne, se mere herom under afsnittet om byggemoms. Hvis bagatelgrænsen overskrides i årets løb, skal der ske momsregistrering. Derefter skal der beregnes salgsmoms (udgående afgift) af momspligtige indtægter udover kr. Hvis bagatelgrænsen overskrides i et år, skal institutionen beregne moms af samtlige momspligtige indtægter i det følgende år. Momsregistrering Hvis der er krav om momsregistrering, jf. ovenstående, skal der indsendes en registreringsblanket til Erhvervs- og selskabsstyrelsen. Blanketten findes på www. webreg.dk. 7

8 Blanketten skal indsendes senest 8 dage før opstart af momspligtige aktiviteter. Hvis registrering sker som følge af, at kr. s grænsen overskrides, skal momsregistrering ske hurtigst muligt herefter. Momspligtige, der ikke overskrider kr. s grænsen, behøver ikke at lade sig registrere. De kan dog vælge at lade sig frivilligt registrere og betale moms. Frivilligt registrerede virksomheder skal følge de almindelige regler i momsloven. Fakturering Momsregistrerede virksomheder skal udstede fakturaer i forbindelse med momspligtige leverancer og ved forudbetaling af sådanne leverancer. Kravene til indholdet af momsfakturaer blev ændret pr. 1. januar 2004 som led i en harmonisering af reglerne om momsfakturering for EU-landene. I dag skal fakturaer og afregningsbilag/kreditnotaer indeholde følgende oplysninger: Fakturadato Fortløbende nummer Sælgers momsregistreringsnummer Sælgers fulde navn og adresse Købers fulde navn og adresse Mængden og arten af de leverede goder eller omfanget og arten af de leverede tjenesteydelser Ved levering af varer samt visse ydelser til andre EU-lande, skal købers momsregistreringsnummer fremgå af fakturaen Leveringsdato. Hvis fakturaen ikke udstedes umiddelbart efter levering af varen/ydelsen, skal det fremgå af fakturaen, hvornår leveringen har fundet sted, se eksempel herpå i bilag 1 Momsgrundlaget, enhedsprisen uden afgift, eventuelle prisnedslag, bonus og rabatter, hvis disse ikke er indregnet i enhedsprisen Gældende momssats Det momsbeløb, der skal betales Ved udleje af transportmidler til afgiftspligtige uden for EU, skal købers momsregistreringsnummer fremgå af fakturaen Oplysning om momsfritagelse - kun EU-handel Oplysning om omvendt betalingspligt - kun handel med udlandet. Nedenfor er givet en kortfattet gennemgang af de vigtigste af ovenstående krav, som institutionerne oftest skal anvende. Afregningsbilag Afregningsbilag er salgsbilag, som køber af en vare/ydelse udsteder på vegne af sælger. Krav til indholdet af afregningsbilag er de samme som for fakturaer. Efter gældende regler er det et krav, at der foreligger en skriftlig aftale mellem de to parter om, at der anvendes afregningsbilag. Den skriftlige aftale er kun gyldig så længe begge parter er registreret for moms, og det fremgår af aftalen, at den ene part skal underrette den anden part, såfremt momsregistreringen ophører. Der skal ligge et underskrevet eksemplar af aftalen hos begge parter. Herudover skal sælger i hvert enkelt tilfælde godkende det udstedte afregningsbilag. Kravet om, at der skal foreligge en skriftlig aftale, forventes ophævet fra 1. januar

9 Momsfritagne leverancer Når en institution udelukkende leverer varer og ydelser, der er fritaget for moms efter momslovens 13, er attraktionen som udgangspunkt ikke omfattet af momslovens fakturakrav. Det forventes, at salg af momsfrie ydelser bliver omfattet af fakturakravene fra 1. januar Dette vil særligt få betydning for formkravene til entrebilletter og lign. Hvis man står overfor at udskifte edb-systemer mv., bør man have de kommende ændringer til fakturakrav med i overvejelserne, når udskiftningerne planlægges. Hvis institutionen både fakturerer momspligtige og momsfrie leverancer på samme faktura, skal det fremgå af fakturaen, hvilke leverancer, der er pålagt moms. De momsfrie leverancer skal opføres for sig med særskilt sammentælling, se eksempel herpå i bilag 2. Hvis der udstedes faktura over en momsfri ydelse (eksempelvis udlån af museumsgenstande som led i museumsdriften), må der aldrig fremgå et momsbeløb af fakturaen, ligesom det ikke må være fortrykt på fakturaen, at beløbet er inkl. moms. Dette vil udløse pligt til at indbetale momsen eller til at tilbageføre momsen ved udstedelse af kreditnota. Kassebon/forenklet faktura ved salg til private mv. Attraktioners kiosker mv., der overvejende sælger varer til private, kan undlade at udstede faktura, der opfylder ovenstående fakturakrav. I stedet for faktura skal der benyttes kasseapparat, og en kassebon udleveres til køberen. Hvis der gennemføres under 100 salgstransaktioner om ugen, kan der i stedet udstedes en forenklet faktura. Kasseboner og andre forenklede fakturaer skal indeholde følgende oplysninger: Attraktionens navn og momsregistreringsnummer Fortløbende nummer, dog ikke gældende for kasseboner Udstedelsesdato Leverancens art Momsbeløbets størrelse. I stedet kan angives, at momsen udgør 20 % af det samlede beløb. Når de momsfrie ydelser bliver omfattet af fakturakravene, vil det være hensigtsmæssigt at anvende kassebon i forbindelse med salg af entrebilletter mv. Opbevaring af fakturakopier Kopier af fakturaer og kreditnotaer, der foreligger i ikke-elektronisk form, skal i overensstemmelse med momslovens 52 a opbevares hos leverandøren, uanset virksomheden har overladt det til en tredjeperson at forestå faktureringen. Det betyder, at en cafe eller kiosks forpagter selv skal opbevare fakturakopier, hvis institutionen fakturerer på vegne af forpagteren. Elektronisk fakturering Alle virksomheder har mulighed for at sende sine fakturaer elektronisk i hele EU. Efter gældende regler er der 2 betingelser, der skal være opfyldt ved elektronisk fakturering: 1. køberen skal være indforstået med at modtage en elektronisk faktura, og 9

10 2. der skal være sikkerhed for både ægtheden af fakturaernes oprindelse og integriteten af fakturaernes indhold. Denne sikkerhed kan efter de fælles EU-regler opnås gennem enten en elektronisk signatur, eller elektronisk dataudveksling (EDI). Benyttes en af disse to metoder, kan elektronisk fakturering ske overalt i EU, fx ved handel mellem virksomheder i forskellige EU-lande. Der foreligger på EU-niveau forslag omkring lempelse af de eksisterende faktureringsregler. Efter forslaget udvides muligheden for brug af elektronisk fakturering ved en afskaffelse af kravene om elektronisk signatur, EDI eller lignende ved anvendelse af elektronisk fakturering. Lovforslaget er endnu ikke vedtaget, men det ventes at træde i kraft pr. 1. januar

11 Momsmæssig behandling af indtægter Dette afsnit beskriver i alfabetisk orden efter emne kortfattet den momsmæssige behandling af indtægter, som kulturelle attraktioner ofte har. Det drejer sig først og fremmest om institutionens kulturelle aktiviteter, men de enkelte institutioner har herudover mange momspligtige aktiviteter i forbindelse med driften af attraktionen. Afbestillingsgebyrer Afbestillingsgebyrer, der udsendes, fx i forbindelse med for sen afbestilling af mødelokaler, aflysning af et arrangement mv., falder uden for momslovens anvendelsesområde. Der skal derfor ikke afregnes moms eller lønsumsafgift af gebyret, ligesom beløbet skal holdes uden for beregningen af den delvise momsfradragsprocent. Annoncer/ sponsorater, herunder udgivelse af publikationer Indtægter ved salg af annoncer i tryksager af enhver art, og ved indgåelse af sponsoraftaler med private virksomheder, er momspligtige. Attraktioner, der modtager indtægter fra annoncesalg og fra sponsoraftaler, skal udstede faktura med moms til den, der betaler annoncen/sponsoratet. Derimod kan en attraktion modtage donationer uden at beregne moms, hvis der ikke ydes nogen form for reklameydelse eller anden modydelse. I praksis accepteres det, at tilskudsgiverne bliver nævnt i en oversigt over bidragydere eller lignende. Hvis en attraktion får fremstillet publikationer, som skal sælge attraktionen på biblioteker, turistkontorer, hoteller mv., vil der også være momspligt for eventuelle annoncer. Når der er annoncer i disse brochurer, kan institutionen opnå delvis momsfradragsret vedrørende udgifter til opsætning, trykning, forsendelse mv. i forbindelse med brochuren. Aktiviteter for børn Mange attraktioner arrangerer løbende specielle aktiviteter for børn, fx skattejagt, fremstilling af bolsjer, legetøj, frimærker, brevpapir, fødselsdagsarrangementer mv. Hvis attraktionen tager betaling for denne aktivitet, vil indtægten herfra være momspligtig, da der er tale om en forlystelse. 11

12 Vi er bekendt med, at nogle skattecentre anser aktiviteten som værende en integreret del af museumsaktiviteten, hvorfor vi vil anbefale, at der tages kontakt til det lokale Skattecenter for afklaring af den momsmæssige behandling af børneaktiviteterne. Arkæologiske undersøgelser Der skal opkræves moms af forundersøgelser og andre arkæologiske udgravningsydelser, som et museum leverer i forbindelse med at finde spor af fortidsminder. Momspligten omfatter alle arkæologiske undersøgelser, herunder forundersøgelser omfattet af museumslovens g, h og j. Omvendt har museet fuldt fradrag for udgifter, der knytter sig direkte til ovennævnte undersøgelser. Dette gælder tillige køb af fx underleverandørydelser. Museer, der modtager tilskud fra Kulturarvsstyrelsen (KUAS), som hel eller delvis betaling for større forundersøgelser og arkæologiske undersøgelser, skal udstede faktura til bygherren på det samlede beløb med tillæg af moms og først ved opkrævningen af beløbet hos bygherren fradrage det tilskud, der er modtaget fra KUAS. Tilskuddet fra KUAS skal medtages som en momspligtig omsætning ved beregning af den delvise fradragsprocent, på lige fod med betalingen fra bygherren. Se afsnittene om Fuld fradragsret og Delvis fradragsret for fællesomkostninger. Butikker Salg fra butikker, kiosker mv. er momspligtigt, også når salget sker via mindre butikker eller boder. Som eksempler på varer kan nævnes bøger, postkort, plakater, souvenirs m.m. Salg af slik, tobak, øl og vand fra automater er momspligtigt. Der vil være fuldt momsfradrag for indretning mv. af butikker, hvis butikken udelukkende har momspligtigt salg. Hvis butikken tillige har momsfrie aktiviteter, eksempelvis salg af entrebilletter, er der adgang til delvist fradrag for indretning efter en omsætningsfordeling. Se afsnittene Delvis fradragsret for fællesomkostninger og Særlige regler for bygninger. Cafe- og restaurationsdrift Salg af mad og drikkevarer er momspligtigt. Hvis attraktionen sælger varer, fx drikkevarer, mad, chips mv. i forbindelse med koncerter eller andre arrangementer er salget herfra momspligtigt. Salget er momspligtigt uanset om attraktionen ikke selv afholder koncerten. Donationer Der skal ikke beregnes moms af donationer til en attraktion, når disse ydes uden nogen form for modydelse. I praksis accepteres det, at tilskudsgivere nævnes i en oversigt over bidragydere eller lignende, men der må ikke være tale om decideret reklame for bidragyderne. 12

13 Entreindtægter Salg af entrebilletter til kulturelle attraktioner er momsfritaget. Det er en forudsætning for momsfritagelse, at attraktionen ikke kan anses for en forlystelse. Salg af entrebilletter til attraktioner, som tillige giver adgang til momspligtige forlystelser, er som udgangspunkt momspligtigt efter et skøn. Ved fastsættelsen af skønnet, skal der henses til omfanget af hhv. momsfrie og momspligtige aktiviteter i den pågældende attraktion. Se tillige nedenfor om koncerter og andre enkeltstående arrangementer. Foredragsvirksomhed Den momsmæssige behandling af foredrag er afhængig af, om attraktionen selv afholder et foredrag eller blot er arrangør. Hvis attraktionen er arrangør af et foredrag, er entreindtægten momspligtig, medmindre foredraget kan anses for at være i nær tilknytning til den momsfri aktivitet. Afholdes foredraget af en ansat, vil entreindtægten være momsfri. Indtægter fra momsfrie foredrag er ligeledes lønsumsafgiftsfrie, hvorfor ansattes anvendte tid på foredrag skal holdes uden for lønsumsafgiftsgrundlaget. Frimærker Salg af danske frimærker til pålydende værdi er momsfritaget. Indtægten fra salg af frimærker skal ikke indgå ved opgørelsen af fradragsprocenten. Momsfritagelsen for frimærker omfatter tillige provision, som kiosker m.fl. modtager for salg af julemærker og frimærker. Mindre provisionsindtægter fra salg af frimærker skal ikke medtages ved opgørelse af fradragsretten. Koncerter og andre enkeltstående arrangementer Hvis en attraktion afholder koncerter, teaterforestillinger mm. og i den forbindelse opkræver entre, vil entreindtægten være momspligtig. Momsloven giver en mulighed for momsfritagelse, hvis der er tale om arrangementer, hvis overskud fuldt ud går til velgørende arrangementer eller almennyttige formål. Efter den seneste praksis kan det ikke udelukkes, at en attraktion ligeledes vil kunne opnå en momsfritagelse, hvis overskuddet eksempelvis skal anvendes til renovering af attraktionens bygninger. Landsskatteretten har fastslået, at en friskole kunne få momsfritagelse for et enkeltstående arrangement (julemarked), hvor overskuddet skulle anvendes til renovering af skolen. Landsskatten anså overskuddet for at være anvendt til almennyttige formål, der kom en bred kreds af personer til gode. Konservering Hvis et museum har en konserveringsafdeling, der sælger ud af huset, skal der beregnes moms af dette salg. 13

14 Mønttelefoner Salg af teleydelser fra en opstillet mønttelefon er momspligtigt. Derimod skal der ikke betales moms ved salg af telekort, der træder i stedet for mønter, da telekortet betragtes som et betalingsmiddel. Der sker derfor blot en omveksling fra kontanter til værdikort. Momsen for telekortene afregnes af teleleverandøren efter et særligt regelsæt. Indtægten fra salg af telekort skal ikke indgå ved opgørelsen af fradragsprocenten, da opkrævning af betalingen sker på vegne af teleselskabet. Provision ved salg af telekort er momspligtig. Postkort/plakater Salg af postkort og plakater er momspligtigt. Reklame Salg af reklamer mv. til brug i publikationer mv. er altid momspligtigt. Rekvisitter Salg af rekvisitter kan ske uden moms, når der ved købet ikke har været ret til momsfradrag. Rekvisitter, der indkøbes med henblik på anvendelse i udstillinger, til udlejning og evt. som motiv på postkort og plakater mv., vil berettige til delvist momsfradrag på købstidspunktet. Der skal derfor afregnes moms ved et efterfølgende salg. Rettigheder Salg af hel eller delvis overdragelse af rettigheder, herunder ophavsrettigheder, licensrettigheder, patentrettigheder, varemærkerettigheder mv. er momspligtigt. Der kan være tale om rettigheder til frembringelser, der er præsteret af en eller flere personer. Det kan eksempelvis være bøger, kunstværker, musik, film, edbprogrammer mv. Rundvisning Rundvisninger/omvisninger, der sker mod særskilt betaling, er momsfri, da dette sker som led i den momsfri kulturelle aktivitet. Rykkergebyrer Rykkergebyrer, der udsendes som led i manglende rettidige betaling, falder uden for momslovens anvendelsesområde, da der ikke er nogen modydelse til gebyret. Der skal derfor ikke betales moms af rykkergebyrer, og indtægten skal ikke medregnes ved opgørelse af den samlede fradragsprocent. Som eksempel på opkrævning af rykkergebyr kan nævnes manglende betaling for leje af et mødelokale eller lignende. Salg af inventar og udstyr Ved salg af inventar og udstyr, der udelukkende har været anvendt til momsfrie aktiviteter og dermed ikke har berettiget til fradrag for moms ved anskaffelsen, skal der ikke beregnes moms af salgsprisen. 14

15 Ved salg af inventar og udstyr, som har givet ret til fuld eller delvis fradrag for moms ved anskaffelsen, skal der opkræves moms af den fulde salgspris. Der skal opkræves moms, uanset om der rent faktisk er taget et fradrag. Det afgørende for den momsmæssige behandling ved salget er, om der har været ret til momsfradrag ved anskaffelsen. Indtægter ved salg af inventar skal ikke medtages ved den samlede opgørelse af fradragsprocenten, uanset om der er tale om momspligtige eller momsfrie indtægter. Dette skyldes, at der er tale om et enkeltstående salg for institutionen, hvorfor salget ikke anses at udgøre decideret omsætning hos institutionen. Støtteforeninger Hvis institutionen modtager gaver fra selvstændige støtteforeninger uden at give støtteforeningen modydelser, skal gaverne momsmæssigt behandles som tilskud, der er beskrevet nedenfor. Giver attraktionen eksempelvis støtteforeningens medlemmer fri adgang til attraktionen, skal gaverne i momsmæssig henseende behandles som entreindtægter. Tilskud Som hovedregel skal der ikke beregnes moms af tilskud, og tilskuddene skal ikke medtages ved den samlede opgørelse af museets fradragsprocent. Et tilskud kan kun blive momspligtigt, hvis der stilles krav om levering af en modydelse for at få tilskuddet. Hvis der stilles krav om en modydelse, skal tilskuddet behandles som selve modydelsen, og vil således enten være momsfrit eller momspligtigt, afhængig af modydelsens karakter. Som eksempel på et momspligtigt tilskud kan nævnes tilskud, som statslige og statsanerkendte museer modtager fra Kulturarvsstyrelsen i forbindelse med større forundersøgelser og arkæologiske undersøgelser ved fund af fortidsspor efter museumslovens g, h og j. I disse tilfælde udgør tilskuddet en hel eller delvis betaling for det arbejde, der udføres over for bygherren, hvorfor tilskuddet er momspligtigt. Tilskud, der leveres som betaling for en modydelse, skal indgå ved opgørelse af den samlede fradragsprocent, enten som en momspligtig eller -fri omsætning. Generelt foreligger der ikke momspligt for tilskud ydet af stat, regioner, kommuner og EU, fordi disse tilskud som oftest bliver ydet uden krav på en konkret modydelse. Der er tale om midler, som attraktionen søger om for at kunne gennemføre sine ideer og projekter. Dette vil fx være tilfældet for almindelige tilskud og statstilskud, ydet efter museumsloven. Udlejning af fast ejendom Som hovedregel er lejeindtægter ved udlejning af fast ejendom fritaget for moms, men der gælder en række undtagelser. Momsfritagelsen for udlejning af fast ejendom omfatter også udlejning/bortforpagtning af jord til fx landbrug. Momsloven giver mulighed for at få en frivillig momsregistrering for udlejning af fast 15

16 ejendom. En frivillig registrering for udlejning af fast ejendom kan være aktuel hvis en del af attraktionens bygninger eller lokaler udlejes, fx i forbindelse med afholdelse af kurser, konferencer, koncerter mv., eller hvis et jordtilliggende udlejes erhvervsmæssigt. I disse tilfælde vil en frivillig momsregistrering betyde, at attraktionens udlejning af fast ejendom skal pålægges moms. Samtidig bliver attraktionen berettiget til fradragsret for udgifter, der afholdes i forbindelse med lokaler og bygninger, der er omfattet den frivillige registrering. Dette vil medføre en øget fradragsret for moms af fællesomkostninger og godtgørelse af energiafgifter. En frivillig registrering for udlejning af fast ejendom opnås efter anmodning til Erhvervs- og Selskabsstyrelsen. En frivillig registrering kan ikke omfatte udlejning til boligformål. Udlejning af lokaler Lokaleudlejning er som hovedregel fritaget for moms. Dette gælder fx udlejning af kursus- og undervisningslokaler, selvom lejen inkluderer overheadprojektor og lignende undervisningsfaciliteter. Det er en betingelse for momsfritagelse for leje af udstyr, at der ikke kræves særskilt betaling herfor i forbindelse med momsfri udlejning af lokaler. Hvis attraktionen ligeledes serverer mad- og drikkevarer i de udlejede lokaler, bliver hele arrangementet momspligtigt, uanset om attraktionen ikke har en frivillig registrering for udlejning af fast ejendom. Begrundelsen herfor er, at denne aktivitet bliver sidestillet med hoteldrift og drift af konferencecentre m.fl., der er en momspligtig aktivitet. Udlejning af lokaler med udstyr Der skal opkræves moms ved udlejning af udstyr, eksempelvis edb-maskiner, når udstyret er væsentligt i forhold til brug af lokalet. Udstyr, der i mindre omfang stilles til rådighed som led i udlejning af lokaler, er normalt en del af lokaleudlejningen og dermed momsfri, medmindre der er sket frivillig registrering for udlejning af fast ejendom, hvorved udlejningen er momspligtig. For vurdering af, om løsøregenstande kan anses for at være en del af lokalelejen, skal der som udgangspunkt henses til, om udstyret er afgørende for leje af lokalet. Hvis man som lejer har brug for 30 edb-maskiner til gennemførelse af et kursus, vil det være edb-maskinerne, der er vigtigst for lejen og ikke selve lokalet. Udlejning af udstillingsgenstande og rekvisitter Indtægter fra udlejning af udstillingsgenstande og rekvisitter er momspligtige. Indkøb af rekvisitter, der udelukkende skal anvendes til momspligtig udlejning vil berettige til fuldt momsfradrag på købstidspunktet. Indkøb af genstande og rekvisitter, der både skal anvendes til udstilling i et museum og til udlejning, vil berettige til delvist momsfradrag efter en omsætningsfordeling. Det afgørende for momsfradragsretten er udelukkende, om museet på anskaffelsestidspunktet har til hensigt at anvende de indkøbte genstande og rekvisitter til udlejning eller andre momspligtige aktiviteter. En eventuel tidsmæssig forskydning mellem indkøb og udlejning samt intensiteten i udlejningen er underordnet, når blot genstanden eller rekvisitterne tilbydes til momspligtige aktiviteter som eksempelvis udlejning. 16

17 Udlejning af medarbejdere Attraktioner, som stiller medarbejdere til rådighed for andre institutioner og virksomheder, skal beregne moms af honorarindtægterne. Dette gælder uanset om lejeren af arbejdskraften sælger momspligtige varer/ydelser eller har momsfrie aktiviteter. Momspligten gælder også i de tilfælde, hvor der alene sker en omkostningsudligning. Hvis der er tale om et mere permanent samarbejde, kan momspligten undgås, hvis der sker en delansættelse af den eller de relevante medarbejdere. Udlæg Udlæg kan holdes uden afregning af moms. For at undgå moms på udlæg skal udgiften være afholdt i aftagers navn og for dennes regning. Derudover skal udlægget registreres på en udlægskonto. Udlægsreglerne kan kun bruges ved køb hos tredjemand. Reglerne kan derfor ikke bruges på løn til museets egne ansatte. Ydelser i nær tilknytning til den kulturelle aktivitet Skatterådet har taget stilling til, hvor langt begrebet i nær tilknytning til kan anvendes. I den konkrete sag blev salg af administrationsydelser anset for at være i tilknytning til en momsfri museumsaktivitet. Hvis der indgås samarbejde med andre momsfrie kulturelle attraktioner, hvor der som udgangspunkt skal betales moms af de ansattes ydelser mellem attraktionerne, vil vi anbefale, at der rettes henvendelse til SKAT for afklaring af, om de pågældende ydelser kan anses for at være i nær tilknytning til den momsfri kulturelle aktivitet. Vi skal gøre opmærksom på, at fællesadministration som udgangspunkt er momspligtigt, hvis de pågældende medarbejdere kun er ansat hos den ene institution. Årsabonnement Hvis der tilbydes årsabonnementer med fri adgang til institutionens aktiviteter, skal indtægter herfra momsmæssigt behandles som entreindtægter, der er beskrevet ovenfor. Udsendelse af årsberetninger mv. til abonnenter skal betragtes som biydelser til adgangen til attraktionen. Er attraktionen momsfri, vil udsendelse af årsberetning ligeledes være momsfri. Udgifter til fremstilling af årbøger mv., som udleveres gratis til abonnenter mv., vil ikke berettige til fradrag, medmindre publikationen indeholder annoncer/reklamer. Såfremt publikationen indeholder annonceindtægter, skal der afregnes moms af annonceindtægterne. Til gengæld har institutionen delvist momsfradrag for udgifter til opsætning, trykning, forsendelse mv. i tilknytning til publikationerne. 17

18 Momsfradrag Momsregistrerede virksomheder har adgang til at fratrække moms vedrørende indkøb, som vedrører de momspligtige aktiviteter. Der skal sondres mellem indkøb, som udelukkende vedrører de momspligtige aktiviteter og indkøb, som anvendes til såvel momspligtige som momsfrie formål. Fuld fradragsret Moms vedrørende indkøb, som udelukkende anvendes til momspligtige aktiviteter/ formål, kan fratrækkes fuldt ud. Det afgørende for, om der er adgang til fuld momsfradragsret, er, om anskaffelser, såsom inventar, bygninger og driftsmidlerne udelukkende må anses for at blive anvendt til brug for attraktionens levering af momspligtige varer og ydelser og ikke til selve den momsfri kulturelle aktivitet. Fx vil et museum, der er momsregistreret for drift af en butik, have fuld fradragsret for moms vedrørende indkøb af de varer, som sælges i butikken. Museet vil ligeledes have fuldt momsfradrag for indkøb til indretning og inventar, hvis der i butikken i øvrigt kun er momspligtigt salg. Har butikken også salg af momsfrie entrebilletter, skal fradragsretten i stedet opgøres efter en omsætningsfordeling, som beskrevet nedenfor i afsnittet om delvis fradragsret. For reoler og lignende, som udelukkende anvendes til momspligtige aktiviteter, kan der opnås fuld momsfradragsret, uanset at der også er salg af entrebilletter fra butikken. Tilsvarende vil der være fuld fradragsret for moms vedrørende køb/leje af sodavandsautomater, samt køb af sodavand til samme, når der beregnes moms af salget. Delvis fradragsret for fællesomkostninger Attraktioner med blandede aktiviteter (fx momsfri museumsdrift og momspligtigt salg af reklamer og salg fra kiosk og cafe), har mulighed for at fratrække en andel af momsen vedrørende omkostninger, som ikke kan henføres direkte til den ene eller den anden aktivitet. Disse omkostninger betragtes som fællesomkostninger. Som eksempler på fællesomkostninger kan nævnes administrative omkostninger, edb-omkostninger, lys, vand, varme, revision, rengøring, vedligeholdelse af haveanlæg, p-plads mv. For at kunne opnå delvis momsfradrag på fællesarealer som fx parkanlæg, gennem- 18

19 gangslokaler mv. vil vi anbefale, at der genereres momspligtige indtægter, (fx reklameindtægter) direkte på anlæggene mv. Der kan blive tale om delvis fradragsret for en række andre omkostninger afhængig af karakteren af de momspligtige omkostninger. Hvis fx et museums indkøb af rekvisitter både skal anvendes i forbindelse med en udstilling og efterfølgende skal anvendes til udlejning mv., vil indkøbet berettige til delvist momsfradrag. Hvis der alene generes momspligtig omsætning ved, at rekvisitter indgår som motiver på postkort og plakater, er det SKATs opfattelse, at dette ikke er tilstrækkelig til, at der kan opnås delvis momsfradrag. For at der kan opnås delvis momsfradrag kræves der efter SKATs praksis, at der genereres momspligtig omsætning fra flere forskellige momspligtige aktiviteter. Rekvisitter, der anses som en del af udsmykningen i lokaler med både momspligtige og momsfrie aktiviteter, berettiger til delvist fradrag. Det kunne fx være udstilling i en hall, hvorfra der er direkte adgang til butik og museum, udstilling i butik, cafe mv. Moms vedrørende omkostninger til vedligeholdelse af eksempelvis administrative lokaler, hvor der både foregår momspligtige og momsfrie aktiviteter, vil også kunne fratrækkes efter omsætningsfordelingen. Derudover gælder særlige regler for fradragsret vedrørende bygninger, se afsnittet om Særlige regler for bygninger. Den delvise fradragsret opgøres for langt de fleste omkostninger på grundlag af forholdet mellem de momspligtige og de momsfrie indtægter (omsætningsfordeling). Beregningen sker efter følgende formel: Momspligtig omsætning x 100 = fradragsprocent (andel af moms, som kan fratrækkes) Samlet omsætning ekskl. tilskud I den momspligtige omsætning indgår samtlige de indtægter, hvoraf attraktionen har afregnet salgsmoms, herunder kiosk-/automatsalg, sponsorater/annoncesalg, momspligtig lokaleudleje mv. I den samlede omsætning indgår såvel de momspligtige som de momsfrie aktiviteter. De momsfrie aktiviteter er først og fremmest entreindtægter, indtægter fra rundvisninger og undervisning af skoleelever, hvoraf der ikke er beregnet moms. Derudover kan der være tale om lejeindtægter fra momsfri udlejning af lokaler mv. Tilskud og donationer medregnes ikke i den samlede omsætning, når der ikke anses at foreligge en modydelse. Det drejer sig først og fremmest om tilskud, herunder offentlige tilskud fra stat, region og kommune, samt donationer fra forskellige fonde. Salg af anlægsaktiver, som er omfattet af reglerne om investeringsgoder, skal ligeledes holdes uden for beregningen af den delvise momsfradragsprocent. Den beregnede fradragsprocent hæves til nærmeste hele procent. Hvis fradragsprocenten er beregnet til 36,10 %, hæves den til 37 %. Hvis fradragsprocenten i et år er endeligt opgjort til fx 37 %, kan denne procent anvendes som acontosats i det efterfølgende år. Når året er gået, skal der ske en regulering baseret på de faktiske regnskabstal for året. Ingen fradragsret Moms vedrørende udgifter, som udelukkende vedrører de momsfritagne aktiviteter, kan ikke fratrækkes. Det gælder fx indkøb af rekvisitter mv., der kun anvendes i forbindelse med den momsfri museumsdrift. 19

20 Herudover er der nogle indkøb, som hverken berettiger til hel eller delvis momsfradragsret, uanset formålet med indkøbet. Det drejer sig blandt andet om indkøb, som anvendes til følgende formål: Vederlagsfri kost til attraktionens personale. Gratis servering af måltider til personale i forbindelse med hensigtsmæssig tilrettelæggelse og gennemførelse af møder i arbejdstiden betragtes ikke som kost, hvorfor der kan opnås hel eller delvis momsfradrag herfor, hvis mødet knytter sig til momspligtige aktiviteter. Opførelse og vedligeholdelse mv. af bolig for personalet. Naturalaflønning. Repræsentation og underholdning. Gratis servering af måltider for forretningsforbindelser i egne lokaler i forbindelse med afholdelse af møder anses ikke som repræsentation. Udgiften vil derfor berettige til hel eller delvist momsfradrag, hvis serveringen knytter sig til momspligtige aktiviteter. Gaver, både til personale og eksterne interessenter Restaurationsydelser. Købsmomsen kan fradrages med 25 %, hvis udgifterne har været af strengt erhvervsmæssig karakter og maden er indtaget ude i byen. Hotelophold. Købsmomsen kan fradrages med 25 %, hvis udgifterne har været af strengt erhvervsmæssig karakter. Momsfradraget for omkostninger til restaurant og hotel skal som udgangspunkt yderligere reduceres med museets momsfradragsprocent. Særlige regler for bygninger Der gælder et særligt regelsæt, som regulerer momsfradragsretten for bygninger. I korthed går disse regler ud på følgende: Opførelse af fast ejendom Hvis der opføres bygninger og tilbygninger, som både skal anvendes til momspligtige og momsfritagne formål, kan momsen fratrækkes efter et skøn over den forventede anvendelse. Som eksempler herpå, kan nævnes lokaler, som både anvendes til udstilling og udlejning inkl. moms, fordi der sker servering af mad- og drikkevarer eller fordi attraktionen har en frivillig momsregistrering for udlejning af fast ejendom, Den fratrukne moms skal reguleres efter reglerne om regulering for investeringsgoder. Disse regler er meget kortfattet omtalt i afsnittet om Investeringsgoder. Hvis der opføres bygninger/tilbygninger, som udelukkende anvendes til momspligtige formål, fx en tilbygning med cafe/butik, kan momsen fratrækkes fuldt ud. Hvis der derimod opføres en bygning/tilbygning, som udelukkende anvendes til momsfrie aktiviteter, kan der ikke fratrækkes nogen del af momsen. Ombygning, reparation og vedligeholdelse af fast ejendom For omkostninger vedrørende ombygning, reparation, vedligeholdelse mv. af bygninger og lokaler, som anvendes til blandede aktiviteter (såvel momspligtige som momsfrie formål), skal fradragsretten opgøres på grundlag af omsætningsfordelingen, jf. afsnittet om delvis fradragsret. Et lokale anvendes eksempelvis blandet, hvis der i et udstillingslokale tillige er aktiviteter som: Salg af mad og drikkevarer Salg af forlystelser for børn, eksempelvis skattejagter, børnefødselsdage fremstilling af legetøj mv. 20

21 Lejlighedsvise aktiviteter, der genererer momspligtige indtægter - fx julemarked, høstmarked, blomsterbinding, fremstilling af bolcher, ølbrygning mv. Direkte gennemgang til lokaler, der udlejes med moms. Ligeledes vil fællesarealer og lokaler, der anvendes til administration, blive benyttet til blandet anvendelse. Ved vurderingen af, om lokaler berettiger til delvis momsfradrag, vil omfanget af de momspligtige aktiviteter ikke være afgørende, når blot det kan påvises, at der i lokalerne sker momspligtige aktiviteter. Vedrører vedligeholdelse mv. et lokale, som kun bruges til momspligtige formål, eksempelvis en butik, er der fuld fradragsret for momsen, jf. afsnittet om Fuld fradragsret. Der gælder en særlig regel om, at vedligeholdelse mv., som sker dels i lokaler, som anvendes til momsfrie formål, dels i lokaler som anvendes til momspligtige formål, skal fordeles på grundlag af kvadratmeterfordelingen. Dette kan fx være tilfældet ved udskiftning af tag, maling af facade eller lignende. Denne regel forudsætter, at de enkelte lokaler enten udelukkende anvendes til momspligtige eller momsfrie formål. Dermed vil reglen i de fleste tilfælde ikke kunne anvendes af attraktioner, da de fleste lokaler i et vist omfang anvendes blandet. For omkostninger, som ikke vedrører bygninger, fx vedligeholdelse af haveanlæg mv., anvendes de almindelige regler om delvis fradragsret efter en omsætningsfordeling. Særlige regler for biler Der gælder et særligt regelsæt, som regulerer momsfradragsretten for biler. Der skelnes i momsloven mellem tre kategorier af biler: Personbiler, vare- og lastbiler med en tilladt totalvægt ikke over 3 t og vare- og lastbiler med en tilladt totalvægt over 3 t. Personbiler og motorcykler Fradragsret ved køb Fradragsret ved leje Fradragsret ved drift Moms ved salg Intet fradrag Intet fradrag, hvis lejeperioden er under 6 måneder. Hvis lejeperioden er over 6 måneder, kan der gives fradrag med op til 2 % af registreringsafgiften Intet fradrag. Dog fradrag for moms af passageafgift over Øresund Der skal ikke beregnes moms ved salg Vare- og lastbiler med en tilladt totalvægt ikke over 3 t, der udelukkende anvendes til momspligtige aktiviteter Fradragsret ved køb Fradragsret ved leje Fradragsret ved drift Moms ved salg Fuldt fradrag Fuldt fradrag Fuldt fradrag Der skal beregnes moms af den fulde salgspris 21

22 Vare- og lastbiler med en tilladt totalvægt ikke over 3 t, der både anvendes til momspligtige og momsfrie aktiviteter Fradragsret ved køb Fradragsret ved leje Fradragsret ved drift Moms ved salg Intet fradrag 1/3 fradrag for momsen af lejen, hvis virksomhedens salg af moms-pligtige varer og ydelser er over kr. om året Fuldt fradrag for alle momsbelagte udgifter, hvis virksomhedens momspligtige salg af varer og ydelser er over kr. om året. Der skal ikke beregnes moms ved salg af motorkøretøjet Vare- og lastbiler med en tilladt totalvægt over 3 t, der udelukkende anvendes til momspligtige aktiviteter Fradragsret ved køb Fradragsret ved leje Fradragsret ved drift Moms ved salg Fuldt fradrag Fuldt fradrag Fuldt fradrag Der skal beregnes moms af den fulde salgspris Vare- og lastbiler med en tilladt totalvægt over 3 t, der anvendes både til momspligtige og momsfrie aktiviteter Fradragsret ved køb Fradragsret ved leje Fradragsret ved drift Moms ved salg Delvist fradrag for moms efter omsætningsfordelingen Delvist fradrag for moms efter omsætningsfordelingen Delvist fradrag for moms efter omsætningsfordelingen Der skal beregnes moms af den fulde salgspris Medarbejderes brug af varebiler Momsreglerne giver nu mulighed for, at en medarbejder kan køre hjem i en varebil, uden at dette medfører momsmæssige konsekvenser for virksomheden, dog kun hvis varebilen kan anses for specialindrettet. Varevogne op til 4 tons, som er indrettet med fastmonterede hylder eller lignende fast udstyr til erhvervsmæssigt brug, og som derfor ikke er egnede til privat kørsel, kan anses for specialindrettede. Ved vurderingen af, om der konkret er tale om en specialindrettet varebil, skal der altid være tale om følgende: at bilen ikke egner sig som et alternativ til en privat bil at der er et erhvervsmæssigt behov for, at bilen er indrettet på den specielle måde at den specialindrettede varebil er nødvendig for at brugeren kan udføre sit arbejde. I tilknytning til kørsel mellem hjem og arbejde i specialindrettede varebiler kan der foretages svinkeærinder på op til km/år, som for eksempel at aflevere/hente børn eller handle. Små svinkeærinder, der ikke afviger mere end højst et par hundrede meter fra den erhvervsbetingede kørselsrute, medregnes ikke til de km/år. 22

23 Hvorvidt en varebil er specielindrettet eller ej, vil efter praksis bero på en konkret vurdering. Ikke specialindrettede varebiler: I varebiler, som ikke er specialindrettet, må der som udgangspunkt ikke køres mellem den ansattes bopæl og den kulturelle institution. Dette vil blive anset som privat kørsel. Kørsel mellem hjem og arbejde er tilladt op til 25 gange om året Skal en af attraktionens medarbejdere på kursus ude i byen, kan attraktionen tilbyde medarbejderen at tage en varebil hjem, uden at dette medfører skattepligt for medarbejderen eller påvirker attraktionens momsfradragsret. Undtagelsesvis kørsel mellem arbejde og hjem op til 25 gange om året (dvs. inden for 12 på hinanden følgende måneder) anses ikke som privat kørsel, når bilen den efterfølgende dag skal anvendes erhvervsmæssigt, fx kørsel til et møde, et kursussted eller en lufthavn med henblik på videretransport til møde mv. 25-dages reglen gælder også ved kørsel mellem hjem og arbejde dagen efter, at bilen har været anvendt erhvervsmæssigt. Begrænsningen på 25 gange om året knytter sig til hver enkelt medarbejder, som tager en bil med hjem. Afhentning af mad i arbejdstiden Hvis medarbejderne eksempelvis er uden for attraktionens faste forretningssted, er kørsel til spisning eller afhentning af mad ikke privat kørsel, når kørslen sker i arbejdstiden. Afsætning/afhentning af kollegaer I tilknytning til kørsel mellem hjem og arbejde kan der afhentes/afsættes kollegaer, når arbejdsgiveren beordrer det. Arbejdsgiveren kan beordre det mundtligt og generelt, og det behøver ikke vedrøre en specifik situation. Det kunne eksempelvis være aktuelt i forbindelse med arkæologiske udgravninger, hvor der skal samles kollegaer op. Investeringsgoder Større investeringer i maskiner, inventar eller driftsmidler samt udgifter vedrørende fast ejendom anses momsmæssigt som investeringsgoder. Moms vedrørende investeringsgoder kan fratrækkes på det tidspunkt, hvor omkostningen afholdes. Momsloven indeholder ikke afskrivningsregler svarende til de skattemæssige. Det fratrukne momsbeløb af udgifter vedrørende investeringsgoder skal fordeles over en nærmere fastsat periode (reguleringsperioden), og der skal årligt ske en opfølgning og eventuelt justering af fradragsretten. Investeringsgoder omfatter: Maskiner, inventar og andre driftsmidler, hvis anskaffelsespris overstiger kr. ekskl. moms. Reguleringsperioden er 5 år. Reparation og vedligeholdelse af fast ejendom, hvis den årlige udgift pr. ejendom overstiger kr. ekskl. moms. Reguleringsperioden er 5 år. Fast ejendom, herunder til- og ombygning af fast ejendom. Der er ingen værdigrænse. Reguleringsperioden er 10 år. 23

24 Reglerne indebærer, at der skal ske en tilbagebetaling eller en efterbetaling af moms, hvis anvendelsen af et investeringsgode ændres i løbet af reguleringsperioden. Nedenstående reguleringssituationer kan være aktuelle for kulturelle attraktioner: Når anvendelsen af et investeringsgode efterfølgende giver ret til et mindre fradrag end det, som er opnået ved anskaffelsen - fx hvis attraktionens fradragsprocent falder. Når anvendelsen af et investeringsgode giver ret til et større fradrag end det, der oprindeligt blev opnået ved anskaffelsen - fx hvis attraktionens fradragsret stiger. Når der sker salg af et investeringsgode, hvor der ved anskaffelsen ikke var fuld fradragsret. Reguleringsbeløbet kan dog ikke overstige 25 % af salgssummen ekskl. moms. Når en fast ejendom sælges. Salg af fast ejendom sidestilles med at ejendommen overgår til ikke fradragsberettiget anvendelse. Køberen kan eventuelt overtage reguleringsforpligtelsen helt eller delvist, eller sælger kan i visse tilfælde stille sikkerhed indtil udløbet af reguleringsperioden. Når et driftsmiddel overdrages som led i en hel eller delvis virksomhedsoverdragelse. Køberen kan eventuelt overtage reguleringsforpligtelsen eller en del heraf. Hvis udsvinget i attraktionens fradragsprocent for det pågældende investeringsgode er mindre end 10 procentpoint i forhold til fradragsprocenten på anskaffelsestidspunktet er der ikke pligt til, men mulighed for, at foretage regulering. Hvis udsvinget er større end 10 procentpoint, skal der foretages regulering. Attraktionens bogholderi skal indeholde de oplysninger, der er nødvendige for at kunne beregne reguleringsforpligtelsen for de enkelte investeringsgoder. Et enkelt eksempel kan illustrere reglernes betydning: Et friluftsmuseum anskaffer i år 2009 en havetraktor til kr kr. i moms. Museet har en fradragsprocent på 20 % efter omsætningsfordelingen, og fratrækker et momsbeløb på kr. Reguleringsperioden for havetraktoren er 5 år, jf. ovenfor. Det fratrukne momsbeløb skal derfor fordeles med lige store andele for hvert år, altså kr./år. Herefter kunne reguleringen fx se således ud, baseret på at fradragsprocenten ændres fra år til år, hvilket vil være normalt for de fleste museer: År Fratrukket momsbeløb Fradragspct. Faktisk fradragsret Regulering kr. 20 % kr. 0 kr kr. 17 % kr. 0 kr kr. 30 % kr kr kr. 50 % kr kr kr. 10 % 750 kr kr. Endelig skal det nævnes, at der gælder særlige regler i forbindelse med salg af investeringsgoder, hvis salget sker i løbet af reguleringsperioden. Hvis der er fratrukket en andel af momsen på maskiner, driftsmidler eller inventar, skal der beregnes moms af hele salgsprisen, når maskinen mv. sælges igen. Men hvis salget sker inden for reguleringsperioden, kan der ske en regulering, svarende til at attraktionen havde fuld fradragsret for momsen i den resterende del af regulerings- 24

25 perioden. Attraktionen skal dermed medregne momsen for de resterende perioder til den indgående moms i den periode, hvor salget sker. Ved salg af fast ejendom forholder det sig omvendt. Salg af fast ejendom er altid momsfritaget, uanset om der foreligger en frivillig registrering. Salg inden for reguleringsperioden vil udløse en efterbetaling til myndighederne, medmindre reguleringsforpligtelsen kan overdrages til den, der overtager ejendommen. Fra 1. januar 2011 vil salg af nye bygninger dog blive omfattet af momspligt. Attraktioner, der ikke har momspligtige aktiviteter, kan ikke overtage en reguleringsforpligtelse. Hvis en virksomhed overdrager en reguleringsforpligtelse, skal man være opmærksom på, om modtageren skal anvende investeringsgodet til momspligtige aktiviteter. Hvis modtageren af investeringsgodet udelukkende anvender aktivet til momsfrie aktiviteter, er sælgeren forpligtet til at indbetale den skyldige moms. 25

26 Køb af varer mv. i EU Når momsregistrerede attraktioner køber varer hos momsregistrerede virksomheder i andre EU-lande, skal attraktionen beregne en såkaldt erhvervelsesmoms. Dette vil ligeledes være tilfældet for køb af en lang række ydelser, herunder byggeydelser, som købes af udenlandske virksomheder og udføres her i landet, samt køb af grænseoverskridende immaterielle ydelser, fx reklameydelser. Momsen beregnes af vederlaget for varen eller ydelsen (fakturaprisen) og angives i en af følgende rubrikker på momsangivelsen: Moms af varer og ydelser fra udlandet Moms af køb af byggeydelser og arbejdsudleje med omvendt betalingspligt Værdien af varekøb skal angives i rubrik A. Værdien af køb af ydelser i andre EUlande skal ikke angives i rubrik A. Hvis en institution køber kunstgenstande fra kunstnere i andre EU-lande, kan museet beregne moms efter de særlige regler om kunstnermoms (4,76 % af købsprisen). Erhvervelsesmomsen lægges herefter sammen med salgsmomsen. Samtidig er der ret til at medregne den til købsmomsen i samme omfang, som gælder ved attraktionens køb af tilsvarende varer og ydelser i Danmark. Hvis attraktionen fx køber varer i et andet EU-land til videresalg i butikken, kan den beregnede erhvervelsesmoms medregnes 100 % til købsmomsen. Attraktioner, der ikke er momsregistrerede, skal kun betale erhvervelsesmoms, hvis den samlede værdi af varekøb i andre EU-lande enten i det løbende eller i det foregående kalenderår overstiger kr. Der er ingen beløbsgrænse ved køb af ydelser fra udlandet. Attraktioner skal derfor i de fleste tilfælde betale erhvervelsesmoms ved køb af ydelser i udlandet uanset omfanget heraf. Såfremt institutionen skal beregne erhvervelsesmoms ved købet af ydelsen, skal dette være angivet på fakturaen, fx ved anvendelse af betegnelsen zero rated eller reverse charge. Refusion af udenlandsk moms Når ansatte fra en attraktion er i udlandet i forbindelse med møder, konferencer, kursusdeltagelse og lign. kan attraktionen i et vist omfang få refunderet den udenlandske moms, som er pålagt købet af visse varer og tjenesteydelser i andre EU-lande. 26

27 Momsen refunderes normalt i det omfang, denne kan medregnes til købsmomsen i salgslandet. En række EU-lande tilbagebetaler eksempelvis moms vedrørende udgifter til hotel og restaurationsydelser, selvom disse ikke kan godtgøres fuldt ud i Danmark. Enkelte lande vurderer dog, om omkostningen er fradragsberettiget i hjemlandet. For at opnå momsrefusion skal attraktionen udfylde et officielt ansøgningsskema og sende dette til afgiftsmyndighederne i salgslandet. Som bilag til ansøgningen skal der vedlægges samtlige originale fakturaer eller lignende, som normalt skal indeholde de oplysninger, som fremgår af afsnittet om fakturakrav. Ansøgningen skal endvidere være vedlagt en erklæring fra det lokale Skattecenter, som dokumenterer, at institutionen er momsregistreret i Danmark (blanket ). Blanketten rekvireres ved henvendelse til SKAT. Ansøgninger om tilbagesøgning af moms for et kalenderår skal være ansøgningslandet i hænde senest 30. juni i det efterfølgende år. Reglerne omkring momsrefusion i EU forenkles pr. 1. januar 2010, hvor alle EU-lande indfører en elektronisk godtgørelsesprocedure. Omkostninger afholdt i udlandet efter 1. januar 2010 skal søges retur via de danske myndigheder. Den elektroniske procedure betyder bl.a., at der som udgangspunkt ikke længere skal ske fremsendelse af originale fakturaer. Herudover bliver retten til fradrag ændret således, at der kun kan søges moms retur på udgifter, som er fradragsberettigede her i landet. Fristen for ansøgning ændres samtidigt til 1. september i det efterfølgende år. 27

28 Handel med lande uden for EU Udstillinger i tredjelande Hvis en institution i Danmark udlåner udstillingsgenstande til et museum i et tredjeland, skal institutionen være opmærksom på, at der i visse tilfælde vil være told på de udlånte genstande, når disse tilbageføres til Danmark. Tolden kan undgås, hvis der i forbindelse med udførslen bliver lavet en fortoldning med midlertidig udførsel. Køb af varer i tredjelande Hvis en attraktion køber og indfører varer, kunstgenstande mv. fra privatpersoner eller virksomheder i lande uden for EU, skal der betales importmoms og eventuelt told. Om der skal betales told, er afhængig af varens art. Importmomsen beregnes som udgangspunkt med 25 % af varens fulde værdi, inkl. udgifter til forsikring, told, transport mv. Ved indførsel af kunstgenstande er momsgrundlaget 20 % af importværdien, når der er tale om en kunstners førstegangssalg af et kunstværk. Toldsatsen for kunstgenstande, samleobjekter og antikviteter er 0 %. Eks. Et museum køber et maleri fra et galleri i Schweiz for kr. Udgifter til transport og forsikring udgør kr. Toldsatsen er 0 %. Det reducerede grundlag udgør: ( kr kr.) * 20 % = kr. Importmomsen udgør 25 % af kr. = kr. Momsen skal afregnes over attraktionens momsangivelse og medregnes i rubrikken køb af varer og ydelser i udlandet 28

29 Byggemoms Momsloven indeholder et særligt regelsæt, hvorefter attraktioner og andre virksomheder skal betale byggemoms, hvis ansatte udfører arbejder på attraktionens bygninger. Det gælder både bygge-, anlægs-, vedligeholdelses- og reparationsarbejder. Formålet med byggemomsen er at modvirke konkurrenceforvridning ved at sidestille egne ansattes arbejder med tilsvarende arbejder, udført af selvstændige murermestre, tømrere m.fl. Det skal indledningsvist præciseres, at reglerne omkring byggemoms ikke omfatter museers arbejde på historiske bygninger, der indgår i et museums bygningssamling som museumsgenstande. Som eksempler på dette arbejde kan nævnes: Genopførelse/rekonstruktion af historiske bygninger Ind- og udvendig reparation og vedligeholdelse af bygninger, der indgår som museumsgenstande Tyveri- og brandsikring af de pågældende bygninger, der indgår som museumsgenstande. Hvilke arbejder skal der beregnes moms af? Der skal beregnes byggemoms af egne ansattes arbejde på bygninger, der ikke kan betragtes som museumsgenstande. Byggemomsen omfatter ikke arbejder på andet end bygninger. Der skal således ikke beregnes byggemoms af anlæggelse og vedligeholdelse af haveanlæg, parkeringspladser mv. Byggemoms skal beregnes ved opførelse, ombygning og modernisering af bygninger. Hvis den årlige værdi af reparations- og vedligeholdelsesarbejder overstiger kr., skal der ligeledes beregnes byggemoms af disse arbejder. Grænsen på de kr. gælder for samtlige ejendomme i virksomheden under et. Der gælder ikke en kr. s grænse pr. ejendom. Typisk skal byggemomsen beregnes af følgende arbejder: Reparations- og isoleringsarbejder Maling af vinduer og facader Udskiftning af bygningsdele Faste belægninger på eksisterende gulve, lofter og vægge Udskiftning af vinduer. 29

30 I praksis accepteres det, at en attraktions pedel udfører mindre reparationsarbejder og lign., uden at der indtræder pligt til at beregne byggemoms; også i de tilfælde, hvor enkeltstående arbejder har karakter af modernisering, fx udskiftning af et enkelt vindue eller lignende. Hvem er ansatte? Byggemomsen skal beregnes, hvis attraktionen anvender egne ansatte til byggearbejdet. Der skal dermed være tale om ansatte i et lønmodtagerforhold, hvor institutionen udbetaler A-indkomst. Hvis der i stedet anvendes frivillig ulønnet arbejdskraft, er der ikke tale om ansatte, og der skal ikke beregnes byggemoms af de frivilliges arbejde. Det kan fx være en støtteforening, der bistår med et konkret projekt over en eller flere weekends. Hvordan beregnes momsen? Attraktionen skal beregne salgsmoms (udgående afgift) på grundlag af en kalkulation, som dels indeholder værdien af indkøbte byggematerialer, dels indeholder lønværdien af den præsterede arbejdskraft. Værdien af indkøbte byggematerialer er den pris, som attraktionen har betalt for materialerne. Der skal normalt tillægges en avance på mellem 5 og 10 % af materialeværdien. Det er dog en forudsætning for tillæg af avance, at man har opnået en betydelig rabat, som eksempelvis private personer ikke ville kunne opnå. Lønværdien af arbejdet opgøres ved at multiplicere det anvendte antal timer med den eller de pågældendes sædvanlige timeløn inkl. sociale ydelser. Attraktionen skal derfor føre regnskab med de ansattes timer i forbindelse med arbejdet. Til denne løn skal lægges en avance, som efter praksis kan opgøres til % af lønnen. Der kan være forskellig praksis ved skattecentrene, hvorfor det i forbindelse med større byggeopgaver anbefales at kontakte SKAT, før byggearbejdet sættes i gang. Det er endvidere muligt at bede SKAT om et bindende svar for afklaring af metoderne for beregning af byggemoms mv., således at der ikke efterfølgende opstår uenighed med SKAT om avancetillæg mv. Et bindende svar er gældende i 5 år, uanset om praksis ændres ved dom. Ændres praksis ved lov, vil det bindende svar kunne ændres med fremadrettet virkning. Et bindende svar koster 300 kr., og anmodning herom skal udarbejdes på en særlig anmodningsblanket og indsendes til Skattecenter Struer. Attraktionen kan fratrække købsmoms vedrørende de indkøbte materialer. Der vil således kun være en reel momsbelastning på materialerne, hvis der er indregnet et avancetillæg, jf. ovenfor. 30

31 Lønsumsafgift Kulturelle attraktioner, som er fritaget for moms, er omfattet af lønsumsafgiftspligt. Attraktionerne skal derfor som udgangspunkt registreres for lønsumsafgift og betale lønsumsafgift af den lønsum, der medgår til at skabe de momsfrie aktiviteter. Pr. 1. januar 2009 er lønsumsafgiftsfritagelsen for attraktioner mv., som overvejende finansieres af offentlige midler, ophævet. I stedet er der indført en generel fritagelse for museumsvirksomhed omfattet af museumsloven eller i tilknytning til universitetsloven. Tilsvarende er formidlingsvirksomhed ved Videnpædagogiske Aktivitetscentre, der er omfattet af Undervisningsministeriets tilskudsordning for Videnpædagogiske Aktivitetscentre, fritaget for lønsumsafgift. Attraktioner skal kun registreres i henhold til lønsumsafgiftsloven, hvis afgiftsgrundlaget overstiger kr. årligt. Indtil 1. januar 2011 beregnes afgiftsgrundlaget som lønsummen + 90 %, hvilket svarer til, at attraktionen skal registreres for lønsumsafgift, når der er en samlet løn til ansatte på kr. Fra 1. januar 2011 skal den samlede løn udgøre kr., inden der skal ske registrering. Beregning af lønsumsafgift Attraktioner, der er lønsumsafgiftspligtige, skal beregne lønsumsafgift af den del af de ansattes løn, der medgår til at skabe de momsfrie indtægter. Afgiften udgør 5,33 % af lønsummen. Afgiftsgrundlaget er alene den del af attraktionens lønsum, der relaterer sig til de momsfrie, men lønsumsafgiftspligtige aktiviteter. Der skal ikke betales lønsumsafgift af den lønsum, der medgår til at skabe momspligtige indtægter. For ansatte, der både beskæftiger sig med momspligtige og momsfritagne aktiviteter, skal den del af lønnen, som kan henføres til de momspligtige aktiviteter, fragå i opgørelsen af lønsumsafgiftsgrundlaget. I praksis betyder dette, at attraktioner skal lave en opdeling af attraktionens ansatte i tre kategorier: Ansatte, der udelukkende beskæftiger sig med momsfrie aktiviteter Ansatte, der både beskæftiger sig med momsfrie og momspligtige aktiviteter Ansatte, der udelukkende beskæftiger sig med momspligtige aktiviteter. Ansatte, der udelukkende beskæftiger sig med momsfrie aktiviteter Der skal betales lønsumsafgift af den fulde lønsum for ansatte, der udelukkende beskæftiger sig med lønsumsafgiftspligtige aktiviteter. 31

32 Der kan fx være tale om et museums forsker, der udelukkende anvender sin arbejdstid på at forske inden for museets område. Hvis forskeren tillige skriver bøger, skal den tid, som anvendes på forfatterarbejde, holdes uden for beregningen af lønsumsafgift. Ansatte, der både beskæftiger sig med momsfrie- og momspligtige aktiviteter Der skal kun betales lønsumsafgift af den lønsum, der direkte kan henføres til de momsfritagne aktiviteter. For ansatte, der i samme arbejdsgang er tilknyttet både momsfritagne og momspligtige aktiviteter, skal der ske en forholdsmæssig fordeling af lønsummen. Udgangspunktet er, at fordelingen skal ske på baggrund af det faktiske ressourcetræk. Hvis fordelingen ikke kan opgøres på baggrund af en tidsregistrering, fordeles lønsummen ud fra et skøn. Ved skønnet tages der udgangspunkt i omsætningsfordelingen medmindre attraktionen kan finde en mere retvisende metode at opgøre skønnet efter. Som eksempler på ansatte, der beskæftiger sig med både momsfritagne og momspligtige aktiviteter kan nævnes: Butiksansatte, der både sælger entrebilletter til attraktionen og varer i butikken Ansatte, der både arbejder i butik og foretager rundvisninger Ansatte, der opstiller udstillinger, indretter butik, gør klar til konferencer, møder mv. Ansatte i administrationen, der beskæftiger sig med fx varemodtagelse, bestilling af varer til butikken, salg af annoncer til udgivelser, vedligeholdelse af hjemmeside, rekvirering af vikarer til butik, bogføring mv. Forskere, der som led i ansættelsen skriver og udgiver bøger, der sælges i butikken Rengøringspersonale. Ansatte, der udelukkende beskæftiger sig med momspligtige aktiviteter Der skal aldrig betales lønsumsafgift af lønsum for ansatte, der udelukkende beskæftiger sig med momspligtige aktiviteter. Som eksempel på ansatte, der udelukkende beskæftiger sig med momspligtige aktiviteter kan nævnes butikspersonale, hvor butikken udelukkende har momspligtigt salg. Hvad skal medtages som lønsum? Til attraktionens lønsum skal enhver form for løn inkl. tillæg til ansatte medregnes. Til lønnen medregnes: Løn, der er A-indkomst Gratialer Honorarer Bonus Provision Tantieme Pensionsbidrag ATP-bidrag, både lønmodtager- og arbejdsgiverandel AM-bidrag, lønmodtagerandel Andre former for vederlag, fx naturalieaflønning, der berettiger til feriegodtgørelse Fratrædelsesgodtgørelse, hvis den er kontraktlig aftalt og vedrører perioden inden fratrædelse Løntilskud til militærnægtere og langtidsledige. 32

33 Som tillæg anses bl.a.: Takstregulering Anciennitetstillæg Skifteholdstillæg Feriegodtgørelse og ferietillæg Alders- og dyrtidstillæg Lignende former for tillæg. Til lønsummen medregnes ikke: Generelle omkostninger (arbejdsskadeforsikring, bidrag til bedriftssundhedstjeneste og lign.) Godtgørelse af udgifter efter regning eller efter statens takster Personalelån, medmindre lønaccessorium efter Statsskattelovens 4 forefindes Bestyrelseshonorar (medlemmer af bestyrelsen er ikke ansatte) Dagpengerefusioner (sygdom/barsel) Naturaliegoder, der ikke er indkomstskattepligtige - fx hjemmepc Naturaliegoder, der ydes til ansatte, der ikke er omfattet af ferieloven, fx hovedaktionærer. Ansatte i fleksjob Attraktioner, der har ansatte under fleksjobordningen, kan pr. 1. oktober 2008 modregne de udbetalte løntilskud/lønrefusioner ved beregning af den afgiftspligtige lønsum. Der er tale om en ændring af praksis på dette område, som begrundes i, at ansatte i fleksjob ikke kan antages at præstere en arbejdsydelse, der svarer fuldt ud til den udbetalte løn. Løntilskud, som modtages til militærnægtere og langtidsledige, skal fortsat indgå i beregning af lønsumsafgift. 33

34 Afgifter Energiafgifter Afgift på olie, naturgas, kul og el betragtes som energiafgifter. Attraktioner kan få tilbagebetalt energiafgift vedrørende såkaldt procesenergi i samme omfang, som attraktionen har momsmæssig fradragsret. Procesenergi omfatter ikke energi, der anvendes til opvarmning af lokaler eller opvarmning af vand. Dette energiforbrug giver ikke mulighed for godtgørelse af afgifterne. Ikke-godtgørelsesberettiget elektricitetsforbrug omfatter elforbrug i vandvarmere, varmepumper til opvarmning af brugsvand, elektriske radiatorer, strålevarmeanlæg, varmeblæsere, konvektionsovne, varmepumper og lignende anlæg, der anvendes til fremstilling af rumvarme. Dog er afgiften af elektricitet, som forbruges i rumvarmeaggregater, der midlertidigt placeres i et lokale for at dække et kortvarigt rumvarmebehov fx varmeblæsere, godtgørelsesberettiget. Energi (typisk elektricitet) der anvendes til belysning, drift af overheadprojektorer, køkkenudstyr, edb-udstyr, ventilation mv., anses for at udgøre procesenergi, som berettiger til afgiftsgodtgørelse. For attraktioner, som anvender elektricitet til procesformål, mens opvarmning sker via fjernvarme eller olie/naturgas, kan godtgørelsen ske efter følgende retningslinier: Den samlede betalte elektricitetsafgift opgøres. Tilsvarende opgøres det betalte el-distributionsbidrag. Dette beløb reduceres med ¼, som er den ikke godtgørelsesberettigede andel. Der kan opnås godtgørelse af energiafgifterne ud fra attraktionens momsfradragsprocent, som er opgjort efter omsætningsfordelingen i henhold til afsnittet Delvis fradragsret for fællesomkostninger. Fra og med år 2005 godtgøres CO2-afgift til let proces ikke, hvilket energi til kulturelle aktiviteter anses for at være, medmindre man har opvarmning af væksthuse. Særlige regler for elafgiften I et bilag til elafgiftsloven er opstillet en liste af liberale erhverv/ydelser m.fl., som ikke kan få godtgjort elafgiften, selvom forbruget vedrører momspligtige aktiviteter. Bilaget omfatter tillige en række kulturelle aktiviteter og forlystelser, fx teater- og biografforestillinger, forlystelsesparker, vandlande mv. 34

35 Kulturelle aktiviteter, som både udøver aktiviteter, for hvilke der ydes godtgørelse og aktiviteter, som er omfattet af bilaget, kan opnå delvis godtgørelse af afgiften. Hvis forbruget måles ved hjælp af én måler, beregnes godtgørelsen som hovedregel efter en omsætningsfordeling mellem de godtgørelsesberettigede og ikke-godtgørelsesberettigede aktiviteter. Hvis forbruget til de enkelte aktiviteter måles særskilt, anvendes dette som grundlag for fordelingen af elforbruget. Teaterforestillinger SKAT har i SKM SKAT præciseret, at godtgørelsesbegrænsningen i bilaget til elafgiftsloven kun omfatter teaterforestillinger og ikke teatre som sådan. Dette betyder, at der ydes godtgørelse for afgiften af energi forbrugt i forbindelse med momspligtig produktion af scenografi, kostumer og rekvisitter på et teater, inkl. prøvesalsprøver, idet disse aktiviteter er adskilt fra selve teaterforestillingerne. Derimod betragtes prøveforløbet på scenen med kunstnere og sceneteknisk personale mv., som går forud for selve forestillingen, som en integreret del af begrebet teaterforestillinger, og berettiger derfor ikke til godtgørelse. Såfremt teatrets lokaler anvendes til både godtgørelsesberettigede aktiviteter og ikke-godtgørelsesberettigede aktiviteter, kan SKAT give tilladelse til, at godtgørelse ydes med en årlig fastsat procentsats, baseret på et skøn ud fra de faktiske forhold. Motorbrændstof Der kan som udgangspunkt ikke opnås godtgørelse af afgift på gas og olie, der anvendes som motorbrændstof til eksempelvis drift af motorer i personbiler, lastbiler, traktorer, entreprenørmateriel, trucks, kraner og andre arbejdsredskaber samt køleaggregater, generatorer, kompressorer og andre stationære motorer. Vandafgift Kulturelle attraktioner kan få godtgjort vandafgift i samme omfang, som attraktionen har momsmæssig fradragsret. Ved fordeling af vandafgiften anvendes omsætningsfordelingen, som er beskrevet i afsnittet Delvis momsfradragsret for fællesomkostninger. Vandafgiften udgør for tiden 5 kr. pr. m3. Dokumentationskrav Afgiftsgodtgørelse er betinget af, at attraktionen kan fremlægge fakturaer, der indeholder oplysninger om energiart og -mængde, samt afgiftsbeløb. Der skal i bogholderiet oprettes konti for de enkelte afgifter, som attraktionen ønsker godtgørelse for. 35

36 Momskompensation Som led i udmøntningen af Finansloven for finansåret 2007 er der indført mulighed for, at almennyttige eller velgørende foreninger og fonde godkendt efter ligningslovens 8A og 12, stk. 3, kan søge om delvis kompensation af udgifter til købsmoms, hvis momsen er knyttet til de almenvelgørende aktiviteter. Den nye ordning indebærer, at godkendte organisationer kan opnå en delvis/fuld dækning for organisationens meromkostninger til moms i 2006 og frem i forhold til organisationens momsomkostningsniveau i Forudsætning for momskompensation For at kunne opnå momskompensation er det en forudsætning, at institutionen er godkendt til at modtage gaver efter ligningslovens 8 A eller 12, stk. 3. Derudover skal udgifterne til ikke-fradragsberettiget moms have været større i kompensationsåret end i året 2004, der i ordningen bruges som basisår. Såfremt den ikke-fradragsberettigede andel af købsmoms er større i kompensationsåret, eksempelvis 2009 end i 2004, kan institutionen ansøge om at få en andel af momsen retur, svarende til organisationens egenfinansiering af indsamlede midler. De indtægter, som anses for private indsamlede midler, er: Overskud ved myndighedsgodkendte indsamlinger fx lotterier, tombolaer, kollekter og lign. Overskud ved indsamlingsarrangementer samt ved salg af handelsartikler som fx julekort, julehæfter, postkort, bøger, blade m.m. under forudsætning af, at disse aktiviteter ikke er registreret som momspligtige aktiviteter. Medlemskontingenter, abonnementsindtægter og bidrag fra såvel private enkeltpersoner som private fonde, legater, stiftelser eller lignende. Indtægt af arv fra boer opgjort som den i årsregnskabet indtægtsførte arv med fradrag af skifteafgift, skifteomkostninger og arveafgift. Bidrag, tilskud og donationer den pågældende organisation har modtaget fra andre private organisationer. Sådanne beløb fragår i den ydende organisations opgørelse og indgår i den modtagende organisations opgørelse. 36

37 Godkendelse efter ligningslovens 8A og 12, stk. 3 Hvis institutionen er godkendt efter ligningslovens 8A, kan museet modtage gaver, som den skattepligtige giver får fradrag for i sin skattepligtige indkomst. Giveren har fradrag i sin indkomst, når der gives gaver mellem 500 kr. og kr. Beløbet reguleres efter personskattelovens 20. Bliver museet godkendt efter ligningslovens 12, stk. 3 kan museet modtage løbende tilskud, som giveren kan fradrage i sin indkomst. Betingelser for godkendelse Følgende betingelser skal i almindelighed være opfyldt, for at godkendelse kan gives: Det skal af vedtægter, fundats eller lignende fremgå, at 1. Formålet for foreningen mv. er almenvelgørende, dvs. at midlerne alene kan anvendes til støtte for en videre kreds af personer, som er i økonomisk trang eller har vanskelige økonomiske forhold, eller til et formål, som ud fra en i befolkningen almindeligt herskende opfattelse kan karakteriseres som nyttigt, og som kommer en vis større kreds til gode, 2. et likvidationsprovenu eller overskud ved opløsning skal tilfalde en anden forening mv., som er hjemmehørende her i landet og har et almenvelgørende eller på anden måde almennyttigt formål, og 3. foreningen mv. er hjemmehørende her i landet, hvorved forstås, at hovedparten af styrelsesorganerne og hovedkontoret skal have sæde her i landet. Betingelser i øvrigt for godkendelse efter ligningslovens 8 A Godkendelse efter ligningslovens 8 A af foreninger mv. kan ske, hvis følgende betingelser er opfyldt: Grundlæggende betingelser 1. at midlerne anvendes til fordel for en kreds af personer, der ikke geografisk eller på anden måde er begrænset til et befolkningsunderlag på under , 2. at antallet af gavegivere overstiger 100 i gennemsnit om året over en 3-årig periode, og 3. at den årlige bruttoindtægt eller formuen (egenkapitalen) overstiger kr. For fonde og andre institutioner mv. kræves - udover at betingelserne ovenfor er opfyldt - at fonden mv. enten er omfattet af lov om fonde og visse foreninger eller lov om erhvervsdrivende fonde eller ledes af et styrelsesorgan, hvor mindst ét medlem er uafhængigt og uvildigt i forhold til stifterne. Betingelser i øvrigt for godkendelse efter ligningslovens 12, stk. 3 Godkendelse efter ligningslovens 12, stk. 3, kan ske, hvis foreningen mv. anvender sine midler til: 1. humanitære formål, dvs. afhjælpning af menneskelig nød, eller 2. forskning, dvs. videnskabelig undersøgelse og granskning, eller 3. beskyttelse af naturmiljøet, dvs. bekæmpelse af vand-, luft- og jord forurening, herunder beskyttelse af truede dyre- og plantearter. Regnskab og kontrol SKAT påser, om godkendelsesbetingelserne fortsat er opfyldt. Til brug herfor skal der hvert år, senest 6 måneder efter regnskabsårets afslutning, indsendes et regnskab til SKAT. 8 A godkendte foreninger mv. indsender med regnskabet oplysning om hjemstedskommune, formue, indtægt, det aktuelle antal kontingentbetalende medlemmer, antal bidragydere, det samlede gavebeløb, de samlede uddelinger samt specifikation af uddelingerne. Der vil kunne rekvireres et skema til brug herfor hos SKAT. SKAT kan konkret indkræve mere specificerede oplysninger til regnskabet. 37

38 Bilag 1 Fakturaeksempel vedr. forskel i leverings- og faktureringstidspunkt Gammelgård Museum Østergade Gammelgård Tlf.nr CVR nr Gammelgård Kommune Rådhuspladsen Gammelgård 30. april 2009 FAKTURA NR. 149 Leje af konferencesal Konferencesal, dato 17. maj Buffet til 50 personer à 100 kr. pr. kuvert Konferencesal, dato 18. august Middag 5 personer à 500 kr. pr. kuvert Momspligtige leverancer i alt Moms 25 % I alt at indbetale pr. 1/ ,00 kr ,00 kr ,00 kr ,00 kr ,00 kr ,00 kr ,00 kr. Beløbet bedes indbetalt til Danske Bank konto

39 Bilag 2 Fakturaeksempel vedr. momsfrie og momspligtige aktiviteter Gammelgård Museum Østergade Gammelgård Tlf.nr CVR nr Gammelgård Kommune Rådhuspladsen Gammelgård 30. april 2009 FAKTURA NR. 150 Foredrag vedrørende historisk arkitektur mv. Foredrag vedr. historisk arkitektur Momsfrie leverancer i alt ,00 kr ,00 kr. Leje af konferencesal ,00 kr. 85 middage af 150 kr ,00 kr. Leje af Av-udstyr ,00 kr. Momspligtige leverancer i alt ,00 kr. Moms, 25 % Momspligtige leverancer i alt inkl. moms I alt at indbetale pr. 1/ ,50 kr ,00 kr ,00 kr. Beløbet bedes indbetalt til Danske Bank konto

40 Kontorer BDO SCANREVISION BDO kommunernes revision AALBORG Sofiendalsvej 1 A 9200 Aalborg SV Tlf [email protected] IKAST Saturnvej Ikast Tlf [email protected] SKIVE Slotsgade Skive Tlf [email protected] Aalborg Niels Jernes Vej 8 A, Aalborg Øst Tlf [email protected] Roskilde Ringstedvej 18, st. th Roskilde Tlf [email protected] EJSTRUPHOLM Østergade Ejstrupholm Tlf [email protected] FREDERIKSHAVN Rimmensallé Frederikshavn Tlf [email protected] FAABORG Assensvej Faaborg Tlf [email protected] HADERSLEV Gåskærgade Haderslev Tlf [email protected] HERNING Markedspladsen Herning Tlf [email protected] HIRTSHALS Havnegade Hirtshals Tlf [email protected] HJØRRING Nørrebro Hjørring Tlf [email protected] HOBRO Nytorv Hobro Tlf [email protected] KOLDING Birkemose Allé Kolding Tlf [email protected] KØBENHAVN Havneholmen København V Tlf [email protected] NYBORG Vesterhavnen Nyborg Tlf [email protected] NYKØBING MORS Strandvejen Nykøbing Mors Tlf [email protected] ODENSE Fælledvej Odense C Tlf [email protected] RANDERS Provstegården, Provstegade Randers C Tlf [email protected] SILKEBORG Godthåbsvej Silkeborg Tlf [email protected] SKAGEN Spliidsvej 25 A 9990 Skagen Tlf [email protected] SVENDBORG Wiggers Gaard, Ramsherred Svendborg Tlf [email protected] SÆBY Sæbygårdvej Sæby Tlf [email protected] THISTED Havnen Thisted Tlf [email protected] VEJEN Ådalen 13 A, Vejen Tlf [email protected] VEJLE Havneparken Vejle Tlf [email protected] VIBORG Fabrikvej Viborg Tlf [email protected] ÅRHUS Åboulevarden Århus C Tlf [email protected] Herning Markedspladsen Herning Tlf [email protected] Kolding Birkemose Allé 31, st Kolding Tlf [email protected] København Havneholmen København V Tlf [email protected] Næstved Holsted Park 15 A, 2. tv Næstved Tlf [email protected] Odense Fælledvej Odense C Tlf [email protected] Randers Provstegade 10, Randers C Tlf [email protected] SPECIALENHEDER IT-REVISION Markedspladsen Herning Tlf [email protected] Service og Support Havneholmen København V Tlf [email protected] Rønne Slippen 2 A 3700 Rønne Tlf [email protected] Skive Slotsgade Skive Tlf [email protected] Thisted Havnen Thisted Tlf [email protected] Viborg Fabrikvej Viborg Tlf Åbyhøj Tomsagervej Åbyhøj Tlf [email protected] Skatte- og momsafdelingen Havneholmen København V Tlf [email protected] Revisions- og rådgivningsvirksomhederne BDO ScanRevision og BDO Kommunernes Revision har kontorer i 29 byer i Danmark. Vi beskæftiger godt medarbejdere, hvoraf over 110 er stats autoriserede revisorer. Vi er markedsledende inden for revision og rådgivning af mindre og mellemstore virksomheder samt på det offentlige marked. Vi er en del af det verdensomspændende netværk BDO international, bestående af revisionsfirmaer betegnet BDO medlems firmaer. Netværket udgøres af mere end kontorer i 110 lande med over medarbejdere. De enkelte medlems firmaer er juridisk uafhængige enheder. Netværket koordineres af BDO Global Coordination B.V., der er registreret i Eindhoven, Holland (registreringsnummer ) og med kontor på Boulevard de la Woluwe 60, 1200 Bruxelles, Belgien.