Undervisningsnotat nr. 10: Aktieavancer

Størrelse: px

Starte visningen fra side:

Download "Undervisningsnotat nr. 10: Aktieavancer"

Einar Mogensen
10 år siden
Visninger:

1 HD-R, 6. SEMESTER SKATTERET, foråret 2004 Undervisningsnotat nr. 10: Aktieavancer Valdemar Nygaard

2 Aktieavancer: Temaet gennemgås med udgangspunkt i kapitel XVI i Almen skatteret. Hvor ikke andet er nævnt er -henvisningerne til aktieavancebeskatningsloven. Hvad omfattes af aktiebegrebet?: 1/1 * Aktier * Anparter * Andelsbeviser * Konvertible obligationer * Investeringsbeviser m.v. * Aktieretter og tegningsretter - Gennemgås ikke, da det ikke er pensum - Skattepligten: * Næringsaktier 3 * Andre aktier: Korttidsaktier (ejertid u/3 år): 2 Langtidsaktier: Børsnoterede aktier Unoterede * Særlige aktieformer 2 - Gennemgås ikke, da det ikke er pensum - a-e Avanceopgørelsen: Næringsaktier: Den skattepligtige kan vælge mellem: * Realisationsprincippet: Gennemsnitsmetoden - Se lærebogens eksempel på side * Lagerprincippet: - Se lærebogens eksempel side 371 -

3 Andre aktier: Realisationsprincippet skal altid anvendes. Metoden for opgørelse af anskaffelsessum: Hovedregel: * Gennemsnitsmetoden Biregel: * Aktie-for-aktie-metoden - alene for børsnoterede korttidsaktier - Se skemaet i lærebogen side 361. Fem hovedregler: 1. Næringsaktier: Altid skattepligtig Opgørelsesmetode: Realisationsprincippet(gennemsnitsmetoden) eller Lagerprincippet 2. Korttidsaktier: Altid skattepligtig Opgørelsesmåde: Børsnoterede: Aktie-for-aktie-metoden Unoterede: Gennemsnitsmetoden 3. Selskaber og fonde f.s.a. langtidsaktier: Skattefri 4. Personer og dødsboer ved salg af langtidsaktier: Skattefri hvis beholdningen er u/ pr. person (pristalsreg. 2004) 5. Personer og dødsboers salg af unoterede langtidsaktier: Altid skattepligtig Opgørelsesmåde: Gennemsnitsmetoden

Fem hovedregler: 1. Næringsaktier: Altid skattepligtig Opgørelsesmetode: Realisationsprincippet(gennemsnitsmetoden) eller Lagerprincippet 2.

4 Generelle spørgsmål: Hvem er skattepligtig af aktiesalg? (skattesubjekter): 1/4 * Personer og dødsboer * Selskaber m.v. efter selskabsskatteloven excl. andelsbeskattede m.v. samt fonde * Foreninger m.v. beskattet efter SEL 1/1/6 Hvad er afståelse af aktier?: 1 * Salg * Bytte * Gave og arv * Erstatning m.v. * Særregler om indskud m.v. i pensionsordninger og ændringer i investeringsforeningers grundlag m.v. Særregler: * Overdragelse mellem samlevende ægtefæller * Succession ved seperation og skilsmisse * Likvidationsprovenue * Maskeret udlodning * Flytning til udlandet * Succession til børn m.v. i levende live Ejertidens betydning: Spekulationsbegrebet er blevet objektiviseret ved ejertidens længde. Kortere ejertid medfører ofte en kraftigere beskatning. Ejertiden opdeles derfor i ejertid: * u/ 3 år * o/ 3 år Næringsaktier: Altid skattepligtig uanset ejertid 3

v. Særregler: * Overdragelse mellem samlevende ægtefæller * Succession ved seperation og skilsmisse * Likvidationsprovenue * Maskeret udlodning * Flytning til udlandet * Succession til børn m.v. i levende live Ejertidens betydning: Spekulationsbegrebet er blevet objektiviseret ved ejertidens længde.

5 Unoterede aktier: (der ikke er næringsaktier) For personer og dødsboer: (altid skattepligtig): Korttidsaktier 2/1 Lang tidsaktier 4/1 For selskaber og fonde m.v.: Korttidsaktier (skattepligtig) 2/1 Langtidsaktier (skattefri) 4/6 Børsnoterede aktier: Korttidsaktier (altid skattepligtige): For selskaber og fonde m.v. samt personer m.v. 2/1 Langtidsaktier: For personer og dødsboer Skattefri, hvis beholdning er u/ kr (2004) 4/2 For selskaber og fonde m.v.: Altid skattefri 4/6 Aktier erhvervet på forskellige tidspunkter: Hvis ikke alle aktier i samme selskab opstår problemet: Hvilke aktier og dermed deres anskaffelsessum skal indgå i avanceopgørelsen? De først erhvervede aktier anses for dem, der er solgt først efter first-in-first-out -princippet 5/2 Se lærebogens eksempler på side 366. Næringsaktier: Fortjeneste eller tab er altid skattepligtig uanset aktiens art 3 For personers vedkommende er fortjenesten personlig indkomst PSL 3/1 Fortjenesten kan opgøres efter realisations- eller lagerprincippet 3/2

6 Næringsbegrebet: 3 Handelsnæring: Næringsmomenterne for handelsnæring kan bl.a. være: * Især ved drift af virksomhed som pengeinstitut, mægler, vekselerer m.v., men iøvrigt med skyldigt hensyn til: * Antallet af køb og salg * Regelmæssigheden af køb og salg * Fortjenestens betydning for aktionærerns økonomi m.v. * Aktionærens uddannelse og professionelle status Se eksempler på side 366. Bemærk det store sammenfald med reglerne for kursgevinst- og ejendomsavancebeskatningen. Vederlagsnæring: Opstår i forbindelse med modtagelse af aktier som betaling i anden næringsvirksomhed, herunder bl.a. håndværkeraktier. Se eksemplerne i lærebogen på side 369. Næringsdrivende kan få accept af, at en del af en aktiebeholdning ikke er erhvervet i forbindelse med næringsvirksomheden, således at eventuelle fortjenester og tab ved afhændelse af sådanne aktieposter beskattes efter de almindelige regler i aktieavancebeskatningsloven. Se lærebogens eksempler på siderne 369 og 370. Realisationsprincippet: 3 Fortjeneste eller tab kan opgøres efter realisations- eller lagerprincippet. Vælges realisationsprincippet, skal fortjenesten medtages i realisationsåret efter gennemsnitsmetoden (se siderne 381 og 382). Lagerprincippet: Kan ligeledes anvendes, hvilket indebærer, at aktiebeholdningen betragtes analogt med en varebeholdning. Fortjeneste og tab medtages i indkomstopgørelsen med udgangspunkt i værdien ultimo. Herved bliver urealiserede fortjenester eller tab beskattet i optjeningsåret. Se lærebogens eksempel på side 371.

v. * Aktionærens uddannelse og professionelle status Se eksempler på side 366. Bemærk det store sammenfald med reglerne for kursgevinst- og ejendomsavancebeskatningen.

Relaterede dokumenter

Undervisningsnotat nr. 9:

HD-R, 6. SEMESTER SKATTERET, foråret 2004 Undervisningsnotat nr. 9: Kursgevinstbeskatning Valdemar Nygaard KURSGEVINSTBESKATNING: Notatet bygger på kapitel XV i Almen skatteret. Indledning: Reglerne om