Kapitel VII: Personlig indkomst

Transkript

1 HD-R, 6. SEMESTER SKATTERET Kapitel VII: Personlig indkomst Valdemar Nygaard

2 Personlig indkomst (kapitel VII): Arbejdsindkomst: Lønmodtager eller selvstændigt erhvervsdrivende: Sondringen har betydning for bl.a.: - Skatteværdi af fradrag - Anvendelse af virksomheds-/kapitalafkastordningerne - Indskud på etableringskonto Støttekriterier til sondringen mellem lønmodtager/selvstændig erhvervsdrivende: - Foreligger der et tjenesteforhold - Over-/underordnelsesforhold - Økonomisk risiko - Opsigelsesvarsel - Betaling af omkostninger m.v. Eksempler: Tupperwareforhandlere Assurandører, bil, kontorhold, evt. ansatte m.v. A- eller B-indkomst: Har ikke umiddelbart betydning, men A-indkomst peger på lønmodtagerstatus, medens B-indkomst peger på selvstændig erhvervsdrivende Lønindkomst: Penge eller naturalier: Indtægterne er skattepligtige, hvad enten de består:... i penge eller formuegoder af pengeværdi... SL 4 herunder: Sparet hjemmeforbrug Vederlagsfri benyttelse af andres formuegoder hvis disse er et led i et ansættelsesforhold m.v. LL 16/1 Værdiansættelsesproblemer:

3 Af naturalgoder: Værdiansættes som udgangspunkt til markedsværdien LL 16/3 Sparet privatforbrug LL 16/1 Fri telefon eller tilskud til telefon udenfor arbejdsstedet LL 16/1+2 Særlige naturalgoder beskattes altid efter fastsatte regler: Fri bil LL 16/4 Fri sommerbolig LL 16/5 Fri lystbåd LL 16/6 Fri helårsbolig LL 16/7 Fri funktionærbolig (pligtbolig) LL 16/8 Fri direktør/ hovedaktionærbolig LL 16/9 Skattefrihed: Rabatter på indkøb hos arbejdsgiver (dog max. avance) Vederlagsfri benyttelse af computer LL 16/12 Parkeringsplads, der er nødvendig for arbejdets udførelse LL 16/10 Private sundhedsudgifter: Principiel privat udgift, men fritagelse f.s.a. alkoholdafvænding under bestemte forudsætninger LL 30 Medarbejderes uddannelsesudgifter LL 31 - Gælder såvel grund- efter- som videreuddannelse - Modsat rettede hensyn: Frynsegodebeskatningen har indenfor de seneste 10 år haft modsat rettede tendenser: * I 1993-reformen skærpede man frynsegode-beskatningen, bl.a. bil m.v. til rådighed men senere er der sket lempelser, bl.a.: * - Vederlagsfri benyttelse af computer - Private sundhedsudgifter - Private uddannelsesudgifter m.v. Man kan stille spørgsmål ved om disse lempelser er i overensstemmelse med skatteevne-, ligheds- eller neutralitetsprincipper, der tilstræbes i skattelovgivningen. Bagatelgrænse: LL 16/3

4 Personalegoder under kr pristalsreg. (For år 2003 kr ) beskattes ikke, når bortses fra ovennævnte særligt omtalte ydelser. Fratrædelse og jubilæum: Fratrædelsesgodtgørelse: LL 7u Er skattepligtig indkomst, men der gives et skattefrit fradrag på kr under betingelse af: - godtgørelsen må ikke indeholde alm. lønbestanddele - lønmodtagerstatus og godtg. udbetales af arbejdsgiver - den ansatte fuldstændig ophører med arbejdsforholdet - udbetales i tidsmæssig tilknytning med fratrædelsen Jubilæumsgratialer m.v.: Er skattepligtig indkomst som for fratrædelsgodtgørelser under betingelse af: - den medarbejderen har været ansat i 25, 35 eller et større antal år deleligt med 5; eller at - virksomheden har bestået i 25 år eller i et antal år deleligt med 25 Der gives kun et bundfradrag pr. skatteyder pr. år, altså ikke både for fratrædelse og jubilæum. Medarbejderaktier og -obligationer: LL 7A Skattefrit for medarbejderen i følgende tilfælde: 1) Ret til at købe eller tegne aktier m.v. til gunstig kurs - retten må dog max. andrage 10% af medarb. løn - - må ikke sælges m.v. indenfor 5 år - - retten kan alene udøves af medarbejderen - udbytter og fortjeneste ved salg beskattes efter de almindelige regler 2) Udlodning af medarbejderaktier m.v. for max pr. medarbejder - båndlæggelsesperioden er her 8 år 3) Udlodning af medarbejderobligationer

5 - beløbet må ikke overstige 10% af medarb. løn - båndlæggelsesfristen er her 5 år - særlig afgiftsbetaling, der ikke har betydning for medarb. Godtgørelse af ansattes udgifter: Betalt som udlæg for arbejdsgiveren: Mod bilag Uden bilag Ingen skattepligt Beskattes som løntillæg og evt. fradrag som ligningsmæssigt fradrag og i så fald kun for udgifter udover kr (2003-niveau) LL 9/1 Befordringsudgifter: Erhvervsmæssig befordring: - mellem skiftende og flere arbejdspladser LL 9B - til midlertidigt arbejdssted LL 9A efter fastsatte takster. Andre arbejdsvederlag end lønindkomst: Alle vederlag for arbejde indgår i den personlige indkomst, uanset om der er et egentlig tjenesteforhold. Eksempler: Foredragshonorarer, folketingsvederlag m.v. Indtægt ved selvstændig erhvervsvirksomhed: Er skattepligtig efter de almindelige gældende regler i statsskattelo vens 4,5 og 6. Behandles særskilt i kapitlerne V og VI i Skatteret - speciel del. Værdien af eget arbejde: Økonomisk fordel af eget arbejde beskattes normalt ikke, d.v.s. at en sparet udgift = ikke skattepligtig fordel.

6 Som en undtagelse beskattes værdien af eget arbejde inden for byggebranchen på betingelse af: at arbejdet resulterer i en blivende omsætningsværdi at arbejdet er udført inden for eget, aktuelt arbejdsområde at arbejdet anses som udført inden for et udlært fagområde Ufaglærte selvbyggere bliver således ikke beskattet af eget arbejde, medens f.eks. murersvenden beskattes af eget murerarbejde af ny- og ombygninger, men ikke af reparationsarbejder. Se eksemplet i lærebogen om bytning af arbejdsydelser ved gensidig hjælp ved byggearbejder. Bemærk: De nugældende regler, om beskatning af eget arbejde er ophævet med virkning fra 1/ Hobbyvirksomhed, spil og væddemål: Hobbyvirksomhed: Hobbyvirksomheders afgrænsning overfor erhvervsvirksomheder: Erhvervsvirksomheder: - formål at opnå økonomisk gevinst - professionel, ydre ramme Hobbyvirksomheder: Eksempler: Lystejendomme, bådudlejning, hundekenneler m.v. - Helt eller delvist drevet af personlige interesser Betydningen af hobbyvirksomhed: Ikke fradrag for underskud i andre indkomstkilder Ikke underskudsfremførsel til efterfølgende indkomstår Støttekriterier for sondringen mellem erhvervsmæssig virksomhed og

7 hobbyvirksomhed: - Driftsresultater/rentabilitetsbetragtninger - Virksomhedens professionelle tilsnit (uddannelse m.v.) Se lærebogens eksempler. Spil og væddemål: Er principiel skattepligtig indkomst, idet der er fradrag for indskud m.v. i årets løb. Særlig lotteriafgift til staten af danske tips- og lottogevinster m.v. Løbende ydelser: Aftægtsydelser, understøttelser og forskellige andre løbende ydelser er skattepligtige SL 4c Hvad er aftægt? For aftaler indgået efter 1/ beskattes løbende ydelser hidrørende fra gensidigt bebyrdende aftaler alene for den evt. del der overstiger det kapitalbeløb, der indgik i afståelsesaftalen LL 12B Er der tale om kapitalgaver af bestemt karakter, anses ydelserne alene som afdrag på gæld. Gaver: Oversigt over gaveområdet: - Almindelig skattepligt indkomst SL 4c - Lempelig beskatning: - Skattepligtig af 85% af gaven og efter bundfradrag LL 7 O - Skattefri LL 7

8 Hvad er gaver?: En formuefordel ydet af gavmildhed! Skattefri gaver: - Lejlighedsgaver - Hædersgaver LL 7/1 Lempelig beskatning: - Jubilæumsgaver m.v. LL 7 U - Offentlige hæderslegater, betinget af: LL 7 O Udbetalt en gang for alle Stamme fra offentlige midler eller dermed beslægtede legater m.v. - Have karakter af almindelig anerkendelse af modtagerens fortjenester Gaveafgiftstilfælde: Beskatning mellem nærtbeslægtede BAL Se lærebogens side 191 for personkredsen, der omfattes - Gaveafgiftens størrelse: BAL 23 15,00% efter bundfradrag på i år bundfradraget for levende børns ægtefæller er dog kun kr ), men forhøjet til: 36,25% for sted- og bedsteforældre Gaveafgiftsfri: Gaver mellem ægtefæller BAL 22/3 Underhold i givers hjem m.v. BAL 24/1 Lempelig beskatning uden for gavetilfælde: Opfinderarbejde eller arbejde af litterær, kunstnerisk, videnskabelig eller lignende karakter og dusører m.v.: Ekstraordinære store resultater beskattes alene med 85% efter et pristalsreguleret bundfradrag, der i år 2003 er kr LL 7 O Erstatningsydelser:

9 Beskatningen afhænger af erstatningens udspring: - Erstatning for indtægtstab behandles som den erstattede ydelse - Som hovedregel almindelig indkomst - - Erstatning for formuetab - Som hovedregel skattefri - Erstatning for formuegoder - Beskattes som hovedregel som afståelsessum Andre tilfælde: Underholdsbidrag: Til ægtefælle: Løbende bidrag i anledning af skilsmisse eller separation er alm. indkomst LL 10/1 - Engangsbeløb til evt. afkøb af forpligtelsen er skattefri - Ved faktisk samlivsophævelse er der kun fradragsret/indkomstskattepligt, hvis det offentlige har fastsat bidraget LL 10/3 Til børn: Iøvrigt: Medregnes til barnets skattepligtige indkomst LL dog skattefrihed for normalbidragene samt særlige bidrag I forbindelse med dåb, konfirmation m.v. - Løbende pensionsudbetalinger, legater, immaterielle formuegoder og næringstilfælde omtales ikke særskilt, men fremgår mere udførligt andre steder i pensum.