Finansloven 2020 og lovprogram 2019/20 Velfærd Først

Transkript

1 Finansloven 2020 og lovprogram 2019/20 Velfærd Først Opdatering på skatteområdet 2. oktober 2019

2 af aktier til - tryghed, tillid og en grøn fremtid Bo- og gaveafgift nedsættelse af gæld 2

3 Fri telefon og internet beskattes pt. med kr./år I 2018 vedtog DF, V, LA og K at reglerne skulle ophæves fra og med 2020 Regeringen foreslår nu, at tilbagerulle den planlagte skattelempelse Tal fra 2018 viser, at ca lønmodtagere beskattes af fri telefon og internet Bo- og gaveafgift Værdi af fri telefon beskattes som personlig indkomst (med AM-bidrag), dvs. mellem ca. 37,6% og 56,5% (2019) afhængigt af om man har indkomst under eller over topskattegrænsen En lønmodtager betaler således årligt mellem ca kr. og kr. i skat for godet nedsættelse af gæld 3

4 - aktiesparekonto Bo- og gaveafgift Aktiesparekonto Loftet på indskud på aktiesparekonto fastholdes på kr. Planlagt forhøjelse af loftet til kr. aflyses dermed Deloittes vurdering Den skattemæssige fordel ved ordningen udlignes ved lagerbeskatning, da rentes rente fordelen nedsættes ved fremrykket beskatning. Fastholdelse af loftet vil derfor få begrænset indflydelse på interessen for ordningen. nedsættelse af gæld Hovedaktionærs opgørelse af aktiers anskaffelsessum Anskaffelsessummen for aktier i et hovedaktionærselskab med flere aktieklasser, skal fremover opgøres deres anskaffelsessum ud fra aktiernes handelsværdi i stedet for den pålydende værdi. Ændringen har virkning fra 1. oktober

5 Bo- og gaveafgift nedsættelse af gæld Bo- og gaveafgift Regeringen ønsker at ensrette beskatningen af arv og gave Den tidligere regering vedtog i 2016 en lempelse af bo-og gaveafgiften ved overdragelse af erhvervsvirksomhed. Efter de gældende regler, betales der derfor nedsat bo-og gaveafgift på 5% fra og med 2020 Regeringen ønsker at tilbagerulle den nedsatte bo- og gaveafgift, således at der betales 15%, uanset hvilke aktiver der overdrages Krav på henstand og afbetaling af afgift over 30 år i stedet for 15 år Erhvervslivet inviteres til dialog omkring sikring af gennemsigtighed og forudberegnelighed i forbindelse med et generationsskifte Ifølge regeringens lovprogram vil lovændringen blive fremsat i november 2019, hvorfor skærpelsen sandsynligvis tidligst vil gælde herfra Tilbagerulningen forventes at medføre et årligt merprovenu på 1 mia. kr. 5

6 Nuværende regler nedsættelse af gæld Bo- og gaveafgift Den personlige virksomhed kan skattefrit omdannes til et selskab. Det er en betingelse, at alle aktiver og passiver indgår i omdannelsen. Ved delsalg af en virksomhed fra frem mod omdannelsestidspunktet, kunne det lade sig gøre, at få privat gæld med ind i selskabet. I en afgørelse fra Landsskatteretten i 2018 fastslås, at det er på tidspunktet for omdannelsens gennemførelse, at det skal vurderes om aktiver og passiver er tilstede i lighed med balancen pr. 1. januar. Forslag til ændringer Der kan ikke gennemføres skattefri omdannelse, hvis en eller flere virksomheder sælges fra i perioden mellem 1. januar og datoen for omdannelsens gennemførelse. Deloittes anbefalinger Hvis man overvejer omdannelse 1. januar 2020, og der er flere virksomheder, hvor den ene er tiltænkt frasolgt inden omdannelse, vil Deloitte anbefale, at denne overdragelse finder sted inden årets udgang. 6

7 nedsættelse af gæld Ændrede regler som følge af de facto gældsnedsættelser Skattestyrelsen er blevet opmærksomme på, at reglerne om beskatning af selskabers kursgevinster i forbindelse med en gældsnedsættelse kan omgås. Bo- og gaveafgift nedsættelse af gæld Omgåelsen er mulig ved at en nødlidende fordring på et debitorselskab opkøbes af et selskab, koncernforbundet (eller omfattet af en fælles aktionærkreds) med debitorselskabet, til en lavere kurs end fordringens pålydende. Kreditor, der ikke er koncernforbundet med debitorselskabet, vil have fradrag for tabet på fordringen. Debitorselskabet, der enten vil være skattepligtig eller blive underskudsbegrænset, vil som følge af overdragelsen af fordringen til det koncernforbundne selskab kunne undgå skattepligt og underskudsbegrænsning. Det foreslås at selve erhvervelsen af fordringen på det koncernforbundne debitorselskab sidestilles med en gældsnedsættelse, hvorfor denne vil medføre skattepligt (singulær ordning) eller underskudsbegrænsning (samlet ordning). Det foreslås ligeledes at den korresponderende korrektion af fradragsberettigede renter på gælden ændres i overensstemmelse hermed. 7

8 Kapital beskatning af partnere Formålet med lovforslaget er at hindre, at kapitalspartnere kan undgå, at merafkast beskattes som personlig indkomst f.eks. ved investering i infrastrukture eller i visse gældsbreve Det skal sikres, at der vil ske beskatning efter regelsættet, uanset i hvilken form merafkast konkret oppebæres. Bo- og gaveafgift Hovedpunkter Ophævelse af Aktieavance-beskatnings-lovens 17 A og samling af reglerne i ligningslovens 16 I nedsættelse af gæld Fortrinsstilling = Merafkast beskattes som personlig indkomst, uanset form og kilde Udvides til også at omfatte f.eks. gældsbreve og infrastrukture samt investering gennem visse investeringsselskaber Reglerne vil også omfatte kredit for eventuel skat betalt som følge af lagerbeskatning på investeringsbeviserne. Reglerne foreslås at gælde fra 1. januar

9 - Skatteministeriets udkast til lovforslag J.nr Transfer pricing- skal indgives sammen med oplysningsskemaet. Den tidligere 60-dages frist ophæves. Der kan pålægges bøde på kr. pr. indkomstår (eventuelt nedsat til kr.) såfremt en ikke indgives rettidigt. Bo- og gaveafgift Skatteforvaltningen kan foretage en skønsmæssig ansættelse, såfremt transfer pricing- ikke er udarbejdet rettidigt. Skatteforvaltningen kan således foretage en skønsmæssig ansættelse, uagtet om den skattepligtige efterfølgende udarbejder supplerende. nedsættelse af gæld Det foreslås, at de indstillede regler skal træde i kraft den 1. januar Det betyder, at selskaber med kalenderårsregnskab skal indsende en for indkomståret 2020 senest 30. juni For selskaber med skævt regnskabsår får reglerne virkning fra og med indkomståret, der påbegyndes efter 1. januar

10 Ifølge regeringens lovprogram vil der i november 2019 fremsættes et lovforslag vedrørende overdragelse af aktier i aktive erhvervsvirksomheder til erhvervsdrivende e. vil herefter kunne ske uden at udløse bo- eller gaveafgift, eller beskatning af avancen på overdragelsestidspunktet dvs. med skattemæssig succession. Bo- og gaveafgift Forslaget vil følge anbefalingerne i rapporten fra 2018 Beskatning ved overdragelse af erhvervsvirksomheder til erhvervsdrivende e. Regelsættet indeholder en række betingelser, der skal være opfyldt før end modellen kan anvendes - Bl.a. krav til ens virke, samt til beskatningen i ens regi af værdien på overdragelsestidspunktet (stifterskat). nedsættelse af gæld 10

11 Ændring af udbetalingsreglerne for børne- og Ved fællesforældremyndighed vil ydelsen som udgangspunkt udbetales med halvdelen til hver af forældrene, uanset om forældrene er samboende eller ej. Hvis forældremyndighedshaverne ikke er samboende, kan ligedeling fravælges ved enighed eller hvis barnet i overvejende grad bor hos en af forældremyndighedshaverne. Bo- og gaveafgift Ved én forældremyndighedshaver, vil denne dog modtage hele ydelsen. Ligedeling af den supplerende grønne check. Indkomstaftrapning individualiseres Individualisering af indkomstgrundlaget for hver af forældrene. nedsættelse af gæld 11

12 Forslag til ændringer Gældsstyrelsen vil få mulighed for at vælte omkostninger videre over på skyldneren, hvis en privat aktør antages til at yde bistand med inddrivelse af gæld i udlandet. Kommunale forsyningsselskaber får mulighed for at vælge andre aktører end Gældsstyrelsen til at forestå inddrivelse af restancer. Bo- og gaveafgift Inddrivelsesrenten er en simpel dag-til-dag rente, som pt. udgør udgør 8,05%. Renten beregnes af gæld til det offentlige, hvor anden rente ikke er aftalt. Fradragsretten for renterne fjernes. nedsættelse af gæld 12

13 CFC beskatning Skatteministeren har sendt et udkast til lovforslag om bl.a. ændring af CFC reglerne i høring, med høringsfrist den 10. oktober CFC reglerne bliver forventeligt væsentligt skærpede med virkning fra 1. januar De nye regler får især væsentlig betydning for teknologitunge virksomheder, der ejer værdifulde immaterielle anlægsaktiver, som de har købt eller fået udviklet i et land uden for det land, i hvilket rettighederne ejes. Deloittes vurdering Det er vores vurdering, at der sker en væsentlig forøgelse i, hvilke selskaber der bliver omfattet af CFC-beskatning. Vi vil derfor anbefale, at selskaber med udenlandske aktiviteter hurtigst muligt får lavet en vurdering af, om de er omfattet af reglerne. 13

14 Moms og afgifter Plast og tobak Det er målet at reducere forbruget af plast og tobak. Midlet er afgiftsstigninger på tobaksprodukter, engangsservice og plastposer. Moms EUhandel Plast og tobak Overskuds varme Anden moms Afgifterne på engangsservice og plastposer foreslå fordoblet. Tobaksafgifterne foreslås forhøjet svarende til en prisstigning på 10 kr. pr. pakke cigaretter. Stigningen indfases med ½ i 2020 og ½ i Afgiftsstigningerne forventes kombineret med andre tiltag, f.eks. forbud mod udlevering af gratis plastposer og tynde plastposer. For tobaksprodukter forventes der at komme krav til pakning (f.eks. neutral indpakning) og krav til tobaksvarers synlighed på udsalgssteder. 14

15 Moms og afgifter Overskudsvarme Den hidtidige vederlagsbaserede afgift for overskudsvarme ændres til en fast afgift på 25 kr. pr. GJ. Moms EUhandel Plast og tobak Overskuds varme Anden moms Afgiften kan nedsættes til 10 kr. pr. GJ, hvis virksomheden indgår en energispareaftale. Hvis varmen foræres væk, kan betalingspligten flyttes til forsyningsselskabet for at lette byrderene hos de små overskudsvarmeproducenter. Reglerne om afgiftsfritagelse for visse virksomheder med anlæg fra før 1995, videreføres, men ophører 1. januar Virksomheder, der i dag betaler en lavere afgift end den foreslåede, vil kunne låse den lavere sats i 15 år. Kvadratmeterafgiften ophører for overskudsvarme. Der skal altid ske måling. Levering af overskudsvarme omfattes af varmeforsyningsreglerne og skal hvile i sig selv. 15

16 Moms og afgifter EU-handel Det gøres til et decideret krav for momsfrihed ved EU-leverancer, at købers momsnummers er kendt og bliver rapporteret. Moms EUhandel Plast og tobak Overskuds varme Anden moms Der indføres fælles EU-regler om konsignationslagre, som bevirker, at det på visse betingelser bliver muligt at sende varer på konsignationslager i op til 12 måneder i et andet EU-land, uden at det medfører momsregistrerings- og rapporteringspligt i det andet land. Reglerne for kædehandel, hvor flere virksomheder handler de produkter, som kun flyttes mellem 2 EU-lande, justeres/præciseres, så det bliver tydeligere og mere ensartet, hvilken af handlerne, der kan anses som en momsfri EUleverance, og hvilke handler, der dermed er underlagt lokal moms i enten afsendelses- eller modtagerland. 16

17 Moms og afgifter Anden moms Der indføres en værnsregel, som skal forhindre rejseselskaber i at købe transport gennem et separat selskab og dermed nedbringe avancen og momsen på deres rejser. Denne regel kræver EU-godkendelse. Moms EUhandel Plast og tobak Overskuds varme Anden moms Udtagningsreglerne skærpes/præciseres. Når en vare eller ydelse har givet ret til momsfradrag men efterfølgende anvendes til et formål, der ikke giver ret til fradrag, skal der betales moms. Dette skal ske til varens faktiske værdi på udtagningstidspunktet. For ydelser på basis af de omkostninger, der har været. De ændrede regler vil betyde, at der i visse situationer skal betales moms, hvor der ikke tidligere har været hjemmel til dette. Der sker justeringer til reglerne om virksomhedsoverdragelse så det bl.a. bliver lovfæstet, at også momsfri virksomheder kan overdrages momsfrit. 17

18 Kontakt Ursula Riis Niklas Bjerggaard Andersen Partner og skatterådgiver i Deloitte Tax & Legal Partner og skatterådgiver i Deloitte Tax & Legal Tlf.: uriis@deloitte.dk Tlf.: nikandersen@deloitte.dk 18