Going concern i SMV-segmentet. Kundeårsmøde 2013 FSR Hotel Nyborg Strand 11. januar 2013 Seniorkonsulent, cand.merc.aud., ph.d.

Transkript

1 Going concern i SMV-segmentet Kundeårsmøde 2013 FSR Hotel Nyborg Strand 11. januar 2013 Seniorkonsulent, cand.merc.aud., ph.d. Jesper Seehausen

2 Hvem er jeg? Cand.merc.aud Danica-prisen for bedste kandidatafhandling Ph.d Afhandling om Going concern i retligt perspektiv - Udgivet af Thomson Reuters Aalborg Universitet Ph.d.-stipendiat m.v. - Tuborgfondets Erhvervsøkonomiske Pris Beierholm Faglig udviklingsafdeling - Seniorkonsulent i revision og selskabsret - Ansvarlig for erklæringer og selskabsretlige forhold Aalborg Universitet Ekstern lektor i revision og selskabsret Viden.nu (Advokatavisen.dk) - Skriver inden for revision og selskabsret Underviser internt og eksternt Artikler i bl.a. Revision & Regnskabsvæsen samt INSPI 2

3 Going concern i SMV-segmentet 3

4 Dagens program Revisortilsynet og Erhvervsstyrelsen kvalitetskontrol og undersøgelser Lidt statistik Årsregnskabet og ledelsesberetningen regnskabs- og revisionsmæssigt Forbehold og supplerende oplysninger Going concern og kapitaltab Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger Revisors arbejde og dokumentation Hvad med review og assistance? Going concern og konkursramte selskaber en opfølgende undersøgelse 4

5 Revisortilsynet og Erhvervsstyrelsen Kvalitetskontrol og undersøgelser 5

6 Revisortilsynets rapport om kvalitetskontrollen 2010 (1:2) 6

7 Revisortilsynets rapport om kvalitetskontrollen 2010 (2:2) 7

8 Erhvervsstyrelsens rapport om det offentlige tilsyn 2011 (1:2) 8

9 Erhvervsstyrelsens rapport om det offentlige tilsyn 2011 (2:2) 9

10 Lidt statistik 10

11 FSR s analyse af revisionsanmærkninger (1:2) + 24 % Praksisændring 11

12 FSR s analyse af revisionsanmærkninger (2:2) 12

13 FSR s medlemsundersøgelse (1:4) 13

17 Going concern Årsregnskabet og ledelsesberetningen 17

18 Årsregnskabet og ledelsesberetningen regnskabsmæssigt (1:3) Årsrapportens bestanddele - Årsregnskab - Årsregnskab for en af virksomheden ledet koncern (koncernregnskab) - Ledelsesberetning for virksomheden og en af virksomheden ledet koncern (frivillig for regnskabsklasse B) - Ledelsespåtegning - Supplerende beretninger (frivillige for alle regnskabsklasser) (ÅRL 2) Retvisende billede og retvisende redegørelse - Årsregnskabet og et evt. koncernregnskab skal give et retvisende billede af virksomhedens og koncernens aktiver og passiver, finansielle stilling samt resultatet ( 11, stk. 1, 1. pkt.) - Ledelsesberetningen skal indeholde en retvisende redegørelse for de forhold, som beretningen omhandler ( 11, stk. 1, 2. pkt.) 18

19 Årsregnskabet og ledelsesberetningen regnskabsmæssigt (2:3) Ledelsesberetning regnskabsklasse B - Virksomhedens væsentligste aktiviteter - Der skal gives en beskrivelse af virksomhedens væsentligste aktiviteter - Udarbejder virksomheden ledelsesberetning, kan beskrivelsen af disse placeres i ledelsesberetningen ( 76a) - Ledelsesberetning - Er der skal væsentlige ændringer i virksomhedens aktiviteter og økonomiske forhold, skal årsregnskabet suppleres med en ledelsesberetning, der redegør for disse ændringer ( 77) - Eksempler på væsentlige ændringer i virksomhedens aktiviteter og økonomiske forhold - Ændring af aktivitet, f.eks. fra produktions- til handelsvirksomhed - Omstrukturering, rekonstruktion, fusion, spaltning m.v. - Tilkøb eller frasalg af væsentlige aktiver - Going concern-problemer - Begivenheder efter balancedagen, som har væsentlig betydning for vurdering af årsrapporten - Omlægning af regnskabsår (lovbemærkningerne m.v.) 19

20 Årsregnskabet og ledelsesberetningen regnskabsmæssigt (3:3) Ledelsesberetningen regnskabsklasse C - Ledelsesberetningen skal bl.a. - Beskrive evt. usikkerhed ved indregning eller muligt, så vidt mulig med angivelse af beløb - Beskrive usædvanlige forhold, der kan have påvirket indregningen eller målingen, så vidt mulig med angivelse af beløb - Redegøre for udviklingen i virksomhedens aktiviteter og økonomiske forhold - Omtale betydningsfulde hændelser, som er indtruffet efter regnskabsårets afslutning - Beskrive virksomhedens forventede udvikling, herunder særlige forudsætninger og usikre faktorer, som ledelsen har lagt til grund for beskrivelsen - Beskrive de særlige risici ud over almindeligt forekommende risici inden for virksomhedens branche, herunder forretningsmæssige og finansielle risici, som virksomheden kan påvirkes af ( 99, stk. 1) - Yderligere regler ( ) - Særlige regler for store virksomheder ( 99, stk. 2, og 99a) Ledelsesberetningen regnskabsklasse D - Særlige regler ( b) 20

21 FSR s notat om oplysning om usikkerheder m.v. (1:2) Usikkerhed om going concern Usikkerhed ved indregning og måling Andre usædvanlige forhold i årsrapporten Efterfølgende begivenheder 21

22 FSR s notat om oplysning om usikkerheder m.v. (2:2) 22

23 Årsregnskabet og ledelsesberetningen revisionsmæssigt (2:2) Det er ikke længere muligt at revidere ledelsesberetningen (medmindre der undtagelsesvist er lovkrav herom)! Udtalelse om ledelsesberetningen - Revisionspligten omfatter ikke ledelsesberetningen og de supplerende beretninger, som indgår i årsrapporten - Revisor skal dog afgive en udtalelse om, hvorvidt oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet og et evt. koncernregnskab ( 135, stk. 5) - Hvis et årsregnskab og et evt. koncernregnskab er revideret, skal der indgå en revisionspåtegning i årsrapporten, som omfatter alle de revisionspligtige dele heraf - Hvis årsrapporten indeholder en ledelsesberetning, der ikke er revideret, skal revisionspåtegningen desuden indeholde en udtalelse fra revisor (erklæringsbekendtgørelsens 3, stk. 2) Revisors konsistenstjek mellem ledelsesberetningen og årsregnskabet - Udtalelsen om ledelsesberetningen skal hvis der ikke er overensstemmelse med årsregnskabet og et evt. koncernregnskab, og dette skyldes fejl i ledelsesberetningen, som ikke er uvæsentlige indeholde oplysninger om, hvori evt. uoverensstemmelser består - Hvis revisor herudover bliver opmærksom på væsentlige fejl eller mangler i ledelsesberetningen, skal udtalelsen ligeledes omfatte en beskrivelse heraf (erklæringsbekendtgørelsens 5, stk. 7) 23

24 Going concern Forbehold og supplerende oplysninger 24

25 Revisors rapportering om going concern (1:2) Erklæringsbekendtgørelsen - Forbehold skal altid tages, hvis regnskabet er aflagt under forudsætning af fortsat drift, men revisor finder, at forudsætningen ikke er opfyldt ( 6, stk. 2, nr. 4) ISA Revisionskonklusioner og afgivelse af erklæring (afsnit 17) - Anvendelse af forudsætning om fortsat drift er passende, men der er væsentlig usikkerhed (afsnit 18-20) - Anvendelse af forudsætning om fortsat drift er ikke passende (afsnit 21) Ingen eksplicitte regler i ISA 705 og ISA

26 Revisors rapportering om going concern (2:2) Væsentlig usikkerhed om fortsat drift Omtale af usikkerhed i årsregnskabet Tilstrækkelig Utilstrækkelig Going concern valgt som regnskabsprincip Relevant valg Ikke relevant valg Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet Afkræftende konklusion Konklusion med forbehold eller afkræftende konklusion Afkræftende konklusion Going concern ikke valgt som regnskabsprincip Relevant valg (Ikke relevant valg) Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet (Afkræftende konklusion) 26

27 Going concern og kapitaltab 27

28 Kapitaltab og supplerende oplysninger om ledelsesansvar (1:2) Kapitaltab - Ledelsen skal sikre, at generalforsamling afholdes senest 6 måneder efter, at det konstateres, at selskabets egenkapital udgør mindre end halvdelen af den tegnede kapital - Uanset størrelsen af selskabets tegnede kapital finder bestemmelsen dog i alle tilfælde anvendelse, hvis selskabets egenkapital udgør mindre end DKK På generalforsamlingen skal det centrale ledelsesorgan redegøre for selskabets økonomiske stilling og om fornødent stille forslag om foranstaltninger, som bør træffes, herunder selskabets opløsning (SL 119) - Overtrædelse af bl.a. 119 straffes med bøde ( 367, stk. 1) Supplerende oplysninger om ledelsesansvar - Revisor skal (endvidere) give supplerende oplysninger om forhold, som revisor er blevet bekendt med under sit arbejde, og som giver en begrundet formodning om, at medlemmer af ledelsen kan ifalde erstatnings- eller strafansvar for handlinger eller undladelser der vedrører virksomheden, tilknyttede virksomheder, virksomhedsdeltagere, kreditorer eller medarbejdere - Herunder skal altid oplyses om overtrædelse af bl.a. den for virksomheden fastsatte selskabsretlige eller tilsvarende lovgivning (erklæringsbekendtgørelsens 7, stk. 2) - Der er tale om Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold ( 7, stk. 4) 28

29 Kapitaltab og supplerende oplysninger om ledelsesansvar (2:2) - Hvis revisor bliver opmærksom på, at selskabet befinder sig i en kapitaltabssituation, skal revisor således give supplerende oplysninger om ledelsesansvar, men kun hvis 6 måneders-fristen er overskredet, og ledelsen (endnu) ikke har reageret - Hvis 6 måneders-fristen (endnu) ikke er overskredet, skal revisor derimod ikke supplerende oplysninger om ledelsesansvar - Revisor skal dog gøre ledelsen opmærksom på kapitaltabsreglerne, herunder i revisionsprotokollen - Hvis ledelsen har reageret inden for 6 måneders-fristen, skal revisor heller ikke give supplerende oplysninger om ledelsesansvar - Ledelsens reaktion skal dokumenteres, f.eks. i et generalforsamlingsreferat - Det er derimod ikke tilstrækkeligt, at ledelsens reaktion omtales i årsregnskabet og/eller ledelsesberetningen, men der er naturligvis intet til hinder herfor 29

30 Kapitaltab eksempler (1:2) Eksempel 1 - Aktiver - t.dkk Passiver - Selskabskapital t.dkk Overført resultat (tab) t.dkk Egenkapital t.dkk Gældsforpligtelser t.dkk Passiver t.dkk Egenkapitalen udgør 40 % af selskabskapitalen og dermed mindre end halvdelen af selskabskapitalen - Selskabet har således tabt mere end halvdelen af selskabskapitalen og befinder sig dermed i en kapitaltabssituation 30

31 Kapitaltab eksempler (2:2) Eksempel 2 - Aktiver - t.dkk Passiver - Selskabskapital t.dkk 80 - Overført resultat (tab) t.dkk 20 - Egenkapital t.dkk 60 - Gældsforpligtelser t.dkk Passiver t.dkk Egenkapitalen udgør 75 % af selskabskapitalen og dermed mere end halvdelen af selskabskapitalen - Egenkapitalen udgør dog mindre end DKK Selskaber befinder sig dermed i en kapitaltabssituation, selv om selskabet ikke har tabt mere end halvdelen af selskabskapitalen 31

32 Supplerende oplysninger om ledelsesansvar eksempler (1:3) Fælles forudsætninger - Revision af årsregnskabet for Revisionspåtegning afgives den 31. maj Selskabet befinder sig en kapitaltabssituation Eksempel 1 - Kapitaltabssituationen er først konstateret i forbindelse med udarbejdelsen af årsrapporten, og der er intet der tyder på, at kapitaltabssituationen burde have været konstateret på et tidligere tidspunkt - Ikke supplerende oplysninger om ledelsesansvar, da 6 månedersfristen ikke er overskredet Eksempel 2 - Kapitaltabssituationen er først konstateret i forbindelse med udarbejdelsen af årsrapporten, men ledelsen burde have konstateret kapitaltabssituationen på et tidligere tidspunkt - Supplerende oplysninger om ledelsesansvar, hvis 6 måneders-fristen er overskredet, da ledelsen har en løbende forpligtelse til at være opmærksom på, om selskabet befinder sig en kapitaltabssituation 32

33 Supplerende oplysninger om ledelsesansvar eksempler (2:3) Eksempel 3 - Kapitaltabssituationen er konstateret i løbet af regnskabsåret - Ledelsen har endnu ikke reageret - Supplerende oplysninger om ledelsesansvar, hvis 6 måneders-fristen er overskredet Eksempel 4 - Kapitaltabssituationen er konstateret i løbet af regnskabsåret - Ledelsen har reageret inden for 6 måneders-fristen - Ikke supplerende oplysninger om ledelsesansvar, da kapitaltabsreglerne er overholdt Eksempel 5 - Kapitaltabssituationen er konstateret i løbet af regnskabsåret - Ledelsen har reageret, men ikke inden for 6 måneders-fristen - Supplerende oplysninger om ledelsesansvar, da kapitaltabsreglerne ikke er overholdt 33

34 Supplerende oplysninger om ledelsesansvar eksempler (3:3) Eksempel 6 - Revisor gav supplerende oplysninger om ledelsesansvar som følge af overtrædelse af kapitaltabsreglerne i revisionspåtegningen på årsrapporten for Selskabet befinder sig fortsat i en kapitaltabssituation - Ikke supplerende oplysninger om ledelsesansvar, da der forudsætningsvis er tale om samme kapitaltabssituation 34

35 Going concern og kapitaltab hvad er forskellen? Det er vigtigt ikke at forveksle going concern og kapitaltab! Kapitaltab - Revisor skal give supplerende oplysninger om ledelsesansvar som følge af overtrædelse af kapitaltabstabsreglerne, hvis selskabet befinder sig i en kapitaltabssituationen, og ledelsen ikke har reageret inden for 6 måneders-fristen - Det er i den forbindelse uden betydning, om der er going concernproblemer, dvs. væsentlighed usikkerhed om fortsat drift, eller ej - Der er tale om Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold Going concern - Revisor skal desuden tage forbehold eller give supplerende oplysninger om going concern, hvis der er going concern-problemer - Det er i den forbindelse uden betydning, om selskabet befinder sig en kapitaltabssituation eller ej, men dette vil ofte være tilfældet - Hvis selskabet befinder sig i en kapitaltabssituation, skal revisor både tage forbehold eller give supplerende oplysninger om going concern og give supplerende oplysninger om ledelsesansvar som følge af overtrædelse af kapitaltabsreglerne - Hvis revisor giver supplerende oplysninger om going concern, er der tale om Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet 35

36 Going concern Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger 36

37 Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger (1:12) Væsentlig usikkerhed om fortsat drift Omtale af usikkerhed i årsregnskabet Tilstrækkelig Utilstrækkelig Going concern valgt som regnskabsprincip Relevant valg Ikke relevant valg Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet Afkræftende konklusion Konklusion med forbehold eller afkræftende konklusion Afkræftende konklusion Going concern ikke valgt som regnskabsprincip Relevant valg (Ikke relevant valg) Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet (Afkræftende konklusion) 37

38 Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger (2:12) Supplerende oplysninger om going concern Konklusion Det er vores opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet Uden at modificere vores konklusion, gør vi opmærksom på oplysningerne i note, hvori ledelsen redegør for væsentlig usikkerhed om selskabets evne til at fortsætte driften, da det endnu er usikkert, om der opnås tilsagn om de begærede lån til finansiering af driften og de nødvendige investeringer i de førstkommende år. Ledelsen bedømmer, at låneansøgningerne vil blive imødekommet og aflægger i overensstemmelse hermed årsregnskabet under forudsætningen om virksomhedens fortsatte drift. Vi er enige med ledelsen i beskrivelsen af usikkerhederne og valget af regnskabsprincip. Udtalelse om ledelsesberetningen Vi har i henhold til årsregnskabsloven. Det er på denne baggrund vores opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. 38

40 Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger (4:12) Forbehold for utilstrækkelig omtale af væsentlig usikkerhed om fortsat drift i årsregnskabet konklusion med forbehold Forbehold Grundlag for konklusion med forbehold Selskabet har endnu ikke opnået tilsagn om de begærede lån til finansiering af driften og nødvendige investeringer i de førstkommende år. Usikkerheden om udfaldet af behandlingen af låneansøgningerne medfører væsentlig usikkerhed om selskabets evne til at fortsætte driften. Efter vores opfattelse er redegørelsen i note om de anførte væsentlige usikkerheder ikke fyldestgørende, hvilket er i strid med årsregnskabslovens bestemmelser, og vi tager derfor forbehold for de manglende oplysninger. Konklusion med forbehold Det er vores opfattelse, at årsregnskabet, bortset fra indvirkningen af det forhold, der er beskrevet i grundlaget for konklusion med forbehold, giver et retvisende billede af 40

41 Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger (5:12) Forbehold for utilstrækkelig omtale af væsentlig usikkerhed om fortsat drift i årsregnskabet konklusion med forbehold (fortsat) Udtalelse om ledelsesberetningen Vi har i henhold til årsregnskabsloven. Det er på denne baggrund vores opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. Som det fremgår af grundlaget for konklusion med forbehold, indeholder vores konklusion på årsregnskabet dog et forbehold for manglende oplysninger om den væsentlige usikkerhed om selskabets evne til at fortsætte driften. I forbindelse med gennemlæsningen har vi konstateret, at ledelsesberetningen mangler tilsvarende fyldestgørende oplysninger om den væsentlige usikkerhed om selskabets evne til at fortsætte driften. 41

42 Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger (6:12) Forbehold for manglende omtale af væsentlig usikkerhed om fortsat drift i årsregnskabet afkræftende konklusion Forbehold Grundlag for afkræftende konklusion Selskabet har været ude af stand til at indfri væsentlige, forfaldne lån, og forhandlinger om opnåelse af anden finansiering er endt uden resultat. Ledelsen overvejer for tiden forskellige planer med henblik på at sikre virksomhedens fortsatte drift, men indtil nu er der ikke fremlagt konkrete handlingsplaner med budgetter m.v. Forholdene indebærer, at der er betydelig usikkerhed om virksomhedens evne til at fortsætte driften. Ledelsen har undladt at redegøre for de anførte væsentlige usikkerheder i årsregnskabet, hvilket er i strid med årsregnskabslovens bestemmelser, og vi tager derfor forbehold for den manglende redegørelse. Afkræftende konklusion Det er vores opfattelse, at årsregnskabet, som følge af betydeligheden af det forhold, der er beskrevet i grundlaget for den afkræftende konklusion, ikke giver et retvisende billede af Det er vores opfattelse, at generalforsamlingen ikke bør godkende årsrapporten. 42

43 Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger (7:12) Forbehold for manglende omtale af væsentlig usikkerhed om fortsat drift i årsregnskabet afkræftende konklusion (fortsat) Udtalelse om ledelsesberetningen Vi har i henhold til årsregnskabsloven. Det er på denne baggrund vores opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. Som det fremgår af den afkræftende konklusion, er det dog vores opfattelse, at årsregnskabet ikke giver et retvisende billede af 43

45 Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger (9:12) Forbehold for fortsat drift afkræftende konklusion Forbehold Grundlag for afkræftende konklusion Årsregnskabet er aflagt under forudsætning af fortsat drift. Som det fremgår af note, er det en forudsætning for selskabets fortsatte drift, at der tilføres ny selskabskapital, samt at selskabets nuværende kreditfaciliteter kan udvides og opretholdes i takt med finansieringsbehovet. Selskabets ledelse har ført en række forhandlinger med forskellige långivere og investorer. Disse forhandlinger er endt uden resultat. Vi tager derfor forbehold for, at årsregnskabet er aflagt under forudsætning af fortsat drift. Afkræftende konklusion Det er vores opfattelse, at årsregnskabet, som følge af betydeligheden af det forhold, der er beskrevet i grundlaget for den afkræftende konklusion, ikke giver et retvisende billede af Det er vores opfattelse, at generalforsamlingen ikke bør godkende årsrapporten. 45

46 Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger (10:12) Forbehold for fortsat drift afkræftende konklusion (fortsat) Udtalelse om ledelsesberetningen Vi har i henhold til årsregnskabsloven. Det er på denne baggrund vores opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. Som det fremgår af den afkræftende konklusion, er det dog vores opfattelse, at årsregnskabet ikke giver et retvisende billede af 46

48 Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger (12:12) Supplerende oplysninger om realisationsbasis Konklusion med forbehold Det er vores opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet Uden at modificere vores konklusion, gør vi opmærksom på, at driftsaktiviteten er under afvikling, og at årsrapporten er aflagt under hensyntagen hertil. Indregning og måling af selskabets aktiver og passiver er ændret til brug af nettorealisationsværdier, og klassifikation og opstilling er ligeledes tilpasset. Vi er enige i ledelsens valg af regnskabspraksis og henviser i øvrigt til omtale i anvendt regnskabspraksis. Udtalelse om ledelsesberetningen Vi har i henhold til årsregnskabsloven. Det er på denne baggrund vores opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. 48

49 Eksempel på supplerende oplysninger kapitaltab Supplerende oplysninger om ledelsesansvar kapitaltab Konklusion Det er vores opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af Erklæringer i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold Selskabet har tabt over 50 % af selskabskapitalen [eller] Selskabets egenkapital udgør mindre end DKK I strid med selskabsloven er der ikke inden for lovens tidsfrister redegjort for selskabets økonomiske stilling og om fornødent stillet forslag om foranstaltninger, der bør træffes, herunder selskabets opløsning, hvorved ledelsen kan ifalde ansvar. Udtalelse om ledelsesberetningen Vi har i henhold til årsregnskabsloven. Det er på denne baggrund vores opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. 49

50 Going concern Revisors arbejde 50

51 ISA 570 revisors arbejde (1:3) Risikovurderingshandlinger og tilknyttede aktiviteter - Når revisor udfører risikovurderingshandlinger som krævet i ISA 315 skal revisor overveje, om der er begivenheder eller forhold, der kan rejse betydelig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte drift (afsnit 10) - Revisor skal under hele revisionen være opmærksom på revisionsbevis for begivenheder eller forhold, der kan rejse betydelig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften (afsnit 11) - Eksempler på begivenheder eller forhold, der hver for sig eller sammen kan rejse betydelig tvivl om forudsætningen om fortsat drift (afsnit A2) Stillingtagen til den daglige ledelses vurdering - Revisor skal tage stilling til den daglige ledelses vurdering af virksomhedens evne til at fortsætte driften (afsnit 12) - Ved stillingtagen til den daglige ledelses vurdering af virksomhedens evne til at fortsætte driften skal revisor dække den samme periode, som den daglige ledelse har anvendt ved udførelsen af sin vurdering - Hvis den daglige ledelses vurdering af virksomhedens evne til at fortsætte driften dækker en periode på mindre end 12 måneder efter balancedagen, skal revisor anmode den daglige ledelse om at forlænge vurderingsperioden til mindst 12 måneder efter balancedagen (afsnit 13) - Ved stillingtagen til den daglige ledelses vurdering skal revisor overveje, om den daglige ledelses vurdering omfatter al relevant information, som revisor er bekendt med som følge af revisionen (afsnit 14) 51

52 ISA 570 revisors arbejde (2:3) Perioden efter den daglige ledelses vurdering - Revisor skal forespørge den daglige ledelse om dens kendskab til begivenheder eller forhold, der ligger efter den daglige ledelses vurderingsperiode, og som kan rejse betydelig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften (afsnit 15) Yderligere revisionshandlinger, når begivenheder eller forhold er konstateret - Hvis der konstateres begivenheder eller forhold, der kan rejse betydelig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften, skal revisor opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis til at fastslå, om der er væsentlig usikkerhed derom eller ej ved at udføre yderligere revisionshandlinger, herunder overvejelse af afbødende faktorer - Disse handlinger skal inkludere: - Hvis den daglige ledelse endnu ikke har foretaget en vurdering af virksomhedens evne til at fortsætte driften, skal revisor anmode den daglige ledelse om at foretage vurderingen - Stillingtagen til den daglige ledelses planer for fremtidige handlinger i relation til dens vurdering af fortsat drift, om det er sandsynligt, at udfaldet af disse planer vil kunne forbedre situationen, og om den daglige ledelses planer efter omstændighederne er gennemførlige - Stillingtagen til pålideligheden af de underliggende data, der er genereret for at udarbejde et evt. budget, og om de forudsætninger, der ligger til grund for budgettet, er fyldestgørende underbygget 52

53 ISA 570 revisors arbejde (3:3) - Overvejelse af, om evt. yderligere fakta eller informationer er blevet tilgængelige siden det tidspunkt, hvor på den daglige ledelse foretog sin vurdering - Anmodning om skriftlige udtalelser fra den daglige ledelse og evt. den øverste ledelse vedrørende dens planer for fremtidige handlinger og disse planers gennemførlighed (afsnit 16) - Eksempler på revisionshandlinger (afsnit A15) Revisionskonklusioner og afgivelse af erklæring - Se oversigt på tidligere planche om Revisors rapportering om going concern 53

54 Revisortilsynet Igen, igen 54

55 Revisortilsynets retningslinjer for gennemførelse af kvalitetskontrol og rapportering herom (1:2) 55

56 56

57 Revisortilsynets retningslinjer for gennemførelse af kvalitetskontrol og rapportering herom (2:2) Osv. 57

58 Going concern Revisors dokumentation 58

59 Revisors dokumentation vedrørende going concern hos Beierholm Forståelse af kunden Indledende regnskabsanalyse Planlægningsnotat regnskabets udsathed for væsentlig fejlinformation Opfølgning på regnskabets udsathed for væsentlig fejlinformation Påvirker risiko på alle områdeplaner Konkluderende notat indvirkning på revisionskonklusion Kritiske bemærkninger fra områdeplaner 59

60 Going concern Hvad med review og assistance? 60

61 Reviewerklæringer forbehold Hovedregel samme regler som for revisionspåtegninger - Uenighed med ledelsen eller begrænsning i revisors arbejde - Væsentlige, men ikke gennemgribende forhold samt væsentlige og gennemgribende forhold - Samme væsentlighedsbetragtninger som ved revision dog ikke sondring mellem væsentlighed ved udførelse og væsentlig for regnskabet som helhed (væsentlig ved konklusion) Modifikationer - Overskrift kun Forbehold ikke også Grundlag for konklusion med forbehold, Grundlag for afkræftende konklusion eller Grundlag for manglende konklusion - Overskrift altid Konklusion ikke Konklusion med forbehold, Afkræftende konklusion eller Manglende konklusion - Ikke krav om, at revisor positivt skal oplyse, hvis gennemgangen ikke har givet anledning til forbehold - Ikke krav om, at revisor skal oplyse, hvis et forbehold er af så afgørende betydning, at det fører til, at generalforsamlingen ikke bør godkende regnskabet 61

62 Reviewerklæringer supplerende oplysninger Overskrift altid blot Supplerende oplysninger ikke Supplerende oplysninger vedrørende Krav om supplerende oplysninger svarende til Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet Ikke krav om supplerende oplysninger svarende til Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af revisionen Ikke krav om supplerende oplysninger svarende til Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold hverken om overtrædelse af bogføringslovgivningen eller om ledelsesansvar 62

63 Assistanceerklæringer forbehold og supplerende oplysninger Forbehold - Ikke mulighed for forbehold, men - Hvis revisor bliver opmærksom på væsentlig fejlinformation, skal revisor forsøge at blive enig med virksomheden om de nødvendige rettelser eller tilføjelser - Hvis ikke sådanne rettelser eller tilføjelser bliver foretaget i de regnskabsmæssige oplysninger, skal revisor trække sig fra opgaven (ISRS 4410 DK, afsnit 16) Supplerende oplysninger Ikke krav om supplerende oplysninger, og formentlig heller ikke mulighed herfor i hvert fald ikke under overskriften Supplerende oplysninger 63

64 Review revisors arbejde vedrørende going concern ISRE 2400 DK - Intet konkret om going concern! ISRE 2410 DK - Et enkelt om afsnit om forespørgsler til den daglige ledelse vedrørende going concern (afsnit 27) Ny ISRE Vedtaget af IAASB - Sendt i udkast på dansk i november Høringsfristen udløber den 1. februar Træder i kraft med virkning for regnskabsperioder, der slutter den 31. december 2013 eller senere - Det vil som hovedregel sige med virkning for kalenderårsregnskaber Standarden ændrer overordnet ikke på revisors arbejde vedrørende going concern, men er væsentlig mere specifik i relation til going concern end ISRE 2400 DK (og ISRE 2410 DK) FSR s udkast til en særlig erklæringsstandard om udvidet gennemgang bygger på den nye ISRE

65 Going concern og konkursramte selskaber En opfølgende undersøgelse 65

66 Undersøgelsen fra 2009 og den nye undersøgelse (1:2) 66